前言：本站為你精心整理了內外資企業(yè)所得稅兩稅合一范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

[摘要]企業(yè)所得稅是組織國家財政收入、調節(jié)經濟運行的一個重要稅種。它對經濟變化的反應比較靈敏,有著對經濟施加抑制和刺激的重要調節(jié)作用。國家可以通過對企業(yè)所得稅制的適時調整和完善,達到對生產要素配置的合理調節(jié),進而影響社會投資和消費行為,促進國民經濟的發(fā)展。近年來,隨著改革開放的推進、我國經濟的市場化和經濟全球化的發(fā)展,以及我國加入WTO后面臨的一系列挑戰(zhàn),現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制度已經無法適應經濟發(fā)展的要求,“兩稅并存”的弊端日益顯見。改革和完善我國現(xiàn)行所得稅制度,加快內外資企業(yè)所得稅合并,實現(xiàn)企業(yè)所得稅制的“一體化”進程已顯得十分迫切。本文旨在分析現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在問題的基礎上,試就我國內外資企業(yè)所得稅“兩稅合一”模式和構想作些探討。

[關鍵詞]企業(yè)所得稅;兩稅合一

一、現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在的問題

(一)內外兩套所得稅制并存,導致不同經濟性質企業(yè)間難以實現(xiàn)公平競爭。1994年的工商稅制改革,改變了企業(yè)所得稅按企業(yè)經濟成份設置稅種的做法,統(tǒng)一了內資企業(yè)所得稅,在改革的進程中邁出了關鍵性的一步?，F(xiàn)行的外商投資企業(yè)所得稅法,是在改革開放初期,參照一些國家的做法制定的。具體表現(xiàn)在征稅主體不同、稅率不同、稅前扣除標準不同、對資產的稅務處理不同、稅收的優(yōu)惠政策各異等。外資企業(yè)實際稅負偏輕,內資企業(yè)稅負偏重,內外資企業(yè)面臨著一個嚴重不公平的競爭環(huán)境。同時,內資企業(yè)所得稅制存在明顯的計劃經濟痕跡和政策嚴重滯后等諸多問題,是有目共睹的。具體表現(xiàn)在:

1.稅基不同。企業(yè)所得稅的稅基,即企業(yè)的應納稅所得額?，F(xiàn)行的內資企業(yè)所得稅條例沒有專門對稅基的確定做出明確規(guī)定。外資企業(yè)所得稅法在稅基的確定方面比內資企業(yè)較為詳細,但仍有不足。內外資企業(yè)所得稅稅基不統(tǒng)一,具體表現(xiàn)在費用列支標準、稅前扣除項目及資產的稅務處理等方面規(guī)定。突出表現(xiàn)在計稅工資的扣除。內資企業(yè)一般按照計稅工資規(guī)定標準列支,超過計稅工資標準的部分并計應納稅所得額;外資企業(yè)經董事會批準則可據(jù)實扣除。內資銀行按提取呆賬準備資產期限末余額1%計提的部分可在稅前扣除;而外資銀行可以逐年按照年末放貸余額計提不超過3%的壞賬準備在稅前扣除。其他還有諸如業(yè)務招待費、壞賬準備、壞賬損失確認年限、固定資產凈殘值率和投資收益的稅務處理。如內資企業(yè)對股息征稅,而外資企業(yè)對股息免稅,等等。

內資企業(yè)所得稅政策普遍嚴于外資企業(yè),差別政策的實施直接影響企業(yè)稅基的確定,有悖于企業(yè)平等競爭、公平稅負原則。

2.優(yōu)惠政策不同?，F(xiàn)行內外資企業(yè)所得稅制都有許多優(yōu)惠政策,如對內資企業(yè)中的民政福利企業(yè)、就業(yè)企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)、新辦第三產業(yè)等分別享有不同的減免稅優(yōu)惠;對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)則有“二免三減半”、“五免五減半”和再投資退稅等優(yōu)惠。應當承認,低稅、免稅的所得稅優(yōu)惠政策吸引了大量境外資金,對我國的經濟發(fā)展起到了一定的促進作用,尤其是在改革開放初期對促進我國經濟發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。據(jù)測算,改革開放20多年來,在我國GDP年均9.7%的增長速度中,大約有2.7個百分點來自對外資的利用。2004年我國實際利用外資已超過600億美元,累計利用外資已超過5600億美元。1992年以來,我國已成為世界第二大外資直接投資引進國。內外資企業(yè)所得稅“雙軌制”的存在,其合理性基礎在于一定時期、一定程度上吸引較多外資,推動本國經濟的發(fā)展進程。但我們也應該看到,由于內外資企業(yè)的優(yōu)惠政策存在很大的差異。內外有別的優(yōu)惠政策,削弱了內資企業(yè)參與國際競爭能力,造成國內市場占有率下降,束縛并阻礙了內資企業(yè)的健康、快速發(fā)展。在某種程度上破壞了公平競爭的市場經濟環(huán)境。隨著經濟的發(fā)展其優(yōu)惠政策的效用越來越受到人們的質疑。

(1)以投資主體劃分,外資企業(yè)優(yōu)于內資企業(yè)。外資企業(yè)稅收優(yōu)惠包括地區(qū)優(yōu)惠、產業(yè)優(yōu)惠、定期優(yōu)惠、行業(yè)優(yōu)惠、再投資退稅等。內資企業(yè)優(yōu)惠側重于福利性和照顧性優(yōu)惠,如新辦三產、勞動就業(yè)、社會福利等,優(yōu)惠力度相對較小較弱。(2)以地區(qū)劃分。側重經濟特區(qū)、沿海經濟開放和技術開發(fā)地區(qū),東部則優(yōu)于西部。即使是外資企業(yè),由于所在地域的不同,其稅負也有較大差別。

(3)稅率不同?，F(xiàn)行內外資企業(yè)兩套所得稅制的基本稅率雖均為33%,但是內資企業(yè)另設27%、18%兩檔照顧稅率以及經濟特(新)區(qū)享受15%優(yōu)惠稅率。外資企業(yè)則按地區(qū)設計24%、15%兩檔優(yōu)惠稅率。稅收優(yōu)惠政策的不同,使外資企業(yè)所得稅實際負擔率大大低于內資企業(yè)。

(4)優(yōu)惠形式單一,且多采用直接優(yōu)惠。如定期減免、優(yōu)惠稅率、應納稅額減免等,而對加速折舊、提取準備金、稅收抵免等間接優(yōu)惠措施采用較少。

(二)所得稅法律地位不高,法定扣除制度尚未建立,影響稅法的嚴肅性和獨立性?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅是由國務院以暫行條例的形式,實施細則由財政部、國家稅務總局制定,立法層次和立法地位不高,而且在有些政策規(guī)定中,彈性太大,這既失去了稅法的嚴肅性,也違背了以法治稅、依法征稅的治稅思想。由于稅前扣除尚未形成一套完整的、獨立于企業(yè)財務規(guī)定之外的法定扣除制度,致使國家稅收依附于企業(yè)財務制度的狀況仍未得到徹底改變。具體表現(xiàn)在:內資企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定工資薪金支出,實行計稅工資扣除辦法、工效掛鉤辦法以及提成工資辦法。由于每個行業(yè)、企業(yè)掌握的標準與幅度不一樣,致使納稅人因扣除標準不同而造成稅負不平。目前,種種跡象表明工效掛鉤的政策效應已在逐步退化,執(zhí)行中不乏摻雜較多人為因素。并且工效掛鉤工資和提成工資由財政部門和勞動部門審批,稅務部門難以進行有效的監(jiān)督,影響了稅法的嚴肅性和獨立性。業(yè)務招待費在具體操作中很難掌握招待費是否與業(yè)務直接相關或無關,而且商業(yè)招待又不可避免地包括個人娛樂的成分,實際上根本無法將商業(yè)招待與個人娛樂區(qū)分開來。具體表現(xiàn)不再一一述舉。

(三)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制有不少與WTO涉稅規(guī)則和市場經濟原則相違背,不適應WTO和市場經濟發(fā)展的要求。

1.與WTO國民待遇原則相違背

(1)僅給予列舉企業(yè)的所得稅減免優(yōu)惠。如對第一批境外上市的9家上市公司減征企業(yè)所得稅;列舉農口國有企業(yè)、事業(yè)單位從事種植、養(yǎng)殖和農產品初加工免征企業(yè)所得稅;指定漁業(yè)企業(yè)從事遠洋捕撈免征企業(yè)所得稅。

(2)僅給予國內部分新辦第三產業(yè)一定期限減征或者免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。如對新辦交通運輸和郵電通信等企業(yè),經批準可定期減、免企業(yè)所得稅等。

2.與市場經濟原則相違背

(1)僅給予外商投資企業(yè)所得稅的減免規(guī)定。如投資定期減免規(guī)定、再投資退稅規(guī)定等。

(2)僅給予外國公司在境內從事指定經營項目的企業(yè)所得稅優(yōu)惠規(guī)定。如對外國公司向境內出租集裝箱取得的租金收入免征企業(yè)所得稅等。

(3)對合資企業(yè)特定建設項目進口物資給予的減免稅優(yōu)惠。如對中外合資建設港口碼頭進口的原材料、裝卸設備、運輸工具和其他生產設施給予的所得稅減免。

(4)外國金融公司取得境內擔保費免征預提所得稅的規(guī)定。

3.有直接的和間接的種種補貼和退稅

有些地方財政也相應制定了不同程度的“先征后返”等項間接的優(yōu)惠政策。

稅收優(yōu)惠設置外資過分優(yōu)于內資,不但形成稅負不公,不符合WTO無差別、無歧視待遇原則和市場經濟公平競爭原則,而且增加了內資企業(yè)的稅收管理的難度,造成稅收的流失。

二、內外資企業(yè)所得稅的改革和完善勢在必行

(一)“兩稅合一”的理論評析。由《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定給予外資企業(yè)“超國民待遇”的稅收優(yōu)惠制度雖與WTO的國民待遇原則沒有直接沖突,但是違背了稅法的公平原則或中性原則這一實質原則。在現(xiàn)代各國的稅收法律關系中,所有納稅人的地位都是平等的,稅收在國民中的分配也必須公平合理。稅收公平原則是近代平等性的政治和憲法原則在稅收法律關系中的具體體現(xiàn),也是市場經濟的內在要求。我國對內外資采用不同的稅法,給予外資“超國民待遇”是對這一原則的違背。(二)“兩稅合一”的現(xiàn)實評析。在改革開放的初期,為了最大程度地引進外國資金,技術和管理經驗,促進我國經濟的快速發(fā)展,對外資給予“超國民待遇”是有道理的。而如今,外資這種待遇所帶來的負面效應正在逐步顯現(xiàn),其合理性已經基本不再存在。

1.從客觀因素看,2005年中國實際利用外資已超981億美元,外匯大大增加,資金比較充裕。目前引用外資的政策目標是既要有量的增加,更重要的是質的提高,與改革開放初期已經大不相同,與改革初期相適應的稅收優(yōu)惠制度理應有所改變。

2.外資這種“超國民待遇”事實上已經成為對內資企業(yè)的一種政策歧視。稅負不均,成本不同,直接帶來企業(yè)市場競爭力的差異,進而導致企業(yè)行為扭曲,部分內資企業(yè)扮演“假外資”。

3.每年都有大量財政收入流失,隨著經濟的發(fā)展和對外開放進一步擴大,這個數(shù)字將會更加驚人。

三、“兩稅合一”的基本構想

(一)提高企業(yè)所得稅制立法級次。目前,內資企業(yè)所得稅是以國務院制訂下發(fā)的暫行條例存在的。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法是以全國人大制定的法律形式存在的。隨著我國稅制的改革的不斷深入,稅收法治工作的日臻完善,內外資企業(yè)所得稅制急需通過立法程序來解決。內外資企業(yè)所得稅合并時,要通過全國人大立法程序,頒布企業(yè)所得稅法,解決內外資企業(yè)所得稅法立法不統(tǒng)一的問題。

(二)統(tǒng)一企業(yè)所得稅稅率,降低企業(yè)所得稅稅負。我國現(xiàn)行所得稅稅率為33%,而世界上其他國家的稅率大多在25-45%之間。但我國由于大量稅收優(yōu)惠政策的存在,現(xiàn)行企業(yè)所得稅的名義稅率和實際稅率相差很大。據(jù)測算,內資企業(yè)所得稅平均實際負擔率為22%左右,外資企業(yè)所得稅的平均實際負擔率為11%左右。所得稅負的這種差別,極不利于內外資企業(yè)的公平競爭。應該說,內資企業(yè)目前的實際負擔水平是比較合理的,同世界各國相比也屬于中等水平,而外資企業(yè)的負擔水平明顯偏低,統(tǒng)一后應同內資企業(yè)保持大致相同的水平。統(tǒng)一后企業(yè)所得稅率的設計,建議采用25%左右的比例稅率。這主要是考慮到比例稅率比累進稅率簡便易行,并與我國現(xiàn)行的所得稅制度相銜接,較容易為納稅人理解和適應。另外,由于多而雜的稅收優(yōu)惠的取消,保障了稅基,雖然名義稅率調低了,但對于稅收收入的穩(wěn)定不會帶來多大的影響。

(三)調整稅收優(yōu)惠的重點和方式。稅收優(yōu)惠政策是我國現(xiàn)行兩套企業(yè)所得稅制差異最大的地方,也是導致內外資企業(yè)稅收負擔迥異的主要原因。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅既要繼續(xù)吸引外商投資,又要逐步縮小內外資稅收優(yōu)惠的差異程度。

1.建立產業(yè)政策導向與區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略導向相協(xié)調的所得稅優(yōu)惠機制。我國現(xiàn)行的所得稅優(yōu)惠政策主要是以區(qū)域為導向,向沿海地區(qū)傾斜,各類經濟開發(fā)區(qū)的外資企業(yè)享受著普遍的優(yōu)惠政策。統(tǒng)一后的稅收優(yōu)惠政策應轉移到以產業(yè)發(fā)展導向為主、區(qū)域發(fā)展導向為輔上來,以貫徹實施國家的產業(yè)政策。根據(jù)國務院對我國中長期產業(yè)發(fā)展序列和目標的規(guī)劃,可以將我國各產業(yè)分為三塊:先驅產業(yè)、中性產業(yè)和限制性產業(yè),稅收優(yōu)惠政策主要是針對先驅產業(yè),而對限制性產業(yè),即使是外資企業(yè)也不應再給予優(yōu)惠政策。區(qū)域發(fā)展導向也應逐步從目前的沿海地區(qū)轉向中西部地區(qū)。

2.稅收優(yōu)惠政策應以間接優(yōu)惠為主,配以減稅、免稅等直接優(yōu)惠政策。我國目前的稅收優(yōu)惠政策大多采取直接減免稅的優(yōu)惠形式,這種優(yōu)惠方式單調,而且由于我國與大多數(shù)國家之間沒有簽訂稅收饒讓協(xié)定,政府在放棄了大量收入的同時,外資企業(yè)并不能真正從中獲利,導致大量稅收收入流向國外。目前,國際上吸引外資的稅收政策工具主要有加速折舊、投資抵免、放寬費用扣除及列支標準、虧損結轉、再投資退稅等間接優(yōu)惠形式及直接減免稅形式,其中尤以間接優(yōu)惠為主,其效果明顯要好于減免稅等直接優(yōu)惠形式。因此,我國的稅收優(yōu)惠政策應以加速折舊、放寬費用扣除標準、投資抵免等間接稅收優(yōu)惠為主,同時配以一定的減免稅形式。有鑒于此,我國企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的環(huán)節(jié)要從單純偏重結果的稅后優(yōu)惠環(huán)節(jié)調整為結果與過程并重、稅后優(yōu)惠與稅前優(yōu)惠結合,全面使用加速折舊、投資抵免、再投資退稅、虧損結轉、納稅扣除、科研費用列支、提取技術開發(fā)基金等稅前優(yōu)惠措施。以內外資企業(yè)所得稅的并軌為契機,規(guī)范稅前扣除標準和范圍,統(tǒng)一內外資企業(yè)折舊水平,調整規(guī)范企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,原則取消企業(yè)所得稅優(yōu)惠,實現(xiàn)各類經濟主體之間的稅收待遇平等。

國家稅務總局謝旭人局長指出:為了適應加入世貿組織的新形勢,促進企業(yè)公平競爭,有必要統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅。黨的十六屆三中全會提出的完善社會主義市場經濟體制的決定也提到要統(tǒng)一各類企業(yè)的稅收制度。統(tǒng)一內外企業(yè)所得稅是新一輪稅制改革中的必然選擇,是一種制度的創(chuàng)新。其直接效應是增強企業(yè)的活力和競爭力,長遠來看必將促進稅制結構和經濟結構的優(yōu)化,從而為經濟增長提供長久的推動力。我們深信,經過上下各方的共同努力,一個既符合國際慣例、又適合我國社會主義市場經濟發(fā)展新的企業(yè)所得稅法必將呈現(xiàn)在人們的面前。

參考文獻:

[1]周革平.企業(yè)所得稅改革中納稅人界定問題探討[J].涉外稅務,2000,(4).

[2]安體富.論內外兩套企業(yè)所得稅制的合并[J].稅務研究,2005,(3).

[3]趙迎春.關于科技開發(fā)和創(chuàng)新稅收優(yōu)惠的幾個問題[J].稅務研究,2003,(9).

[4]宋麗穎.西部資源優(yōu)勢轉換為經濟優(yōu)勢的稅收政策研究[J].稅務研究,2004,(7).

[5]許建國.“兩法合并”中應考慮的稅收優(yōu)惠和稅收征管問題[J].稅務研究,2003,(7).

[6]中國國際稅收研究會.中國加入WTO與稅收改革[M].北京:中國稅務出版社,2000.

[7]劉劍文.稅法學[M].北京:人民出版社,2003.