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【摘要】當(dāng)前，市場環(huán)境復(fù)雜多變，國際競爭壓力不斷增加，企業(yè)要想持續(xù)發(fā)展，達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)增值就必須依賴內(nèi)部審計的合理實施。論文通過分析上市公司內(nèi)部審計獨立性不足、內(nèi)部審計人員專業(yè)程度不高、審計手段落后這3方面問題，提出了針對性措施。上市公司需要參考對策并結(jié)合自身實際情況有效開展審計活動，從而提升內(nèi)部審計質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】上市公司；內(nèi)部審計；問題；對策

1內(nèi)部審計概述

國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！蔽覈鴥?nèi)部審計起步較晚，但理論部分發(fā)展迅速，已經(jīng)與西方國家接軌，但在實際工作中依舊存在不少問題。當(dāng)前，企業(yè)環(huán)境復(fù)雜多變，國際競爭壓力也不斷增加，企業(yè)要想繼續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，實現(xiàn)企業(yè)增值就不得不依賴于內(nèi)部審計的合理實施。當(dāng)前，我國上市公司的內(nèi)部審計部門大部分是應(yīng)政府要求而設(shè)立的，并不是企業(yè)自身需要而自發(fā)建立的，內(nèi)部審計問題也因此頻發(fā)，隨著越來越多的上市公司內(nèi)部審計問題曝光，內(nèi)部審計的重要性也受到了廣泛關(guān)注?；诖?，本文對上市公司內(nèi)部審計問題進(jìn)行分析，并且給予相關(guān)對策建議。

2上市公司內(nèi)部審計存在的問題

從內(nèi)部審計的定義出發(fā)，內(nèi)部審計是一項獨立客觀的確認(rèn)和咨詢活動并且需要運用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法。比對上市公司現(xiàn)行辦法，并且通過文獻(xiàn)分析就會發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計存在的一些問題。

2.1內(nèi)部審計缺乏獨立性。內(nèi)部審計的獨立性主要取決于內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置是否獨立。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置大致有3種，分別是隸屬于管理層、監(jiān)事會和董事會下設(shè)的審計委員會。在我國大多數(shù)上市企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)都是隸屬于管理層，管理層可以根據(jù)自身需要對內(nèi)部審計進(jìn)行施壓，通過審計經(jīng)費的發(fā)放直接影響內(nèi)部審計人員從而影響內(nèi)部審計人員出具的審計意見。內(nèi)部審計機構(gòu)因此無法獨立行使其權(quán)力而使得內(nèi)部審計工作流于形式，無法真正發(fā)現(xiàn)問題并且解決問題，風(fēng)險點依舊存在，加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。隸屬于監(jiān)事會的內(nèi)部審計機構(gòu)，雖然利于監(jiān)督職能的發(fā)揮，但監(jiān)事會無法參與到企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，也沒有較大的權(quán)力，所以內(nèi)部審計開展的過程中會遇到內(nèi)部審計范圍受限的情況。并且內(nèi)部審計是一項確認(rèn)和咨詢活動，已經(jīng)表明內(nèi)部審計正在逐漸向服務(wù)型審計轉(zhuǎn)變，隸屬于監(jiān)事會的這種模式主要突出監(jiān)督職能，不利于內(nèi)部審計工作有效展開從而增加企業(yè)價值。

2.2內(nèi)部審計人員專業(yè)程度不高。越來越多的民營企業(yè)開始上市并且上市公司規(guī)模不斷擴大，這就更加需要審計方面的專業(yè)人才。專業(yè)程度主要表現(xiàn)在2個方面：一是國內(nèi)許多上市公司內(nèi)部審計的員工都只是財務(wù)專業(yè)出身，并且學(xué)歷不高，這就使得內(nèi)部審計工作僅限于財務(wù)方面，內(nèi)部控制、風(fēng)險評估、企業(yè)經(jīng)營等方面沒有給予充分關(guān)注。即使審計人員是審計專業(yè)畢業(yè)但很少具備新興產(chǎn)業(yè)的專業(yè)知識，從業(yè)時間短，專業(yè)勝任能力不足，復(fù)合型人才缺少。二是職業(yè)道德，因為內(nèi)部審計人員缺乏職業(yè)道德，所以在面對管理層施壓時就會出現(xiàn)道德問題，使得內(nèi)部審計的質(zhì)量大打折扣。

2.3內(nèi)部審計手段落后，效率不高。當(dāng)下，上市公司內(nèi)部審計依舊沿用傳統(tǒng)的審計手段，并沒有隨著時代的進(jìn)步而進(jìn)行改革創(chuàng)新，傳統(tǒng)的審計手段早已無法適應(yīng)復(fù)雜多變的公司環(huán)境，審計手段落后主要體現(xiàn)在以下3個方面：一是當(dāng)前企業(yè)仍舊采用事后審計的方法，只能對已經(jīng)發(fā)生的問題進(jìn)行解決，但已經(jīng)發(fā)生的問題已經(jīng)造成了一些不可挽回的虧損，而無法做到事前防范；二是內(nèi)部審計依舊過度關(guān)注于財務(wù)方面，這種審查方式將抽查出來的結(jié)果只是進(jìn)行簡單的主觀判斷而沒有結(jié)合實際進(jìn)行分析，缺少了分析性審計程序的應(yīng)用，并且內(nèi)部審計的核心也并不在于財務(wù)方面，而是風(fēng)險評估、內(nèi)部控制方面；三是忽視后續(xù)審計，審計建議的價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了審計報告的價值，因為即使給出了合理正確的審計意見，如果企業(yè)不采納，未能付諸行動，審計工作的展開也就毫無意義了。但有一些經(jīng)營者只看重審計機構(gòu)是否能給出一份無保留意見，而忽視內(nèi)部審計建議，當(dāng)內(nèi)部審計人員將意見提交給管理層后，如果管理層沒有采納，一方面，降低了內(nèi)部審計工作人員的積極性，另一方面，下屬機構(gòu)也不會自發(fā)地進(jìn)行改善。

3提升內(nèi)部審計水平的建議

根據(jù)上述上市公司內(nèi)部審計的問題，本文對應(yīng)地探討了有效的解決對策。

3.1提高內(nèi)部審計獨立性。為提高內(nèi)部審計的獨立性，應(yīng)合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該隸屬于董事會下設(shè)的審計師委員會，內(nèi)部審計機構(gòu)如果隸屬于其他部門或是管理層會導(dǎo)致內(nèi)部審計的地位不高，不具有權(quán)威性，直接匯報于董事會下設(shè)的內(nèi)部審計師委員會可以更好地發(fā)揮監(jiān)督作用，規(guī)范內(nèi)部審計工作，增強獨立性。但并不是說設(shè)立了審計師委員會就能有效發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。首先，企業(yè)應(yīng)該明確內(nèi)部審計師委員會的構(gòu)成，由獨立董事和內(nèi)部審計師構(gòu)成，并且獨立董事需要占多數(shù)，至少有一名獨立董事是會計專業(yè)人才，需要具備相關(guān)方面的經(jīng)驗；其次，有了這樣的內(nèi)部審計師委員會后還要保持人員的穩(wěn)定性，如果經(jīng)常發(fā)生離職人事變動會挫傷積極性，穩(wěn)定有效的內(nèi)部審計師委員會可以通過加強自身的質(zhì)量管理增加企業(yè)價值；最后，應(yīng)該使審計經(jīng)費獨立，不受到管理層制約，不受其他部門制約導(dǎo)致出具的審計意見沒有參考價值，并且要使內(nèi)部審計師委員會能夠直接負(fù)責(zé)內(nèi)部審計的相關(guān)事務(wù)，使得內(nèi)部審計與其他部門沒有經(jīng)濟利益沖突。

3.2提高內(nèi)部審計人員專業(yè)程度，加強培訓(xùn)。首先，從招聘內(nèi)部審計人員開始就要嚴(yán)格要求并且增加內(nèi)部審計人員的比例，按照企業(yè)制定的人才要求進(jìn)行人才引進(jìn)，可以通過筆試、面試篩選出企業(yè)需要的復(fù)合型人才；其次，企業(yè)不僅要關(guān)注內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，道德素養(yǎng)同樣不能忽視，道德基礎(chǔ)是進(jìn)行一切事務(wù)的前提，內(nèi)部審計人員應(yīng)該具有良好的職業(yè)行為和謹(jǐn)慎的工作態(tài)度。

3.3重視內(nèi)部審計工作，關(guān)注后續(xù)審計。大部分情況下，管理層忽視內(nèi)部審計工作就是由于內(nèi)部審計工作沒有為企業(yè)帶來直接經(jīng)濟利益，所以不僅需要召開會議使管理層明白內(nèi)部審計的重要性或是內(nèi)部審計的意義，制定內(nèi)部審計章程規(guī)范行為，還需要讓管理層看到內(nèi)部審計在企業(yè)實際工作中帶來的價值，提升內(nèi)部審計工作在管理層心中的地位。企業(yè)需要加大內(nèi)部審計的投入，使內(nèi)部審計工作充分有效發(fā)揮作用，在各部門配合下使企業(yè)管理者看到內(nèi)部審計為企業(yè)帶來的利益。內(nèi)部審計的成果也可以作為職位晉升的標(biāo)準(zhǔn)，根本上給予充足的重視。

3.4創(chuàng)新技術(shù)手段，改進(jìn)內(nèi)部審計技術(shù)。首先，需要改進(jìn)內(nèi)部審計的手段。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，企業(yè)不能依舊沿用傳統(tǒng)的手工查賬方式，應(yīng)該充分使用計算機技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部審計工作來提高效率，企業(yè)不能把內(nèi)部審計工作當(dāng)作簡單的財務(wù)審查、收集數(shù)據(jù)材料，需要建立信息數(shù)據(jù)庫，比對企業(yè)內(nèi)外的相關(guān)數(shù)據(jù)，查明風(fēng)險點，審查出高風(fēng)險環(huán)節(jié)，將審計資源投入高風(fēng)險的環(huán)節(jié)，不至于審計資源的浪費。不過使用計算機技術(shù)就不得不使用內(nèi)部審計的相關(guān)軟件，雖然金蝶、用友等財務(wù)軟件已經(jīng)很成熟，但是專門為內(nèi)部審計服務(wù)的軟件仍然稀缺。所以企業(yè)需要研發(fā)適合內(nèi)部審計的專業(yè)軟件。其次，企業(yè)需要全面開展事前、事中、事后審計，使得企業(yè)能夠更早地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點而不是被動地接受。最后，企業(yè)應(yīng)該增強風(fēng)險意識，營造以風(fēng)險為導(dǎo)向的企業(yè)文化。

4結(jié)語

隨著越來越多的審計問題發(fā)生，公司失敗案例的出現(xiàn)，內(nèi)部審計的重要性也越來越受到廣泛的關(guān)注。理論上，企業(yè)需要不斷更新內(nèi)部審計方面知識，不與時代脫節(jié)。實踐上，企業(yè)需要充分重視內(nèi)部審計，使內(nèi)部審計工作有效開展，幫助企業(yè)早發(fā)現(xiàn)早解決問題，把問題扼殺于萌芽之中，將風(fēng)險控制在合理可接受的范圍內(nèi)，企業(yè)就可以依靠內(nèi)部審計早日實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，增加企業(yè)價值。

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作者:周赟一 單位:南京大學(xué)金陵學(xué)院