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一、作業(yè)成本計(jì)算與作業(yè)成本管理的關(guān)系

作業(yè)成本管理是作業(yè)成本計(jì)算發(fā)展到一定階段的進(jìn)一步拓展，作業(yè)成本計(jì)算是作業(yè)成本管理的核心，作業(yè)成本計(jì)算為作業(yè)成本管理提供基本分析和核算工具。作業(yè)成本管理是作業(yè)分析、作業(yè)成本分析和作業(yè)改進(jìn)過(guò)程的有機(jī)組合。作業(yè)成本計(jì)算處于作業(yè)成本管理的中心，通過(guò)實(shí)施作業(yè)成本計(jì)算真正發(fā)現(xiàn)和提供企業(yè)作業(yè)鏈對(duì)顧客價(jià)值、企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)有關(guān)的重點(diǎn)作業(yè)及相關(guān)信息，企業(yè)管理層根據(jù)這些信息對(duì)整個(gè)作業(yè)鏈進(jìn)行改進(jìn)，實(shí)施作業(yè)管理。

二、作業(yè)成本計(jì)算法在5種相關(guān)領(lǐng)域應(yīng)用的比較

本文在閱讀大量文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)物流企業(yè)、餐飲企業(yè)、軍工企業(yè)、醫(yī)院以及高校等5個(gè)比較具有代表性的領(lǐng)域作業(yè)成本法的應(yīng)用進(jìn)行分析比較。在分析作業(yè)成本法在相關(guān)領(lǐng)域的應(yīng)用時(shí)，首先應(yīng)分析作業(yè)成本法在相關(guān)領(lǐng)域中應(yīng)用的必要性和可行性，簡(jiǎn)要介紹對(duì)象企業(yè)的背景，并且分析歸納對(duì)象企業(yè)的特點(diǎn)，然后針對(duì)各個(gè)企業(yè)的特點(diǎn)主要從以下幾個(gè)步驟展開(kāi)作業(yè)成本法：第一步：確定成本對(duì)象；第二步：介紹業(yè)務(wù)流程；第三步：識(shí)別作業(yè)，確立作業(yè)中心；第四步：確認(rèn)資源動(dòng)因，將資源消耗分配到作業(yè)；第五步：確認(rèn)作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本分配到各產(chǎn)品或服務(wù)中；第六步：計(jì)算成本對(duì)象的成本；第七步：進(jìn)行成本分析，與傳統(tǒng)成本法進(jìn)行比較。1.除了應(yīng)用作業(yè)成本法的步驟大致相同外，這些對(duì)象企業(yè)還具有一些共同的特點(diǎn)：

（1）間接費(fèi)用所占比重大；

（2）產(chǎn)品或服務(wù)的種類較多；

（3）對(duì)成本核算的準(zhǔn)確度要求較高，需要正確的成本信息來(lái)制定正確的價(jià)格政策；

（4）傳統(tǒng)成本管理模式不適應(yīng)企業(yè)管理要求，現(xiàn)行成本信息的準(zhǔn)確性不可靠，或者企業(yè)的成本分析已出現(xiàn)盲點(diǎn)，以致失去競(jìng)爭(zhēng)力。

2.與其他行業(yè)相比均有自己的特殊之處：

（1）諸如醫(yī)院，軍工企業(yè)及高校等國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位，缺乏成本控制動(dòng)力；

（2）物流企業(yè)成本構(gòu)成的最大特點(diǎn)是無(wú)存貨成本；

（3）從醫(yī)院方面來(lái)看，需要建立作業(yè)成本庫(kù)，但是其必須符合“同質(zhì)”性的要求。其他企業(yè)沒(méi)有此要求。

（4）我國(guó)高校實(shí)行的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，基本不存在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，一般不考慮成本效益原則，進(jìn)行成本核算的難度較大。

3.作業(yè)成本法應(yīng)用存在的問(wèn)題及建議

作業(yè)成本計(jì)算法并不適用于所有企業(yè)，應(yīng)考慮各方面因素，筆者認(rèn)為包括但不限于下列幾項(xiàng)因素：

（1）從成本效益原則方面。改變傳統(tǒng)成本法，實(shí)施作業(yè)成本法，在人力、物力、財(cái)力等方面需要較大的成本投入，應(yīng)遵循成本效益原則衡量實(shí)施作業(yè)成本法的投入成本與所節(jié)約的成本孰大孰小，然后再?zèng)Q定是否采用作業(yè)成本法。

（2）從管理層觀念方面。管理層認(rèn)為作業(yè)成本法非常復(fù)雜，不愿意改變現(xiàn)有的傳統(tǒng)成本核算方法，導(dǎo)致企業(yè)難以實(shí)施作業(yè)成本法。我國(guó)企業(yè)應(yīng)該樹(shù)立正確的“作業(yè)”觀念，營(yíng)造適合企業(yè)采用作業(yè)成本法的環(huán)境，鼓勵(lì)企業(yè)在適用條件下實(shí)施作業(yè)成本法，降低企業(yè)成本。

（3）從員工方面。作業(yè)成本法的實(shí)施對(duì)管理和技術(shù)方面的要求較高，導(dǎo)致出現(xiàn)人才供需缺口。企業(yè)應(yīng)著力提高企業(yè)人員素質(zhì)，培養(yǎng)員工“作業(yè)”意識(shí)，大力培訓(xùn)作業(yè)成本法相關(guān)知識(shí)，有助于推行作業(yè)成本法。

作者：黃婷婷單位：集美大學(xué)工商管理學(xué)院