前言：本站為你精心整理了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性管理范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價(jià)值，我們的客服老師可以幫助你提供個(gè)性化的參考范文，歡迎咨詢(xún)。

關(guān)鍵詞：計(jì)量屬性公允價(jià)值影響操縱利潤(rùn)

摘要：新準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值，成為本次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的重大突破，公允價(jià)值法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息將產(chǎn)生重大影響。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，公允價(jià)值這種計(jì)量屬性還將在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得以更多應(yīng)用，使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際化道路上又邁進(jìn)新的步伐。

2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的變化是廣泛地引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，并且給予了企業(yè)更大的自主權(quán)來(lái)調(diào)整其會(huì)計(jì)政策。新準(zhǔn)則的這一變化引發(fā)了一些爭(zhēng)論，如何理解公允價(jià)值？它對(duì)企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生什么影響？公允價(jià)值會(huì)不會(huì)成為上市公司操縱利潤(rùn)的主要手段？以下本人將對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用進(jìn)行研討。

一、公允價(jià)值的闡釋

在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。存在市場(chǎng)交易價(jià)格的情況下，交換價(jià)格即為公允價(jià)值。這是因?yàn)?，市價(jià)是所有市場(chǎng)參與者充分考慮了某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債未來(lái)現(xiàn)金流量及其不確定性風(fēng)險(xiǎn)之后所形成的共識(shí)，若沒(méi)有相反的證據(jù)表明所進(jìn)行的交易是不公正的或非出于自愿的，市場(chǎng)交易價(jià)格即為資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。我國(guó)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)要素的計(jì)量以歷史成本法為基礎(chǔ)。針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假的一般手法，按照會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性原則的要求，諸多資產(chǎn)于會(huì)計(jì)期末實(shí)行賬面價(jià)值與公允價(jià)值“孰低”的計(jì)價(jià)方法，當(dāng)期末資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，必須計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，此時(shí)報(bào)表中相關(guān)資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)。反之，當(dāng)期末資產(chǎn)價(jià)值高于實(shí)際成本時(shí)，則按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。應(yīng)該說(shuō)，這種會(huì)計(jì)計(jì)量方式對(duì)遏制上市公司虛增資產(chǎn)，粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)造假行為起到了一定的作用。然而報(bào)表只能反映資產(chǎn)貶值而不能反映資產(chǎn)升值的現(xiàn)實(shí)同樣也使其難以公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，謹(jǐn)慎性原則和相關(guān)性原則產(chǎn)生了矛盾。新準(zhǔn)則拓展了公允價(jià)值法的使用范圍，相關(guān)資產(chǎn)升值的客觀現(xiàn)實(shí)得以在會(huì)計(jì)報(bào)表中得以反映，使報(bào)表閱讀者能更加客觀、準(zhǔn)確地了解企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整，全面引入公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，不再?gòu)?qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面的會(huì)計(jì)處理采用了公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。一般認(rèn)為，這些領(lǐng)域的公允價(jià)值容易取得，主觀判斷少。為了防止公允價(jià)值被濫用而出現(xiàn)利潤(rùn)操縱，準(zhǔn)則嚴(yán)格規(guī)范了運(yùn)用公允價(jià)值的前提條件，即公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量，因此，在可靠性得到保證的情況下，采用公允價(jià)值計(jì)量，可以保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，同時(shí)不會(huì)因此而違反謹(jǐn)慎性原則。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則因此在與國(guó)際趨同的目標(biāo)上邁進(jìn)了一大步，當(dāng)然，在公允價(jià)值的使用程度上，新準(zhǔn)則在公允價(jià)值的使用上相對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值作為基準(zhǔn)計(jì)量基礎(chǔ)而言，仍然有一定的保留。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值法對(duì)會(huì)計(jì)信息的若干影響

（一）對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換的影響《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足如下兩個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：第一，交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。如果上述兩個(gè)條件不能同時(shí)滿(mǎn)足，則仍以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入成本，不確定損益。上述規(guī)定特別指出，若交易雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可能導(dǎo)致發(fā)生的交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。我國(guó)原準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易時(shí)，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，且不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易不確認(rèn)損益。涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易中，收到補(bǔ)價(jià)一方應(yīng)確認(rèn)損益，且確認(rèn)的損益僅以收到補(bǔ)價(jià)所含的損益為限。修訂后的非貨幣性交易準(zhǔn)則引入公允價(jià)值和評(píng)估計(jì)價(jià)作為入賬基礎(chǔ)，不符合條件的，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量；符合商業(yè)性質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量條件的非貨幣性交易換入的資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，同時(shí)確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，直接計(jì)入損益；這將直接影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。而此前采用的賬面價(jià)值計(jì)算法，則基本不影響損益。在新準(zhǔn)則中是采用賬面價(jià)值還是公允價(jià)值計(jì)價(jià)，對(duì)交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷是關(guān)鍵，同時(shí)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值的可靠取得也提出了問(wèn)題。這對(duì)于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)判斷能力形成了新的考驗(yàn)。

（二）對(duì)債務(wù)重組的影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則詳細(xì)規(guī)定了可能產(chǎn)生損益的債務(wù)重組的四種情況：第一，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；第二，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益；第三，當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間有差額，也可產(chǎn)生損益；第四，修改其他債務(wù)條件，使得重組債務(wù)的前后入賬價(jià)值之間存在差額，也可產(chǎn)生損益。新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人被豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，從而也可確認(rèn)重組收益。如果抵債物資沒(méi)有活躍的交易市場(chǎng)，可以通過(guò)評(píng)估確定其公允價(jià)值。如果重組雙方是非關(guān)聯(lián)方，雙方的協(xié)商作價(jià)也可視為公允價(jià)值。按新規(guī)定，那些負(fù)債金額較高又有可能獲得債務(wù)豁免的公司，可能會(huì)因此獲得較高的收益水平。上市公司可能因新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于債務(wù)重組的規(guī)定而獲得巨額利潤(rùn)。對(duì)作為債務(wù)人的公司而言，新的債務(wù)重組準(zhǔn)則意味著一旦債權(quán)人讓步，公司獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)。對(duì)滬深股市無(wú)力清償債務(wù)的上市公司而言，一旦債務(wù)被全部或者部分豁免，可能大大提高其每股收益。在豁免上市公司債務(wù)上，國(guó)有（控股）銀行會(huì)扮演什么角色值得關(guān)注。債務(wù)重組收益不能作為利潤(rùn)、只能計(jì)入資本公積，是數(shù)年前財(cái)政部根據(jù)鄭百文的個(gè)案而制定的。在2001年修訂《債務(wù)重組》準(zhǔn)則時(shí)，取消了公允價(jià)值的運(yùn)用，把重組收益避開(kāi)利潤(rùn)表，直接計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的資本公積項(xiàng)目。避開(kāi)公允價(jià)值的目的是有些上市公司通過(guò)公允價(jià)值來(lái)操縱利潤(rùn)。三聯(lián)重組鄭百文前，后者僅欠建設(shè)銀行的債務(wù)就達(dá)22億元，為了確保重組成功，建行豁免了鄭百文14億元，如果這14億元全部作為利潤(rùn)的話，鄭百文將由巨額虧損搖身一變成為盈利大戶(hù)，這樣的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露的會(huì)計(jì)信息將嚴(yán)重誤導(dǎo)投資者。事實(shí)證明，原債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)遏制一些高負(fù)債公司利用債務(wù)重組蓄意包裝利潤(rùn)起到了很好的作用。新規(guī)的實(shí)施在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的同時(shí)，如何從制度上消除上述弊端提出了新的課題。

（三）對(duì)投資性房地產(chǎn)的影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》提出，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；2.企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。

采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，視為會(huì)計(jì)政策變更，已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

此前上市公司的投資性房地產(chǎn)都是計(jì)入固定資產(chǎn)，其市值變動(dòng)并不計(jì)入損益，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不能反映物業(yè)升值的客觀實(shí)際。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速發(fā)展的背景下，企業(yè)投資性房地產(chǎn)價(jià)值將有一個(gè)長(zhǎng)期漸進(jìn)攀升的過(guò)程，企業(yè)一旦采用公允價(jià)值法來(lái)計(jì)量其投資性房產(chǎn)，必將對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)和凈資產(chǎn)產(chǎn)生重大影響，這意味著相關(guān)上市公司的投資性房地產(chǎn)溢價(jià)將在報(bào)表上得到充分體現(xiàn)。有理由認(rèn)為，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行也會(huì)導(dǎo)致投資者以更為穩(wěn)健和客觀的估值標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量一個(gè)公司的價(jià)值，這無(wú)疑構(gòu)成制度性的長(zhǎng)期利好。

（四）對(duì)企業(yè)合并的影響

目前中國(guó)的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并,這可能不是合并方和被合并方雙方完全自愿的市場(chǎng)交易行為,合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果,難以公允地反映交易的真實(shí)情況，因此沒(méi)有采用公允價(jià)值而是以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ),以避免企業(yè)操縱利潤(rùn)。非同一控制下的企業(yè)合并中，合并方和被合并方雙方具有彼此獨(dú)立的市場(chǎng)地位，相應(yīng)的合并是在公平交易的基礎(chǔ)進(jìn)行的，合并對(duì)價(jià)是雙方自愿交易的結(jié)果，交易價(jià)格避免了非市場(chǎng)因素的干擾從而成為了雙方認(rèn)可的公允價(jià)值,并可確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)。

非同一控制下的企業(yè)合并方式下，購(gòu)買(mǎi)方的合并成本大于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值凈額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。商譽(yù)不進(jìn)行攤銷(xiāo)處理，企業(yè)應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期末，對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，對(duì)商譽(yù)測(cè)試的減值部分計(jì)入當(dāng)期損益。如果在購(gòu)買(mǎi)日購(gòu)買(mǎi)方的合并成本小于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值凈額的差額，確認(rèn)為負(fù)商譽(yù)，計(jì)入當(dāng)期損益。

值得注意的是，期末不攤銷(xiāo)商譽(yù)，負(fù)商譽(yù)不計(jì)入資本公積而直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)，有可能大幅增加相關(guān)上市公司的報(bào)表利潤(rùn)，投資者對(duì)此應(yīng)有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)。

（五）公允價(jià)值法對(duì)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的影響

新的投資準(zhǔn)則,修訂了調(diào)整投資的分類(lèi)方式。調(diào)整后的投資分類(lèi)為:交易性證券投資、持有到期投資和權(quán)益性投資,其中交易性證券投資類(lèi)似于原先的短期證券投資。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，按照這一規(guī)定，上市公司進(jìn)行短期股票投資的，將不再采用原先的成本與市價(jià)孰低法計(jì)量，而將純粹采用市價(jià)法。

在原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，上市公司的證券類(lèi)投資如市價(jià)比成本低，必須計(jì)提減值準(zhǔn)備，但如市價(jià)比成本價(jià)高，而公司并沒(méi)有拋出實(shí)現(xiàn)收益，賬面盈利并不能計(jì)入當(dāng)期損益，但新準(zhǔn)則卻使得證券投資的賬面盈利也能成為凈利潤(rùn)。也就是說(shuō)，按照原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司進(jìn)行短期證券投資時(shí),只要報(bào)告期末沒(méi)有出售證券,即使賬面實(shí)現(xiàn)了盈利也不能體現(xiàn)為當(dāng)期收益。而新準(zhǔn)則將交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬,賬面盈利就能直接計(jì)入當(dāng)期收益。新準(zhǔn)則還規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量,并從表外移到表內(nèi)反映。隨著我國(guó)股改的深化，即將推出股指期貨這一交易品種，要求上市銀行和證券公司必須考慮表內(nèi)化將對(duì)企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響，由此也將對(duì)報(bào)表產(chǎn)生影響。

三、加強(qiáng)監(jiān)管，強(qiáng)化市場(chǎng)規(guī)范，保證公允價(jià)值的公允。

有人認(rèn)為作為新準(zhǔn)則亮點(diǎn)的“公允價(jià)值”將難達(dá)公允，并極有可能成為利潤(rùn)操縱的工具。從一定程度上說(shuō)，這種擔(dān)心是有一定的道理的。因?yàn)槲覈?guó)歷史上確實(shí)出現(xiàn)過(guò)上市公司借助公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的情況。公允價(jià)值在1998年出現(xiàn)于“非貨幣性交易”、“債務(wù)重組”等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，后因?qū)嶋H運(yùn)行中出現(xiàn)很多公司濫用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的情況而在2001年修訂后的準(zhǔn)則中被取消了。新準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均謹(jǐn)慎地采用了公允價(jià)值，成為本次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的重大突破。針對(duì)公允價(jià)值能否可靠取得，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是否會(huì)引起虛假會(huì)計(jì)信息的又一次泛濫，本人認(rèn)為，這種擔(dān)心情有可原卻大可不必，公允價(jià)值的適度運(yùn)用不會(huì)造成上述后果。

第一，對(duì)可以取得公允價(jià)值的資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本作法，它能有效地增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息，這種做法在技術(shù)上的先進(jìn)性是不容置疑的。任何改革都不能因噎廢食，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革也不例外。與國(guó)際接軌是方向，是大勢(shì)所趨，這一點(diǎn)是應(yīng)該肯定的。第二，公允價(jià)值是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善和發(fā)展，商品交易的市場(chǎng)范圍和規(guī)模有了很大的擴(kuò)展，商品交易體系和定價(jià)機(jī)制更加規(guī)范，一些重要商品的交易已經(jīng)融入到國(guó)際商品交易市場(chǎng)，這些商品的交易價(jià)格是透明的，有條件將其納入到監(jiān)管體系之下接受監(jiān)督。由此看來(lái)，資產(chǎn)公允價(jià)值的可靠取得并不是渴望不可及的第三，上市公司利用種種手段利潤(rùn)操縱主要是因?yàn)樯鲜泄竟芾韺有钜庠旒?、?huì)計(jì)審計(jì)人員低下職業(yè)道德水準(zhǔn)與證券市場(chǎng)監(jiān)管失靈。只要存在這三個(gè)因素，任何制度也不能有效發(fā)揮防護(hù)作用，再好的準(zhǔn)則也無(wú)能為力，公允價(jià)值自然也將成為造假者操縱利潤(rùn)的利器。我們應(yīng)該看到，2003年中央做出關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定，標(biāo)志著我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)由初創(chuàng)轉(zhuǎn)向完善，中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位已經(jīng)確立。另外，我國(guó)的證券市場(chǎng)經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展和完善，特別是股權(quán)分置改革的順利進(jìn)行，國(guó)有股、法人股與流通股真正做到了同股同權(quán)，上市公司大股東將很可能為財(cái)務(wù)造假付出沉重的經(jīng)濟(jì)代價(jià)和法律代價(jià)，大股東造假的動(dòng)機(jī)因此被大大削弱。再就是，隨著監(jiān)管體制的不斷完善，構(gòu)建上市公司綜合監(jiān)管體系方面有了很大的進(jìn)步，財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)加大了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查；最后，上市公司內(nèi)外治理水平進(jìn)一步提高，廣大投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析判斷、有效甄別的能力也有所加強(qiáng)，證券市場(chǎng)的有效性逐步提高。適于公允價(jià)值應(yīng)用的“土壤”已初步形成。第三，新準(zhǔn)則要求公允價(jià)值要“持續(xù)可靠取得”，公允價(jià)值因此具備了一定的可靠性。公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用十分謹(jǐn)慎，不會(huì)導(dǎo)致濫用。與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí)，充分地考慮了我國(guó)的國(guó)情，作了審慎的改進(jìn)。公允價(jià)值的運(yùn)用必須滿(mǎn)足一定的條件，如果公允價(jià)值不能“持續(xù)可靠取得”，對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量將不會(huì)采用公允價(jià)值而采用其他計(jì)量方式。比如在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中就明確規(guī)定采用公允價(jià)值模式計(jì)量條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)?？梢?jiàn)在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中，禁止含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用，并不是所有投資性房地產(chǎn)都可以采用公允價(jià)值。因此只要嚴(yán)格地按照準(zhǔn)則實(shí)施，公允價(jià)值就會(huì)真正做到公允。

參考書(shū)目：

財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社

文遠(yuǎn)懷《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則:2002》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

汪祥耀《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則--研究與比較》立信會(huì)計(jì)出版社

于曉鐳《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南與講解》機(jī)械工業(yè)出版社