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但按此法計算的收益由于與稅法規(guī)定不一致，由此產(chǎn)生了由會計收益與稅收收益比較后倒擠遞延稅款借項的弊端，致使資產(chǎn)負債表會計信息與真實公允原則背離。新準則資產(chǎn)負債觀的確立，體現(xiàn)了我國會計發(fā)展的新趨勢。

新準則還規(guī)定未作為資產(chǎn)或負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異，對永久性差異沒有定義。此概念比收入費用觀下的時間性差異范圍更寬，為特殊業(yè)務所得稅差異的認證和進一步完善所得稅會計核算方法奠定了理論基礎，這不僅是觀念上的轉變，也實現(xiàn)了我國所得稅會計基本理論與國際會計準則的進一步協(xié)調(diào)。

三、新準則進一步規(guī)范了對所得稅的會計核算方法

我國原制度規(guī)定所得稅會計核算方法有應付稅款法和納稅影響會計法。納稅影響會計法又分為遞延法和債務法。對于永久性差異影響納稅的金額，不論采用哪一種方法，均在本期確認為所得稅費用，但對時間性差異的處理則各異。

所得稅會計準則第17條規(guī)定。資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應當根據(jù)稅法規(guī)定，按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。適用稅率發(fā)生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用。

新準則摒棄了應付稅款法和遞延法，規(guī)定采用資產(chǎn)負債表債務法(前述債務法屬于收益表債務法)，此規(guī)定與國際會計準則一致。此方法將資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎的差額歸屬為暫時性差異，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。如果會計上某項資產(chǎn)的賬面價值低于其計稅基礎，就意味著未來由該資產(chǎn)轉化為成本費用的金額小于稅前允許抵扣的金額，稅前會計利潤就會大干應稅所得，應當確認一項遞延資產(chǎn)。如果會計上某項資產(chǎn)的賬面價值高于其計稅基礎，就意味著未來由該資產(chǎn)轉化為成本費用的金額大于稅前允許抵扣的金額，稅前會計利潤就會小于應稅所得，應當確認一項遞延負債。在不發(fā)生在權益中確認的交易或事項產(chǎn)生的納稅影響的情況下，一定時期的所得稅費用與本期應交所得稅之間存在如下關系：

本期所得稅費用=本期應交所得稅+期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))

資產(chǎn)負債表債務法核算的對象主要是暫時性差異，強調(diào)的是差異的內(nèi)容，揭示的是某個時點上存在的此類差異，能直接得出遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債余額，直接反映其對未來的影響，可處理所有的暫時性差異。而收益表債務法核算的對象主要是時間性差異，強調(diào)的是差異的形成和轉回，揭示的是某個時期內(nèi)存在的此類差異，可計算當期的影響，不能直接反映對未來的影響，無法處理非時間性差異的暫時性差異。兩種方法比較而言，資產(chǎn)負債表債務法以資產(chǎn)負債觀為指導。旨在真實體現(xiàn)資產(chǎn)(或負債)未來可收回金額，真實、公允地反映資產(chǎn)和負債未來為企業(yè)帶來的實際的現(xiàn)金流量，更科學更合理，更適合我國國情。

因為我國當前正致力于國有企業(yè)改造，企業(yè)重組、合并事件定會大量發(fā)生，資產(chǎn)評估等業(yè)務越來越多，必將對所得稅產(chǎn)生重大影響，時間性差異概念的內(nèi)涵和外延均已滿足不了實際工作的要求。引入暫時性差異概念并在所得稅會計處理中采用資產(chǎn)負債表債務法，保證了會計信息的真實性和完整性。但是，資產(chǎn)負債表債務法也存在不足，一些暫時性差異在原差異尚未全部轉回的情況下又產(chǎn)生了新的差異，很難分清差異的屬性，由此確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的合理性不足。

四、對完善我國所得稅會計的建議

(一)全面采用資產(chǎn)負債表債務法

首先，相對于其他三種方法而言，資產(chǎn)負債表債務法對遞延稅款的定義更符合資產(chǎn)和負債的標準，遞延所得稅負債(資產(chǎn))能更好地表示企業(yè)未來應付(應收)的債務(資產(chǎn))，從而使資產(chǎn)負債表能更為真實準確地反映企業(yè)某一時點的財務狀況。其次，資產(chǎn)負債表債務法的優(yōu)勢明顯，采用這一方法能提高會計信息的可比性，促進我國會計制度的國際化進程。

(二)增強財務報表列示的明細度，提高會計信息的有用性

與美國及國際會計準則相比，我國對遞延稅款及所得稅費用在財務報表上的列示要求相對較低，披露過于簡單、籠統(tǒng)。為了增加會計信息的透明度，提高其決策有用性，企業(yè)應在資產(chǎn)負債表上分別列示遞延所得稅資產(chǎn)總數(shù)和遞延所得稅負債總數(shù)，并在財務報表附注中詳細說明產(chǎn)生重大遞延所得稅項目的各類暫時性差異和所得稅費用的主要構成項目及其期內(nèi)分攤情況，以便于財務報告使用者理解和掌握。

(三)應將營業(yè)虧損所產(chǎn)生的未來可抵減暫時性差異記為一項遞延所得稅資產(chǎn)

在資產(chǎn)負債表債務法下對暫時性差異的定義非常明確，而營業(yè)虧損可以引起對未來所得稅的抵減，明顯符合相關定義，理應按暫時性差異進行處理。因此，只要有充分證據(jù)表明，企業(yè)將來有足夠的經(jīng)營利潤能抵扣這部分暫時性差異，就應將這一差異確認為一項遞延所得稅資產(chǎn)，以使資產(chǎn)負債表更為準確真實地反映企業(yè)實際的資產(chǎn)負債狀況。

(四)宜采用備抵計價賬戶

在資產(chǎn)負債表債務法下，由于確認了一系列的遞延所得稅資產(chǎn)，應通過備抵計價賬戶對其進行調(diào)整。其原理與其他各類資產(chǎn)的備抵賬戶基本相同，都符合謹慎性原則的要求，目的都是使資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)更符合當時的實際情況，使財務報表的數(shù)據(jù)更為可靠。