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摘要：我國(guó)財(cái)政部2017年7月19日財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)文件，立即引起強(qiáng)烈反響，因?yàn)榇宋募恰镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的優(yōu)化與改善，是新膜樣，是新修訂的版本，更是與時(shí)俱進(jìn)的典范，并于2018年1月1日起正式施行。新收入準(zhǔn)則的是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的持續(xù)，向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。文章根據(jù)新收入準(zhǔn)則的變化進(jìn)行了分析，探討在新收入準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響及應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)核算；影響；措施

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)外開(kāi)放的步伐不斷加快，涉及境外交易經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)越來(lái)越多，業(yè)務(wù)的多樣化，出現(xiàn)了很多新生事物，原收入準(zhǔn)則已不適用于企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展需要。而收入作為衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)績(jī)的關(guān)鍵，作為財(cái)務(wù)報(bào)告的一項(xiàng)重要指標(biāo)，我們應(yīng)該提前規(guī)劃，完全掌握新收入準(zhǔn)則在業(yè)務(wù)趨于國(guó)際化的企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的實(shí)際、有效以及準(zhǔn)確運(yùn)用，這樣才能扎實(shí)的推進(jìn)新收入準(zhǔn)則快速、順利的落地實(shí)施，以及發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

一、新收入準(zhǔn)則的主要變化

（一）采用了“統(tǒng)一收入確認(rèn)模型”

現(xiàn)在，就我們所熟知的《第14號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》和《第15號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》兩種規(guī)范總則，大家肯定一點(diǎn)也不陌生，都知道是關(guān)于收入確認(rèn)和計(jì)量的。在我們現(xiàn)在的企業(yè)中，如果兩種準(zhǔn)則并行，界限確認(rèn)在實(shí)物中越來(lái)越難以判斷，很容易出產(chǎn)生相似經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用不同的收入確認(rèn)和計(jì)量方法，使得會(huì)計(jì)信息質(zhì)量降低。在這樣的情況下，我們是需要新的準(zhǔn)則來(lái)適應(yīng)時(shí)代的潮流的，從而新收入準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)而生，將兩收入準(zhǔn)則進(jìn)行合并，并進(jìn)行了大膽的創(chuàng)新，采用了所謂的統(tǒng)一收入核算模式，即“五步法”確認(rèn)模型，可約束客戶在進(jìn)行交易時(shí)，所簽訂合同的準(zhǔn)確性，同時(shí)也針對(duì)某一時(shí)點(diǎn)或是某一時(shí)段作出明確的規(guī)范和指引，為不同行業(yè)、不同企業(yè)以及不同交易方式下可運(yùn)用到的一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)的可比性提供了強(qiáng)勁有力的保障，同時(shí)，也是決策者們最關(guān)注的，可以為他們做決策提供更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)據(jù)支撐，提供更有力的依據(jù)，從而做出更具實(shí)際意義的決策。

（二）提出了收入確認(rèn)以控制權(quán)的轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)

以往的規(guī)范準(zhǔn)則判斷標(biāo)準(zhǔn)是依據(jù)商品和勞務(wù)界限的，但是現(xiàn)在新收入準(zhǔn)則做出了變化，根據(jù)合同為基礎(chǔ)，判斷標(biāo)準(zhǔn)不同于以往，變成了控制權(quán)轉(zhuǎn)移。這樣做的目的是顯而易見(jiàn)的，就是為了杜絕在相似的業(yè)務(wù)中不同的企業(yè)采用不一樣的收入確認(rèn)方法，產(chǎn)生不同的問(wèn)題，進(jìn)而減少會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。新收入準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，進(jìn)行了完善，避免了標(biāo)準(zhǔn)不同而產(chǎn)生的問(wèn)題，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也提高了會(huì)計(jì)核算的可比性。

（三）對(duì)于兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的合同提供更明確的指引

對(duì)于具有兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的合同中，企業(yè)應(yīng)注意的問(wèn)題，一是合同中有幾項(xiàng)需要履約的義務(wù)；二是收入如何在各項(xiàng)履約義務(wù)中進(jìn)行分配。新收入準(zhǔn)則針對(duì)這兩點(diǎn)做出了非常明確的規(guī)定，在實(shí)際合同中也發(fā)揮了作用。只有同時(shí)滿足一個(gè)是客戶能夠從該商品自身或從該商品與其他易于獲得資源一起使用中受益以及另一個(gè)關(guān)乎于區(qū)分承諾的條件，即企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分；才是可明確區(qū)分的多項(xiàng)履約義務(wù)，如沒(méi)有滿足為不可明確區(qū)分的履約義務(wù)。也就是說(shuō)一項(xiàng)業(yè)務(wù)除了承攬?jiān)擁?xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè)其他企業(yè)沒(méi)有能力提供該項(xiàng)業(yè)務(wù)的后續(xù)相關(guān)服務(wù)，那么后續(xù)相關(guān)服務(wù)就不應(yīng)該被視為單獨(dú)履約義務(wù)被確認(rèn)；反之，雙方所認(rèn)為的該項(xiàng)業(yè)務(wù)與后續(xù)服務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)是明顯被分開(kāi)的，就要進(jìn)行單獨(dú)確認(rèn)。新收入準(zhǔn)則對(duì)于上述業(yè)務(wù)提供明確指引。

二、新收入準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）會(huì)計(jì)核算模式

新收入準(zhǔn)則通過(guò)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)和15號(hào)的收入確認(rèn)規(guī)定，真正的做到了統(tǒng)一，全部使用“五步法”模型統(tǒng)一收入確認(rèn)，為會(huì)計(jì)核算提供了真正的方便。根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)對(duì)某一時(shí)段或某一時(shí)點(diǎn)的收入確認(rèn)作出明確界定，一目了然，而且還可以更加規(guī)范、更加及時(shí)、更加準(zhǔn)確的反應(yīng)企業(yè)是否在正常的經(jīng)營(yíng)，以及可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和可比性。

（二）收入確認(rèn)和計(jì)量

以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為判斷標(biāo)準(zhǔn)，這是新收入法和以往收入法最大的區(qū)別，這可是抓住了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)的本質(zhì)。采用統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，完全可以減少會(huì)計(jì)核算工作中的誤差，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可比性勢(shì)在必得。在實(shí)踐中的應(yīng)用中，我們發(fā)現(xiàn)“五步法”收入確認(rèn)模型來(lái)保證收入確認(rèn)是完全符合規(guī)定的，是經(jīng)得住考驗(yàn)的。以合同履行為核心，有了最初的依據(jù)，將收入確認(rèn)更加的嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)化。遇到約定多項(xiàng)履行義務(wù)的合同，我們可以根據(jù)“五步法”進(jìn)行拆分，目的就是分?jǐn)傊撩宽?xiàng)履約義務(wù)上來(lái)。在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算中，新準(zhǔn)則使得會(huì)計(jì)核算工作更加規(guī)范，更加方便快捷，使得會(huì)計(jì)處理結(jié)果精確度更高，更加符合市場(chǎng)規(guī)律，更具現(xiàn)實(shí)意義。

（三）會(huì)計(jì)科目的應(yīng)用

新收入準(zhǔn)則主要新增以下會(huì)計(jì)科目：1合同資產(chǎn)。在合同履約過(guò)程中，當(dāng)客戶可以控制相關(guān)商品控制權(quán)這一時(shí)點(diǎn)開(kāi)始，企業(yè)便有了一項(xiàng)權(quán)利，就是所謂的向客戶收取相應(yīng)對(duì)價(jià)金額，而且這項(xiàng)獨(dú)一無(wú)二的權(quán)利取決于其他因素，必須強(qiáng)調(diào)的是除時(shí)間流逝以外的。如施工建造合同應(yīng)根據(jù)某一時(shí)段的履約進(jìn)度，以進(jìn)度百分比確認(rèn)該時(shí)段的收入及收取的合同對(duì)價(jià)金額。2合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。合同資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)在本科目中核算。減值發(fā)生時(shí)，記入貸方；已計(jì)提減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)，記入借方。3合同履約成本減值準(zhǔn)備。合同履約成本減值準(zhǔn)備。減值發(fā)生時(shí)，記入貸方；已計(jì)提減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時(shí)，記入借方。4合同取得成本。核算為取得合同發(fā)生的預(yù)期能夠收回的，應(yīng)作為一項(xiàng)資產(chǎn)反映。日常最常見(jiàn)的是；銷售傭金。5應(yīng)收退貨成本。核算企業(yè)預(yù)期退回商品的相應(yīng)成本。新增的科目還有很多，新收入準(zhǔn)則真的是做到了變中求新，變中求進(jìn)。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)指標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)表和主要的財(cái)務(wù)指標(biāo)是每個(gè)會(huì)計(jì)人員都要日常接觸的，在新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，增加的科目包含有了“合同資產(chǎn)”、“合同負(fù)債”項(xiàng)目，反映企業(yè)是怎么列式合同資產(chǎn)和合同負(fù)債的，是根據(jù)本企業(yè)義務(wù)、此義務(wù)必須一定是履行履約的，進(jìn)而與客戶付款之間形成的關(guān)系，然后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額分析填列，若想全面體現(xiàn)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和企業(yè)的發(fā)展程度，這就需要我們利用一些有效的，準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)的盈利能力，償還能力、經(jīng)營(yíng)情況、發(fā)展趨勢(shì)以及現(xiàn)金情況等來(lái)做一個(gè)詳細(xì)的對(duì)比分析，進(jìn)而得到一個(gè)令人滿意的結(jié)果。每一項(xiàng)能力分析的計(jì)算都涉及到收入。這些指標(biāo)將受到新準(zhǔn)則收入的影響。

三、企業(yè)適應(yīng)新收入準(zhǔn)則實(shí)施的措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部合作

現(xiàn)在的企業(yè)是多樣化，但是不管是怎樣的企業(yè)，新收入準(zhǔn)則都會(huì)對(duì)它產(chǎn)生影響，而且這個(gè)影響是多方面的，不管是經(jīng)營(yíng)體制，還是管理機(jī)制；不管是業(yè)務(wù)能力，還是生產(chǎn)能力都是要涉及到新收入準(zhǔn)則的。任何一個(gè)企業(yè)都是不能缺少了會(huì)計(jì)核算的，任何一個(gè)企業(yè)都是離不開(kāi)新收入準(zhǔn)則的，為了讓新收入準(zhǔn)則更好的發(fā)揮作用，所以這就需要企業(yè)內(nèi)部，尤其是內(nèi)部的各個(gè)部門應(yīng)更好的合作，這樣做的目的是有利于更好的、更準(zhǔn)確的進(jìn)行收入確認(rèn)，并在總體上考慮新收入準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的影響。

（二）提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力

新收入準(zhǔn)則的實(shí)施是適應(yīng)時(shí)展的產(chǎn)物，是一場(chǎng)重大變革，是前所未有的挑戰(zhàn)，也是相關(guān)從事財(cái)務(wù)人員的一次機(jī)遇，一次重要的考驗(yàn)。我們知道新準(zhǔn)則實(shí)施后，帶來(lái)了很多新的變化，向我們展現(xiàn)了許多新的規(guī)則和要素，那么相對(duì)而言，這便要求從事財(cái)務(wù)工作的人員不僅要熟練掌握不同企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)方向以及不同的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，行業(yè)慣例，也要充分理會(huì)新收入準(zhǔn)則，在實(shí)踐中做出準(zhǔn)確判斷，因?yàn)橹挥袑?shí)踐才是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)。因而，我們要我們自己的專業(yè)技術(shù)水平、專業(yè)實(shí)操水平以及職業(yè)素養(yǎng)，提高職業(yè)判斷能力，才能滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展的需求。一方面，加強(qiáng)對(duì)新收入準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)；另一方面加強(qiáng)各部門之間的交流協(xié)作提高工作效率，減少工作誤差。會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)也應(yīng)該做出相應(yīng)的變化，做到與新收入準(zhǔn)則的修改內(nèi)容相兼容，總體方向要把持住，這樣才能真正的做到人心所向，眾望所歸，與新收入準(zhǔn)則的迸發(fā)合力，共同促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，為了適應(yīng)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境，提高與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性，新收入準(zhǔn)則做出了積極的調(diào)整。優(yōu)化了會(huì)計(jì)核算模式，更加科學(xué)的反應(yīng)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。提升公司會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確度和可比性。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，做出積極的改變，提高業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的協(xié)作能力，嚴(yán)格合同管理制度，保證企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。實(shí)行新準(zhǔn)則的變化也為企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了影響，滿足了實(shí)踐的需求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施，進(jìn)而有效貫徹實(shí)施新準(zhǔn)則。

參考文獻(xiàn)

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作者:羅燕平 單位:太原理工天成電子信息技術(shù)有限公司