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摘要從我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的淵源、資源配置、微觀會(huì)計(jì)理論等角度提出兩者的差異隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展在未來(lái)將逐步縮小，走向趨同，并認(rèn)為兩者間存在一定的固有差異將難以對(duì)兩者趨同產(chǎn)生重大影響。同時(shí)，從會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)制定的協(xié)作和企業(yè)稅務(wù)籌劃的發(fā)展、國(guó)際協(xié)調(diào)的影響等方面，提出了對(duì)未來(lái)兩者趨同的設(shè)想。

關(guān)鍵詞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)分離調(diào)整趨同

1從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的淵源看兩者的趨同

1.1會(huì)計(jì)與稅收兩者的淵源

我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)成分仍然是國(guó)有及國(guó)家控股的企業(yè)占主導(dǎo)地位，以公有制經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，這是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)之一。所以，在我國(guó)，政府與企業(yè)、企業(yè)與企業(yè)的關(guān)系顯然不同于自由資本主義國(guó)家，政府既是企業(yè)的所有者，又是企業(yè)的債權(quán)人，同時(shí)又是宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的指揮者和國(guó)家稅收的征收主體，企業(yè)與企業(yè)之間也是同屬于一個(gè)“出資人”的關(guān)聯(lián)方，這樣的經(jīng)濟(jì)體制注定我國(guó)會(huì)計(jì)更強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)統(tǒng)一，強(qiáng)調(diào)服務(wù)于稅收工作的需要。

我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的重合表現(xiàn)在許多方面，可以概括為在法律法規(guī)層次上和實(shí)務(wù)操作平臺(tái)上?！稌?huì)計(jì)法》第33條規(guī)定：“財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)督等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查?！薄抖愂照魇?a href="http://www.83352.cn/lunwen/jjgl/kuaiji/200909/181316.html" target="_blank">管理法》第19條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算?！钡?2條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件、應(yīng)當(dāng)報(bào)送國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。”法律法規(guī)的條文充分反映了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)高度重合，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)服務(wù)于政府稅收工作需要的特點(diǎn)。在實(shí)務(wù)中，這種高度的重合更是比比皆是，例如消費(fèi)稅的稅基就是按會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的收入額；增值稅的科目設(shè)置、賬戶結(jié)構(gòu)及會(huì)計(jì)分錄，無(wú)不體現(xiàn)出服務(wù)于稅務(wù)的導(dǎo)向。

1.2財(cái)務(wù)和稅務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)制定部門間的溝通

我國(guó)會(huì)計(jì)制度和稅收法律制度的制定，分別隸屬于不同職能部門。會(huì)計(jì)制度的具體制定者為財(cái)政部會(huì)計(jì)司，通過(guò)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù)加以規(guī)范，而沒有美國(guó)那樣主要通過(guò)民間機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)規(guī)則；稅收法規(guī)的制定者主要為國(guó)家稅務(wù)總局，通過(guò)頒布《企業(yè)所得稅暫行條例》等加以規(guī)范；而《會(huì)計(jì)法》《稅收征收管理法》等法律都需要經(jīng)過(guò)全國(guó)人大通過(guò)?？梢?，財(cái)務(wù)與稅收之間存在著天然的聯(lián)系，它們之間的溝通與合作非常重要。

從現(xiàn)實(shí)情況看，我國(guó)財(cái)政和稅務(wù)部門的協(xié)同合作正在逐步加強(qiáng)，如針對(duì)2001年企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革中稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理之間差異的加大，2003年財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局兩個(gè)部門共同印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答的通知（三）》，通知中對(duì)于對(duì)外捐贈(zèng)、接受捐贈(zèng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了協(xié)調(diào)與統(tǒng)一。通過(guò)法律法規(guī)制訂部門之間的溝通協(xié)作必將使兩者的差異逐步縮小，在未來(lái)更將趨同。另一方面，1993年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及分行業(yè)會(huì)計(jì)制度的改革之后，緊接著1994年進(jìn)行了稅制的大改革明確了“企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅法不一致時(shí)以稅法處理為準(zhǔn)”的原則，說(shuō)明我國(guó)政府部門基于企業(yè)之間（特別是國(guó)有企業(yè)）共同的利益，一直致力于兩者之間的協(xié)調(diào)。從2001年會(huì)計(jì)制度改革至今，稅法未加以相應(yīng)改革，因而兩者之間的差異日益加大。我國(guó)將面臨稅制的再一次改革，政府必然會(huì)考慮到與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理之間的差異，力爭(zhēng)縮小兩者的差異，從而使兩者更加趨同。

2從微觀會(huì)計(jì)理論運(yùn)用方面看兩者趨同

2.1權(quán)責(zé)發(fā)生制的趨同性

雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在理論和制度實(shí)踐中一直采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是稅法關(guān)于計(jì)算稅款中是該采用權(quán)責(zé)發(fā)生制還是采用收付實(shí)現(xiàn)制，在一些國(guó)家的稅法中是不斷改革和演進(jìn)的。權(quán)責(zé)發(fā)生制是民事法律確認(rèn)民事活動(dòng)成立、權(quán)利義務(wù)關(guān)系確立的基本準(zhǔn)則。所以，如果稅法依收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)確認(rèn)收入費(fèi)用，那么，對(duì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但未收到賬款的收入，會(huì)計(jì)確認(rèn)為已實(shí)現(xiàn)的收入，所有者權(quán)益中將增加相應(yīng)數(shù)額，但稅法卻不作為收入而不征稅；而對(duì)于尚未實(shí)現(xiàn)但已收到款項(xiàng)的收入，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能作為收入，不能轉(zhuǎn)作所有者權(quán)益，而稅法卻要認(rèn)定為收入，對(duì)之征稅。關(guān)于費(fèi)用的支出也是如此。這種財(cái)務(wù)與稅法關(guān)于收入與費(fèi)用確認(rèn)采用不同的標(biāo)準(zhǔn)的情況，將會(huì)引起股份制企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)量、權(quán)益分配、債務(wù)清償?shù)榷喾矫娴幕靵y。所以，從歷史發(fā)展的事實(shí)看和從理論的內(nèi)在邏輯看，稅法向權(quán)責(zé)發(fā)生制歸結(jié)是必然的。

關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制在稅法與會(huì)計(jì)中的運(yùn)用問(wèn)題，筆者認(rèn)為有以下兩點(diǎn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制在稅法和會(huì)計(jì)中運(yùn)用場(chǎng)合、范圍都在發(fā)生變化，且都是由普遍使用收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制過(guò)渡，但稅法的這種發(fā)展變化總是落后于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的變化；在運(yùn)用這兩種原則的過(guò)程中，稅法和會(huì)計(jì)正逐步靠攏，即兩者在大多數(shù)場(chǎng)合正趨于一致。

2.2會(huì)計(jì)主體假定的變化

會(huì)計(jì)主體假定規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的空間，但會(huì)計(jì)主體假定是依據(jù)民法的權(quán)利義務(wù)主體而確定的，因而，從理論上講也是稅法所要確定的納稅義務(wù)主體。但是會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐發(fā)展到當(dāng)代，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變革，出現(xiàn)了合并報(bào)表行為。合并報(bào)表是在多級(jí)控股投資的情況下，為了正確反映投資者權(quán)益和其他會(huì)計(jì)信息而實(shí)施的一項(xiàng)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。然而，這種多級(jí)控股投資在民法的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系也同樣是稅法規(guī)定企業(yè)可以合并納稅的理論基礎(chǔ)。在我國(guó)可以看到，從跨國(guó)投資的跨國(guó)稅收抵免中發(fā)展起來(lái)的稅收抵免制度，實(shí)質(zhì)上已經(jīng)部分采用了合并納稅的原則，由此我們相信在未來(lái)對(duì)于納稅主體（特別是集團(tuán)公司）必將與會(huì)計(jì)主體趨于一致。

2.3幣值不變假定的變化

幣值不變假定也是一個(gè)傳統(tǒng)的、主要的會(huì)計(jì)假定。在西方國(guó)家實(shí)施凱恩斯主義的擴(kuò)張性財(cái)政政策以后，出現(xiàn)了嚴(yán)重的通貨膨脹。這種通貨膨脹給會(huì)計(jì)界提出了新的課題，于是近代會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐中出現(xiàn)了通貨膨脹會(huì)計(jì)，即在某些通貨膨脹影響比較嚴(yán)重的企業(yè)對(duì)幣值不變假定進(jìn)行的變更，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息依據(jù)通貨膨脹率的程度進(jìn)行調(diào)整，以確保投資者的資本安全和足額回收。但是，僅有會(huì)計(jì)政策方法上的變更，還不足以完全消除資本蝕耗。因?yàn)樗枚愓諛右罁?jù)上漲了的物價(jià)核算所得額并計(jì)征所得稅。為了保護(hù)投資者的權(quán)益，鼓勵(lì)投資，有些國(guó)家在稅法上也采取了相應(yīng)的措施，以消除通貨膨脹對(duì)所得稅的影響。其一是允許企業(yè)選擇存貨計(jì)價(jià)方法（為了防止企業(yè)通過(guò)頻繁變動(dòng)存貨計(jì)價(jià)方法來(lái)推遲繳納稅款，所以稅法也規(guī)定在一定期限內(nèi)不得改變存貨計(jì)價(jià)方法）；其二是允許企業(yè)在年末計(jì)算所得額時(shí)扣除按當(dāng)年通貨膨脹和當(dāng)年存貨平均余額、新增投資額計(jì)算的金額（將這一金額看作是由通貨膨脹帶來(lái)的虛增利潤(rùn)）；其三是允許企業(yè)采用快速折舊法，以防止資本蝕耗，使得投資者的資本能夠保值（當(dāng)然快速折舊法不僅可以避免通貨膨脹對(duì)資本的侵害，還可以避免技術(shù)進(jìn)步帶來(lái)的資本的無(wú)形損耗）。這些措施都是各國(guó)在稅法的修改中逐步完善的，這充分體現(xiàn)了稅法為了保護(hù)投資者的利益，在盡可能地與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐步趨同。

3從資源配置角度看兩者趨同

從西方國(guó)家的稅法改革歷史可以看到，除了稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的一些固有性差異外，兩者的差異在逐步縮小，更確切地說(shuō)，稅法在向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度靠攏。筆者認(rèn)為這是社會(huì)進(jìn)行最佳資源配置的需要。我國(guó)作為社會(huì)主義國(guó)家，實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，政府的目標(biāo)也當(dāng)然是保護(hù)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，促進(jìn)人民長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的增進(jìn)。其稅法就更應(yīng)該體現(xiàn)保護(hù)投資者利益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。如果仍然將政府視為與企業(yè)對(duì)立，片面地以為征到了稅就是政府得益，那就迷失了征稅的方向。既然如此，稅法中體現(xiàn)保護(hù)投資者的利益，培植企業(yè)的壯大，保護(hù)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)就成為無(wú)可置疑的選擇。

從當(dāng)前具體的、特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景來(lái)看，我國(guó)稅法趨向于保護(hù)政府的利益，應(yīng)逐步采納會(huì)計(jì)制度的一些精神，許可各種減值準(zhǔn)備（長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等）有以下現(xiàn)實(shí)意義：我國(guó)稅法與國(guó)際接軌，保護(hù)我國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的需要；稅法適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化的需要；在稅法中更高層次地體現(xiàn)國(guó)家利益與企業(yè)利益，社會(huì)成員的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與眼前利益科學(xué)結(jié)合的需要。

4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者趨同與某些固有差異的關(guān)系

通過(guò)上面的分析，不難看出對(duì)于未來(lái)，無(wú)論從環(huán)境變遷，還是從宏觀與微觀方面來(lái)看，財(cái)務(wù)與稅務(wù)會(huì)計(jì)都有著趨同即縮小差異的趨勢(shì)，但是這并不否認(rèn)在一定范圍內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)間固有差異的長(zhǎng)久存在。稅法與會(huì)計(jì)制度之間始終會(huì)保留一些固有的差異（至少在可以預(yù)見的將來(lái)）。這里又包含兩類情況：①企業(yè)發(fā)生的因違法性支出（如賄賂性支出）、違法性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而承受政府部門的行政罰款和司法罰金，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以作為成本，費(fèi)用或損失列支，而稅法不允許在所得稅前列支；②直接針對(duì)國(guó)家稅收利益直接為謀取國(guó)家稅收利益為目標(biāo)的行為。如對(duì)贊助支出的限制，盡管就企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為來(lái)說(shuō)有其合理性，但如果稅法不設(shè)置必要的限制，就可能會(huì)被企業(yè)利用作轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的有效手段，企業(yè)可以向關(guān)聯(lián)企業(yè)，關(guān)聯(lián)利益者大量贊助。

5我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)趨同的設(shè)想

雖然，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)間存在某些固有差異，但走向趨同有著深厚的歷史淵源、客觀的理論基礎(chǔ)與優(yōu)化資源配置的利益驅(qū)動(dòng)。根據(jù)我國(guó)稅收征管以及會(huì)計(jì)工作發(fā)展情況，預(yù)測(cè)導(dǎo)致兩者之間走向趨同的可能性主要基于以下三方面：

5.1會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)制定的協(xié)作、協(xié)調(diào)，可實(shí)現(xiàn)兩者趨同

由于財(cái)政部作為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度制訂機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和有效性已經(jīng)得到了理論界和實(shí)務(wù)界絕大多數(shù)人的肯定和認(rèn)同，同時(shí)財(cái)政部又是制訂我國(guó)稅收規(guī)章制度最重要的部門，這樣未來(lái)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)趨同就存在制度基礎(chǔ)。

考察近10年來(lái)實(shí)務(wù)領(lǐng)域中稅務(wù)與會(huì)計(jì)差異的擴(kuò)大化傾向，可以認(rèn)為是目前中國(guó)改革過(guò)程中的非均衡性所致，并沒有動(dòng)搖我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)趨同的制度基礎(chǔ)。兩者之間的協(xié)調(diào)存在時(shí)間差是必然的現(xiàn)象。但是，這并不能為兩者的完全分離提供充分的依據(jù)，目前，隨著相關(guān)法律規(guī)章建設(shè)的發(fā)展完善，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收制度兩者之間協(xié)調(diào)將會(huì)有所增加。隨著法律法規(guī)的協(xié)調(diào)性加強(qiáng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的趨勢(shì)應(yīng)該是協(xié)調(diào)基礎(chǔ)上走向趨同。

5.2企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)刺激實(shí)現(xiàn)兩者趨同

稅務(wù)籌劃“TAXPLANING”內(nèi)涵包括節(jié)稅和避稅安排，主要是通過(guò)節(jié)稅或避稅實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化或稅收利益最大化。在收入、費(fèi)用一定的情況下，稅后利潤(rùn)與納稅金額此消彼長(zhǎng)，因此，企業(yè)有動(dòng)力，通過(guò)稅收籌劃在合法前提下，減少應(yīng)稅行為，縮小稅基，降低稅負(fù)。目前，企業(yè)的稅收籌劃一般是利用一國(guó)的會(huì)計(jì)制度與稅收制度的缺陷或者利用國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與稅收協(xié)調(diào)的差異，合法節(jié)稅和避稅。根據(jù)統(tǒng)計(jì)資料，由于企業(yè)或個(gè)人采取包括稅務(wù)籌劃等措施，使國(guó)際上中等偏下以及低收入國(guó)家稅收征管損失30%~60%，中等偏上及高收入國(guó)家稅收征管損失35%左右。因此，目前各國(guó)都積極考慮反避稅策略。

實(shí)行反避稅策略，關(guān)鍵是通過(guò)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作來(lái)實(shí)現(xiàn)，即根據(jù)會(huì)計(jì)研究得到的稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)分析稅收法規(guī)的缺漏，進(jìn)而修訂會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度，加強(qiáng)兩者的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，依靠會(huì)計(jì)制度向稅收部門提供反避稅信息，從而支持和加強(qiáng)稅收法規(guī)的效力，如此周而復(fù)始形成一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一的循環(huán)。如果缺少會(huì)計(jì)在制度層面上的協(xié)作，反避稅措施的實(shí)效性難以驗(yàn)證，優(yōu)化稅制和完善稅法將很難實(shí)現(xiàn)?？梢娢磥?lái)隨著企業(yè)稅務(wù)籌劃與反避稅的斗爭(zhēng)發(fā)展，將刺激稅法與會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)、趨同。

5.3國(guó)際協(xié)調(diào)影響兩者趨同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)影響我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的趨同體現(xiàn)在各個(gè)方面，制度制定協(xié)調(diào)、企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)都受到國(guó)際協(xié)調(diào)的影響，國(guó)際協(xié)調(diào)的背后有著國(guó)際資本的影子。

在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)下，強(qiáng)大的國(guó)際資本已經(jīng)對(duì)各國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等方面產(chǎn)生了深刻的影響。國(guó)際化的資本必然要求建立全球統(tǒng)一的大市場(chǎng)，各國(guó)市場(chǎng)規(guī)則的趨同性日益明顯，發(fā)達(dá)國(guó)家的制度變化已經(jīng)證明了這一點(diǎn)。在中國(guó)參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)日益深化的今天，國(guó)際經(jīng)濟(jì)秩序、國(guó)際經(jīng)濟(jì)規(guī)則對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)相關(guān)制度建設(shè)影響是必然的。當(dāng)前，會(huì)計(jì)與稅務(wù)國(guó)際協(xié)調(diào)正在加強(qiáng)，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的趨同將與此趨勢(shì)相一致。當(dāng)然，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多變，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)兩者之間關(guān)系的變化發(fā)展之實(shí)際情況將有待于發(fā)展驗(yàn)證。

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