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1企業(yè)集團的涵義和特點

1.1企業(yè)集團的涵義

企業(yè)集團是以現(xiàn)代企業(yè)的高度發(fā)展為基礎(chǔ),形成一個以母子公司為主體,以企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營模式為紐帶,并聯(lián)合眾多的企業(yè)形成一個具有巨大規(guī)模和多元化經(jīng)營理念的組織。企業(yè)集團一般分為產(chǎn)業(yè)型企業(yè)集團、資本性企業(yè)集團和管理型企業(yè)集團三種類型,產(chǎn)業(yè)型企業(yè)集團主要是通過產(chǎn)業(yè)鏈接,把各企業(yè)的同類產(chǎn)品或者同類行業(yè)可利用的資源整合在一起,使企業(yè)之間存在整體紐帶關(guān)系。資本型企業(yè)集團是母子公司之間形成的一種控股的關(guān)系,由于企業(yè)之間存在投資和被投資的關(guān)系,因此通過建立資本性企業(yè)集團能夠由一個母公司對多個子公司進行投資和控股,并且母公司可以通過兼并收購其他公司成為子公司。管理型企業(yè)集團與產(chǎn)業(yè)型企業(yè)集團和資本性企業(yè)集團存在不同之處,它沒有存在控股與被控股的關(guān)系,也不存在母公司與子公司的關(guān)系。而只是由一個自然人出資并作為投資主體,向多個企業(yè)進行收購股本或者出資新建企業(yè)。

1.2企業(yè)集團的特點企業(yè)集團主要是以大企業(yè)為核心,以經(jīng)濟技術(shù)和經(jīng)營模式為基礎(chǔ),由多家企業(yè)聯(lián)合在一起形成的組織結(jié)構(gòu),具有深層次、技術(shù)發(fā)達和相對穩(wěn)定等特點。在企業(yè)集團內(nèi)部管理上,既實現(xiàn)各成員企業(yè)獨立決策,也實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和分層管理的制度,企業(yè)集團的規(guī)模巨大,實力雄厚,是具有跨地區(qū),跨行業(yè),甚至跨國度的多元化經(jīng)營的企業(yè)聯(lián)合體。

2內(nèi)部會計控制的簡述

2.1內(nèi)部會計控制的含義內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分,主要是保護企業(yè)財產(chǎn)的安全,保證會計信息的真實性和完整性,使財務(wù)活動具備合法性和有效性。是對會計進行監(jiān)督,提高會計信心的質(zhì)量和管理效率的重要保證,也是衡量一個企業(yè)經(jīng)營管理水平高低的關(guān)鍵性因素。

2.2內(nèi)部會計控制的基本原則

2.2.1合法性原則內(nèi)部控制制度應(yīng)該在符合國家的有關(guān)法律法規(guī),會計的基本規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部的實際情況進行。

2.2.2全員性原則內(nèi)部控制制度應(yīng)該起到控制企業(yè)內(nèi)部會計工作人員的行為的作用,任何企業(yè)會計員工都不能超越內(nèi)部會計控制的權(quán)利。

2.3全面性原則

內(nèi)部會計控制制度應(yīng)該包含,企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和一系列崗位,并且要根據(jù)業(yè)務(wù)所涉及的方向,全面落實監(jiān)督、反饋和決策等,確定每個環(huán)節(jié)都做到位。

2.4職責(zé)明確原則

內(nèi)部會計控制應(yīng)該把企業(yè)內(nèi)部涉及到,會計工作的崗位和機構(gòu)進行合理的劃分,確定他們之間的職責(zé)。使職務(wù)互相分離,確保企業(yè)內(nèi)部的不同崗位和不同機構(gòu)能夠形成互相監(jiān)督和互相約束的作用。

2.5成本效益原則

在實行內(nèi)部會計控制制度時,要遵循成本管理的基本原則,確保企業(yè)成本效益,以合理的成本來達到最佳的控制效果。

3企業(yè)集團內(nèi)部會計控制制度的具體內(nèi)容

3.1基礎(chǔ)控制

基礎(chǔ)控制制度主要是以會計控制為目標(biāo)來進行的,用以保證基本的會計活動和會計程序能夠得到完整和準(zhǔn)確的記錄,從而使企業(yè)達到合理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)?；A(chǔ)控制是其他會計控制的基礎(chǔ),能夠及時發(fā)現(xiàn)和處理會計在記錄過程中出現(xiàn)的問題。

3.2紀(jì)律控制

雖然基礎(chǔ)控制是會計控制的前提條件,但是要使它充分發(fā)揮作用,就必須由紀(jì)律控制來對它進行幫助。因此,紀(jì)律控制是保證基礎(chǔ)控制能夠充分發(fā)揮作用的有效控制方法。

3.3實物控制

實物控制主要是用來保護企業(yè)實物財產(chǎn)完整,使其得到有效的利用的方法。實物控制主要涉及企業(yè)的貨物的出庫和進庫手續(xù),使物品能夠得到有效的保管,把財產(chǎn)物資進行分門別類,存放在指定的倉庫里。對貨物進行科學(xué)的編號,方便日后工作人員進行發(fā)料和盤點,建立完善的財產(chǎn)清查制度,如在清查時發(fā)現(xiàn)問題,應(yīng)妥善的處理好,確保企業(yè)實物的完整性。

由此可見,基礎(chǔ)控制、實物控制和紀(jì)律控制之間存在著相互依托的關(guān)系,是不可分割的?；A(chǔ)控制主要是為了保證會計信息的真實性,實物控制是保證企業(yè)財產(chǎn)的安全性,而紀(jì)律控制則是基礎(chǔ)控制和實物控制的整合。因此,如果其中有一個控制出錯,那必將對其他控制產(chǎn)生影響。

4加強企業(yè)集團內(nèi)部會計控制的必要性

4.1實現(xiàn)企業(yè)集團戰(zhàn)略目標(biāo)

加強企業(yè)集團內(nèi)部會計控制是企業(yè)集團內(nèi)部價值最大化的體現(xiàn),由于企業(yè)集團中的成員,大部分都是屬于獨立的法人,因此要實行獨立的核算制度。各成員可以獨立的從事民事活動,并承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任,存在比較強的獨立性,因此,企業(yè)集團中的每一個成員在追求自身價值最大化上面,比非獨立核算部門較為有優(yōu)勢。在現(xiàn)代化企業(yè)制度中,要想使企業(yè)集團的獲取更多的利益,就必須建立一套完整的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度,并包含財務(wù)會計和管理會計在內(nèi),也可以說是企業(yè)集團內(nèi)部控制主體的體現(xiàn),企業(yè)集團通過各種控制措施把自己所需執(zhí)行的目標(biāo)、要求和期望傳達出去,從而規(guī)范各成員的行為和舉止。

4.2企業(yè)集團內(nèi)部控制可以有效的完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)可以分為外部治理和內(nèi)部治理兩個方面,外部治理只要是由企業(yè)在市場上的資本、融資等因素決定,而內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)所受的影響較多,主要有股東大會、監(jiān)事會、理事會、董事會和債權(quán)人等存在利益相關(guān)的權(quán)利機構(gòu)。它們之間權(quán)利的制衡直接關(guān)系到企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)方面的內(nèi)容。因此,良好的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度,能夠使企業(yè)集團治理結(jié)構(gòu)得到更好的完善,達到權(quán)利制衡的作用。加強企業(yè)集團內(nèi)部會計控制可以維護中股東的合法利益,解決了所有者缺位和股權(quán)高度集中的現(xiàn)象,并且還可以均衡所有者和經(jīng)營者之間的權(quán)利,使董事會能夠有效的行使控制權(quán)。如2000年7月財政部的《會計法》首次以法律的形式對企業(yè)內(nèi)部會計控制提出要求,2001年6月財政部頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金(試行)》。這些均表明,我國內(nèi)部控制建設(shè)己取得重要成果。

4.3落實了集權(quán)和分權(quán)之間的關(guān)系

在企業(yè)集團中,集權(quán)和分權(quán)是企業(yè)發(fā)展中重要的制度之一,是處理和完善決策權(quán)的手段。集權(quán)主要是把決策權(quán)歸屬于企業(yè)的上層,而分權(quán)式集中在企業(yè)的下層,并且集權(quán)和分權(quán)之間是相互依托存在的,它們之間最關(guān)鍵的決定性因素在于分權(quán)。分權(quán)主要通過分散決策的方法把握,看在進行的項目有多少,自由度有多少,并且還需要適當(dāng)?shù)氖跈?quán),內(nèi)部報告控制和預(yù)算控制等方面來落實。由此可見,想要正確的處理好集權(quán)和分權(quán)之間的關(guān)系就必須建立在完善內(nèi)部會計控制制度基礎(chǔ)上。

5企業(yè)集團內(nèi)部會計控制制度存在的問題

5.1企業(yè)集團預(yù)算制度不夠完善

對企業(yè)集團而言,建立預(yù)算管理是全面加強企業(yè)內(nèi)部管理的重要方法之一。但由于目前有些企業(yè)集團沒有建立自己的預(yù)算管理制度,有些企業(yè)集團建立了預(yù)算管理,卻沒有進行有效的利用,完全忽視了預(yù)算管理的重要性。預(yù)算管理沒有被企業(yè)集團作為自己生產(chǎn)經(jīng)營的依據(jù),隨便更改預(yù)算結(jié)構(gòu),使預(yù)算管理形同虛設(shè),從而對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)督機制產(chǎn)生影響,使考核制度弱化。有些企業(yè)集團雖然實行了預(yù)算管理,但是預(yù)算的方式不科學(xué),缺乏有效的預(yù)算依據(jù)和計量標(biāo)準(zhǔn),使得預(yù)算的指標(biāo)與實際企業(yè)集團的情況相差甚遠,從而使企業(yè)集團失去建立預(yù)算管理制度應(yīng)具備的意義。5.2企業(yè)集團內(nèi)部資金使用效率低下目前,有些企業(yè)集團實行分散管理資金,又實行集中管理,這樣就給企業(yè)集團在資金管理上造成一定的矛盾沖突,形成資金使用率低下的問題。有些企業(yè)集團的資金大量被閑置和沉淀,而有些則處于資金緊張的狀況,到處向銀行貸款,以此來降低資金緊張的壓力,最后出現(xiàn)銀行貸款居高不下,財務(wù)費用緊張短缺的問題。5.3企業(yè)集團的領(lǐng)導(dǎo)缺乏對內(nèi)部會計控制制度的了解由于企業(yè)集團是一個具有較大規(guī)模的組織,在實行內(nèi)部會計控制時,不僅要考慮母公司的狀況,也要考慮子公司。因此,想要設(shè)置一個良好的企業(yè)集團內(nèi)部會計制度控制系統(tǒng),就必須招攬大量的人力和物力,還要具備一定的經(jīng)濟基礎(chǔ)。但是許多企業(yè)集團的領(lǐng)導(dǎo)認為,如果消耗大量的人力、物力和財力去實行內(nèi)部會計控制制度,最后無法保證都能夠全數(shù)收回,那么就會使企業(yè)集團的經(jīng)濟效益受到損失。所以,許多企業(yè)集團領(lǐng)導(dǎo)對實行內(nèi)部控制制度持保守的態(tài)度,不敢輕易嘗試,缺乏有效的主動性,由此可見,企業(yè)集團領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計控制制度的認識不足,是內(nèi)部會計制度無法得到有效實施的關(guān)鍵性因素。

5.4企業(yè)集團會計人員專業(yè)素質(zhì)普遍較低

由于企業(yè)集團所處的行業(yè)特點,造成了內(nèi)部的在職會計人員在專業(yè)素質(zhì)上都存在不同的差異。從事基層工作的會計人員在工作經(jīng)驗上相對要豐富一些,但是他們所具備的工作經(jīng)驗卻往往與新會計準(zhǔn)則的規(guī)定存在不符,因此,在企業(yè)會計人員還沒有完全了解新會計準(zhǔn)則時,去執(zhí)行企業(yè)的一些財務(wù)問題,必將嚴(yán)重制約到企業(yè)集團內(nèi)部控制制度的實行。

5.5國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重

目前,因為企業(yè)集團內(nèi)部會計控制制度的不完善,導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重的狀況頻繁發(fā)生。這不僅給國家經(jīng)濟帶來了嚴(yán)重的損失,還給了一些不法之徒可乘之機,國有資產(chǎn)的流失完全打亂了國家經(jīng)濟的正常運行方向,打亂了企業(yè)之間誠信交易的原則。因此,企業(yè)集團應(yīng)加強內(nèi)部會計控制制度,全面國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象得到有效的控制,從而使國有資產(chǎn)呈現(xiàn)出經(jīng)濟最大化的效應(yīng)。

5.6企業(yè)集團缺乏內(nèi)部監(jiān)督制度

現(xiàn)今,許多企業(yè)集團在財務(wù)管理上存在一定的漏洞,而實行企業(yè)集團內(nèi)部監(jiān)督制度的是內(nèi)部審計部門。從企業(yè)集團整體來說,內(nèi)審機制存在不夠完善、審計領(lǐng)域狹隘等特點,由于審計部門大多都是由固定的高層管理員來負責(zé),因此缺乏內(nèi)部的獨立性和權(quán)威性。另外企業(yè)集團對內(nèi)審部門的重視不夠,隨意性很強,導(dǎo)致內(nèi)部審計部門在企業(yè)集團中所占的分量不足,形同虛設(shè)。對于整個內(nèi)部控制部門來說,在整個控制過程中沒有進行有效的排序,在檢測和執(zhí)行時也只是流于形式。從外部監(jiān)督來說,企業(yè)大多實行會計委派制,由于會計委派人員也大多是由高級管理人員進行管理和分配,因此,外部監(jiān)督機制對企業(yè)集團也沒有起到任何的監(jiān)督作用。由此可見,企業(yè)集團內(nèi)部監(jiān)督機制的不完善,會造成財務(wù)管理上存在漏洞,也會發(fā)生會計信息失真,會計人員制造假賬等現(xiàn)象,因此,建立和完善企業(yè)集團內(nèi)部會計控制制度是當(dāng)務(wù)之急。

6加強我國企業(yè)集團內(nèi)部會計控制的措施

6.1加強企業(yè)集團預(yù)算管理

企業(yè)集團要根據(jù)自身的實際情況,建立責(zé)任明確、制度規(guī)范和執(zhí)行嚴(yán)格的全面預(yù)算管理制度,并動員全企業(yè)的人員共同參與。把企業(yè)集團的預(yù)算管理作為保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展、提升管理水平、強化內(nèi)部控制的有效手段,實行預(yù)算管理要以實現(xiàn)集團利潤最大化為目標(biāo),有效的控制企業(yè)內(nèi)部成本,從而實現(xiàn)企業(yè)集團的人力資源、信息資源和資金得到有效的流動和整合。

6.2強化企業(yè)集團領(lǐng)導(dǎo)和員工的內(nèi)部會計控制認識

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,加強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工的內(nèi)部會計控制意識,可以有效的提高企業(yè)內(nèi)部的管理水平。企業(yè)集團實行定額備用的制度,可以有效的控制現(xiàn)金的使用流量,企業(yè)集團財務(wù)管理部門,要改變以往的傳統(tǒng)方法,把企業(yè)內(nèi)部暫時不用的閑置資金存入銀行活期賬戶,來增加利息。另外還可以把資金通過銀行辦理大額的、定期的協(xié)定存款,達到使資金增值的效果。因此,企業(yè)集團要加強對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工對內(nèi)部會計控制的認識,如何合理的籌劃,使用較小的投入來獲取較大的利益,使收支實現(xiàn)一個良性循環(huán),有效的保證了企業(yè)集團的可持續(xù)發(fā)展。

6.3全面完善企業(yè)集團的資金管理機制

要加強企業(yè)集團的資金管理機制,就必須以企業(yè)的財務(wù)部門為主體,從財務(wù)管理機制入手。根據(jù)企業(yè)集團內(nèi)部的實際情況進行科學(xué)的編制,并對企業(yè)集團進行財務(wù)監(jiān)控,以提高企業(yè)資金的使用效率為目的,充分發(fā)揮資金的管理職能,做好預(yù)算、控制和考核這三個步驟。企業(yè)集團還可開展財產(chǎn)保險,轉(zhuǎn)移潛在風(fēng)險,保護實物資產(chǎn)安全。例如油氣田企業(yè),是一種高危險性的行業(yè),特別在重慶12.23井噴事故發(fā)生以后,造成了大量的人員傷亡和財產(chǎn)的損失,因此,要減低這些不確定的危險所造成的企業(yè)損失,對于廠房、辦公設(shè)備等價值性大的企業(yè)財產(chǎn),應(yīng)該采用保險的方式來轉(zhuǎn)移風(fēng)險,保證企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

6.4提高企業(yè)集團會計人員的專業(yè)素質(zhì)

企業(yè)集團在生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)中,要高度重視會計工作人員的綜合素質(zhì),要不斷的對他們進行培訓(xùn),以達到提高他們專業(yè)素質(zhì)的要求。并且還可以提高員工對企業(yè)的歸屬感和忠誠度,在對會計人員執(zhí)行培訓(xùn)的時候,要根據(jù)他們自身的具體情況來選擇培訓(xùn)的方式,建立一套長期的培訓(xùn)方案,從而使會計人員專業(yè)知識得到不斷的更新。

摘要:隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展,在企業(yè)集團中,內(nèi)部會計控制制度越來越受到人們的關(guān)注,這關(guān)系到一個企業(yè)的會計信息真實,經(jīng)營成敗等。因此,想要使企業(yè)集團持續(xù)健康的發(fā)展下去,就必須建立高效率的內(nèi)部會計控制制度。分析了企業(yè)集團內(nèi)部會計控制制度存在的問題,并提出了一些完善的措施。

關(guān)鍵詞:企業(yè)集團;內(nèi)部會計制度