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一、關聯(lián)企業(yè)的界定

在中國，陪同著當代企業(yè)制度的推行和資本市場的生長，關聯(lián)企業(yè)這種企業(yè)之間的團結已成為現(xiàn)實經(jīng)濟生存中的一種日益重要的經(jīng)濟征象；但從法學角度講，它倒是一種尚未得到充實相識和相識的執(zhí)法征象。真相上，西方一些發(fā)達國家，已經(jīng)在實驗從執(zhí)法的角度對這一征象做出范例。在英美國家，最早出現(xiàn)并最通常使用的是“控投公司”（holdingcompany）和“子屬公司”（subsidiaries）。然而，這樣的名稱最多也不外表明公司之間的等級干系。而且，有關這方面的執(zhí)法也僅存在于判例之中?，F(xiàn)在在美國，像“公司體系”（companysystems）和“關聯(lián)公司”（affiliatedcompanies）這樣的術語已經(jīng)開始使用了，但這些看法還缺乏具體的執(zhí)法內(nèi)容，它僅僅表明確存在于企業(yè)之間相對細密的討論。在歐洲，法國的執(zhí)法文件中所出現(xiàn)的“公司團體”（groupedesociete），同樣缺乏對這種團結情勢的界定。所以，這一看法的定義仍然是暗昧的。只有在德國，這種商事企業(yè)的團結才得到了執(zhí)法的承認并有了正式的執(zhí)法定義。其最重要的表現(xiàn)情勢便是康采恩（konzern），即關聯(lián)企業(yè)（verbuwdenevnternehmn）-一個表現(xiàn)對多少執(zhí)法上獨立的企業(yè)舉行會集辦理的術語。其所謂關聯(lián)企業(yè)，是指執(zhí)法上獨立之企業(yè)相互間有團結干系。字串1

在日本執(zhí)法中，雖然關聯(lián)企業(yè)沒有出現(xiàn)在底子執(zhí)法中，但在其財政諸表端正中卻做出了較為細致的敘述。該端正第8條第4款劃定：一方公司實質(zhì)上擁有另一公司20％以上50％以下的表決權，并議決人事、資金、技能和交易等本事緊張影響該公司的財政與籌謀目的者為關聯(lián)公司。該財政諸表端正第8條第5款劃定，當憑據(jù)證券交易所的劃定向當局報送財政報表的母公司及其子公司、關聯(lián)公司，以及財政報表報送公司是關聯(lián)公司時，與其有關聯(lián)的公司都叫做“干系公司”。換言之，干系公司是母公司和子公司以及其所謂關聯(lián)公司的統(tǒng)稱。

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我國臺灣地域承襲并使用了“干系企業(yè)”這一表現(xiàn)統(tǒng)稱的看法，而且在使用上與日本的使用意義也是同等的。學者使用“干系企業(yè)”一詞作為具有母子干系、參股干系之企業(yè)團結的統(tǒng)稱。立法也徑直以“干系企業(yè)”作為其干系企業(yè)法的正式名稱。（注：施天濤：《關聯(lián)企業(yè)看法之執(zhí)法透視》，《執(zhí)法科學》1998年第2期。）字串3

關聯(lián)企業(yè)，在我國作為一個執(zhí)法術語最早出現(xiàn)于1991年7月1日起施行的《中華人民共和外洋商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。該法的實驗細則進一步劃定，關聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下之一干系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟布局：1.在資金、籌謀、購銷等方面，存在直接大概間接的擁有大概控制干系；2.直接或間接地同為圈外人所擁有大概控制；3.其他在優(yōu)點上相關聯(lián)的干系。字串3

怎樣界定上述“關聯(lián)干系”成為認定關聯(lián)企業(yè)的要害，也是辦理關聯(lián)企業(yè)避稅標題的條件，是現(xiàn)實使用中必須辦理的標題。具體來講，企業(yè)與另一公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟布局有下列之一干系的，即為關聯(lián)企業(yè)：1.相互間直接或間接持有此中一方的股份總和到達25％或以上的；2.直接或間接同為圈外人所擁有或控制股份到達25％或以上的；3.企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50％或以上，或企業(yè)借貸資金總額的20％是由另一企業(yè)保證的；4.企業(yè)的董事或司理等高級辦理職員一半以上或有一名常務董事是由另一企業(yè)所委派的；5.企業(yè)的生產(chǎn)籌謀運動必須由另一企業(yè)提供的特許權利（包羅產(chǎn)業(yè)產(chǎn)權、專有技能等）才氣正常舉行的；6.企業(yè)生產(chǎn)籌謀購進原質(zhì)料、零配件等（包羅價錢及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制或提供的；7.企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)物或商品的販賣（包羅價錢及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；8.對企業(yè)生產(chǎn)籌謀、交易具有現(xiàn)實控制的其他優(yōu)點上相關聯(lián)的干系，包羅眷屬、支屬干系等。（注：國稅發(fā)［1998］59號《關聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務辦理規(guī)程》（試行）。）

二、關聯(lián)企業(yè)避稅的重要本事和要領

當前，關聯(lián)企業(yè)避稅標題已成為客觀現(xiàn)實，而且本事不停翻新，日益為天下列國所遍及存眷。歸根結底，企業(yè)相互間的關聯(lián)干系、私法賦予企業(yè)在籌謀運動中的種種自由與權利、稅法自身的空缺和弊端以及稅法間的執(zhí)法辯說三者配合為避稅舉動提供了可選擇的執(zhí)法空間，使其成為大概。那么，作甚避稅，其性子怎樣？關聯(lián)企業(yè)避稅的本事和要領有哪些？筆者作如下探究：字串3

（一）避稅舉動及其性子

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避稅，現(xiàn)在無統(tǒng)一定義。有的學者以為：“避稅通常是指納稅者使用稅法上的弊端或稅法容許的步伐，作得當?shù)呢斦渴鸷投愂栈I劃，在不違反稅規(guī)則定的條件下，到達減輕或打掃稅負的目的”。（注：劉建青：《避稅的孕育產(chǎn)生及其執(zhí)法特性初探》，《甘肅政法學院學報》1997年第1期。）有的學者以為：“避稅是指納稅使命人使用稅法弊端、缺陷和肯定的本事，議決對籌謀及財政運動的部署，以期到達納稅使命最小的經(jīng)濟舉動”。（注：陳松林：《避稅與逃稅》，四川人民出書社1994年版，第5頁。）我國臺灣地域?qū)W者以為，納稅使命人以顯著差異通例的部署，躲避或淘汰納稅使命的舉動是避稅。（注：葛克昌《稅法底子標題-財政憲法篇》臺灣出書社株式會社，1997年版，第21—31頁。）字串3

關于避稅舉動性子有兩種差異的看法。有的學者以為，避稅舉動實質(zhì)上便是納稅人在推行應盡執(zhí)法使命的條件下，運用稅法賜與的權利掩護既得優(yōu)點的本事。（注：劉建青：《避稅的孕育產(chǎn)生及其執(zhí)法特性初探》，《甘肅政法學院學報》1997年第1期。）“當稅收執(zhí)法存在著一種大概，即應納稅使命人能夠?qū)ζ浼{稅職位地方作出選擇時，應納稅使命人在他成為納稅人時就選擇稅包袱的最小化”。（注：劉建青：《避稅的孕育產(chǎn)生及其執(zhí)法特性初探》，《甘肅政法學院學報》1997年第1期。）由于其并不直打仗犯國家的有關稅收規(guī)則，故是正當?shù)呐e動。（注：劉建青：《避稅的孕育產(chǎn)生及其執(zhí)法特性初探》，《甘肅政法學院學報》1997年第1期。）

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有的學者以為，避稅舉動實質(zhì)是，“濫用稅法以外執(zhí)法所賦與之執(zhí)法真相形成自由以躲避稅法”（注：葛克昌《稅法底子標題-財政憲法篇》臺灣出書社株式會社，1997年版，第21—31頁。）是差異法的。這里的稅法以外的執(zhí)法，重要指民商法。以為，“執(zhí)法真相形成自由之濫用者，在相當程度上，對依相當執(zhí)法真相而包袱租稅，本具有預見大概性與可盤算性?！保ㄗⅲ焊鹂瞬抖惙ǖ鬃訕祟}-財政憲法篇》臺灣出書社株式會社，1997年版，第21—31頁。）“納稅使命人主張，依其所選擇之私法情勢應無課稅要件之實用；但依著實際經(jīng)濟效果，則應分管之法定稅負、始屬正當”。（注：葛克昌《稅法底子標題-財政憲法篇》臺灣出書社株式會社，1997年版，第21—31頁。）“稅法不問私法上之外貌形態(tài)，稅法不問私法上表現(xiàn)為何，只體貼私法受騙事人表現(xiàn)后所生之經(jīng)濟效果（是否具備課稅事由）。稅法要求者，非偏離執(zhí)法之經(jīng)濟視察法，而是切正當律誠信之稅法視察法，稅法之表明，應不拘泥于當事人之私法形態(tài)，依合乎執(zhí)法誠信之包袱事由課稅?！保ㄗⅲ焊鹂瞬抖惙ǖ鬃訕祟}-財政憲法篇》臺灣出書社株式會社，1997年版，第21—31頁。）夸大對稅法的明確不應拘泥于字面，應從整個執(zhí)法體系、立法目的去闡釋。筆者附和后者的看法，著實質(zhì)是濫用私權躲避王法上的使命，以正當情勢粉飾包圍非法目的，危害很大。