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摘要:我國正處在經(jīng)濟體制改革的重要階段，長期以來實行的是增值稅與營業(yè)稅并行，為了有效的避免重復(fù)征稅的問題出現(xiàn)，在2011年11月16日國家稅務(wù)總局和國家財政部于正式《營業(yè)稅改增值稅試點方案》，將上海確定為試點城市，將在2012年1月1日正式在上海實施。本文從營改增稅務(wù)改革的主要內(nèi)容出發(fā)，分析了營改增稅務(wù)改革對企業(yè)財務(wù)管理的影響，并提出了幾點營改增稅務(wù)改革下完善企業(yè)財務(wù)管理的對策，目的在于在營改增稅務(wù)改革的背景下提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。

關(guān)鍵詞:營改增稅務(wù)改革財務(wù)管理影響

一、營改增稅務(wù)改革的主要內(nèi)容與意義

(一)營改增稅務(wù)改革的主要內(nèi)容

我國“營改增”分為三步走:第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進行試點。上海是首個試點城市;第二步，選擇交通運輸業(yè)等部分服務(wù)業(yè)服務(wù)行業(yè)試點。第三步，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。營改增后稅率發(fā)生了變化即：按11%的稅率向提供交通運輸業(yè)的企業(yè)征收稅款；按3%的稅率向提供應(yīng)稅服務(wù)的小規(guī)模納稅人收取稅款；建筑企業(yè)按照11%征收增值稅等。

(二)營改增稅務(wù)改革的意義

從實際情況來看，目前實施營改增有著以下好處：避免了重復(fù)征稅的問題；促進了企業(yè)經(jīng)濟的增長；提高了就業(yè)率；促進服務(wù)行業(yè)的技術(shù)升級等等。

二、營改增稅務(wù)改革對企業(yè)財務(wù)管理的影響

(一)對企業(yè)稅負的影響

營改增后從總體來看試點企業(yè)的稅負有所下降，但是也有很多企業(yè)的稅負有所上升，因此對于營改增后的減稅效果要具體情況具體分析。影響企業(yè)稅負的關(guān)鍵性因素是納稅人的類型和適用稅率，其中：營改增后對一般納稅人的稅負有升有降，例如交通運輸業(yè)稅率提升至了11%，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅率提升至了6%等。

(二)給企業(yè)帶來一定的財務(wù)管理風(fēng)險

營改增是具有一定的雙面性的，一方面營改增會在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，促進企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展，另一方面如果企業(yè)沒有對營改增稅務(wù)改革有一個正確的理解，在實際工作中沒有將國家營改增的政策落實到實處，就會給企業(yè)帶來一定的財務(wù)管理風(fēng)險，主要的財務(wù)管理風(fēng)險主要體現(xiàn)在以下幾個方面上：首先可以帶來一定的稅制銜接風(fēng)險，新稅務(wù)改革的實施必然會改變原來的稅務(wù)業(yè)務(wù)的處理方法，如果財務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)不高，就會對營改增稅務(wù)改革的內(nèi)涵有錯誤的理解，不利于企業(yè)財務(wù)管理工作的順利進行；其次營改增后加大了企業(yè)對納稅申報、報表披露、稅額計算、稅額繳納和抵扣的難度，也加大了企業(yè)處理相關(guān)會計流程的風(fēng)險；最后在營改增后，企業(yè)可以靈活的選擇稅率，提高了企業(yè)的可操行，也加大了企業(yè)財務(wù)管理的風(fēng)險。

(三)對企業(yè)發(fā)票管理的影響

進行營改增稅制改革后勢必會對一些企業(yè)的發(fā)票管理產(chǎn)生一定的影響，增值稅由于涉稅范圍和數(shù)額較大，因此稅務(wù)部門一定會加強對這方面的稽查，一般來說增值稅的來源分為兩個部分，一部分發(fā)生在企業(yè)在對外提供服務(wù)的時候所發(fā)生的銷項稅款，另一部分是企業(yè)在經(jīng)營過程中會發(fā)生一些采購行為，在這個環(huán)節(jié)中會發(fā)生一部分的進項稅額，這也是增值稅的核算范圍。由此可見增值稅的核算范圍是比較廣的，因此營改增后必然會對增值稅專用發(fā)票進行嚴格的管理，對偽造發(fā)票、虛開發(fā)票等違法行為要進行嚴格的處罰。同時也加大了發(fā)票收集和認證的難度，營改增后要求增值稅的進項稅額要在180天內(nèi)認證完，但是由于例如像建筑施工行業(yè)來說，由于施工時間較長、地點分散等經(jīng)營特點，有時并不能保證增值稅的進項稅額在規(guī)定的時間內(nèi)進行認證，因此可以看出營改增后對于建筑建筑施工企業(yè)的發(fā)票收集和認證工作都帶了了一定的難度。

(四)對財務(wù)人員提出了更高的要求

在營改增后企業(yè)的收入核算、稅收核算、成本核算等方面都發(fā)生了一些改變，一些會計科目也發(fā)生了相應(yīng)的增減變動，對企業(yè)的會計制度也提出了嚴格的要求，為了適應(yīng)營改增后新的變化，企業(yè)的財務(wù)人員也要有較高的職業(yè)水平，可以說企業(yè)的財務(wù)人員也面臨著較大的挑戰(zhàn)，需要他們要從新的角度和思維來對營改增后的業(yè)務(wù)進行處理，要從整個企業(yè)的角度來對營改增的利弊進行分析，因此說營改增對財務(wù)人員提出了更高的要求。

三、營改增稅務(wù)改革下完善企業(yè)財務(wù)管理的對策

(一)加強稅收籌劃

營改增后可以給一些企業(yè)帶來商機，例如對于小規(guī)模納稅人來說，可以進一步的降低稅負，但對于一般納稅人來說就需要結(jié)合自身的實際情況，借助新稅改的優(yōu)勢來進行稅收籌劃，具體的可以進行以下籌劃：一方面，一般納稅人為了實現(xiàn)稅負的轉(zhuǎn)嫁，可以通過挖掘客戶資源的途徑來實現(xiàn)，由于增值稅的涉稅范圍包括了流通環(huán)節(jié)，納稅主體為了實現(xiàn)減少新增稅收的目的，可以采用在流通環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁稅負的方式。例如增值稅進項稅額是可以抵扣的，因此納稅主體在流通環(huán)節(jié)可以通過獲得增值稅進行稅額進行抵扣，進一步降低稅務(wù)成本，但是也不能一味的追求抵扣，也要將開具不同發(fā)票的供應(yīng)商的價格進行比較，避免出現(xiàn)雖然可以降低稅負但成本上升的現(xiàn)象發(fā)生；另一方面，企業(yè)為了進一步拓寬客戶的來源，可以積極的對營改增稅務(wù)改革中的一些特殊條款進行研究，例如在營改增稅務(wù)改革中，經(jīng)過銀監(jiān)會、中國銀行、商務(wù)部批準的營改增試點行業(yè)的納稅主體，如果提供增值稅稅負超過百分之三的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的，就可以享受增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠政策，降低了納稅主體的稅收負擔(dān)，由于營改增還處于試行階段，因此在稅收優(yōu)惠上也會有很大的空間，企業(yè)的財務(wù)人員可以通過對這些稅收優(yōu)惠政策進行深入的研究，達到減輕企業(yè)稅負的目的。

(二)做好企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的防范工作

企業(yè)要認識到營改增稅務(wù)改革帶來的兩面性，要在營改增后做好財務(wù)風(fēng)險的防范工作，降低營改增帶來的財務(wù)風(fēng)險，主要可以采用以下措施：首先企業(yè)要重視對財務(wù)人員的培訓(xùn)，要保證在營改增后企業(yè)財務(wù)人員能夠?qū)Χ悇?wù)改革的內(nèi)涵有正確的理解，能夠按照營改增稅務(wù)改革的要求進行會計處理，可以有效的降低會計違規(guī)行為的發(fā)生概率；其次要對企業(yè)財務(wù)流程進行規(guī)范，在營改增稅務(wù)改革后企業(yè)的財務(wù)工作流程也會得到變更，因此就需要企業(yè)制定出較為規(guī)范的財務(wù)規(guī)章操作制度，使企業(yè)的財務(wù)流程有章可依；再次企業(yè)要加強財稅工作的管理，為了減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，企業(yè)可以進行合理的稅收籌劃，但前提是滿足營改增稅務(wù)改革的新要求，要符合我國稅法的相關(guān)要求，避免違反稅收法律行為的出現(xiàn)。

(三)做好發(fā)票的管理工作

對于企業(yè)來說增值稅專用發(fā)票既可以反映出企業(yè)的經(jīng)濟情況，又可以起到完稅憑證的作用，因此企業(yè)在使用和管理增值稅發(fā)票方面上，企業(yè)要加強管理，謹慎對待，避免在使用發(fā)票上出現(xiàn)違規(guī)行為。首先，企業(yè)要對發(fā)票的使用管理制度進行不斷的建立健全，對發(fā)票的取得進行規(guī)范化的管理，規(guī)范發(fā)票的開具、傳遞、管理等環(huán)節(jié)，避免出現(xiàn)非法出售發(fā)票、虛開發(fā)票等違規(guī)行為的出現(xiàn)，例如企業(yè)在取得發(fā)票的時候，企業(yè)要從一些正規(guī)的一般納稅人手中購買設(shè)備和服務(wù)，并且要對其提供的發(fā)票進行真?zhèn)舞b別；其次企業(yè)在開具發(fā)票的時候，要保證字跡清楚、項目齊全、時間相符、符合實際、沒有涂畫等；再次企業(yè)在對發(fā)票進行管理方面上，要嚴格的落實專人管理制度，委派專人來管理發(fā)票設(shè)備和發(fā)票，對發(fā)票進行作廢的時候，要在發(fā)票的各聯(lián)上都注明“作廢”的字樣；最后企業(yè)要對增值稅專用發(fā)票的使用情況進行及時的登記，并且對其進行定期或者不定期的檢查，避免因徇私舞弊行為給服務(wù)企業(yè)帶來的財務(wù)風(fēng)險。

(四)加強對企業(yè)財務(wù)人員的培訓(xùn)

企業(yè)在營改增后要及時的組織會計人員進行相關(guān)營改增稅制改革的學(xué)習(xí)，要在營改增后加大對財務(wù)人員的培訓(xùn)力度，使會計核算更加規(guī)范化和精細化，提升會計人員的對增值稅的認識和核算能力，并且保證會計人員能夠及時的進行相關(guān)稅務(wù)申報。同時企業(yè)也要在企業(yè)內(nèi)部做好營改增稅務(wù)改革的宣傳工作，要讓企業(yè)的每位員工認識到營改增稅務(wù)改革的重要意義，要讓所有員工適應(yīng)營改增稅務(wù)改革帶來的變化，促進營改增在企業(yè)內(nèi)部的順利進行。

四、結(jié)束語

綜上所述，營改增稅務(wù)改革是我國稅制改革的必然趨勢，對企業(yè)來說既是機遇又是挑戰(zhàn)，因此在營改增試點不斷擴大的背景下，我國企業(yè)要加大對營改增的研究力度，做好營改增的相關(guān)準備工作，這樣才能把握好營改增這一機遇，降低營改增帶來的負面影響，將營改增的作用發(fā)揮到最大化，最終達到降低企業(yè)稅收負擔(dān)，促進企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的目的。

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作者：徐米貴 田蘭英 單位：湖北省太子山林場管理局