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摘要：環(huán)境審計是對任何商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)營活動與其周圍環(huán)境之間相互影響關(guān)系及后果的系統(tǒng)性考察和分析評估。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計是環(huán)境審計系統(tǒng)中的基礎(chǔ)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。本文提出環(huán)境問題更多的是企業(yè)行為產(chǎn)物的觀點，并提出了以SCP范式為基礎(chǔ)的地區(qū)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境行為導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

關(guān)鍵詞：審計模式環(huán)境審計SCP系統(tǒng)—行為—績效導(dǎo)向

1．關(guān)于審計模式

1．1關(guān)于審計模式

審計模式是審計理論與實踐中為實現(xiàn)一定的審計目標所采取的審計導(dǎo)向性（Oriented）的目標、范圍、策略和方法等要素的總和。

審計模式屬于審計理論范疇，反映人們的審計思想，即審計目標取向、審計目標對策等理論問題；同時審計模式又屬于審計實踐范疇，它約定了審計行為的方式和方法，包括審計目標的實現(xiàn)方式、審計工作全過程的設(shè)計、各項審計工作的具體內(nèi)容等。

審計模式同時也屬于一種管理和歷史范疇，隨著時代的變遷而不斷地變化，在審計發(fā)展的歷史長河中，審計模式的發(fā)展起著相當重要的作用。在財務(wù)審計的發(fā)展歷史上，審計模式經(jīng)歷了賬項基礎(chǔ)審計、系統(tǒng)基礎(chǔ)審計和風(fēng)險基礎(chǔ)審計等模式，這些審計模式在具體不同的審計項目中也有不同的具體表現(xiàn)形式。

1．2關(guān)于管理審計模式

隨著企業(yè)委托關(guān)系從原來的財務(wù)責任轉(zhuǎn)向管理責任，企業(yè)的審計也由原來的審計逐步發(fā)展為管理審計，因此，管理審計在企業(yè)價值創(chuàng)造過程中的作用越來越明顯，因此，其審計模式的發(fā)展也越來迅速，其以管理績效為基礎(chǔ)的審計模式是審計發(fā)展的必然歸宿，也是審計賴以生存和發(fā)展的動因所在。然而這種模式在不同具體內(nèi)容的管理審計中體現(xiàn)出不同的具體模式來。由于管理審計的發(fā)展還不夠深入，因此，對管理審計模式的研究較少，呂文基在“論企業(yè)經(jīng)濟效益審計模式”一文中提出了4種模式：制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健蟊韺?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?、問題導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶蜆I(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

1．3審計模式的選擇

審計活動總是為完成一定的審計目標而設(shè)計的，審計模式的發(fā)展與審計目標的變化相適應(yīng)。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，審計目的在不斷變化，被審計單位的具體情況在不斷變化，因而審計模式也在不斷發(fā)展。因此，審計活動中存在著不同的審計項目、不同的審計目標和不同的審計內(nèi)容下的審計模式選擇問題的研究問題。特別是針對管理審計這樣有著豐富的審計內(nèi)容的審計類別更是如此。很多的時候，還可以根據(jù)審計的需要進行審計模式的組合使用。

本文就企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計這一特別的審計項目進行審計模式的探討。

2企業(yè)環(huán)境審計是國家環(huán)境審計系統(tǒng)中的重要組成部分

環(huán)境審計，也稱為環(huán)境、健康和安全審計，是審計學(xué)科在可持續(xù)發(fā)展目標下開拓的一個審計新領(lǐng)域，是國家環(huán)境管理系統(tǒng)（EMS）中的一部分。在我國，環(huán)境審計被定義為審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和民間審計組織，依法對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及在經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的環(huán)境問題和環(huán)境責任進行監(jiān)督、評價和鑒證。并且揭示環(huán)境和資源保護中存在的違法行為，促進各級政府和企事業(yè)單位加強環(huán)境管理。

發(fā)達國家開展環(huán)境審計的實踐經(jīng)驗表明，環(huán)境審計是控制和防范污染的有效管理措施之一。因此，建立一個完整的環(huán)境審計系統(tǒng)對于我國實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標有重要意義。由于環(huán)境問題存在于社會、經(jīng)濟及人們生活的所有環(huán)節(jié)之中，對于環(huán)境的審計應(yīng)該體系在各個審計層面上，所以環(huán)境審計系統(tǒng)包括政府環(huán)境審計、內(nèi)部環(huán)境審計和民間環(huán)境審計三個部分。

企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境審計應(yīng)該是對企業(yè)在執(zhí)行國家的環(huán)境保護法規(guī)、在生產(chǎn)經(jīng)營過程的同時不破壞自然與社會環(huán)境方面的行為和成效的評價。是國家環(huán)境管理系統(tǒng)（EMS）中的一部分，同時也是企業(yè)內(nèi)部審計體系的重要內(nèi)容。正如美國環(huán)保局就環(huán)境審計作過的如下定義中所闡述的那樣：“環(huán)境審計就是由會計事務(wù)所或其他法定機構(gòu)對適用于環(huán)境要求的有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營及活動進行系統(tǒng)的，有證據(jù)的，定期的，客觀的檢查。”

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計是對企業(yè)履行受托環(huán)境保護責任的監(jiān)督與評價過程。企業(yè)的環(huán)境責任，是指企業(yè)對于治理環(huán)境污染和保護生態(tài)環(huán)境所應(yīng)該承擔的責任。

從企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程看，企業(yè)作為社會經(jīng)濟活動的主體，其主要目標是通過向社會提供物質(zhì)性產(chǎn)品或服務(wù)來獲得利潤。由于企業(yè)活動的目標是追求最大的利潤，至于生產(chǎn)什么樣的產(chǎn)品以及生產(chǎn)多少主要取決于它能從市場上得到利潤的多少。但是，無論企業(yè)的性質(zhì)如何不同，在它們的生產(chǎn)過程中，都必須要向自然界索取自然資源，并將其作為原材料投入生產(chǎn)活動中，同時排放出一定數(shù)量的污染物。企業(yè)的生產(chǎn)活動，特別是工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)活動對環(huán)境的負面影響極大。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動導(dǎo)致了環(huán)境污染，企業(yè)就應(yīng)該承擔環(huán)境污染的治理責任。環(huán)境審計，對企業(yè)履行環(huán)境責任情況進行客觀的審計，以整體或金社會的利益為基礎(chǔ)，監(jiān)督和評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，確定以至解除企業(yè)的環(huán)境責任，使其貼近可持續(xù)發(fā)展的目標，健康穩(wěn)定地發(fā)展。因此，評審企業(yè)的環(huán)境責任，既是一種社會的關(guān)注、政府的行為，也是企業(yè)尋求自勇發(fā)展壯大的客觀要求。

由此可見，審計企業(yè)的環(huán)境審計、特別是以自律為出發(fā)點的內(nèi)部環(huán)境審計是現(xiàn)代審計發(fā)展的必然趨勢。企業(yè)內(nèi)部需要設(shè)計一種監(jiān)督與評價措施來保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中對環(huán)境保護項目進行相應(yīng)的管理，這就是企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境審計，它既屬于國家環(huán)境管理體系中的一個重要組成部分，又屬于企業(yè)管理審計的內(nèi)容。

3基于行為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計模式設(shè)計

審計模式是審計制度、審計出發(fā)點和審計方式的綜合，由于環(huán)境審計系統(tǒng)的研究處于起步階段，其模式的形成還沒有定論，學(xué)者共提出了問題導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?、制度?dǎo)向?qū)徲嫷让}，這些命題各自有不同的出發(fā)點。而本文作者認為，企業(yè)的環(huán)境保護應(yīng)該是在企業(yè)環(huán)境保護制度（系統(tǒng)）的指導(dǎo)下進行的工作，同時企業(yè)對環(huán)境的破壞更多的是人們行為及主觀能動的產(chǎn)物，為此，本文特提出以系統(tǒng)S（System）——市場行為（Conduct）——績效P（performance）導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計模式。

3．1“S—C—P”模式

由哈佛學(xué)派創(chuàng)立的SCP范式是一種經(jīng)典的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟學(xué)研究方法。它把產(chǎn)業(yè)分解成特定的市場，按結(jié)構(gòu)、行為、績效三個方面對其進行分析，構(gòu)造了一個既能深入具體環(huán)節(jié)，又具有系統(tǒng)邏輯體系的市場結(jié)構(gòu)（Structure）——市場行為（Conduct）——市場績效（Performance）的分析框架，簡稱SCP范式。在這里，結(jié)構(gòu)、行為、績效之間存在著因果關(guān)系，即市場結(jié)構(gòu)決定企業(yè)在市場中的行為，而企業(yè)行為又決定市場運行的經(jīng)濟績效。

3．2基于SCP范式的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計模式設(shè)計

本文中將市場結(jié)構(gòu)（Structure）——市場行為（Conduct）——市場績效（Performance）的分析框架為基礎(chǔ)，將該分析模式進行改進并運用于企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境審計之中，設(shè)計出新的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計以行為導(dǎo)向的SCP模式：“企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)（SystemAudit）→企業(yè)環(huán)境行為評價（ConductAudit）→企業(yè)環(huán)境績效評價（PerformanceAudit）”的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計模式。該模式最重要的特點是突出了企業(yè)環(huán)境管理中的行為導(dǎo)向性，這條符合環(huán)境管理的特點。在環(huán)境管理實踐中，企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)設(shè)計指導(dǎo)著人們的環(huán)境保護實踐，同時只有人們隨時有環(huán)保意識并付諸于具體的行動，環(huán)境保護的目的是一定能達到，環(huán)境保護效果才能實現(xiàn)。4．基于S-C-P范式的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計

4．1企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)結(jié)構(gòu)評價

4．1．1環(huán)境管理系統(tǒng)（EMS）

環(huán)境管理體系（EnvironmentalManagementSystem，EMS）是指一個組織為了達到或使其行為保持與既定目標一致，控制環(huán)境風(fēng)險，并適應(yīng)不斷變化的外界環(huán)境，而形成的組織結(jié)構(gòu)和措施。設(shè)計環(huán)境管理系統(tǒng)的目的是保證企業(yè)的經(jīng)濟性行為符合環(huán)境法律法規(guī)的要求；制定并公布達到企業(yè)的環(huán)境目標所需要的內(nèi)部政策和程序；確定并控制企業(yè)面臨的環(huán)境風(fēng)險，使環(huán)境風(fēng)險最小化。

環(huán)境管理系統(tǒng)包括以下的四個關(guān)鍵構(gòu)成要素：

①環(huán)境政策：環(huán)境管理系統(tǒng)的第一關(guān)鍵要素是確定企業(yè)的環(huán)境政策，它確定了企業(yè)所希望的環(huán)境表現(xiàn)水平，因此是企業(yè)環(huán)境管理的宗旨和核心。

②組織機構(gòu)：如果可能，企業(yè)最好是在公司層次中設(shè)立一個環(huán)境委員會或環(huán)境管理代表，負責將環(huán)境管理職責劃分與監(jiān)督，完成環(huán)境管理方案的任務(wù)向最高管理層匯報環(huán)境管理系統(tǒng)的運行情況，提出改進建議，為最高管理層評審、改進環(huán)境管理系統(tǒng)提供依據(jù)。

③環(huán)境管理計劃：環(huán)境計劃規(guī)定了企業(yè)所要達到的環(huán)境目標和所要運用的工作指令與控制，以實現(xiàn)環(huán)境政策的承諾。