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摘要：經(jīng)濟責任審計工作在堅持黨的領(lǐng)導、保障經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展、加強經(jīng)濟監(jiān)督工作方面能起到重要作用。中共中央辦公廳、國務院辦公廳制定的《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》確定的審計對象包括在國民經(jīng)濟體系中占據(jù)重要地位的國有企業(yè)領(lǐng)導人。文章分析了經(jīng)濟責任審計和一般財務審計的區(qū)別，就國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的實施提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任審計；審計對象；勝任能力；改進方向

經(jīng)濟責任審計是中國特色社會主義市場監(jiān)督機制的重要組成部分。中共中央辦公廳、國務院辦公廳制定的《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）確定了對國有企業(yè)主要領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容、實施程序、審計評價和審計結(jié)果運用。具體到不同的國有企業(yè)，審計實施主體應根據(jù)《規(guī)定》，在調(diào)查了解的基礎上，制訂具體的實施方案，確定審計關(guān)注的重點領(lǐng)域，明確相應的審計程序。

一、國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計與一般財務審計的區(qū)別

(一)突出黨對審計工作的領(lǐng)導

《規(guī)定》強調(diào)，經(jīng)濟責任審計是在各級黨委統(tǒng)一領(lǐng)導下，由審計委員會辦公室、審計機關(guān)具體實施。因此在整個經(jīng)濟責任審計的計劃、實施、結(jié)果運用、督促整改等方面均應增強黨性意識，堅定不移地堅持黨的領(lǐng)導。而一般的財務審計有的是根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)進行，有的是為促進內(nèi)部管理水平提高而自行實施，雖然也在黨的領(lǐng)導下進行，但經(jīng)濟責任審計則更加突出黨的領(lǐng)導。

(二)審計內(nèi)容更加廣泛

財務審計主要是通過審查被審計單位相關(guān)會計資料，對其財務收支及經(jīng)營情況進行認定和分析，評價被審計單位財務狀況和經(jīng)營成果的真實性、合法性和效益性，重點偏重于經(jīng)濟指標的評價和運用，關(guān)注的領(lǐng)域限于經(jīng)濟運行及財務指標。經(jīng)濟責任審計的重點在于“責任”。國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計過程中除了關(guān)注國有企業(yè)主要領(lǐng)導干部履職期間財務收支及經(jīng)營情況外，更需關(guān)注企業(yè)所開展的各項經(jīng)濟活動是否能夠貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟方針政策、決策部署，是否有明確的戰(zhàn)略規(guī)劃目標，是否能夠推動經(jīng)濟和社會事業(yè)的發(fā)展，經(jīng)營過程中的重大決策是否符合“三重一大”決策程序，是否實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值以及領(lǐng)導干部黨風廉政建設方面的具體情況[1]。

（三）審計方法更加靈活

一般財務審計的主要方法是對企業(yè)會計資料及與之相關(guān)的有關(guān)材料，采用檢查、觀察、詢問、函證、計算、分析等方法，以風險控制為導向，在調(diào)查了解企業(yè)內(nèi)部控制基礎上，判斷審計風險，運用抽樣方式進行審計，以確認企業(yè)會計核算的合規(guī)性、財務狀況和經(jīng)營情況的真實性，并發(fā)表相應的審計意見。經(jīng)濟責任審計內(nèi)容包含的領(lǐng)域更多，在審計方法的選擇上也就需要更加靈活，以便獲取所需信息。實際審計實踐中除了采用一般的審計技術(shù)外，還可以結(jié)合經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容，采用詳查的方法進行審計，尤其審計領(lǐng)導干部廉潔自律、國有資產(chǎn)維護、執(zhí)行財經(jīng)紀律等方面，不能簡單地以抽樣方式進行檢查，如果在審計過程中發(fā)現(xiàn)一些線索，也可以在審計過程中采用訪談、問卷調(diào)查、外部調(diào)查、設置反饋信箱等方式，以便于審計工作更好進行，更全面真實地了解國有企業(yè)領(lǐng)導干部的履職盡責情況。

（四）審計實施程序有所區(qū)別

不論是財務審計還是經(jīng)濟責任審計，審計實施程序均包括審計資料收集階段、審計執(zhí)行階段、審計報告階段。但在實際實施過程中，一般財務審計重點關(guān)注內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行，內(nèi)部控制制度的強弱影響審計實施程序的繁簡。經(jīng)濟責任審計有特定的目的和內(nèi)容，其實施程序與一般財務審計不同，主要體現(xiàn)在：1.審計資料收集階段的內(nèi)容更多。經(jīng)濟責任審計不僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)控制度，還要深入了解企業(yè)業(yè)務運行之外的其他情況，如機構(gòu)編制、決議決定、請示批示、預算管理、績效考核、戰(zhàn)略目標等。因此，經(jīng)濟責任審計收集資料的范圍覆蓋國有企業(yè)領(lǐng)導干部整個任期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營方面所有的經(jīng)濟資料，被審計領(lǐng)導干部和所在單位需要及時完整地提供履行經(jīng)濟責任的資料，對于一些重要事項和重大問題還可追溯到以前年度和有關(guān)單位，在此基礎上制訂實施方案，以實現(xiàn)對領(lǐng)導干部的工作進行全面客觀評價。2.審計執(zhí)行階段取證側(cè)重點不同。經(jīng)濟責任審計在具體執(zhí)行階段，需根據(jù)收集到的資料做明確的調(diào)查和取證。具體實施上，主要采取就地審計的方式，具體了解被審計單位及負責人情況。結(jié)合公司章程、會議紀要、績效考核、戰(zhàn)略目標完成情況等方面對公司法人治理、資本運作、戰(zhàn)略決策等方面進行檢查；對內(nèi)部控制系統(tǒng)調(diào)查評估，識別內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點和風險點，評價企業(yè)內(nèi)部控制的水平；對審計單位有關(guān)人員征求意見、訪談，聽取被審計領(lǐng)導干部所在單位領(lǐng)導班子成員的意見，了解被審計人具體情況。必要時可以借助紀檢監(jiān)察力量，審計取證比較審慎。3.審計報告形成的過程不同。財務審計中，完成現(xiàn)場審計工作后審計組和被審計單位進行溝通，然后形成審計報告初稿，再報送部門和會計師事務所負責人復核，形成最終審計報告。經(jīng)濟責任審計組在完成現(xiàn)場審計工作后，形成審計報告初稿。審計委員會辦公室、審計機關(guān)應當書面征求被審計領(lǐng)導干部及其所在單位對審計組起草的審計報告初稿的意見，根據(jù)被審計單位和被審計領(lǐng)導提出的意見進行必要的修改完善，之后報送審計委員會辦公室、審計機關(guān)。需由審計委員會辦公室、審計機關(guān)按照規(guī)定程序?qū)徲嫿M起草的審計報告初稿進行審定，最后才能出具經(jīng)濟責任審計報告。

二、國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計需要重點關(guān)注的問題

（一）關(guān)注不同審計對象審計的側(cè)重點

按照《規(guī)定》，國有企業(yè)董事長、總經(jīng)理均要接受經(jīng)濟責任審計。但由于董事長和總經(jīng)理在企業(yè)中履行的職責不同，具體實施經(jīng)濟責任審計時，側(cè)重點應有所不同。根據(jù)《公司法》及《公司章程》確定的董事長和總經(jīng)理職權(quán)，簡單來說，董事長主要負責企業(yè)發(fā)展的宏觀方面，總經(jīng)理主要負責組織執(zhí)行方面。在經(jīng)濟責任審計過程中對董事長和總經(jīng)理履職盡責責任審計的區(qū)別主要在于以下幾個方面。1.企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方面。公司的戰(zhàn)略規(guī)劃是對企業(yè)全局的、長遠的發(fā)展方向和目標作出的計劃，公司的一切經(jīng)營發(fā)展都是圍繞戰(zhàn)略目標展開的，企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的科學與合理直接影響企業(yè)的未來發(fā)展[2]。董事長應具有戰(zhàn)略眼光，認清宏觀形勢、行業(yè)格局，明確企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。因此對董事長進行經(jīng)濟責任審計重點關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃制訂是否合理，決策程序是否符合公司章程的規(guī)定，是否建立相應的考核體系，是否符合企業(yè)發(fā)展實際狀況，同時具有一定的前瞻性和適當?shù)奶魬?zhàn)性，是否有與戰(zhàn)略規(guī)劃相匹配的資源以及部門之間的協(xié)同管理；戰(zhàn)略規(guī)劃是起點，戰(zhàn)略規(guī)劃的實施才是重點。戰(zhàn)略實施中要對總體戰(zhàn)略進行分解，包括每年度的戰(zhàn)略實施情況、分年度的考核等。對總經(jīng)理進行經(jīng)濟責任審計應重點關(guān)注總經(jīng)理落實公司戰(zhàn)略規(guī)劃的重要措施及執(zhí)行效果。2.公司法人治理結(jié)構(gòu)方面。公司應有健全且分工有效的法人治理結(jié)構(gòu)。對董事長進行經(jīng)濟責任審計重點關(guān)注法人治理結(jié)構(gòu)是否健全，組織架構(gòu)是否符合《公司法》和《公司章程》規(guī)定，是否建立股東會、董事會議事規(guī)則，是否建立對經(jīng)營層的考核制度等。對總經(jīng)理進行經(jīng)濟責任審計重點關(guān)注股東會、董事會決議的執(zhí)行情況，組織制定公司內(nèi)部管理制度的情況，執(zhí)行投資計劃、經(jīng)營計劃的情況等以及是否有超越職權(quán)行使董事長職權(quán)的情況。3.企業(yè)經(jīng)營管理方面。企業(yè)在經(jīng)營管理中應充分利用資源實現(xiàn)預期經(jīng)營目標，保證財務質(zhì)量。對董事長進行經(jīng)濟責任審計應重點關(guān)注公司經(jīng)營計劃的制訂、預算管理體系、投資方向和投資計劃的確定?？偨?jīng)理主持公司的具體經(jīng)營管理工作。對總經(jīng)理進行經(jīng)濟責任審計就要關(guān)注日常經(jīng)營目標的實現(xiàn)，包括經(jīng)營計劃的分解、預算的實施和分析、投資計劃的落實和完成情況、內(nèi)部績效考核等。對照行業(yè)平均水平，進行綜合分析和評判。4.黨風廉政建設方面。經(jīng)濟責任審計是黨和國家為加強對領(lǐng)導干部的管理和監(jiān)督，防止和治理貪污腐敗，促進廉政建設而采取的重要措施，黨風廉政建設是經(jīng)濟責任審計的必備內(nèi)容。對董事長進行經(jīng)濟責任審計不僅要關(guān)注董事長個人廉潔自律情況，還需關(guān)注黨風廉政機制建設情況。是否健全完善相關(guān)的監(jiān)督機制、教育機制、隊伍建設機制，是否充分貫徹黨委會決議等。評價董事長在組織學習、完善制度、加強作風建設方面起到的作用。對總經(jīng)理進行經(jīng)濟責任審計重點關(guān)注的是落實，總經(jīng)理能否以身作則、廉潔自律，落實好各項廉政建設規(guī)章制度，在企業(yè)中營造廉潔自律的氛圍，發(fā)揮廉政文化的導向作用，調(diào)動員工的積極性,促進企業(yè)又快又好的發(fā)展。

（二）提高審計人員的能力

經(jīng)濟責任審計內(nèi)容廣泛、方法多樣，審計過程往往面臨很多技術(shù)性、專業(yè)性和政策性都較強的審計事項，這就決定了審計人員不僅要具備審計、財務專業(yè)技能，還要具備其他方面的知識、技能。1.充足的專業(yè)技能準備。（1）熟悉國家相關(guān)法律法規(guī)和黨內(nèi)法規(guī)、財稅法規(guī)以及與被審計單位相關(guān)的行業(yè)行政法規(guī)、部門規(guī)章以及行業(yè)管理規(guī)定等，以保證審計過程中能敏銳發(fā)現(xiàn)被審計對象的相關(guān)經(jīng)濟行為是否在法律法規(guī)及黨內(nèi)法規(guī)允許的范圍內(nèi)。（2）能夠從宏觀方面對經(jīng)濟政策有深度認識。宏觀經(jīng)濟政策的變化對企業(yè)有著巨大的影響，審計人員只有了解經(jīng)濟政策的內(nèi)容和變化，才能對被審計的經(jīng)濟責任主體戰(zhàn)略規(guī)劃的重要措施及執(zhí)行效果作出準確的職業(yè)判斷。（3）信息化時代背景下，審計人員不能止步于傳統(tǒng)的審計流程，還要積極創(chuàng)新工作方法，充分利用大數(shù)據(jù)工具采集、分析、呈現(xiàn)審計數(shù)據(jù)，提升審計內(nèi)容的覆蓋面和審計效率，降低審計風險[3]。（4）經(jīng)濟責任審計過程的專業(yè)性要求審計人員還應涉獵人力資源、工程管理、市場營銷等方面的專業(yè)技能。2.充足的職業(yè)技能準備。（1）利用專家工作在實際審計工作中，審計人員應懂得如何合理利用專家工作。如：工程造價咨詢、法律事項咨詢、證券業(yè)務咨詢等。審計人員要具備職業(yè)判斷能力，確定是否利用專家工作，考慮利用專家工作時需要注意的事項以及如何使用專家的工作結(jié)果。（2）溝通協(xié)調(diào)能力經(jīng)濟責任審計需要獲取充足的審計資料，獲得被審計單位和有關(guān)人員的配合。審計資料除由被審計單位提供外，還要運用訪談、問卷調(diào)查等方式獲取。審計線索的發(fā)現(xiàn)、審計內(nèi)容的完善、審計過程中困難的解決等也需要審計人員與相關(guān)部門、單位進行溝通協(xié)調(diào)，這就要求審計人員要有良好的溝通協(xié)調(diào)能力。（3）創(chuàng)新能力和學習意識審計人員不能僅滿足于已有的知識體系和單純的經(jīng)驗積累，還需要主動學習、更新知識，才能提高自己的專業(yè)勝任能力。在審計過程中，審計人員應因事制宜，尤其對遇到的特殊問題要深入思考，根據(jù)被審計單位實際情況設計審計流程，創(chuàng)新評價指標，更準確反映真實情況，實現(xiàn)審計目標。

（三）經(jīng)濟責任審計的改進方向

1.關(guān)注經(jīng)濟責任審計的時效性。經(jīng)濟責任審計可以是企業(yè)領(lǐng)導干部任職期間的審計，也可以是事后審計。提高審計時效性，能夠更及時全面地評價領(lǐng)導干部的履職盡責情況[4]。領(lǐng)導干部任期時長往往跨多個年度，經(jīng)濟責任審計內(nèi)容需涵蓋其任期內(nèi)經(jīng)營方面所有的經(jīng)濟資料，一些必要的重要事項和重大問題還需追溯到以前年度，這樣會造成審計時效性嚴重滯后，問題發(fā)生至發(fā)現(xiàn)時往往跨越多個經(jīng)濟年度。經(jīng)濟責任審計應遵循“以任職期間審計為主”，考慮監(jiān)督關(guān)口的前移，定期制訂經(jīng)濟責任審計計劃，審查領(lǐng)導干部在職時的經(jīng)濟責任，及時發(fā)現(xiàn)問題、作出評價，提出解決方案。2.重視審計結(jié)果的運用。經(jīng)濟責任審計的結(jié)果最終是以審計報告的形式來表達，并歸入到干部檔案，審計結(jié)果對審計對象在履職期間的經(jīng)濟責任給出了客觀、公正的評價，因此要重視審計結(jié)果運用。被審計的領(lǐng)導干部所在單位應按照規(guī)定對審計結(jié)果進行研究，明確審計結(jié)果運用的方式，建立完善規(guī)章制度，保證審計結(jié)果能夠有效運用；要重視審計結(jié)果利用率的提升，建立信息互通平臺，對審計結(jié)果進行整合，便于當期整改利用，也便于后期審計對以前審計結(jié)果的使用；要提高內(nèi)部審計機構(gòu)的地位，實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的的常態(tài)化；要創(chuàng)新審計結(jié)果運用的形式，建立合理的經(jīng)濟責任審計結(jié)果評價體系，設置相關(guān)績效指標，建立整改機制，分解整改任務，落實任務至部門，追究責任到個人，強化追蹤整改，逐項考核。

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作者:郭永妍 單位:安徽工商職業(yè)學院