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所得稅稅收籌劃范文第1篇

關(guān)鍵詞：個人所得稅 工資薪酬 勞務(wù)報酬 稅收籌劃

個人所得稅的征稅對象是個人所取得的應稅所得額，人們關(guān)注比較多的是工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得的征稅問題。個人所得稅稅率有超額累進稅率和比例稅率兩種形式。各個稅種適用比例稅率的通用計稅公式可以簡化為：應納稅額=計稅依據(jù)×稅率。利用通用公式對工資薪金類進行個人所得稅籌劃，有降低計稅依據(jù)、降低稅率和二者同時降低三種思路。

工資、薪金所得適用稅率為3%―45%的七級超額累進式稅率，可以直接分段計算也可以用速算扣除法計算。公式：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。應納稅所得額為每月收入額扣除免征額3 500元（外籍人員為4 800元，以下扣除標準統(tǒng)一用3 500元簡化表示）。工資、薪金所得涉及的個人生計費用，我國采用定額費用扣除的辦法。本文對薪酬類個人所得稅進行詳細分析。

一、對計稅依據(jù)進行分解，相對均衡地發(fā)放工資、薪金更節(jié)稅

實務(wù)中有很多企業(yè)平時給員工發(fā)較低的基本工資，季度、年終或不定期再發(fā)獎金的模式。平時發(fā)放的工資很低，有的還低于免征額。《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）其中第二條規(guī)定了全年一次性獎金的計稅辦法。

（一）將員工當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，員工當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除員工當月工資薪金所得與費用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

（二）將員工當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述第（一）條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅計算公式如下：

①如果員工當月工資薪金所得超過免征額的，適用公式為：

應納稅額=當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

②如果員工當月工資薪金所得低于免征額的，先扣除兩者之差額，適用公式為：

應納稅額=（全年一次性獎金-差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

例1：A公司給員工制定工資（扣除社保后金額）發(fā)放方案如下：甲方案，月工資2 500元，每季末時發(fā)放季度獎7 500元；乙方案，月工資2 500元，年終一次性獎金30 000元；丙方案，月工資3 500元，年終一次性獎金18 000元；丁方案，每月5 000元。試分析哪個方案交個人所得稅最少？

甲方案：每月工資2 500元達不到免征額3 500元，不征稅。而在1―3季度末時月份工資加季度獎金合計10 000元超過免征額，應交個人所得稅額=（10 000-3 500）×20%-555=745（元），第4季度可以按年終獎金計稅方式，每月的獎金=[7 500-（3 500-2 500）]/ 12=541.67（元），適用的稅率為3%，速算扣除數(shù)0，代入上述②式，應交個人所得稅稅額=（7 500-1 000）×3%=195（元），全年稅額為745×3+195=2 430（元）；

乙方案：平時達不到免征額不征稅，年終獎金不需要交。每月分配的獎金=[30 000-（3 500-2 500）]/ 12=2 416.67（元），適用的稅率為10%，速算扣數(shù)105，代入上述②式，應交個人所稅稅額=（30 000-1 000）×10%-105=2 795（元），全年稅額為2 795元。

丙方案：平時工資3 500元等于免征額，應納稅額為0，年終獎為18 000元，每月的獎金=18 000/12=1 500元，適用稅率為3%，速算扣除數(shù)0，代入上述①式，應交個人所得稅稅額=18 000×3%=540（元），全年稅額為540元。

丁方案：平時月工資5 000元大于免征額，每月應納稅額=（5 000-3 500）×3%=45（元），全年稅額為540元。

通過對比分析，平時低工資，年終發(fā)一次相對大額獎金的稅負最高。不考慮資金在一年以內(nèi)的時間價值因素，工資相對平均的方案稅負最低。丙、丁方案與乙方案相比，可以節(jié)稅2 255元。如果考慮時間價值因素，丙方案最優(yōu)。當然年終獎金的發(fā)放要規(guī)避開納稅臨界點這也是重要的考慮因素，有時多發(fā)一元錢，實際到手的工資反而還少了。

二、對計稅依據(jù)進行分解，實現(xiàn)節(jié)稅目的

對工資進行分解，把名義工資降低或進行轉(zhuǎn)化。在注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)過程中，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)利用虛列工資減少個稅支出；還有些國有企業(yè)用“代工資”和“報票子”等形式逃避個人所得稅，甚至增加企業(yè)所得稅稅前列支項目。這實質(zhì)是稅收違法行為，也是財政“小金庫”檢查的重點項目，違法成本很高。個人所得稅的納稅主體是“個人”，而非企業(yè)。為了減少非會計主體的稅收負擔，不惜成本違反相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)這種做法是不可取的。與逃稅、避稅相比，稅收籌劃是合法行為，在納稅義務(wù)發(fā)生之前對業(yè)務(wù)事項進行策劃安排。而逃稅是違法行為通常在納稅義務(wù)發(fā)生之后進行的逃避。避稅與國家政策導向和國家稅收立法意圖相違背。為此，應合理地進行稅收籌劃，降低稅負，樹立正確的稅法觀念。

提高非應稅工資收入的標準，可以降低應稅工資數(shù)額，以達到減少稅負的目標。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）規(guī)定了補貼、津貼計稅和不計稅的范圍和不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入情形。另外提升社會保險即“五險一金”和企業(yè)年金的繳納標準也有同樣的效果。如：繳納養(yǎng)老保險費的計算標準有上下限范圍，以上年度職工平均工資為基數(shù)，最高不得高于其300%，最低不得低于其60%。當然在實務(wù)中，還需要與職工進行必要的溝通，要以職工本人是否有意愿為前提。

三、同時降低計稅依據(jù)和稅率以達到節(jié)稅目標

上述降低稅基或稅率的思路，在一定范圍內(nèi)有一定的籌劃效果，但到一定程度后，籌劃空間和程度有限，再繼續(xù)降低難有效果。筆者在注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)服務(wù)中，經(jīng)常與企業(yè)管理層交流，認為可以采取同時降低計稅依據(jù)和稅率以達到節(jié)稅目標，這就需要根據(jù)消費情況，結(jié)合企業(yè)增值稅抵扣和具體購買合同靈活運用，詳細籌劃。

例：某企業(yè)部門員工需要購買一部汽車，車價款20萬元，可送價值1萬元裝具；該經(jīng)理年薪約6萬元。如何結(jié)合此具體情況進行個人所得稅稅收籌劃？

分析：汽車價款20萬元送裝具，車輛購置稅稅率10%（約2.1萬元），掛牌、保險、車船稅等費用支出約1萬元，總計支出約23萬元?？們r款23萬元的小汽車約需該員工4年左右的工資。

第一種方案：和汽車銷售商談價，假如談好的最低交易價即增值稅價稅合計是20萬元，汽車裝飾是1萬元，按規(guī)定交車輛購置稅是2.1萬元。直接支付該款項。

第二種方案：與汽車4S店協(xié)商，簽訂兩次合同進行二次交易，第一次合同是購車合同；第二次是掛牌以后，再簽一次裝修裝具合同。第一次合同，按最低計稅價格17萬元（含稅價）付第一次款，開具17萬元的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一張。第二次合同在辦完車輛登記手續(xù)后來辦理裝具手續(xù)，把4萬元余款結(jié)清，開具裝飾品銷售發(fā)票一張（車主是個人的話開普通發(fā)票）。汽車掛牌交易前交車輛購置稅時是按最低計稅價格17萬元計算交稅，車輛購置稅是1.7萬元。這樣比第一方案僅車購稅就可以節(jié)稅4 000元。一次交易分成兩次交易事項，可以合理地規(guī)避增值稅價外費用，對汽車銷售商也容易接受。

第三種方案：汽車價款全部由該員工所在公司來付，21萬元款項分成20萬元車款和1萬元裝具款分二次交易。第一次交易20萬元的車，開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一張。第二次1萬元的裝具，開具1萬元的增值稅專用發(fā)票。這樣不含稅價為21/（1+17%）=17.95（萬元），可以抵扣增值稅進項稅額為3.05萬元。再交2萬元的車輛購置稅加上掛牌扣險等1萬元費用，固定資產(chǎn)的初始計量成本為20.95萬元，后續(xù)可以折舊的形式，在所得稅稅前扣除。車的所有權(quán)歸企業(yè)，實際使用權(quán)歸員工個人。企業(yè)所得稅法規(guī)定：飛機、火車、輪船以外的運輸工具最低的折舊年限為4年。4年以后企業(yè)折舊提足可以再轉(zhuǎn)讓給職工個人，當然也可以不轉(zhuǎn)讓。

汽車價款由企業(yè)提前來付，后期員工工資可以少計發(fā)的形式，即名義工資備查類賬登記，實發(fā)工資按扣除“車款”后的價格確定發(fā)放。這樣員工平時工資可以減至免征額。個人所得稅負為0。對企業(yè)來講，即可以抵扣了增值稅，減少了企業(yè)所得稅。而且還因為“汽車”留住了人才，有了在稅收籌劃以外的額外收獲。這樣既降低了計稅依據(jù)，又降低了稅率，可以節(jié)稅。當然實際執(zhí)行中還需要企業(yè)和個人充分協(xié)商，簽訂適當?shù)暮贤孪燃s定占有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)等法律權(quán)益歸屬問題。以合同控稅也是稅收籌劃重要的思維，有時會起到很大的籌劃效果。這種思維比前面所述常規(guī)方式，會不會更有籌劃效果？還需要在實踐中，以實質(zhì)重于形式為原則，結(jié)合企業(yè)和個人各方面的影響因素綜合考慮為好。

通過這個例子可以得知，以業(yè)務(wù)實質(zhì)為前提，完全可以在稅收事項前進行合理的稅收籌劃。通過變換一下納稅人身份，簽訂相匹配的合同等方式，可以降低稅收成本，達到節(jié)稅的目標。個人所得稅稅收籌劃的方法有多種，我們需要結(jié)合實際交易和事項，綜合考慮，選擇適當合理的方案進行節(jié)稅處理。Z

參考文獻：

所得稅稅收籌劃范文第2篇

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅 納稅籌劃 制度 風險

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭變得越來越激勵，企業(yè)要想在競爭中脫穎而出，并且能夠不斷的發(fā)展，必須要采用各種各樣的方式，比如：提高勞動生產(chǎn)率，進行技術(shù)更新，降低生產(chǎn)成本等等。而在經(jīng)濟資源相對有限的情況下，必須要通過稅收籌劃來降低稅收成本，這也是納稅人的必然選擇。本文從企業(yè)所得稅稅收籌劃的內(nèi)涵和基本方法出發(fā)，分析了現(xiàn)如今企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在的問題，并針對問題提出了相應的對策。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的內(nèi)涵及其基本方法

(一)稅收籌劃的含義

稅收籌劃沒有明確的定義，通過多方的總結(jié)，可以進行如下定義：稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀木闹\劃和安排，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策或可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財行為。該定義體現(xiàn)了三個含義：在法律許可范圍內(nèi)體現(xiàn)了其合法性，這也是稅收籌劃的本質(zhì)特性；通過過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀木闹\劃和安排體現(xiàn)了其計劃性；而獲得最大節(jié)稅利益就體現(xiàn)了其目的性。由此可見該定義體現(xiàn)了稅收籌劃的合法性，計劃性和目的性，是比較準確的。

(二)企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法

企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法主要體現(xiàn)在三個方面：包括，第一：環(huán)境利用型稅收籌劃方法，第二：優(yōu)惠政策利用型稅收籌劃方法，第三：結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃方法。

首先來分析一下環(huán)境利用型稅收籌劃方法，該方法是在不改變企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的大前提下，利用各種途徑來不斷的擴大成本，通過該方法來達到削減企業(yè)應納稅所得額，以此來達到減少所得稅稅負的目的。該方法主要包括成本調(diào)整法和籌資法。其中，成本調(diào)整法是合理調(diào)整成本來減少利潤，最終就是為了能夠達到逃避納稅義務(wù)的方法。而籌資法是企業(yè)進行經(jīng)營活動的先決條件。通過籌資形式的改變，企業(yè)可以減少稅負的支出，是企業(yè)提高競爭力的好辦法。

優(yōu)惠政策利用型稅收籌劃方法是納稅人利用國家在不同地區(qū)，不同行業(yè)之間實施的稅收差距進行稅收籌劃的方法。該方法有三方面的選擇，（1）投資時機的選擇：投資時機的不同其稅收的效果是完全不同的，因此，企業(yè)應該審時度勢，充分把握時機，在稅收優(yōu)惠的時間段內(nèi)決定投資取舍，則能達到節(jié)稅的目的。（2）投資地點的選擇：選好投資地點可以減免很多稅收，比如老少邊遠地區(qū)，經(jīng)濟特區(qū)，經(jīng)濟技術(shù)特區(qū)，西部19省市等等。（3）投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的選擇：明智的進行投資產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的選擇是納稅籌劃的好辦法，企業(yè)可以利用各種優(yōu)惠政策，在有優(yōu)惠政策的地區(qū)設(shè)立名義企業(yè)，這樣再通過轉(zhuǎn)移經(jīng)營收入，將負債高的地區(qū)的資金轉(zhuǎn)移到負債低的地區(qū)，通過該方法達到納稅籌劃的目的。

結(jié)構(gòu)利用型稅收籌劃方法是依托于企業(yè)兼并進行的，其模式為：第一：虧損企業(yè)兼并模式：企業(yè)通過調(diào)查，可以選擇虧損嚴重，虧損時間比較長的企業(yè)進行兼并投資，這樣兼并相當數(shù)量虧損的企業(yè)后，可以充分利用盈虧互抵少納稅的優(yōu)惠政策。第二：股票交換兼并模式：股票交換兼并模式是指企業(yè)在進行兼并投資財務(wù)決策時，采用將被兼并企業(yè)的股票按一定比例折換為本企業(yè)股票的形式。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題

由于我國企業(yè)所得稅納稅籌劃工作起步比較晚，因此目前來看存在很多問題，作者通過多年的工作，得出了以下企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題：

(一)稅收制度不夠完善

對于任何項目來說，如果制度不完善，都會出現(xiàn)很多的問題。我國的企業(yè)所得稅納稅籌劃也是如此。我國政府對于企業(yè)所得稅納稅籌劃的制度不夠細致，我國現(xiàn)行稅法體系有按稅種設(shè)立的稅收實體法和稅收征管法等構(gòu)成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。

(二)納稅籌劃風險不夠細致

從當前我國納稅籌劃的實際情況看，納稅人在進行納稅籌劃過程中都普遍認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕納稅負擔，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風險。其實，納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風險的。首先，納稅籌劃具有主觀性。其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認定差異。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導致納稅籌劃方案行不通。

(三)涉稅人員水平不高

企業(yè)所得稅納稅籌劃在我國起步較晚，對于目前來說，還沒有專業(yè)的稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師等專業(yè)隊伍，這嚴重影響了我國的納稅籌劃工作，同時，涉稅人員水平距離發(fā)達國家還有較大的距離。

三、提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略

針對以上問題：得出了以下提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略方法：

(一)強化管理，規(guī)范行為

加強管理，規(guī)范行為是企業(yè)進行一切事物的重要環(huán)節(jié)。納稅籌劃也不例外。只有加強管理，規(guī)范行為，將會計資料規(guī)范整齊，資料齊全，才能更加廣泛的進行納稅籌劃，才能降低納稅籌劃的成本。同時，必須在稅法規(guī)定并且合法的前提下進行籌劃，才更加有利于納稅籌劃工作。

(二)規(guī)避納稅籌劃的風險

規(guī)避納稅籌劃的風險要做到以下幾點：第一：研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神，準確把握納稅政策內(nèi)涵；第二：充分了解當?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的認可；第三：聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。因此，對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請納稅籌劃專業(yè)人士(如注冊稅務(wù)師)來進行，從而進一步降低納稅籌劃的風險。

(三)定期培訓稅收籌劃人才

企業(yè)所得稅稅收籌劃是一個高層次的理財活動，高素質(zhì)的人才是其成功的首要條件。原因在于：（1）稅收籌劃人員要精通國家稅法及會計法規(guī)，并時刻關(guān)注其變化：（2）稅收籌劃人員要了解企業(yè)的外部市場、法律環(huán)境等等，同時熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況；另外，稅收籌劃還必須具有一定的實際業(yè)務(wù)操作水平。因此，要不斷的加強企業(yè)所得稅納稅籌劃人的水平，定期進行培訓工作，對于一些籌劃方面的新知識能夠做到盡快掌握。

另外，要想提高企業(yè)所得稅籌劃，還要加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，尋求技術(shù)支持，加強財務(wù)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)學習，走出申報誤區(qū)，構(gòu)筑稅收籌劃穩(wěn)定平面，加強納稅籌劃企業(yè)管理，完善納稅籌劃的法律環(huán)境等。

四、總結(jié)

總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃時為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的一個重要手段，必須引起企業(yè)的高度重視。本文通過對企業(yè)所得稅納稅籌劃內(nèi)涵和基本方法的研究，并分析了目前存在的問題，最后得出了合理的提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略方法。這為國內(nèi)的企業(yè)走出去開展國際稅收籌劃奠定了基礎(chǔ)。

參考文獻：

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所得稅稅收籌劃范文第3篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收策劃

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01

一、企業(yè)所得稅稅收籌劃作用

企業(yè)通過稅收籌劃對備選的納稅方案進行擇優(yōu)，盡管在主觀上是為了減輕自身的稅收負擔 ，按照政府的稅收政策導向安排自己的經(jīng)營項目、經(jīng)營規(guī)模等，最大限度利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，可以使企業(yè)的利益達到最大化。同時，稅收籌劃是一種高智商的增值活動，為進行稅收籌劃而起用高素質(zhì)、高水平人才必然為企業(yè)經(jīng)營管理更上一層樓奠定良好基礎(chǔ)；稅收籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財務(wù)會計核算為條件的，為進行稅收籌劃就需要建立健全財務(wù)會計制度，規(guī)范財會管理，從而使企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷躍上新臺階。高素質(zhì)的財務(wù)會計人員，規(guī)范的財會制度，真實可靠的財會信息資料是成功進行稅收籌劃的條件。創(chuàng)造這些條件的過程，也正是不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的過程。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃角度

（一）從企業(yè)銷售收入的角度

1.哪些收入可以不運用到應納稅所得額征稅？比如購買國債所得到的利息收入，軟件企業(yè)實行即征即退的收入等。

2.哪些收入在會計上不作為收入，而在稅法上要作為收入？比如企業(yè)盤盈的資產(chǎn)、接受的捐贈財產(chǎn)等，從會計的角度看不是企業(yè)所得，應計入資本公積；而從稅務(wù)人員的角度看是企業(yè)所得，應該繳納企業(yè)所得稅。

3.哪些收入可以分期？不同的收入有不同的發(fā)生時間，也可以分為不同的時期。因此，在對企業(yè)所得稅進行稅收籌劃時，要考慮企業(yè)收入的分期以及其對企業(yè)繳納稅收的影響。

（二）從扣除項目的角度

1.工資薪金、職工福利費、職工教育經(jīng)費的籌劃。企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費按標準扣除，未超過標準的按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。因此，在準確確定工資、薪金合理性的基礎(chǔ)上，盡可能多地列支工資薪金的支出，超支的福利可以以工資薪金的形式發(fā)放，工資總額增加，按工資標準計提的職工福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費準予扣除的金額也會隨之增加，因而在減少所得稅稅負的同時還可以增加職工的教育和培訓機會，改善職工福利，提高職工工作積極性。

2.業(yè)務(wù)招待費的籌劃。依照現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。其中，當年銷售（營業(yè)）收入還包括《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第25條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額，設(shè)定了雙重標準。稅法對這兩個條件采用的是孰低原則。也就是說，企業(yè)發(fā)生的招待費，其中40%是肯定要交稅的，而剩下的60%，還要看其是否超過了營業(yè)額的0.5%。如果超出了，要就超出部分繳稅。因此，企業(yè)應避免招待費的過度支出。

3.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的籌劃?！镀髽I(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超出部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后的納稅年度扣除。雖然超出部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，但扣除時間是多長，要看企業(yè)以后的經(jīng)營情況，是一個不確定的因素。因此，從籌劃的角度考慮，支出應盡量在限額內(nèi)。稅法將企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費進行合并按規(guī)定比例稅前扣除，那么企業(yè)的部分業(yè)務(wù)宣傳可以將自行生產(chǎn)或委托加工的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品當作禮品贈送給客戶，既達到廣告的目的，同時又可以降低成本。

4.對外捐贈的籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。雖說是限額扣除，但由于會計利潤是以會計準則為標準計算得來的，可調(diào)控的空間比應納稅所得額大；另外，企業(yè)也可以結(jié)合自身情況，適度進行捐贈，這樣既會對社會作出貢獻，同時也可以擴大企業(yè)知名度，樹立良好形象和聲譽，為企業(yè)產(chǎn)品的銷售和拓展市場都有積極的作用。

（三）從稅收優(yōu)惠政策的角度

我國《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)要充分利用這些政策達到節(jié)稅的目的。

1.對開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除。 按照新稅法第三十條第（一）款和《實施條例》第九十五條的規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)應將研究開發(fā)支出與其他支出分別核算，以便充分利用此項政策。

2.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員從而享受所得稅優(yōu)惠政策。 按照新稅法第三十條第（二）款和《實施條例》第九十六條的規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。

3.對于固定資產(chǎn)可以采取加速折舊的方法所得稅優(yōu)惠政策。按照新稅法第三十二條和《實施條例》第九十八條的規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

所得稅稅收籌劃范文第4篇

關(guān)鍵詞：個人所得稅；稅收；籌劃

中圖分類號：G420 文獻標識碼：B 文章編號：1002-7661（2013）33-284-01

個人所得稅是對個人取得的各項應稅所得征收的一種稅。個人所得稅納稅籌劃是指納稅人為達到節(jié)稅目的而進行的科學的節(jié)稅規(guī)劃，即在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對個人的經(jīng)營、投資理財?shù)然顒邮孪冗M行合理籌劃，已達到少繳個人所得稅稅款目的的一種合理合法的理財活動。

一、個人所得稅稅收籌劃的基本思路

根據(jù)我國現(xiàn)行個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，個人所得稅稅收籌劃的基本思路如下：

1、充分考慮影響應納稅額的因素

影響個人所得稅的應納稅額的因素有兩個，即應納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負，無非是運用合理又合法的方法減少應納稅所得額，或者通過周密的設(shè)計和安排，使應納稅所得額適用較低的稅率。

2、充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一，是國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設(shè)計時有意而為，納稅人充分利用這些條款，可以達到減少稅負的目的。

3、充分實行工資薪金的均衡發(fā)放

納稅人一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下，分攤到各個納稅期內(nèi)（一般為每月）的收入應盡量均衡，避免大起大落，這就要求企業(yè)在年初應做好人工成本總量測算以及每層級職工收入的測算。

二、個人所得稅籌劃的具體措施

1、工資薪金個人所得稅納稅籌劃

我國現(xiàn)行個人所得稅制是分類制，稅目多，稅率不等，分別納稅，因此，當一筆收入被歸類為不同的所得時，其稅負是不同的。工資薪金所得在這一方面表現(xiàn)得尤為突出。

（1）科學籌劃工資福利

新增工資福利化隨著經(jīng)濟的發(fā)展，各企業(yè)為留住員工紛紛采取加薪方式。但由于工資、薪金個人所得稅的稅率是超額累進稅率，當累進到一定程度，新增薪金帶給個人的可支配現(xiàn)金將會逐步減少。從稅收籌劃的角度考慮，把個人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供必須的福利待遇，照樣可以達到其消費需求，卻可少繳個人所得稅。

（2）合理安排收入方式

一般來說，應納個人所得稅稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)，由于大部分工薪族的收入來源主要以工資薪金收入為主，而這部分收入以后都將適用7級超額累進稅率，因此如何巧妙地安排自己的收入就顯得非常重要。而對于大眾而言，在收入結(jié)構(gòu)中，也主要是從月薪和年終獎的角度來考慮。

（3）精明投資進行“稅務(wù)籌劃”

除了在工資收入上可以合理節(jié)稅，人們還應懂得利用各種手段提高家庭的綜合理財收益，尤其是隨著收入的增加，通過稅務(wù)籌劃合理合法避稅也是有效的理財手段之一。

目前對個人而言，運用得最多的方法還是投資避稅，投資者主要可以利用的有基金定投、國債、教育儲蓄、保險產(chǎn)品以及銀行推出的本外幣理財產(chǎn)品等投資品種來避稅。

2、年終獎金的籌劃

根據(jù)2005年新頒布的（國稅發(fā)[2005]9號）（以下簡稱9號文）中對年終獎金的個人所得稅處理有了詳盡的規(guī)定，結(jié)合此文以及最新工資、薪金所得適用調(diào)整后的7級超額累進稅率（2011年9月1日施行）現(xiàn)分析如下：

假設(shè)某納稅人2013年第四季度月工資8545元，“三險一金”1045元，月度績效考核獎5500元，有兩種安排。一是將月度績效考核獎與當月工資合并發(fā)放，應納個人所得稅=[（8545+5500-1045-3500）×25%-1005] ×3=4110（元）；一是月度獎金合并到季度末月份一次性發(fā)放，應納個人所得稅=[（8545-1045-3500）×10%-105] ×2+[（8545+5500×3-1045-3500）×25%-1005] =4710（元）。合并發(fā)放比分月發(fā)放多負擔稅款600元。

分析如下：3個月總收入為（8545+5500）×3=42135（元），“三險一金”為1045×3=3135（元），費用扣除為3500×3=10500（元），應納稅所得額：42135-3135-10500=28500（元），月度績效考核獎與當月工資合并發(fā)放應納個人所得稅：28500×25%-1005×3=7125-3015=4110（元），月度獎金合并到季度末月份一次性發(fā)放應納個人所得稅：20500×25%+8000×10%-1005-105×2=5925-1215=4710（元）。比較上述兩個計算公式，獎金分月發(fā)放稅額合計7125元，比合并到季度末一次性發(fā)放稅額合計5925元雖增加了1200元，但速算扣除數(shù)3015元比1215元多1800元，在所得額不變的情況下，速算扣除數(shù)的增加超過全額稅負的增加，從而使實際稅收支出減少了600元。

3、利用稅收優(yōu)惠進行籌劃

從目前稅收政策看，可以利用進行籌劃的政策主要有：首先，通過免納個人所得稅的稅收優(yōu)惠進行籌劃。其次，通過捐贈的稅收優(yōu)惠進行籌劃，個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，金額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從應納稅所得額中扣除。

運用稅法的稅收優(yōu)惠條款進行納稅籌劃，從各個人角度看，不僅有助于減輕納稅人的稅收負擔，獲得最大的稅收利益而且有助于提高納稅人的納稅意識。

參考文獻：

[1] 梁云風，所得稅籌劃實物[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2002.

[2] 史文娟，張子榮.論財務(wù)管理中的稅收籌劃策[J].2012（11）.

[3] 中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2007.

所得稅稅收籌劃范文第5篇

關(guān)鍵詞：激勵；薪酬所得稅；籌劃

按照管理學的基本理論，薪酬一般包括工資、獎金、津貼、股權(quán)、員工參加的失業(yè)和養(yǎng)老等社會保險中企業(yè)負擔的部分、免費工作餐或職工宿舍等企業(yè)福利。薪酬所得稅收籌劃是個人所得稅收籌劃的一部分，是指在不違反相關(guān)稅收法律規(guī)定的前提下，將應安排支付給員工的工資、薪金及各項福利等事先予以籌劃，盡量減少員工個人稅收支出，降低員工稅收負擔，提高個人的實際收入水平。其要點在于合法性、籌劃性和目的性。組織作為薪酬所得稅的代扣代繳義務(wù)人，應將薪酬所得稅納入組織稅收籌劃的范圍，以增加員工的實際收入，激勵員工，努力完成組織各項經(jīng)營指標，實現(xiàn)員工收入最大化和組織績效目標最大化的目的。

一、薪酬所得稅籌劃的重要性

（一）薪酬所得稅征繳的主要特點

薪酬所得指的是員工受雇或任職于某組織付出勞動所取得的工資、獎金、福利等各種酬勞，其征繳主要有以下特點：

1. 按月計征。適用3%～45%七級超額累進稅率。

2. 起征點較高。薪酬所得以個人每月收入固定扣除3500元的費用后的余額為應納稅所得額。

3. 實行支付單位代扣代繳和納稅人自行申報兩種征納方法。

4. 計算簡單。個稅的費用扣除免去了對個人實際生活費用逐項計算扣除的麻煩，采取總額扣除法，且有明確的扣除標準，計算簡單。

（二）薪酬所得稅收籌劃的重要性

薪酬所得稅征繳的上述特點為薪酬支付單位進行納稅籌劃提供了空間和可能性。薪酬支付單位通過對員工工資、薪金及福利安排方案的反復比較，選出員工稅收負擔相對較輕的方案，從而完成員工薪酬所得稅籌劃。這樣的納稅籌劃可以節(jié)減員工稅收，有利于員工稅后收入最大化，提高員工福利水平，激發(fā)員工的工作積極性。

二、員工激勵理論

組織存在的目的是實現(xiàn)特定的組織目標。管理學對激勵的定義是：通過某種外部誘因的利用，使人的工作積極性和革新精神得以調(diào)動，使人有一股朝所期望的目標努力爭取的內(nèi)在動力。20世紀20～30年代以來，國外管理學家和心理學家對激勵問題進行了大量的研究，從不同角度提出了各種不同的激勵理論。這些理論中與員工薪酬所得稅收籌劃相關(guān)的理論有：

（一）需要層次論

需要層次論由美國著名心理學家和行為學家馬斯洛首次提出。該理論把人的需要分成：生理需要、安全需要、友愛和歸屬的需要、尊重的需要、自我實現(xiàn)的需要五個層次。馬斯洛認為，人的這五個層次的需要呈遞進規(guī)律，低層次的需要滿足后，高一層次的需要就會成為主導的需要，并且這種需要會成為行為的主要驅(qū)動力，否則，高一層次需要的欲求就不會太強，驅(qū)動力也不足。組織管理者按照需要層次理論設(shè)計良好的薪酬管理制度，并做好薪酬所得稅收籌劃使薪酬管理制度得到有效實施，對滿足員工的不同層次需要，激勵員工有良好的效果。

（二）雙因素理論

雙因素理論由美國心理學家赫茲伯格提出。該理論認為：按激勵功能的不同，組織中對人的積極性產(chǎn)生影響的因素可分為激勵因素和保健因素。保健因素是那些如不能得到滿足就會嚴重挫傷員工積極性、招致員工不滿，得到滿足可以防止員工不滿情緒、但對提高員工工作積極性作用不大的因素。這一因素主要與工作環(huán)境或工作條件有關(guān)。包括與上下級及監(jiān)督者的人際關(guān)系、工資、工作環(huán)境和安全性等；激勵因素是那些如能得到滿足就會對員工產(chǎn)生很大的激勵作用、能使員工的積極性得到充分而持久的調(diào)動、并對工作產(chǎn)生滿意感，不能得到滿足也不會招致員工太大的不滿意的因素。這一因素與工作內(nèi)容有關(guān)。包括工作本身具有挑戰(zhàn)性、獎勵、晉升和成長等。組織管理者按照雙因素理論結(jié)合薪酬納稅籌劃合理分配工資等保健因素和獎金等激勵因素，對于預防員工不良情緒，激發(fā)員工積極性具有重要意義。

（三）期望理論

期望理論由美國心理學家弗羅姆首先提出。該理論認為：人們有某種需要而且有達到這種需要的可能性時，他才會有較高的工作積極性。這一理論要求管理者在進行員工激勵時要處理好個人努力、取得績效、組織獎勵、滿足個人需要程度之間的關(guān)系。員工總是希望通過自己的努力可以取得預期的工作績效，如果員工認為通過努力取得預期工作績效的可能性大，就會激發(fā)他的工作積極性，否則，就不能激發(fā)他努力工作；員工總是希望取得績效后得到組織獎勵，如果員工認為取得績效后能得到合理的組織獎勵，就會激發(fā)他的工作熱情，否則，就可能沒有工作積極性；員工總是希望得到的組織獎勵能滿足個人的某種需要，因為個人的需要各有不同，因此采用同一種獎勵辦法帶給員工的滿足感會不同，其激勵效果也就不同。組織管理者按照期望理論并考慮薪酬納稅籌劃的要求，合理設(shè)計組織績效目標及組織獎勵目標，對滿足員工期望心理，激發(fā)員工積極性有重要作用。

（四）公平理論

公平理論由美國心理學家亞當斯提出。該理論重點研究獎酬分配的合理性和公平性給員工工作積極性帶來的影響。該理論認為：員工工作所得報酬的絕對值和相對值都會影響其工作動機。每個員工都會拿自己的報酬與貢獻的比率去和其他員工比較，員工還會拿自己現(xiàn)在的報酬與貢獻的比率去和自己過去的比率進行比較，如兩者的比率相等，員工就會覺得公平并感到滿意，從而積極工作，否則，員工就會感到不公平，從而影響其工作積極性。組織管理者按照公平理論做好薪酬納稅籌劃，做到員工薪酬在員工之間及員工自己各年度之間的公平安排，對滿足員工公平需要，激發(fā)員工工作積極性有明顯的效果。

三、進行納稅籌劃提高員工福利的思路和方法

綜合上述理論，良好的員工福利，可以增強員工對組織的歸屬感，從而更加努力工作，一個恰當?shù)?、理想的員工福利安排可以為組織營造出強大的競爭優(yōu)勢。組織通過稅收籌劃，能夠提高員工福利，激發(fā)其工作熱情，實現(xiàn)組織和員工目標的有機統(tǒng)一。薪酬所得納稅籌劃的主要思路和方法有：

（一）充分利用個稅抵免政策

個人所得稅法規(guī)定，單位為個人提供的住房公積金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和失業(yè)保險，免征個人所得稅；對一些不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目不予征稅，包括：未納入公務(wù)員基本工資總額的津、補貼差額，獨生子女補貼，午餐補貼、差旅費補助。因此，企業(yè)應充分利用個稅抵免政策，在國家規(guī)定的標準內(nèi)盡可能提高企業(yè)和個人交付三險一金及津補貼數(shù)額。

（二）合理籌劃年終獎發(fā)放

按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金計算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，員工某月取得全年的一次性獎金有兩種計稅辦法：

取得年終獎的當月工資少于3500元的，年終獎個人所得稅=（當月工資+年終獎-3500）×稅率-速算扣除數(shù)。該辦法按 [（年終獎+月工資-3500）÷12] 的商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；

取得年終獎當月工資不低于3500元，年終獎個人所得稅=年終獎×稅率-速算扣除數(shù)。該辦法按 （年終獎÷12）的商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

1.年終獎納稅籌劃辦法一：調(diào)整工資和年終獎發(fā)放比例

案例一：某公司實行年薪制，核定某職工年薪180000元。

方案一：每月工資15000元，三險一金3000元/月，年終獎為零。全年繳納個稅[（15000-3000-3500）×20%-555]12=13740元，某職工當年的稅后收入為180000-13740=166260元；

方案二：每月工資8000元，三險一金3000元/月，年終獎84000元。全年繳納個稅[（8000-3000-3500）×3%]×12+（84000×20%-555）=16785元，全年稅后收入180000-16785=163215元（注：年終獎84000÷12的商數(shù)確定適用稅率為20%、速算扣除數(shù)為555）；

方案三：每月工資11000元，三險一金3000元/月，年終獎48000元。全年繳納個稅[（11000-3000-3500）×10%-105]12+（48000×10%-105）=8835元，全年稅后收入180000-8835=171165元；（注：年終獎36000÷12的商數(shù)確定適用稅率為10%、速算扣除數(shù)為105）。

方案三比方案二節(jié)稅7950元、比方案一節(jié)稅4905元。從案例得出結(jié)論如下：合理的年終獎納稅籌劃，可提高職工的收入水平，增進員工福利。方案三的月工資和年終獎適用稅率相同，且月工資應納稅所得額（4500元）位于相近兩級不同稅率的臨界點、年終獎應納稅所得額（4000元）接近相近兩級不同稅率的臨界點，這種工資獎金組合的所需繳納的個稅是最低的。管理者在籌劃工資和年終獎的發(fā)放方案時，應調(diào)整月工資和年終獎的發(fā)放比例，如果月工資稅率大于年終獎稅率，可降低月工資提高年終獎，反之亦然，以盡量將月工資稅率和年終獎稅率調(diào)整到同一稅率級次，并使兩者的應納稅所得額盡可能靠近相近兩級稅率的臨界點。

2. 年終獎納稅籌劃辦法二：避開年終獎縮水區(qū)間

案例二：某員工年終獎54000元，年終獎納稅54000×10%-105=5295元，稅后收入54000-5295=48705元（注：年終獎54000÷12的商數(shù)確定適用稅率為10%、速算扣除數(shù)為105）；

該員工第二年取得了更好的工作績效，管理者將年終獎提高至60120元，年終獎納稅60120×20%-555=11469元，稅后收入60120-11565=48651元（注：年終獎60120÷12的商數(shù)確定適用稅率為20%、速算扣除數(shù)為555）。

從案例二看出，因未做好個稅籌劃，雖然個人年終獎數(shù)額增加了6120元，個人稅后收入?yún)s減少54元，獎金的提高不僅不能起到激勵員工的作用，還會影響員工的工作情緒。現(xiàn)行個稅會產(chǎn)生年終獎越多，稅后收入越少的收入“縮水區(qū)間”。設(shè)獎金金額為P，可測算出第一“縮水區(qū)間”的范圍：P-（P×0.1-105）=1500×12-1500×12×0.03，得出P=19283.33元，依此類推，可以得出六個“縮水區(qū)間”的范圍，即：（18000，19283.33]、（54000，60187.5]、（108000，114600]、（420000，447500]、（660

000，606538.46] 、（960000，1120000]。在發(fā)放年終獎時，發(fā)放數(shù)額不要出現(xiàn)在這些縮水區(qū)間內(nèi)。管理者將獎金發(fā)放方案布置為這些區(qū)間的起始金額能使年終獎的稅負降到最低，管理者可將年終獎超過起始金額的部分合并到工資或變更為員工福利發(fā)放，以達到避稅效果。

3. 年終獎納稅籌劃辦法三：調(diào)整年終獎發(fā)放時間

案例三：某員工每月工資5000元，三險一金1600元/月，年終獎36000元。

方案一：年終獎年終一次發(fā)放。每月工資5000元扣除三險一金1600元后，低于每月3500元的費用扣除額，工資部分不需繳納個稅。年終獎應納個稅=36000×10%-105=3495元。（注：年終獎36000÷12的商數(shù)確定適用稅率為10%、速算扣除數(shù)為105）。

方案二：年終獎按12個月平均發(fā)放。則應納個稅=[（5000+3000-1600-3500）10%-105]×12=2220元。

方案一比方案二多繳個稅1275元。從該案例可以看出，當月工資水平扣除抵免政策規(guī)定的項目后低于3500元時，應盡量將年終獎分解至每月發(fā)放，用足每月3500元的抵減額，達到節(jié)稅并提高員工福利的效果。

（三）為員工提供福利設(shè)施，降低名義收入，提高實際收入

案例：某企業(yè)招收了5名新員工，試用期工資8000元/月，三險一金1600元/月，每月房租1500元、工作午餐費用300元、交通費用200元。

方案一：不提供員工宿舍、工作午餐、不安排上下班接送班車，每人每月應納個稅為（8000-3500-1600）×10%-105=235元，每人每月實際可支配收入8000-235-1500-300-200=5765元；

方案二：公司為5名新進職工提供員工宿舍、工作午餐、安排上下班接送班車，工資調(diào)整為6000元，每人每月應納個稅為（6000-3500-1600）×3%=27元，每人每月實際可支配收入6000-27=5973元。

經(jīng)籌劃后，新進職工每人每月節(jié)稅208元，全年實際收入增加2496元。一般來說，企業(yè)可為員工提供的免稅福利有：免費工作餐、上下班交通工具、帶家具的員工宿舍、員工繼續(xù)教育經(jīng)費和其他培訓機會等。管理者將工資、薪金變更為發(fā)放員工福利的方式來進行納稅籌劃時，需要注意企業(yè)所得稅法中有關(guān)福利費總額不能超過工資總額14%的規(guī)定，超過部分在核定企業(yè)當年所得稅時要進行納稅調(diào)增，會影響企業(yè)稅后利潤。

（四）均衡收入

在一些受季節(jié)和氣候等因素影響較大的特定行業(yè)，其各月之間的產(chǎn)量和營業(yè)狀況的波動較大，如遠洋運輸和遠洋捕撈業(yè)、采掘業(yè)等行業(yè)，這些行業(yè)的員工各月工資收入水平也會出現(xiàn)較大的波動。另外，一些行業(yè)出于經(jīng)營或管理的相關(guān)因素，有時員工獎金、勞動分紅在不同的納稅月份可能出現(xiàn)較大的波動，如金融保險業(yè)。這就可能導致這些行業(yè)的員工在某月收入較高時被征收較高稅率的個人所得稅，在收入偏低的月份里又不能享受法定的費用扣除等稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。這樣會總體加重納稅人的個稅負擔，有必要均衡各月收入。

案例：某保險公司工資發(fā)放是根據(jù)個人的工作績效進行的，某員工三險一金1600元/月，5～10月工作業(yè)績好，每月工資10000元，其余月份只有5000元。

方案一：公司按實發(fā)放，某員工全年應納個稅[（10000-3500-1600）×20%-555] ×6=2550元；

方案二：（10000×6+5000×6）/12=7500元，公司均衡各月收入，按7500元/月給該員工發(fā)放工資，則該員工全年應納個稅[（7500-3500-1600）×10%-105]×12=1620元。

由上可見，通過均衡各月收入可為員工節(jié)稅930元，員工個人多獲得實發(fā)工資930元。

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