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低碳審計內(nèi)容的確定

對低碳經(jīng)濟(jì)政策制定和實施的審計

審計機(jī)構(gòu)首先要對政府低碳轉(zhuǎn)變計劃進(jìn)行調(diào)研，審查政策制定計劃是否科學(xué)、經(jīng)濟(jì)合理，是否是按照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行制定，是否能保證低碳經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實現(xiàn)，以發(fā)現(xiàn)新政策或現(xiàn)行政策的不足；其次，審計機(jī)構(gòu)要對低碳經(jīng)濟(jì)政策的執(zhí)行情況進(jìn)行審計，檢查政策執(zhí)行手段是否可行、政策規(guī)定是否合理、政策目標(biāo)是否出現(xiàn)偏差，并評價政策法規(guī)的執(zhí)行效果，及時發(fā)現(xiàn)政策法規(guī)執(zhí)行中出現(xiàn)問題，并反饋給有關(guān)部門，以作相應(yīng)調(diào)整保證政策的執(zhí)行效果。

對低碳經(jīng)濟(jì)財政支出的審計

低碳經(jīng)濟(jì)財政支出，是指為實現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，政府制定的財政收支計劃，包括貸款貼息、出口退稅等直接財政支出和稅收減免。低碳審計要對低碳財稅減免的符合性、真實性和效果性進(jìn)行全程的監(jiān)督檢查。第一，要對資金運用對象的復(fù)合型進(jìn)行審計，檢查資金的支出對象是否是屬于低碳產(chǎn)業(yè)、電碳技術(shù)、低碳能源和低碳消費，避免尋租套取資金和補(bǔ)貼現(xiàn)象的發(fā)生；第二，要對低碳資金使用是否真實進(jìn)行審計，防止挪用、盜用、截留等現(xiàn)象的發(fā)生；第三，評價資金運用效果，是否達(dá)到設(shè)定目標(biāo)，可以改進(jìn)的地方等等。對財政資金運用的審計是傳統(tǒng)審計的核心內(nèi)容，同時也是低碳審計的核心內(nèi)容。對財政資金的審計特別是對國家重點節(jié)能減排建設(shè)項目的審計是確保低碳經(jīng)濟(jì)政策發(fā)揮作用的關(guān)鍵?！笆濉逼陂g國家節(jié)能重點工程投資需求、減排重點工程投資需求、循環(huán)經(jīng)濟(jì)重點工程投資需求分別為9820億元、8160億元和5680億元，總投資需求達(dá)23660億元，約占2010年國內(nèi)生產(chǎn)總值6%。只有保證國家重點節(jié)能減排資金的用合理，充分發(fā)揮其乘數(shù)帶動效應(yīng)，才能保證減排目標(biāo)的實現(xiàn)。

當(dāng)前開展低碳審計應(yīng)重點解決的問題

完善低碳審計的法律法規(guī)

在審計中存在嚴(yán)重的信息不對稱現(xiàn)象，設(shè)計合理好的法律制度規(guī)范可以敦促審計主體的審計動機(jī)由滿足自身利益轉(zhuǎn)變?yōu)檗D(zhuǎn)化為履行公共受托責(zé)任以及提高社會公共的利益。我國已經(jīng)制定的《節(jié)能減排“十二五”規(guī)劃》等一系列規(guī)章制度，為我國開展低碳審計奠定了理論和實踐基礎(chǔ)。然而，作為調(diào)整審計關(guān)系的行為規(guī)范與工作指南———《審計法》和《中國注冊會計師法》卻沒有明確關(guān)于低碳審計的相關(guān)法律內(nèi)容，也沒有形成相應(yīng)的審計準(zhǔn)則。因此，應(yīng)當(dāng)建立評價低碳消費成本和效益的原則及指標(biāo)體系，加快建設(shè)低碳審計的法律法規(guī)體系，為低碳審計工作的開展制定規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。

建立低碳審計的評價標(biāo)準(zhǔn)

我國還沒有建立起完善的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展審計監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計時難以做出合理判斷，導(dǎo)致低碳審計缺乏客觀性和標(biāo)準(zhǔn)型。建立低碳審計的評價標(biāo)準(zhǔn)，既應(yīng)當(dāng)考慮到低碳經(jīng)濟(jì)社會責(zé)任的內(nèi)容的廣泛性，也要考慮到政府與企業(yè)、行業(yè)與行業(yè)之間責(zé)任的差別性，評價內(nèi)容既要全面也要體現(xiàn)差別。低碳審計的評價標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)當(dāng)包括，利用新的能源利用技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，也要考慮到利用新能源從根本上實現(xiàn)低碳環(huán)保。

明確低碳審計的重點內(nèi)容

確立低碳經(jīng)濟(jì)審計的重點是提高低審計效果的關(guān)鍵步驟。在確定低碳審計重點時，應(yīng)當(dāng)考慮以下內(nèi)容。一是是否制定了低碳經(jīng)濟(jì)合目標(biāo)、政策和控制程序，是否以經(jīng)濟(jì)和高效率的形式承擔(dān)了低碳經(jīng)濟(jì)的社會責(zé)任，是否為實現(xiàn)各種低碳經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，使經(jīng)營活動達(dá)到預(yù)期成果而努力，是否建立了充分可靠的內(nèi)部控制策略以保證低碳經(jīng)濟(jì)活動以高效率的形式進(jìn)行；二是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動是否實現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、生態(tài)效益的統(tǒng)一，產(chǎn)品是否以低能耗、低排放、低污染的形式生產(chǎn)、銷售和使用。產(chǎn)品生產(chǎn)、消費的整個生命周期是否實現(xiàn)了全程的低排放。

創(chuàng)新低碳審計的審計方法

低碳經(jīng)濟(jì)具有公益性、難衡量性、不成熟性等特點，因而運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ礁鼮楹侠怼徲嫀煂徲嬋∽C工作的切入點，審計人員在實施審計工作時，從何處入手、如何入手、何時入手將完全由對導(dǎo)向“風(fēng)險”的評估確定。審計人員應(yīng)當(dāng)合理評估低碳經(jīng)濟(jì)過程中可能存在的風(fēng)險及其水平，并盡力需要搜集的證據(jù)和資料。要綜合考慮生態(tài)環(huán)境的外部性特征，不僅要使用經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，還要求評價體系涵蓋生態(tài)環(huán)境公益指標(biāo)；綜合運用計量法與判斷法。低碳審計既可以是結(jié)合財務(wù)報表進(jìn)行的附帶審計，也可以是由國家審計機(jī)關(guān)進(jìn)行績效審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的附帶審計，由審計機(jī)關(guān)自主或社會審計機(jī)構(gòu)接受委托進(jìn)行的專項審計也可以。

低碳審計主體的確定

審計主體通常是指審計關(guān)系中的審計人，即接受審計授權(quán)人（或委托人）的授權(quán)（委托）而成為實施審計的主體。在實際工作中，審計主體是專職機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員。專職機(jī)構(gòu)是以審計為專門工作的單位，包括國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、社會審計組織。專業(yè)人員是上述專職機(jī)構(gòu)的審計人員。筆者認(rèn)為濟(jì)審計模式不健全的情況下，政府相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮作用，建立規(guī)范的審計模式，促進(jìn)審計制度建設(shè)，形成統(tǒng)一審計規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。我國應(yīng)當(dāng)由國家審計署具體負(fù)責(zé)低碳經(jīng)濟(jì)審計，更符合我國國情。

建立低碳審計信息披露制度

審計信息公開化是保證審計效果的重要環(huán)節(jié)。低碳審計信息披露內(nèi)容包括：環(huán)境相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、成本、費用、效益統(tǒng)計計量方法和結(jié)果、記錄的真實合法性；確認(rèn)、計量的方法科學(xué)準(zhǔn)確性和合規(guī)性；污染造成的或有負(fù)債是否真實合法性；會計報表附注應(yīng)當(dāng)披露環(huán)境保護(hù)信息狀況及前景信息狀況和重大環(huán)境工程和事件，環(huán)境控制績效分析及法規(guī)執(zhí)行狀況。

本文作者：王志強(qiáng)作者單位：青島鐵路經(jīng)營集團(tuán)有限公司