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摘要：我國在經(jīng)濟高速增長的同時，面臨著嚴(yán)峻的環(huán)境問題，為了遏制資源浪費和生態(tài)環(huán)境惡化，實現(xiàn)可持續(xù)的國民經(jīng)濟體系和建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型和諧社會的目標(biāo)，必須借鑒各國相關(guān)的綠色稅制，盡快開征環(huán)境稅，發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控的經(jīng)濟杠桿作用。主要探析了開征環(huán)境稅的必要性及相應(yīng)的具體措施。

關(guān)鍵詞：環(huán)境稅；資源；和諧社會；稅制

1征收環(huán)境稅的必要性

環(huán)境稅（EnvironmentalTaxation），也叫生態(tài)稅、綠色稅，是將環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本，內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場價格中去，再通過市場機制來分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟手段。在西方已經(jīng)不是什么新的名詞，但是環(huán)境稅在中國還沒有獨立的法律，征收環(huán)境稅迫在眉睫。

1.1生態(tài)環(huán)境破壞嚴(yán)重，急需征收環(huán)境稅

新世紀(jì)以來，嚴(yán)峻的生態(tài)環(huán)境問題已經(jīng)越來越引起人類的焦慮和不安。近年來，我國由于生態(tài)環(huán)境被破壞所造成的損失相當(dāng)于全國當(dāng)年國民生產(chǎn)總值的14%?？諝馕廴尽⑺亮魇?、耕地沙化等災(zāi)害侵襲著中國約三分之一的國土。據(jù)國家環(huán)保總局有關(guān)負(fù)責(zé)人指出，生態(tài)環(huán)境問題區(qū)占國土面積的60%以上。生態(tài)環(huán)境問題與經(jīng)濟發(fā)展并重，“亡羊補牢，猶未為晚”。

1.2構(gòu)建和諧社會的需要

《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃》提出落實節(jié)約資源和保護環(huán)境基本國策，建設(shè)低投入、高產(chǎn)出，低消耗、少排放，能循環(huán)、可持續(xù)的國民經(jīng)濟體系和資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會。2007年6月，國務(wù)院頒布《節(jié)能減排綜合性工作方案》，同年10月，中共十七大報告提出要“實行有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度，建立健全資源有償使用制度和生態(tài)環(huán)境補償機制”，資源與環(huán)境問題被提至更高的層面。

1.3與國際接軌的需要

早在20世紀(jì)70年代，不少國家就把環(huán)境稅引入其稅收制度?？v觀這些國家的環(huán)境稅收，都是依據(jù)“誰污染，誰繳稅”的原則設(shè)置的，涉及大氣、水資源等諸多方面，其課征范圍極為廣泛，征收稅率高，差別稅率設(shè)計詳細(xì)，并且都把環(huán)境稅收取得的收入專項用于環(huán)境保護，使稅收在環(huán)保工作中發(fā)揮了巨大的作用。

2建立環(huán)境稅的具體措施

2.1針對污染，征收環(huán)境污染稅

對于污染，過去主要采用收費形式，如排污費、生態(tài)環(huán)境補償費等等，環(huán)境收費制度存在很多缺陷：亂收費現(xiàn)象嚴(yán)重；缺乏有效的監(jiān)督和控制;對于污染嚴(yán)重的小型企業(yè)由于其量多面廣，往往鞭長莫及。對于排放的污染實行污染稅，納入稅制管理，可以加強其宏觀調(diào)控能力。污染稅將原來收費的廢水、廢氣、廢渣、噪音、放射性廢物等五類改為相應(yīng)的環(huán)境污染稅外,還應(yīng)對其他污染物征稅,比如：生活污水、生活垃圾等等。其納稅人為所有在生產(chǎn)和消費過程中排放污染物及產(chǎn)生垃圾廢棄物的企業(yè)和個人。其中與生產(chǎn)中排放的污染物相對應(yīng)的稅種有硫稅、氮氧化物稅、碳稅、污水稅和固體廢物稅等。與消費中排放的污染物相對應(yīng)的稅種有燃料環(huán)境稅、特種污染產(chǎn)品稅等。兩者沒有絕對的界限。在被征收主體上，主要針對企業(yè)和個體工商戶，對于購買排污單位生產(chǎn)產(chǎn)品的消費者以及購買具有潛在污染性產(chǎn)品的消費者應(yīng)該相應(yīng)課以輕稅。環(huán)境稅的稅基和稅率應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同排污行為的特點及污染物對環(huán)境的影響設(shè)計不同的制度，采取超額累進稅率，加大稅負(fù)，體現(xiàn)公平效率原則。

2.2針對資源的不合理開發(fā)利用，規(guī)范資源稅

我國當(dāng)前的資源稅僅僅針對開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)巖的單位個人，只涉及7個稅目，資源稅征收范圍很窄,許多自然資源尚未納入資源稅的征收范圍。為了減少資源浪費，實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，使社會經(jīng)濟系統(tǒng)與自然生態(tài)系統(tǒng)相和諧，應(yīng)該擴大資源稅征收范圍，在資源稅中增加淡水資源稅目、森林資源稅目和草地資源稅目。在一定時間對特定珍貴資源實行配額，對于違法進行野生動植物資源濫開采、開發(fā)的任何組織和個人給與嚴(yán)厲處罰。調(diào)整煤炭、石油、天然氣和黑色金屬礦原礦的資源稅率，對非再生性、非替代性和稀缺性資源課以重稅，將這些資源的稀缺性和生態(tài)補償與恢復(fù)成本納入稅率。同時,將現(xiàn)行與資源保護密切相關(guān)的稅種如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等進行調(diào)整，適當(dāng)提高相應(yīng)稅目的稅率，比如新《耕地占用稅暫行條例》提高了耕地占用稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，將現(xiàn)行條例規(guī)定的稅額標(biāo)準(zhǔn)的上、下限都提高4倍左右，有效的限制對土地資源的不合理利用。有關(guān)專家還建議將各類資源性收費如水資源費、林業(yè)補償費、礦產(chǎn)資源管理費、林政保護費等也并入資源稅,進一步規(guī)范資源稅稅制。

2.3完善稅收優(yōu)惠政策

發(fā)展改革委員會同有關(guān)部門制定的《節(jié)能減排綜合性工作方案》指出，中國將抓緊制定節(jié)能、節(jié)水、資源綜合利用和環(huán)保產(chǎn)品目錄及相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策。實行減免企業(yè)所得稅及節(jié)能環(huán)保專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策。在增值稅改革中，對節(jié)能減排設(shè)備投資給予進項稅抵扣，并且完善對廢舊物資、資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策；在企業(yè)所得稅上，也對相應(yīng)的符合國家政策的節(jié)能環(huán)保項目進行相應(yīng)的減免稅政策；對于進口節(jié)能環(huán)保技術(shù)設(shè)備也給與稅收優(yōu)惠政策；同時國家鼓勵節(jié)能環(huán)保型車船、節(jié)能省地環(huán)保型建筑和既有建筑節(jié)能改造，對這些行為都課以輕稅甚至實行減免稅。在實行稅收優(yōu)惠的同時，應(yīng)該取消過去不合環(huán)境保護規(guī)定的補貼，如某些農(nóng)業(yè)、工業(yè)、能源以及公路運輸補貼和稅收優(yōu)惠，能夠使特殊能源或運輸服務(wù)使用者在選擇消費與否上有大的改變，進而保護生態(tài)環(huán)境。

3征收環(huán)境稅的意義

3.1征收環(huán)境稅對于環(huán)境保護的意義

通過環(huán)境保護稅的征收，限制了對環(huán)境的污染，同時實行?？顚Ｓ茫訌娢廴局卫?，提高了環(huán)境質(zhì)量。環(huán)境保護意義是顯然易見的。

第一，環(huán)境稅使“治理難”得到有效緩解。過去采取收費方式有很多局限性，而開征環(huán)境稅，將環(huán)保以立法的形式表現(xiàn)出來，具有法制強制作用，加強監(jiān)督管理，使納稅人意識到保護環(huán)境的義務(wù)性和強制性。

第二,環(huán)境稅為治理環(huán)境提供資金。雖然環(huán)境稅的立稅目標(biāo)是為改善環(huán)境質(zhì)量，而不是注重稅收的增長。但是環(huán)境稅本身起到了對財政的貢獻。由于我國環(huán)境問題嚴(yán)重，解決環(huán)境問題需要大量的資金，僅僅靠收費不足以實現(xiàn)環(huán)境目標(biāo)。現(xiàn)在許多國家擴大了環(huán)境稅的納稅范圍，增加稅負(fù)，有利于用稅收收入改善環(huán)境。

3.2征收環(huán)境稅的非環(huán)境上的意義

從非環(huán)境角度看，由于征稅獲得了凈經(jīng)濟效益，形成更多的社會就業(yè)、個人財富、GDP總值以及持續(xù)的GDP增長等。第一，提高生產(chǎn)要素的質(zhì)量。眾所周知，良好的空氣和土壤環(huán)境可以使農(nóng)作物獲得更大收益，無污染的環(huán)境使人身心受益。環(huán)境稅的征收，為人們提供了一個更潔凈的自然環(huán)境，間接提高了生產(chǎn)要素——人力、資本、土地要素等的投入質(zhì)量，有利于經(jīng)濟效率的提高。

第二，調(diào)節(jié)收入再分配。自然環(huán)境屬于公共消費品，沒有排他性和競爭性，每個公民無論貧富所享有的環(huán)境資源相同。然而，人們對環(huán)境質(zhì)量的要求并不總是一致的，高收入者可能比低收入者對環(huán)境質(zhì)量的要求更高,而政府對環(huán)境質(zhì)量的提供又是同一的，于是低收入者就獲得了更高的效用滿足而不必為之支付更多的費用。

參考文獻

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