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摘要：通過(guò)回顧高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展歷程，提出當(dāng)前高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)尚未受到上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)以內(nèi)部審計(jì)部門的關(guān)注，由此分析造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的相關(guān)因素，為建立高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：高校;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);風(fēng)險(xiǎn);防范

一、引言

1997年12月，為了規(guī)范高等學(xué)校有關(guān)行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，保證審計(jì)工作質(zhì)量，教育部頒布《高等學(xué)校有關(guān)行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》（教審〔1997〕2號(hào)），表明教育系統(tǒng)也開始關(guān)注這種新的審計(jì)類型。2010年10月，《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（中辦發(fā)〔2010〕32號(hào)）后，教育部又印發(fā)了《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》（教財(cái)〔2011〕2號(hào)），強(qiáng)調(diào)要進(jìn)一步做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。2014年7月，七部委聯(lián)合印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》（審經(jīng)責(zé)發(fā)〔2014〕102號(hào)），進(jìn)一步細(xì)化和完善了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用、組織領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)實(shí)施等內(nèi)容。2016年3月，教育部制定了《教育部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（教財(cái)〔2016〕2號(hào)），為健全完善教育部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)直屬高校、直屬單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部和駐外教育機(jī)構(gòu)參贊的管理監(jiān)督提供了制度依據(jù)。目前，我國(guó)高校開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已有20多年的歷史，但高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)尚未受到上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)以及各內(nèi)審部門的關(guān)注，正確處理好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與干部管理之間的關(guān)系，最大化發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，是當(dāng)前審計(jì)人員的一項(xiàng)重要職責(zé)。

二、高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)探析

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不受重視造成的風(fēng)險(xiǎn)

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不受重視是當(dāng)前高校存在的普遍現(xiàn)象。主要原因有：首先，高校審計(jì)部門成立時(shí)間較晚，屬于新生代部門。全國(guó)各高校審計(jì)部門成立時(shí)間以上世紀(jì)90年代為主，并且連同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在內(nèi)的各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作開展時(shí)間較短，造成內(nèi)審工作在校內(nèi)的影響力不夠。其次，高校內(nèi)部審計(jì)工作宣傳力度有限，很多教職員工對(duì)審計(jì)部門所做的工作不了解，尤其被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)在故意找問(wèn)題、挑毛病的工作，使其在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的配合上采取消極態(tài)度。再次，相對(duì)于其他事業(yè)單位而言，高校以教學(xué)質(zhì)量與科研水平的提升發(fā)展為中心點(diǎn)，校領(lǐng)導(dǎo)班子成員大多是從事學(xué)術(shù)研究的老專家，他們不了解審計(jì)更不懂審計(jì)，不理解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意義，在這種情況下，若想要經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)順利開展就變得極為困難。以上幾點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不受重視的具體原因，受審計(jì)部門邊緣化的影響，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中面臨很多阻力，最終影響審計(jì)質(zhì)量，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）先離后審現(xiàn)象造成的風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前，高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“先離后審”現(xiàn)象嚴(yán)重，極大影響了該項(xiàng)工作的嚴(yán)肅性。由于高校領(lǐng)導(dǎo)干部換屆調(diào)整時(shí)間緊張，組織部門下發(fā)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托書與干部任免文件的時(shí)間間隔較短，經(jīng)常出現(xiàn)審計(jì)部門還未開展工作，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部就已離任退休的情況，造成被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部以任免文件下發(fā)為由，提出自己已經(jīng)退休，回避與審計(jì)人員的交流。此外，由于被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部原部門、單位的新任領(lǐng)導(dǎo)剛剛上任，對(duì)審計(jì)人員需要了解的情況事項(xiàng)并不清楚，無(wú)法給予太多幫助；而被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部原部門、單位的員工則抱著多一事不如少一事的想法，對(duì)審計(jì)人員的調(diào)查詢問(wèn)采取消極態(tài)度。以上情況都是由于“先離后審”的審計(jì)模式造成的，這不僅給審計(jì)人員調(diào)查取證帶來(lái)了困難，還對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的延伸產(chǎn)生了巨大阻力，影響審計(jì)質(zhì)量，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)力量不足造成的風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)力量嚴(yán)重不足，審計(jì)部門配備人員數(shù)量較為有限，人手少、年齡老化、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一等問(wèn)題突出。按照《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南———高校內(nèi)部審計(jì)》要求，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)配備足夠的內(nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量應(yīng)不低于教職工總數(shù)的2‰，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍應(yīng)由具備經(jīng)濟(jì)、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等方面的專業(yè)素質(zhì)的人員組成，并具備必要的職業(yè)資格。通過(guò)對(duì)河北省10所重點(diǎn)骨干院校審計(jì)部門的電話采訪，統(tǒng)計(jì)出6所審計(jì)部門獨(dú)立建制的院校能夠滿足上述標(biāo)準(zhǔn)要求，而另外4所院校由于紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)合署辦公，內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量未能達(dá)到教職工總數(shù)2‰的最低標(biāo)準(zhǔn)。總體來(lái)看，受高校教職工編制總量影響，高校內(nèi)部審計(jì)力量不足嚴(yán)重影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)順利開展，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（四）審計(jì)人員素質(zhì)水平有限造成的風(fēng)險(xiǎn)

隨著時(shí)展，高校內(nèi)部審計(jì)工作強(qiáng)調(diào)的綜合性變得愈加突出，涉及政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)等各個(gè)領(lǐng)域，涵蓋法律、管理、金融、建筑等多方面的專業(yè)知識(shí)。面對(duì)日益繁重的審計(jì)任務(wù)，審計(jì)部門很難抽出時(shí)間參加相應(yīng)的理論培訓(xùn)，無(wú)法保證審計(jì)人員及時(shí)更新、學(xué)習(xí)新的理論知識(shí)、新的審計(jì)技術(shù)、新的審計(jì)方法，致使審計(jì)人員在業(yè)務(wù)上只能靠“吃老本”，審計(jì)人員基礎(chǔ)理論知識(shí)不扎實(shí)，綜合判斷分析能力欠缺，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象比較普遍。此外，高校審計(jì)人員很多都出自于會(huì)計(jì)專業(yè)，審計(jì)視野相對(duì)狹窄，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，業(yè)務(wù)水平亟待提高。這種現(xiàn)狀使得審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中面對(duì)審計(jì)內(nèi)容的選擇、審計(jì)評(píng)價(jià)的把握以及審計(jì)報(bào)告的撰寫都會(huì)遇到一定困難，影響審計(jì)質(zhì)量，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宣傳力度

加強(qiáng)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宣傳力度是順利開展此項(xiàng)工作的前提，也是提升審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。審計(jì)部門可以開展一些關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的專題講座，聘請(qǐng)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)人員或從事審計(jì)專業(yè)研究的專家學(xué)者對(duì)高校各層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部分批次進(jìn)行講解宣傳，結(jié)合現(xiàn)實(shí)案例，讓領(lǐng)導(dǎo)干部理解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)，認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性，明白經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅是對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的鑒定，還是對(duì)其工作給于認(rèn)可、肯定的一種評(píng)價(jià)方式。通過(guò)講解宣傳，提高領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識(shí)，使校領(lǐng)導(dǎo)班子對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作給予支持，也讓被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部消除對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的抵觸情緒，做到歡迎被審計(jì)、樂(lè)于被審計(jì)，從而有效提升審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）切實(shí)執(zhí)行“先審后離”制度

“先審后離”制度是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵，也是提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作嚴(yán)肅性、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南——高校內(nèi)部審計(jì)》第九十四條對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)點(diǎn)提出要求明確，即：高校的領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項(xiàng)前，應(yīng)當(dāng)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；遇到特殊情況，需要離任后審計(jì)、暫緩審計(jì)或在任期內(nèi)審計(jì)的，由干部管理和監(jiān)督部門提出意見，報(bào)請(qǐng)學(xué)校主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后執(zhí)行。所以，高校審計(jì)部門應(yīng)切實(shí)執(zhí)行“先審后離”制度，將“先審后離”制度寫入校內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法之中，使其制度化、規(guī)范化，讓領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)識(shí)到?jīng)]有經(jīng)過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就不能離任，這不僅對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部起到威懾作用，也使其放下思想包袱，愿意配合審計(jì)人員的取證工作，為提升審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)奠定基礎(chǔ)。

（三）培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)力量、加強(qiáng)外聘事務(wù)所審計(jì)

培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)力量、加強(qiáng)外聘事務(wù)所審計(jì)是完善審計(jì)內(nèi)容、規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)、提升審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的關(guān)鍵。培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)力量包括以下三個(gè)方面：首先，引進(jìn)青年審計(jì)人才，調(diào)整審計(jì)部門人員年齡結(jié)構(gòu)，增添審計(jì)部門的朝氣與活力；其次，安排經(jīng)驗(yàn)豐富的“老審計(jì)”對(duì)新進(jìn)人員做好一對(duì)一的培訓(xùn)輔導(dǎo)，為他們搭建快速成長(zhǎng)的平臺(tái)；再次，有效利用新進(jìn)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，針對(duì)新進(jìn)人員理論知識(shí)強(qiáng)于實(shí)踐工作的特點(diǎn)，發(fā)揮其對(duì)新鮮事物接受快的優(yōu)勢(shì)，帶動(dòng)“老審計(jì)”加強(qiáng)理論知識(shí)學(xué)習(xí)。加強(qiáng)外聘事務(wù)所審計(jì)主要是指高校審計(jì)部門通過(guò)校內(nèi)公開招標(biāo)的方式，借助社會(huì)審計(jì)資源，在制定校內(nèi)《外聘事務(wù)所審計(jì)監(jiān)督管理辦法》規(guī)范其工作的前提下，合理利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的知識(shí)結(jié)構(gòu)與工作經(jīng)驗(yàn)服務(wù)高校內(nèi)部審計(jì)工作的行為。會(huì)計(jì)師事務(wù)所受托執(zhí)行高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也應(yīng)嚴(yán)格按照《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，實(shí)施包括查閱相關(guān)文件、會(huì)議記錄，與被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部以及相關(guān)人員進(jìn)行談話，審查會(huì)計(jì)記錄和原始憑證等必要的審計(jì)方法與手段，在有效保證審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)緩解高校審計(jì)部門的工作壓力。通過(guò)以上措施，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量，整合審計(jì)資源，將內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)結(jié)合起來(lái)，從而有效提升審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在近些年的發(fā)展中變得愈加成熟，隨之而來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也變得愈加凸顯。增強(qiáng)高校審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有效識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，提高高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)人員的重要職責(zé)與關(guān)注方向。

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作者:楊碩 董策 王瑋 溫瑞 馬曉麗