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我國(guó)稅收成本高是客觀存在的事實(shí)。本文將根據(jù)稅收成本的現(xiàn)狀，就稅收成本的概念及分類、稅收成本指標(biāo)體系、影響稅收成本的因素等進(jìn)行探討，以此提出適度控制和降低稅收成本的對(duì)策，為設(shè)計(jì)科學(xué)的、合理的、有效的稅收成本控制體系提供一定的參考依據(jù)。

黨的十六大報(bào)告把“提高行政效率，降低行政成本”作為“深化行政體制改革”、“推進(jìn)政治建設(shè)和政治體制改革”的重要內(nèi)容，首次提出“降低行政成本”這一重要概念。十六屆四中全會(huì)進(jìn)一步把“降低行政成本”作為“改革和完善黨的領(lǐng)導(dǎo)方式”的重要舉措，這說(shuō)明中央對(duì)降低行政成本十分重視。稅收成本是行政成本的組成部分，降低稅收成本是降低行政成本的一項(xiàng)重要內(nèi)容。為此，各級(jí)政府和有關(guān)部門要提高對(duì)降低稅收成本的認(rèn)識(shí)，把降低稅收成本納入稅收工作的議事日程。

在我國(guó)，對(duì)行政成本包括稅收成本從理論到實(shí)踐的研究總的來(lái)講是不多的。50多年來(lái)，人們習(xí)慣將稅收工作視為行政工作，有時(shí)又將完成稅收收入作為政治任務(wù)來(lái)完成的。政府的稅收管理活動(dòng)，既是政府的行政行為，又是政府的經(jīng)濟(jì)行為。無(wú)論是行政行為還是經(jīng)濟(jì)行為都應(yīng)當(dāng)考慮成本問(wèn)題。稅收收入必須要付出一定的代價(jià)才能夠?qū)崿F(xiàn)，這個(gè)代價(jià)就是稅收成本，稅收成本是客觀存在的。為此，本文將對(duì)稅收成本的現(xiàn)狀、稅收成本的概念及分類、影響稅收成本的因素、適度控制和降低稅收成本的途徑等方面進(jìn)行一些有益的探索。

一、稅收成本現(xiàn)狀及研究稅收成本的意義

稅收成本的現(xiàn)狀是指稅收成本理論研究現(xiàn)狀和稅收成本實(shí)際情況。對(duì)稅收成本的探討，首先必須對(duì)稅收成本的現(xiàn)狀有一個(gè)清楚的認(rèn)識(shí)，并對(duì)稅收成本理論研究和稅收成本實(shí)際情況進(jìn)行分析。

（一）稅收成本理論研究開(kāi)展不夠

1.對(duì)稅收成本的理論和實(shí)踐研究不重視。關(guān)于稅收成本的理論和實(shí)踐研究是比較少的。一些專家學(xué)者在對(duì)稅收的研究中，涉及稅收成本理論的文章也不多見(jiàn)，或只有部分章節(jié)有所論述。一年一編的《中國(guó)稅務(wù)年鑒》上關(guān)于稅收成本方面的文章也少見(jiàn)。

2.稅收成本資料信息公開(kāi)甚少。全國(guó)稅收成本方面的信息從未公開(kāi)。一是對(duì)稅收征收成本沒(méi)有資料可查；二是國(guó)家稅務(wù)總局編著《中國(guó)稅務(wù)年鑒》上也從未稅收成本信息；三是各級(jí)財(cái)政從未過(guò)稅收成本信息；四是各種財(cái)稅報(bào)刊也少有稅收成本方面的信息。

3.稅收成本理念淡薄。稅收的特點(diǎn)是強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性，依法納稅也是履行憲法規(guī)定的義務(wù)。但人們對(duì)稅收成本則是漠視的，稅收成本理念是淡薄的。一是在制定稅收法律法規(guī)時(shí)，沒(méi)有確立稅收成本理念。在設(shè)計(jì)課稅對(duì)象、稅種和稅率，規(guī)定納稅的時(shí)間、地點(diǎn)和繳納方式時(shí)，未認(rèn)真研究稅收收入與稅收成本的關(guān)系，是不計(jì)稅收成本的。二是稅務(wù)部門在征收稅收時(shí)，沒(méi)有樹(shù)立稅收成本理念。也只是照章征稅，沒(méi)有對(duì)稅收進(jìn)行成本核算，最多只有經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算。三是企業(yè)和公民在納稅時(shí)沒(méi)有稅收成本理念，在會(huì)計(jì)核算上也是不會(huì)去核算納稅成本的。四是對(duì)社會(huì)稅收成本全社會(huì)也是沒(méi)有稅收成本理念的，更不會(huì)去計(jì)算稅收社會(huì)成本。

（二）稅收成本問(wèn)題沒(méi)有引起各級(jí)政府的重視

各級(jí)政府對(duì)稅收成本普遍不重視。政府在對(duì)待稅收工作上，注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展和培植稅源，重視稅收收入的總量和增長(zhǎng)速度，但對(duì)稅收成本卻很少關(guān)注。各級(jí)政府對(duì)稅務(wù)部門只考核稅收收入完成情況，不考核稅收成本情況。

目前，降低行政成本和稅收成本的問(wèn)題已開(kāi)始引起有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的重視。重慶市在2004年和2006年根據(jù)市政府主管領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)開(kāi)展的稅收征管成本調(diào)查就很好地說(shuō)明了這一點(diǎn)。

（三）中國(guó)稅收成本現(xiàn)狀

1.中國(guó)稅收成本高居不下。中國(guó)稅收成本較高是不爭(zhēng)的事實(shí)。2004年國(guó)家稅務(wù)總局征管司司長(zhǎng)王文彥在接受媒體采訪時(shí)也承認(rèn)，中國(guó)有100萬(wàn)稅務(wù)干部，中國(guó)稅收成本過(guò)高。

一是國(guó)稅、地稅兩套稅收征收機(jī)構(gòu)并存，降低了稅收征管效率，增大了稅收成本。這種征收體制已給納稅人帶來(lái)不便，納稅人要跑兩個(gè)機(jī)構(gòu)辦稅，接受兩個(gè)稅務(wù)部門的檢查，人為地增加了納稅成本。二是機(jī)構(gòu)重疊，造成稅收混亂。稅收征收機(jī)構(gòu)除國(guó)稅、地稅按行政區(qū)劃分設(shè)外，財(cái)政部門還要直接參與稅款的征收。更有按經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)、涉外、保稅、高新技術(shù)等名目設(shè)置的稅收征收機(jī)構(gòu)，即所謂的直屬局。機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)不合理，造成稅收成本連年增加。三是稅種設(shè)置不科學(xué)導(dǎo)致稅收成本高，如北京市2004年前征收的“自行車和其他非機(jī)動(dòng)車車船使用稅”，該項(xiàng)收入不到總稅收的萬(wàn)分之四，征收成本就達(dá)到了實(shí)際征收稅款的30%以上，因征收成本過(guò)高，北京市無(wú)奈取消了該稅的征收。

2.地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，稅收效率差距大。地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡使稅收收入差距大，稅務(wù)人員人均稅收額差距也大。效率高就意味著成本低。在我國(guó)，經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)稅收成本高于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)。從地理環(huán)境分析，人均稅收收入差距十分大，以2003年稅收為例，最高的是上海市，人均稅收額達(dá)2174.82萬(wàn)元，重慶市人均稅收額為230.42萬(wàn)元，最低的是青海省，人均稅收額81.27萬(wàn)元。最高的上海市人均稅收額是最低的青海省的26倍。人均稅收額東部大大高于西部，西部稅收效率大大低于東部，按成本與效率的內(nèi)在關(guān)系，稅收效率高，稅收成本相對(duì)就低。也就是說(shuō)東部稅收成本也大大低于西部，東部沿海地區(qū)稅收成本低于中西部地區(qū)。

3.與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比較，我國(guó)稅收成本率偏高。據(jù)有關(guān)資料顯示，發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收成本率多在2%以下。稅收成本率美國(guó)為0.58%，新加坡為0.95%，澳大利亞為1.07%，日本為1.13%，英國(guó)為1.76%。我國(guó)總體的稅收成本率約為5%～8%。據(jù)調(diào)查，重慶市某區(qū)2005年稅收收入成本率為5.62%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的沿海地區(qū)在5%以下。相比之下，我國(guó)的征稅成本水平是比較高的。

從以上分析可以看出，研究和控制稅收成本已勢(shì)在必行。開(kāi)展對(duì)稅收成本的研究，有利于增強(qiáng)稅收成本理念；有利于推動(dòng)和諧社會(huì)的構(gòu)建；有利于提高稅收成本理論水平；有利于發(fā)現(xiàn)稅收成本的問(wèn)題；有利于各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)重視稅收成本問(wèn)題；有利于提出稅收成本的適度控制和降低稅收成本的途徑，探索稅收成本的內(nèi)在聯(lián)系，為設(shè)計(jì)科學(xué)的、合理的、有效的稅收成本控制體系提供一定的依據(jù)。

二、稅收成本的概念及稅收成本指標(biāo)體系

研究稅收成本的前提，就是要科學(xué)地界定稅收成本的涵義，明確稅收成本概念。稅收成本的概念在稅收活動(dòng)及整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷發(fā)展中形成的。18世紀(jì)英國(guó)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)·斯密在《國(guó)富論》較早提出了稅收成本的觀點(diǎn)，即著名的“最少征費(fèi)原則”。我們認(rèn)為，“最少征費(fèi)原則”應(yīng)當(dāng)是稅收成本的核心問(wèn)題，所有理論和實(shí)踐均應(yīng)圍繞其進(jìn)行。

（一）稅收成本的概念及分類

既然講稅收是有成本的，那么什么是稅收成本呢？《新財(cái)稅大辭典》給稅收成本下的定義為：“在稅收征收過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用”。有的學(xué)者認(rèn)為：稅收成本是一定時(shí)期內(nèi)國(guó)家為籌集稅收收入而加諸社會(huì)的全部費(fèi)用和損失。按照亞當(dāng)·斯密的“最少征費(fèi)原則”的含義，即：一切稅賦的征收，須設(shè)法使人民所付出的，將盡可能等于國(guó)家收入的。

我們認(rèn)為，稅收成本是國(guó)家、經(jīng)濟(jì)組織及公民在征稅和納稅過(guò)程中所付出的費(fèi)用；稅收成本是為國(guó)家征收稅金這個(gè)特定目的所發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲，它是可以用貨幣單位加以衡量的。

稅收成本就其構(gòu)成內(nèi)容看，有廣義和狹義之分。廣義的稅收成本包括征稅成本、納稅成本和社會(huì)成本；狹義的稅收成本主要指征稅成本。具體講，征稅成本是稅務(wù)部門為征稅而發(fā)生的費(fèi)用，稅務(wù)部門是征稅成本主體；納稅成本是納稅人遵從稅收法律、法規(guī)和稅收政策為繳納稅款以及接受稅收檢查所支付的相關(guān)費(fèi)用，企業(yè)和個(gè)人是納稅成本主體；社會(huì)成本是立法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)和政府等有關(guān)部門在立法、司法和宣傳稅收法律、法規(guī)等過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，這些機(jī)關(guān)和單位是稅收成本的社會(huì)成本主體。鑒于納稅成本和社會(huì)成本無(wú)法進(jìn)行計(jì)量，本文主要對(duì)征稅成本進(jìn)行研究。以下所講的涉及稅收成本數(shù)據(jù)皆是指征稅成本。

（二）稅收成本的原則

稅收成本的原則一是節(jié)約原則，即“最少征費(fèi)原則”。這是稅收成本最重要的原則；二是保證稅收征管工作正常開(kāi)展原則。不能為了降低稅收成本而影響稅收工作；三是適度增長(zhǎng)原則。稅收成本隨物價(jià)水平、生活水平提高而適度增加，但稅收成本的增幅應(yīng)小于稅收收入的增幅；四是平衡原則，即稅務(wù)人員收入水平與其他公務(wù)員收入水平應(yīng)大體平衡。

（三）稅收成本指標(biāo)體系

征稅成本指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)包括如下指標(biāo)：

1.稅收收入成本率。是考核稅收成本的最基本的指標(biāo)。用數(shù)學(xué)公式表示：稅收收入成本率＝征稅成本總額／稅收收入總額×100%

2.人均稅收額。是在一定時(shí)期內(nèi)（一般為1年）稅收收入額與稅務(wù)人員數(shù)量之比。用以考核成本與效率的內(nèi)在聯(lián)系，屬稅收效率指標(biāo)，是考核稅收成本的重要指標(biāo)。一般來(lái)講，效率與成本成反比。用數(shù)學(xué)公式表示：人均稅收額＝稅收收入總額／稅務(wù)人員數(shù)

3.人均征稅成本額。主要考核稅務(wù)人員人均占有征稅成本額，用以考核比較人均征稅成本的變化情況。用數(shù)學(xué)公式表示：人均稅收成本額＝稅收成本總額／稅務(wù)人員數(shù)

4.人均稅收收入增長(zhǎng)率與人均稅收成本增長(zhǎng)率（彈性系數(shù)）。是考核稅務(wù)人員稅收效率的指標(biāo)，是成本投入與稅收效益產(chǎn)出的指標(biāo)。一是用以考核上述指標(biāo)當(dāng)年實(shí)際與上年同期實(shí)績(jī)，二是考核稅收增長(zhǎng)與稅收成本增長(zhǎng)情況。一般來(lái)講，人均稅收成本增長(zhǎng)率應(yīng)當(dāng)?shù)陀谌司愂帐杖朐鲩L(zhǎng)率。

5.計(jì)劃稅收成本與實(shí)際稅收成本。是稅收成本目標(biāo)管理指標(biāo)，用以考核實(shí)際稅收成本是否超支和各項(xiàng)稅收成本增減變化的狀況。

（四）稅收成本變化趨勢(shì)

稅收成本是一種客觀的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅收收入和稅收成本額是決定稅收成本高低的兩個(gè)方面。稅收成本也隨這兩個(gè)方面變化而變化。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展來(lái)看，稅收收入與稅收成本額總體上均呈上升的趨勢(shì)。在現(xiàn)行征收體制不變的情況下，稅收成本絕對(duì)額將逐年有所增長(zhǎng)，而稅收成本率將逐年有所下降。其發(fā)展趨勢(shì)是稅收收入的增長(zhǎng)幅度快于稅收成本的增長(zhǎng)幅度。如重慶市某區(qū)1996-2005年10年間，稅收收入增長(zhǎng)4倍，稅收成本增長(zhǎng)2.5倍，稅收收入增長(zhǎng)大大快于稅收成本的增長(zhǎng)，稅收成本率也從1996年的9.01%下降到2005年的5.62%。這是因?yàn)椋陔S著人們生活水平的不斷提高，物價(jià)總體水平的上揚(yáng)，稅收成本中的人員工資、辦公用品、交通費(fèi)用、信息技術(shù)升級(jí)換代費(fèi)用等必然增加，導(dǎo)制稅收成本絕對(duì)額增加。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)快速平穩(wěn)的發(fā)展，稅源不斷擴(kuò)大，稅收收入總量持續(xù)增加，稅收收入成本率將下降。

三、影響稅收成本的因素

影響的因素是多方面的，包括法律的、政策的、體制的、管理的等多種因素，具體講，主要包括以下方面：

（一）財(cái)政政策對(duì)稅收成本的影響

稅收收入是財(cái)政收入的主要來(lái)源，我國(guó)稅收收入占財(cái)政收入的比重一般都在90%以上。政府為了取得更多的增量收入，稅務(wù)部門必然會(huì)投入更多的成本去完成政府的決定。同時(shí)稅務(wù)經(jīng)費(fèi)往往是按照稅收收入的一定比例來(lái)預(yù)算安排的。因此，財(cái)政狀況的好壞對(duì)稅收成本的影響是明顯的。財(cái)政狀況好的地區(qū)，稅收經(jīng)費(fèi)相應(yīng)要充裕一些，稅收成本絕對(duì)額相對(duì)要多些；相反，財(cái)政狀況差的地區(qū)，稅收經(jīng)費(fèi)相應(yīng)也會(huì)少一些，甚至?xí)蚨愂战?jīng)費(fèi)不足而影響到征收工作的正常開(kāi)展，造成稅源流失。因此，財(cái)政政策對(duì)稅收成本的影響是存在的。

（二）稅收體制對(duì)稅收成本的影響

國(guó)稅、地稅兩套稅收征收機(jī)構(gòu)并存，降低了稅收征管效率，增大了稅收成本。1994年實(shí)行的稅收體制改革是以增加稅收成本為代價(jià)的，據(jù)《中國(guó)稅務(wù)年鑒》資料，我國(guó)稅務(wù)人員從1994年初的50多萬(wàn)人增加到2004年底的80多萬(wàn)人，10年間增長(zhǎng)了60%以上。體制改革后的直接后果是人員猛增，稅收成本成倍增加。

（三）稅收收入的增減對(duì)稅收成本的重要影響

從近幾年稅收成本率下降來(lái)看，稅收收入對(duì)稅收成本率的升降具有決定性的影響。在現(xiàn)行征收體制和征收成本不變的前提下，稅收收入對(duì)稅收成本影響變化有幾個(gè)方面：一是經(jīng)濟(jì)發(fā)展總量增大而使稅收增加，影響稅收成本下降；二是國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整，影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向和發(fā)展速度，影響稅收收入發(fā)生增減變化，進(jìn)而影響稅收成本變化；三是在經(jīng)濟(jì)總量和稅源不變時(shí)，稅收政策的變化使稅收發(fā)生增減變化，影響稅收成本變化，如提高稅率和新開(kāi)征稅種將增加稅收收入，使稅收成本下降，同理，降低稅率和取消稅種將減少稅收收入，使稅收成本上升，如取消農(nóng)業(yè)稅，全國(guó)減少農(nóng)業(yè)稅收入200多億元；四是不可抗力造成經(jīng)濟(jì)受損減少稅收收入使稅收成本上升；五是稅務(wù)部門加大稅收稽查力度，查補(bǔ)增加稅收收入，影響稅收成本發(fā)生變化；六是地方政府的干預(yù)，影響稅收收入發(fā)生增減變化，也影響稅收成本支出發(fā)生變化。

（四）社會(huì)因素可能影響稅收成本增長(zhǎng)的方面

1.隨著人們生活水平的不斷提高，物價(jià)指數(shù)的增長(zhǎng)，使稅收成本絕對(duì)額增加。一是稅收成本中的稅務(wù)人員經(jīng)費(fèi)總是逐年增加；二是稅收設(shè)施及手段要升級(jí)換代增加稅收成本；三是物價(jià)水平總的趨勢(shì)是逐年增長(zhǎng)。

2.納稅人的納稅意識(shí)淡薄，納稅人普遍存在偷逃稅觀念，不主動(dòng)申報(bào)納稅，存在甚至出現(xiàn)偷稅漏稅，非法抗稅行為，致使稅收成本增加。

3.無(wú)良好的稅收秩序，也會(huì)使稅收成本增加。稅收法律、法規(guī)不健全、不完善，有法不依，造成稅款流失，由此既增大稅收征收成本，也增大了稅收社會(huì)成本。

4.客觀存在的“買稅”現(xiàn)象，增大了稅收成本。如中西部一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)買稅屢禁不止，買稅回扣率達(dá)到稅收總額的10%-15%。既干擾了經(jīng)濟(jì)秩序，助長(zhǎng)干部腐敗，又增大了稅收成本。

稅收成本具有可控制性，即稅收成本是能為政府和稅務(wù)部門的行為所控制的。政府和稅務(wù)部門可以通過(guò)采取一定的方法與手段使其按所期望的狀態(tài)發(fā)展。

四、適度控制和降低稅收成本的對(duì)策

控制和降低稅收成本是一項(xiàng)長(zhǎng)期的、艱巨的、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須采取切實(shí)有效措施，標(biāo)本兼治、綜合治理，要將稅收成本意識(shí)貫穿于稅收工作全過(guò)程。

（一）要有“行政成本”理念，樹(shù)立稅收成本意識(shí)

要將“設(shè)計(jì)節(jié)約是最大的節(jié)約，設(shè)計(jì)浪費(fèi)是最大的浪費(fèi)”這一建安行業(yè)的理念引入稅收制度設(shè)計(jì)全過(guò)程。稅收制度和稅收工作是一個(gè)系統(tǒng)工程。稅收制度是國(guó)家各種征收法令和征收辦法的總稱，包括稅法、稅收管理體制、征收管理制度。從稅收立法，設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)，確定稅收管理體制，規(guī)定征收管理制度，設(shè)計(jì)稅種、稅目、稅率、征收方式，稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、減免稅、規(guī)定罰則等，都應(yīng)當(dāng)樹(shù)立稅收成本意識(shí)。

（二）深化稅收征管體制改革，以降低稅收成本

征管體制改革是提高稅收征管效率，降低征稅成本、節(jié)約財(cái)政支出的重要舉措。我國(guó)1994年改革并實(shí)行的稅收征管體制對(duì)國(guó)家加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、增加財(cái)政收入的作用是明顯的，但它卻是以增加稅收成本為代價(jià)的，對(duì)稅收成本是漠視的。在稅收機(jī)構(gòu)層次上，我國(guó)稅務(wù)部門從國(guó)家稅務(wù)總局到各?。ㄊ校┳灾螀^(qū)、地、縣到基層稅務(wù)所共有5個(gè)層次。在機(jī)構(gòu)分設(shè)上，均按行政區(qū)劃設(shè)置各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局和各級(jí)地方稅務(wù)局，同時(shí)還設(shè)置了各種直屬局，部分稅種則由財(cái)政部門征收。國(guó)稅、地稅分別建立自己的一套征收機(jī)構(gòu)，分設(shè)辦稅服務(wù)廳，連“金稅”工程也各搞一套，各行其是，沒(méi)有形成稅收征管合力。

總理指出：“要整合行政資源，降低行政成本，提高行政效率和服務(wù)水平”。應(yīng)將優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置作為征管體制改革的重點(diǎn)。整合稅收資源可從三方面進(jìn)行，一是合并國(guó)稅、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)為統(tǒng)一的稅收征收機(jī)構(gòu)，現(xiàn)由財(cái)政部門征收的稅種也要進(jìn)行歸并統(tǒng)一由稅務(wù)部門征收。經(jīng)過(guò)對(duì)稅務(wù)征管力量的整合，充實(shí)第一線稅收人員，提高征管工作效率，降低稅收成本支出。同時(shí)也可更方便納稅人，減少納稅成本。二是要取消各級(jí)直屬征收機(jī)構(gòu)，按屬地征收管理原則辦理，精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、減少人員，提高征管效率，降低稅收成本支出。三是根據(jù)稅源分布狀況和地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，適時(shí)、適當(dāng)?shù)爻凡⒍愒摧^少、規(guī)模較小的稅務(wù)所，在稅源日漸增多的地方建立稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)，優(yōu)化稅務(wù)所布局和整合征管力量，提高征管效率，降低稅收成本支出。

（三）完善稅制和稅種時(shí)要樹(shù)立稅收成本意識(shí)

黨的十六屆三中全會(huì)提出要“按照簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革?！蓖晟贫愂照摺⒏母锒愔坪投惙N的設(shè)計(jì)要考慮稅收成本因素，設(shè)計(jì)較少的稅種和盡可能少的稅目、稅率，應(yīng)盡可能合并稅種，稅種過(guò)多過(guò)復(fù)雜必然會(huì)影響稅收效率，增大稅收成本。在優(yōu)化稅制過(guò)程中，必須考慮征稅成本的大小和征收效率的高低，把“最少征費(fèi)原則”作為優(yōu)化稅制的重要內(nèi)容。要進(jìn)一步完善現(xiàn)有的稅制，盡可能取消一部分不必要或稅源比較小的稅種，對(duì)有的稅種進(jìn)行合并簡(jiǎn)化。如居民房屋出租收入由于稅源分散且變化大，既不利于征收，又不方便個(gè)人納稅，征稅成本和納稅成本都偏高，按現(xiàn)行稅制要繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅等，是否可設(shè)想對(duì)居民房屋出租收入只征收一種稅。這樣，既方便納稅人，又減少稅收成本。在劃分稅收隸屬關(guān)系上，應(yīng)改變按稅種和隸屬關(guān)系劃分中央和地方分享或共享收入的辦法，改為以征稅總收入按比例劃分中央和地方收入。這樣，可以調(diào)動(dòng)地方積極性，增加收入，降低稅收成本。進(jìn)一步簡(jiǎn)化和完善稅制，建立一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定和便于操作的稅制模式，減少征納雙方的成本投入，是降低稅收成本的有效途徑。

（四）各級(jí)政府在編制財(cái)政預(yù)算時(shí)，也要樹(shù)立稅收成本理念

要對(duì)稅收成本進(jìn)行目標(biāo)管理，科學(xué)、合理編制年度稅收成本預(yù)算。各級(jí)稅務(wù)部門在征收稅收時(shí)更應(yīng)樹(shù)立稅收成本理念，要加強(qiáng)稅收成本核算，優(yōu)化稅收成本支出結(jié)構(gòu)，正確核算稅收成本，要對(duì)稅收成本進(jìn)行目標(biāo)管理，建立稅收成本責(zé)任制。政府在對(duì)稅務(wù)部門的管理工作中應(yīng)將稅收成本指標(biāo)納入年度目標(biāo)考核的內(nèi)容之一。

（五）提高稅收人員素質(zhì)，提高稅收效率

稅務(wù)人員應(yīng)有較高的綜合素質(zhì)。稅務(wù)人員的素質(zhì)如何，直接影響到征管的成本和效率。稅務(wù)人員的素質(zhì)是提高稅收效率的重要保證。稅收效率提高了就可以起到降低稅收成本的作用。筆者認(rèn)為要從幾方面提高稅務(wù)人員的素質(zhì)。

一是要提高稅務(wù)人員政治思想素質(zhì)，樹(shù)立執(zhí)政為民的理念。稅務(wù)人員按照“執(zhí)政為民、服務(wù)發(fā)展”的要求，轉(zhuǎn)變觀念，稅收工作要真正做到以人為本，要為納稅人服好務(wù)。

二是要提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，要提高稅務(wù)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)。要全面掌握財(cái)稅理論、財(cái)稅專業(yè)知識(shí)，熟練掌握各種業(yè)務(wù)技能，提高工作效率。

三是提高稅務(wù)人員素質(zhì)要抓稅務(wù)人員的知識(shí)更新，要重視稅務(wù)人員的終身教育，不斷提高稅務(wù)人員的知識(shí)水平。

四是要提高稅務(wù)人員法律意識(shí)，堅(jiān)持依法征稅。