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關(guān)于中小企業(yè)會計核算問題的探討

前言：企業(yè)是從事生產(chǎn)、流通或服務的經(jīng)營性組織。該詞源于英語中的“Enterprise”一詞，原意為企圖冒險從事某項事業(yè)，后來用以指經(jīng)營組織或經(jīng)營體。日本將其意譯為“企業(yè)”，并傳入中國。

第一部分：那么中小企業(yè)是怎樣定義的呢？其實中小企業(yè)就是企業(yè)中的一部分，中小企業(yè)雖然個體不大，但在整個行業(yè)中卻仍然有著舉足輕重的地位。本篇論文首先會闡述到中小企業(yè)的劃分標準；然后會講述中小企業(yè)會計核算方面的主要事項；其次要根據(jù)這部分內(nèi)容找出中小企業(yè)在會計核算方面存在的問題；找出問題后，第四部分將會根據(jù)這些問題找出對策，以彌補中小企業(yè)在會計核算方面的不足；論文的最后將會對中小企業(yè)的發(fā)展趨勢進行預測。

首長根據(jù)國家、行業(yè)的不同，中小企業(yè)的具體劃分標準也是不同的。從總體情況來看，目前各國對中小企業(yè)的劃分標準基本上分為兩種，定量(Quantitative)和定性(Qualitative)，前者主要根據(jù)雇員人數(shù)、資產(chǎn)、營業(yè)額等劃分;后者也稱質(zhì)量界定標準，“獨立所有”、“自主經(jīng)營”、“較小的市場份額”為其中最核心的定性。目前全世界絕大部分國家(80%以上)采用定量標準，定量標準又可細分為“單一定量標準”與“復合定義標準”，前者只采用一個指標(經(jīng)常是人數(shù))，后者包括多個量化的參數(shù)，如除了雇員人數(shù)外還包括營業(yè)額等。中國采用的是定量標準，并且是復合量標準，不僅采用雇員人數(shù)，還包括年營業(yè)額、行業(yè)所在類型等。

另一個需要引起注意的話題是，中小企業(yè)的劃分標準也是一個發(fā)展的過程，特別是采用營業(yè)收入作為劃分標準的中小企業(yè)，隨著各國經(jīng)濟發(fā)展水平的提升，銷售額的門檻也逐漸提高。一個很明顯的例子是日本，對于制造型企業(yè)，1963年以前中小企業(yè)的上限標準為5000萬日元，1973年修改后的標準增長到1億日元，目前筆者手頭得到的最新資料是1999修改的，中小企業(yè)的上限標準是3億元，但雇員規(guī)模維持不變，仍是300人。

其中：中國中小企業(yè)的劃分標準

2002年6月29日全國人大通過《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》，該法在2003年1月1日正式實施;同年2月19日，國家改革和發(fā)展委員會正式出臺了中小企業(yè)劃分標準，針對不同行業(yè)的不同特點，以職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額作為劃分標準。

從表一中的數(shù)據(jù)可以明顯看出，行業(yè)的差異性對中小企業(yè)的劃分標準也帶來很大的不同。對于工業(yè)企業(yè)(通常包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應)及建筑業(yè)，有資產(chǎn)總額的要求，對于零售業(yè)、批發(fā)業(yè)、交通運輸、郵政、住宿等其它行業(yè)，并沒有資產(chǎn)額的要求。

在銷售額/營業(yè)額方面，除了零售業(yè)與住宿餐飲業(yè)外采用1.5億元的年營業(yè)額作為中小企業(yè)的上限外，其它均是以3億元為界。人員界限方面差異就更大，工業(yè)企業(yè)、建筑企業(yè)、交通運輸通常是勞動力密集型，所以員工人數(shù)較多，因此也分別以2000人、3000人為界。但對于零售、批發(fā)、郵政、住宿餐飲等，雖然相對于高科技型企業(yè)，也屬于勞動力密集型，但對員工人數(shù)的標準明顯比上述工業(yè)、建筑、交通運輸小。

另一個值得引起注意的是，中小企業(yè)實際上是中型企業(yè)與小型企業(yè)的統(tǒng)稱，除零售業(yè)外，其它各行業(yè)都把3000萬元年營業(yè)額/銷售額作為中型企業(yè)的下限，零售業(yè)則是1000萬元。

在各種關(guān)于國內(nèi)中小企業(yè)的報道及報告中提到國內(nèi)中小企業(yè)數(shù)目時，我們經(jīng)常會聽到一些不同的口徑，有360萬之說，也有1000萬、2000萬之說，甚至3000萬之說。2000萬、3000萬通常把個體工商戶也包括進去，對于致力于開拓中小企業(yè)市場的IT廠商來說，個體戶通常按個人消費者看待，不作為商用用戶的概念使用。對于IT廠商來說，真正關(guān)注的部分應該是在統(tǒng)計學意義上具有“規(guī)模以上”的那360萬家，甚至更進一步講，是這360萬家中IT需求較大的30%，共100萬家左右。如前所述，行業(yè)不一樣，員工數(shù)目、年營業(yè)額、銷售額也明顯不同，在IT的運用水平上，同一人員規(guī)模的不同行業(yè)的企業(yè)，對IT的采購需求也可能明顯不一樣。一個1000人的紡織廠、2000人的煤礦每年的IT需求及IT應用水平很可能不及一個只有100人的高科技型中小企業(yè)。這也是為什么包括聯(lián)想在內(nèi)的集團在定義中小企業(yè)目標市場時并沒有單純采用人員或年營業(yè)額等純經(jīng)濟、人員的指標，而結(jié)合了IT應用情況來定義中小企業(yè)的劃分標準。

CBI及其旗下的《中小企業(yè)IT采購》在定義中小企業(yè)時也沒有采取單一的人員、銷售額指標，而納入了年IT采購、電腦系統(tǒng)等IT定量指標及“成長型”、“IT關(guān)聯(lián)度大”等IT定性指標。并且更值得指出的是，除了一個上限指標外，CBI對中小企業(yè)的定義還有一個下限指標，年P(guān)C采購量在20萬以下不是關(guān)注的重點。

中小企業(yè)數(shù)目是個動態(tài)的概念。美國《財富》雜志稱美國中小企業(yè)的平均壽命不到7年，而中國中小企業(yè)的平均壽命在3至5年，甚至有2.9年一說?！耙盎馃槐M，春風吹又生”，日益劇烈的市場競爭在淘汰越來越多的中小企業(yè)的同時，每年也催生了一大批中小企業(yè)，“生的比死的多”，這也導致了中國中小企業(yè)總體數(shù)目近年來仍保持不斷上升的勢頭。國家相關(guān)部門的官方口徑2003年稱“我國經(jīng)工商部門注冊”的中小企業(yè)數(shù)為360萬家，2006年此數(shù)據(jù)增長為430萬家，同時創(chuàng)造了58%的GDP、為國家貢獻了50%的稅收及解決了75%的就業(yè)。

從不同的行業(yè)中小企業(yè)又可以以下標準劃分：工業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)2000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額為40000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。

建筑業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)3000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額40000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)600人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。

批發(fā)和零售業(yè)，零售業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)500人以下，或銷售額15000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額1000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。批發(fā)業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)200人以下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。

交通運輸和郵政業(yè)，交通運輸業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)3000人以下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)500人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。郵政業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)1000人以下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。

住宿和餐飲業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)800人以下，或銷售額15000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。（其中：職工人數(shù)以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年末從業(yè)人員數(shù)代替；工業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年產(chǎn)品銷售收入代替；建筑業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年工程結(jié)算收入代替；批發(fā)和零售業(yè)以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年銷售額代替；交通運輸和郵政業(yè)，住宿和餐飲業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年營業(yè)收入代替；資產(chǎn)總額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的資產(chǎn)合計代替。）

我國是中小企業(yè)的大海。在全部7341517個工業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)單位中，中小企業(yè)7335101個，占99.2%，數(shù)量之多，在世界上獨一無二。中小型企業(yè)產(chǎn)出規(guī)模小。全國獨立核算小型企業(yè)的平均資本不足200萬元，平均年產(chǎn)值在500萬元以下?；旧蠜]有小型企業(yè)“巨人化”的業(yè)績。

我國中小型企業(yè)投資主體多元化。大型企業(yè)中，國有企業(yè)占73%，非國有占27%；中型企業(yè)中，國有企業(yè)占66.2%，非國有企業(yè)占33.8%；小型企業(yè)中，國有企業(yè)僅占14.82%，非國有企業(yè)占85.18%。

中小企業(yè)中的主要成分是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)有6517818個，占全國工業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)單位數(shù)的88.8%。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)中，鄉(xiāng)和鎮(zhèn)屬企業(yè)226838個，占鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)數(shù)3.48%，村及村以下所屬工業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)單位數(shù)6290980個，占鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)數(shù)的96.52%，幾乎全是小型企業(yè)。

中小型企業(yè)在我國國民經(jīng)濟和社會生活中占有重要地位。

一、中小企業(yè)是我國經(jīng)濟新的增長點

1986~1994年全國工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)總值平均增長率為18%，其中大型企業(yè)增長率為5~8%，中小企業(yè)則超過30%。1995年鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的出口產(chǎn)品交貨值4000億元，占全國出口產(chǎn)品總值的30%。在5萬個獨立核算的三資企業(yè)中，中小企業(yè)也占98%，與外商合資的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)2.9萬家。中小企業(yè)成為我國經(jīng)濟新的增長點，這是與我國經(jīng)濟增長的粗放形態(tài)一致的。

二、中小企業(yè)是增加就業(yè)的主要場所

中小型企業(yè)就業(yè)人數(shù)占全國工業(yè)勞動力的85%左右。1995年底鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)就業(yè)人數(shù)1.28億，約等于農(nóng)村富余勞動力的二分之一。正常年景鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)每年增加600萬~700萬個就業(yè)崗位。

目前，大企業(yè)已難以提供新的就業(yè)崗位。各類富余職工主要靠中小企業(yè)消化。

三、中小企業(yè)改變了農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，為發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟開辟了廣闊途徑。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的興起，使農(nóng)村社會增加值中第一產(chǎn)業(yè)的比重由70%下降到40%。1995年鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)積累的集體資產(chǎn)達到9100億元，占整個農(nóng)村集體資產(chǎn)的80%。從1978年到1995年，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)用于補農(nóng)、建農(nóng)的資金達1000多億元；鄉(xiāng)、村兩級企業(yè)上繳的各種稅金累積總額達7000億元。

目前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)超億元的小城鎮(zhèn)達5467個，全國已建或在建的各類鄉(xiāng)鎮(zhèn)工業(yè)小區(qū)4萬多個；1994年鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)產(chǎn)值超億元的企業(yè)達300多家；全國45%以上的煤、40%以上的水泥、80%以上的服裝、90%以上的中小農(nóng)具、95%以上的磚瓦靠鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)提供。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)銷率為92.6%，涌現(xiàn)出一大批高科技、高附加值、高檔次的產(chǎn)品。

第二部分：中小企業(yè)究竟要的一些主要會計核算事項是什么呢？為了規(guī)范小企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度。本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。本制度中所稱“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》(國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號)中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)。

（一）符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

1.按照本制度進行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時，選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定。

2.集團公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的，集團內(nèi)小企業(yè)應執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

3.按照本制度進行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標準的，應轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

(二)小企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)會計法律、法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度規(guī)定的前提下，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會計核算辦法。

(三)小企業(yè)應當根據(jù)會計業(yè)務的需要設置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計記賬業(yè)務的中介機構(gòu)記賬。

(四)小企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，應按照《會計基礎工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

(五)小企業(yè)的會計核算應當以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。會計核算應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目，會計期末編制財務會計報告。

本制度所稱的會計期間分為年度和月度，年度和月度均按公歷起訖日期確定。會計期末，是指月末和年末。

(六)小企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務會計報告應當折算為人民幣。

小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，應當將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務有關(guān)的賬戶，應當采用業(yè)務發(fā)生時的匯率或業(yè)務發(fā)生當期期初的匯率折合。期末，小企業(yè)的各種外幣賬戶的外幣余額應當按照期末匯率折合為記賬本位幣。

(七)小企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。

(八)小企業(yè)會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。

(九)小企業(yè)在會計核算時，應當遵循以下基本原則：

1.小企業(yè)的會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映其財務狀況和經(jīng)營成果。

2.小企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應僅以法律形式作為會計核算的依據(jù)。

3.小企業(yè)提供的會計信息應當能夠滿足會計信息使用者的需要。臺市

4.小企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，或累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。

5.小企業(yè)的會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。

6.小企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。

7.小企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和運用。

8.小企業(yè)的會計核算應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎。凡在當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。

9.小企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入與其相關(guān)的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認。期末，小企業(yè)的各種外幣賬戶的外幣余額應當按照期末匯率折合為記賬本位幣。

10.小企業(yè)的各項資產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值。

11.小企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期)的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)的，應當作為資本性支出。

12.小企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則。

13.小企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則，在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要性程度，采用不同的核算方法。

(十)小企業(yè)如發(fā)生非貨幣性交易，應按以下原則處理：

1.以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

2.非貨幣性交易中如果發(fā)生補價，應區(qū)別不同情況處理：

(1)支付補價的小企業(yè)，應以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

(2)收到補價的小企業(yè)，應按以下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應確認的損益：換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值-(補價換出資產(chǎn)公允價值)x換出資產(chǎn)賬面價值-(補價換出資產(chǎn)公允價值)應交的稅金及教育費附加+應支付的相關(guān)稅費應確認的損益=補價[1-(換出資產(chǎn)賬面價值+應交的稅金及教育費附加)換出資產(chǎn)公允價值]

3.在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額和應支付的相關(guān)稅費等進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。

(十一）小企業(yè)如發(fā)生債務重組事項，應按以下規(guī)定處理：

1.以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為資本公積；債權(quán)人應將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損失。

2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失；債權(quán)人應將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。如果債務人以多項非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權(quán)人應按取得的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組應收債權(quán)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費之和進行分配，按分配后的價值作為各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

3.以債務轉(zhuǎn)為資本的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而事有的股權(quán)的賬面價值之間的差額確認為資本公職；債權(quán)人應將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的股權(quán)的入賬價值。

4.以修改其他債務條件進行債務重組的，應分別情況處理：

(1)作為債務人，如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額，應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為資本公積；如果重組債務的賬面價值等于或小于將來應付金額，則不作賬務處理。

(2)作為債權(quán)人，如果重組債權(quán)的賬面價值大于將來應收金額，應將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應收金額，減記的金額確認為當期損失；如果重組債權(quán)的賬面余額等于或小于將來應收金額，則不作賬務處理。

(十二)本制度中所稱的賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目的備抵項目(如壞賬準備等)；賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的金額。

(十三)小企業(yè)應按本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目：

1.在不影響對外提供統(tǒng)一財務會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設或減少某些會計科目。

2.明細科目的設置，除本制度已有規(guī)定外，在不違反本制度統(tǒng)一要求的前提下，可以根據(jù)需要自行確定。

3.本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。企業(yè)不應隨意打亂重編。某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。

(十四)小企業(yè)年度財務會計報告，除應當包括本制度規(guī)定的基本會計報表外，還應提供會計報表附注的內(nèi)容。本制度中規(guī)定的基本會計報表是指資產(chǎn)負債表和利潤表。企業(yè)也可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表。小企業(yè)應按照本制度規(guī)定，對外提供真實、完整的財務會計報告。企業(yè)不得違反規(guī)定，隨意改變財務會計報告的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務會計報告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。

(十五)執(zhí)行本制度的小企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，應按會計政策及其變更的相關(guān)規(guī)定進行處理。

第三部分：為了規(guī)范小企業(yè)會計行為，財政部于2004年4月27日正式頒布了《小企業(yè)會計制度》，并于2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行?！缎∑髽I(yè)會計制度》是在遵循一般會計核算原則的條件下，借鑒國際慣例，結(jié)合我國中小企業(yè)的實際情況，以《企業(yè)會計制度》為基礎制定的。這次中小企業(yè)會計制度的制定充分體現(xiàn)了中小企業(yè)自身的特點及其會計信息使用者需要。它是我國會計核算制度走向成熟的標志，對進一步貫徹中華人民共和國《會計法》和《企業(yè)財務報告條例》、規(guī)范小企業(yè)會計行為、促進小企業(yè)健康發(fā)展，都具有非常重要的現(xiàn)實意義。

《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》的核算大體一致。但二者也存在一些差異，其核算總體體現(xiàn)簡化原則，具體差異表現(xiàn)在以下幾個方面：

相同方面

《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》都是依據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律法規(guī)制定的。

（二）會計核算基礎工作的要求相同

《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》都要求企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

（三）會計核算的前提條件相同

《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》都要求企業(yè)的會計核算應當以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，劃分會計期間，分期結(jié)算賬目，會計期末編制財務會計報告。

（四）會計核算應遵循的基本原則相同

《企業(yè)會計制度》總則第11條和《小企業(yè)會計制度》總說明第11條都要求企業(yè)遵循客觀性原則、實質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權(quán)責發(fā)生制原則、收入與費用配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、謹慎性原則和重要性原則。

（五）會計核算方法基本相同

1.會計科目設置基本相同?！镀髽I(yè)會計制度》設置了85個一級科目，《小企業(yè)會計制度》設置了60個一級科目，其中有58個一級科目與《企業(yè)會計制度》的不僅名稱相同，而且核算內(nèi)容也基本相同。

2.會計核算方法基本相同。如資產(chǎn)計價方法都以取得時發(fā)生的貨幣支出，或以形成前所發(fā)生的料工費支出，或以換出非貨幣資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關(guān)稅費，或以重組債權(quán)的賬面價值，作為資產(chǎn)的入賬價值。短期投資、應收賬款、其他應收款和存貨等流動資產(chǎn)都要計提減值準備，并且估計資產(chǎn)損失的方法也相同。資產(chǎn)增減，負債增減，所有者權(quán)益增減，收入的分類及其確認，費用的分類歸集，利潤形成等的賬務處理基本相同。

3.對外提供財務報告的內(nèi)容和要求基本相同。如都要求定期編報“資產(chǎn)負債表”、“利潤表”，同時提供會計報表附注，但《小企業(yè)會計制度》要求在會計報表附注中披露的內(nèi)容相對更為簡化。

不同方面

（一）適用范圍不同

《小企業(yè)會計制度》適用于在中華人民共和國境內(nèi)設立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)（不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)）。符合《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的小企業(yè)，按照制度規(guī)定可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。若選擇執(zhí)行了《企業(yè)會計制度》，就不能同時選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定。而《企業(yè)會計制度》的適用范圍，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)外，在中華人民共和國境內(nèi)設立的企業(yè)（含公司），執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。從《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定看，符合《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的小企業(yè)也可執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

（二）會計科目設置不同

《小企業(yè)會計制度》比《企業(yè)會計制度》少設了25個一級科目。原因主要有如下兩個方面：第一，小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務相對簡單，因此可將《企業(yè)會計制度》中的部分科目進行歸并，如應收股利和應收利息合為應收股息科目，原材料和包裝物歸并為材料科目等。第二，小企業(yè)會計核算簡化或者沒有某科目所要反映的經(jīng)濟業(yè)務，從而可少設。如資產(chǎn)科目少設了自制半成品、分期收款發(fā)出商品、各項長期資產(chǎn)的減值準備、未確認融資費用和待處理財產(chǎn)損溢；負債科目少設了應付股利、預計負債、應付債券；所有者權(quán)益科目少設了已歸還投資；損益類科目少設了補貼收入、以前年度損益調(diào)整。

（三）賬務處理不同

1.資產(chǎn)清查的處理不同?！缎∑髽I(yè)會計制度》中沒有設置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，小企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)生資產(chǎn)的盤盈或盤虧時直接進行處理。筆者認為這種處理方法簡明扼要，與資產(chǎn)負債表中所反映的內(nèi)容相符。而《企業(yè)會計制度》中的資產(chǎn)負債表中已取消了資產(chǎn)待處理項目，企業(yè)在編報前必須將待處理的資產(chǎn)進行處理，因此財產(chǎn)清查還要通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，筆者認為這是一種多余。

2.不計提長期資產(chǎn)減值準備。長期資產(chǎn)的可收回金額較難確定，計提減值準備時需要進行較多的職業(yè)判斷，而小企業(yè)會計人員少，高素質(zhì)的會計人員更少，所以《小企業(yè)會計制度》僅要求對短期投資、存貨和應收款項計提跌價或壞賬準備，不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值準備。

3.簡化長期投資的核算。小企業(yè)投資的業(yè)務比較少，按重要性原則對長期股權(quán)投資采用簡化了的成本法或簡化的權(quán)益法核算。

按《小企業(yè)會計制度》中成本法的規(guī)定，股權(quán)持有期間內(nèi)，企業(yè)應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益。按被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤中屬于應由本企業(yè)享有的部分，借記“應收股息”科目，貸記“投資收益”科目。制度中不要求嚴格區(qū)分投資前被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤的分配還是投資后被投資企業(yè)實現(xiàn)的利潤的分配，但如果在投資當年取得被投資單位分派的屬于以前年度實現(xiàn)的利潤，則應沖減投資成本。《小企業(yè)會計制度》權(quán)益法簡化核算主要體現(xiàn)在如下兩個方面：

第一，取得投資時不單獨核算股權(quán)投資差額?！缎∑髽I(yè)會計制度》權(quán)益法的規(guī)定，以現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資時，按實際支付的全部價款（扣除已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利）入賬，不單獨核算股權(quán)投資差額，不對該差額進行攤銷。

第二，不對被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動進行處理?！缎∑髽I(yè)會計制度》中權(quán)益法規(guī)定：“采用權(quán)益法核算的小企業(yè)，長期股權(quán)投資的賬面余額應根據(jù)小企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對長期股權(quán)投資的賬面余額進行調(diào)整?！钡陂L期股權(quán)投資科目的具體解釋中只要求在被投資企業(yè)實現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損時，小企業(yè)按應享有的份額或應分擔的份額增加或減少長期股權(quán)投資，同時增加或減少投資收益，而沒有規(guī)定對被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動進行處理。由于《小企業(yè)會計制度》的長期股權(quán)投資科目沒有設三級科目，也無法反映是否要對被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動進行處理。筆者的理解是為了簡化核算，不對其進行處理。

4.簡化了專門借款費用的核算?！缎∑髽I(yè)會計制度》對于借款費用的核算，要求企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達到預計可使用狀態(tài)之前發(fā)生的專門借款費用，均可資本化計入固定資產(chǎn)成本，而不必與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤。這簡化了借款費用資本化的計算手續(xù)，但可能會導致資本化金額夸大，進而多計固定資產(chǎn)價值，少計本期利潤，但長遠看又會使未來時期的折舊費用予以抵銷。

5.簡化了融資租賃固定資產(chǎn)的計量?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)以合同或協(xié)議約定應支付的價款和使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出，作為其入賬價值，這避免了計算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等較為繁瑣的計算。

6.簡化了所得稅的賬務處理?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)計算出當期應交的所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目?？梢?，所得稅的賬務處理采用了本期所得稅費用按照本期應稅所得與適用的所得稅稅率計算的應付稅款法，即本期所得稅費用等于本期應交的所得稅費用，時間性差異影響所得稅的金額均在本期確認所得稅費用或在本期抵減所得稅費用，而不作為資產(chǎn)負債表中的一項負債或一項資產(chǎn)加以反映。這簡化了時間性差異的核算。

7.其他資產(chǎn)核算方法的簡化?！缎∑髽I(yè)會計制度》還簡化了一些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價值核算方法。如低值易耗品的價值攤銷要求采用一次攤銷或分次攤銷法，沒有要求按五五攤銷法；短期投資期末按總成本與總市價孰低計量，不需要分項比較計量，在短期投資轉(zhuǎn)讓時可不結(jié)轉(zhuǎn)其已提的跌價準備。

8.待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值核算不同?！镀髽I(yè)會計制度》中的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目核算內(nèi)容是外商投資企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值。外商投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時，按確定的實際成本，借記非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目；年終企業(yè)按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目和“資本公積——其他資本公積”。財政部在《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉及相關(guān)會計準則問題解答（三）》中將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的運用擴展為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的所有企業(yè)。

而《小企業(yè)會計制度》中的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目核算內(nèi)容是小企業(yè)接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值，其核算內(nèi)容不僅包括了小企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，還包括了接受現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈。其賬務處理為：小企業(yè)接受貨幣性資產(chǎn)捐贈時，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”；接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時，按確定的實際成本，借記非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目；期末如果接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值全部計入當期應納稅所得額，按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目和“資本公積”，期末如果接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準可以在規(guī)定期限內(nèi)分期平均計入各年度應納所得額，分期進行上述轉(zhuǎn)賬處理。這使小企業(yè)的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目核算內(nèi)容更全面，核算也更趨于合理。增加了以應收債權(quán)融資或出售應收債權(quán)的會計處理。根據(jù)財政部2003年5月15日的關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)之間從事應收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務會計處理的暫行規(guī)定，《小企業(yè)會計制度》及時地增加了以應收債權(quán)融資或出售應收債權(quán)的會計處理，用以規(guī)范企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)之間從事的融資業(yè)務的會計核算。

（四）財務報告方面的不同

《小企業(yè)會計制度》只要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負債表和利潤表兩張基本報表，而且報表的內(nèi)容比較簡單。如根據(jù)小企業(yè)業(yè)務比較簡單，有些業(yè)務發(fā)生的可能性很少的情況，刪除了若干項目。象資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)項目中減少了預付賬款、應收補貼款、遞延稅款借項等項目，負債中減少了預收賬款、應付股利、專項應付款、遞延稅款貸項等項目，所有者權(quán)益中減少了已歸還投資項目。利潤表中減少了補貼收入項目等。

《小企業(yè)會計制度》的特點

（一）《小企業(yè)會計制度》寫法簡化

如《小企業(yè)會計制度》在總說明的第12和13條中規(guī)定了非貨幣性交易和債務重組中的資產(chǎn)入賬價值的確定原則，在以后的各項資產(chǎn)計價中不再重復這兩類業(yè)務中的資產(chǎn)計價方法，這減少了制度的篇幅，閱讀起來更簡明。而《企業(yè)會計制度》中在規(guī)定每一種非貨幣性資產(chǎn)的計價時都要重復說明，以非貨幣性交易換的資產(chǎn)和以接受債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的資產(chǎn)應如何確定其入賬價值，寫法上不夠簡化。

（二）簡化了核算方法

通過上述不同方面的比較可見，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》的不同主要體現(xiàn)在《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的核算方法比《企業(yè)會計制度》規(guī)定的核算方法簡單。如合并了4個一級科目，減少了25個一級科目；基本財務報表項目減少了9個；部分資產(chǎn)計價方法簡化了，如融資租入的固定資產(chǎn)的計價；有關(guān)會計事項的核算方法簡化了，如資產(chǎn)清查的核算、長期股權(quán)投資的核算、所得稅的核算、期末不計提長期資產(chǎn)減值準備等。不過，需要說明的是，《小企業(yè)會計制度》的簡化不是更改核算方法，處理上仍保持了與《企業(yè)會計制度》的一致性，以便將來隨著小企業(yè)規(guī)模發(fā)生變化，轉(zhuǎn)換為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》時，可減少需要調(diào)整和說明的內(nèi)容。因為我國劃分小企業(yè)是以企業(yè)資產(chǎn)總額、營業(yè)額和雇員人數(shù)及是否對外籌資為標準，小企業(yè)與大中型企業(yè)的各項經(jīng)濟活動沒有本質(zhì)的區(qū)別。

為了規(guī)范小企業(yè)會計行為，財政部于2004年4月27日正式頒布了《小企業(yè)會計制度》，并于2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行?！缎∑髽I(yè)會計制度》是在遵循一般會計核算原則的條件下，借鑒國際慣例，結(jié)合我國中小企業(yè)的實際情況，以《企業(yè)會計制度》為基礎制定的。這次中小企業(yè)會計制度的制定充分體現(xiàn)了中小企業(yè)自身的特

點及其會計信息使用者需要。它是我國會計核算制度走向成熟的標志，對進一步貫徹中華人民共和國《會計法》和《企業(yè)財務報告條例》、規(guī)范小企業(yè)會計行為、促進小企業(yè)健康發(fā)展，都具有非常重要的現(xiàn)實意義。

《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》的核算大體一致。但二者也存在一些差異，其核算總體體現(xiàn)簡化原則，具體差異表現(xiàn)在以下幾個方面：

一、資產(chǎn)減值準備的適當運用

根據(jù)會計核算的一般原則，企業(yè)在會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債或費用。通常，謹慎性原則需要通過會計政策的選擇和會計估計來實現(xiàn)。合理的會計估計是保證會計信息可靠和相關(guān)的前提，濫用會計估計勢必導致會計信息失去真實性和可靠性?！镀髽I(yè)會計制度》要求企業(yè)計提八項減值準備，充分體現(xiàn)了謹慎性原則。但對小企業(yè)而言，由于會計基礎相對薄弱，會計人員的專業(yè)素質(zhì)有限，對可收回金額、可變現(xiàn)凈值或資產(chǎn)減值額等會計估計不但不能準確把握，還有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。因此，為防止小企業(yè)濫用謹慎性原則，考慮到長期資產(chǎn)的可收回金額較難確定及計提長期資產(chǎn)減值準備過程需要較多的職業(yè)判斷等情況，小企業(yè)制度中僅要求對短期投資、存貨和應收款項計提減值準備，不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值準備。

二、長期投資的核算

考慮到小企業(yè)投資的情況比較少，完全運用《企業(yè)會計制度》中關(guān)于長期股權(quán)投資的核算規(guī)定可能存在困難，因此，僅要求按照簡化的權(quán)益法核算。

三、借款費用的核算

《企業(yè)會計制度》中要求借款費用符合資本化的部分予以資本化，不符合資本化的部分予以費用化。但是對于小企業(yè)來說，其融資能力有限，融資規(guī)模一般也不大。因此，其借款費用不必區(qū)分為資本化部分和費用化部分，而是全部資本化?！缎∑髽I(yè)會計制度》要求小企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達到預定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的專門借款費用，均可資本化計入固定資產(chǎn)成本，而不必與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤。

四、融資租入固定資產(chǎn)

由于在計算最低租賃付款額過程中涉及到職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)估計等困難，小企業(yè)制度中對于符合融資租賃條件的固定資產(chǎn)，以合同或協(xié)議約定應支付的租賃款及使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出來確定其入賬價值。

五、會計報表

從會計報表體系來看，考慮到小企業(yè)信息使用者的需求，僅要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負債表和利潤表兩張基本報表。這是因為小企業(yè)會計信息的使用者主要有兩類：一是單一的業(yè)主或有限數(shù)量的出資人；二是稅務部門。由于前者可以通過直接參與企業(yè)的經(jīng)營活動來獲取決策有用的信息，后者便成為小企業(yè)會計信息的主要使用者。對于稅務部門來說，更加關(guān)注的是企業(yè)的利潤表以及資產(chǎn)負債表。如果強制要求小企業(yè)編制現(xiàn)金流量表，一是不太需要，二是編制成本過高，不符合成本效益原則。

六、所得稅會計

對于《企業(yè)會計制度》中提供的一些可供選擇的會計處理方法，結(jié)合小企業(yè)實際，選擇了其中比較符合小企業(yè)特點的方法，如要求小企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅等。這是因為小企業(yè)會計信息的使用者主要是稅務部門，制定小企業(yè)會計制度的主要目的之一也是解決納稅問題。因此，應將財務會計與稅務會計能夠統(tǒng)一的方面盡量統(tǒng)一，達到稅務與會計的協(xié)調(diào)，以盡量消除時間性差異。這樣，采用應付稅款法比較合理。

近年來，無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家都出現(xiàn)了中小企業(yè)的復興，經(jīng)營中小企業(yè)都會得到極大的回報，中小企業(yè)在社會經(jīng)濟生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。在我國，中小企業(yè)對經(jīng)濟的發(fā)展也起著重要的作用，特別是解決就業(yè)及推進城鎮(zhèn)化方面具有大企業(yè)不可替代的作用。中小企業(yè)在保證充分競爭、活躍市場，組織創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新，增加就業(yè)、穩(wěn)定社會，促進經(jīng)濟增長，改善人民生活，創(chuàng)造和培養(yǎng)企業(yè)家，推進我國經(jīng)濟體制改革等方面充分顯示了其不可替代的作用。

一、中小企業(yè)財務管理的基本概述

在中小企業(yè)的成立、發(fā)展過程中，財務會計管理工作起著至關(guān)重要的作用。一般來說，中小企業(yè)的目標是生存，發(fā)展和獲利，企業(yè)在完成這個目標，要抓好各個方面的工作：生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、財務管理、人事等，而財務會計管理工作始終是貫穿著企業(yè)發(fā)展進程的各個方面。企業(yè)的成功，在很大程度上取決于它是否能夠有效地運用資金，為生產(chǎn)經(jīng)營服務。而企業(yè)的失敗，也大部分是由于陷入財務危機。

然而，如何進行中小企業(yè)地財務會計管理，使之有效地為中小企業(yè)發(fā)展服務，一直是困擾中小企業(yè)的一個問題。在實際財務管理中常常碰到這樣一個問題，幾乎每個中小企業(yè)主管都學過財務管理理論，但是在實際財務管理工作中卻極少運用這些理論，因而企業(yè)的財務管理往往處于較低的水平。如何確定哪些工作對中小企業(yè)財務管理是重要的和必須去做的，以及這些工作進行的先后順序，是一個對廣大中小企業(yè)迫切需要解決的問題。筆者根據(jù)多年的理論學習，并結(jié)合實際工作經(jīng)驗，探討了中小企業(yè)在進行財務會計管理工作中存在的主要問題，提出了自己的對策及應當采用的工作方法，為使中小企業(yè)能夠生存、成長、發(fā)展并最終成為大型企業(yè)打好財務基礎。

二、中小企業(yè)會計管理工作存在的問題

目前企業(yè)財務會計管理體制經(jīng)過多次改革，比以前大有改善。已經(jīng)頒布和完善了《中華人民共和國會計法》、《會計準則》、《小企業(yè)會計制度》、修訂了企業(yè)財務會計制度，基本實現(xiàn)了財務會計管理體制與市場經(jīng)濟相匹配并且與國際接軌。我國在財務會計法制建設方面取得的巨大成績，使我國財務會計管理工作步入了市場經(jīng)濟管理模式的發(fā)展軌道。但不容忽視的是我國財務會計管理體制方面仍然存在一些問題，有些問題在中小企業(yè)更為嚴重。在我國，中小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多。據(jù)不完全統(tǒng)計，在全國工業(yè)企業(yè)法人中，按新的中小企業(yè)標準，中小企業(yè)占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95％；中小企業(yè)的最終產(chǎn)品和服務的價值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的近50％。但在實際工作中，相當部分中小企業(yè)會計機構(gòu)不很健全、會計人員素質(zhì)相對較低，各項管理制度不夠規(guī)范。目前我國中小企業(yè)財務會計管理中的主要弊端表現(xiàn)在：

1、組織結(jié)構(gòu)簡單，組織制度缺失

中小企業(yè)的組織形式有獨資、合伙和有限責任公司。獨資、合伙的組織形式無法人資格，卻要負無限連帶責任；有限責任公司具有法人資格，以其出資額負有限責任。無論采用哪種組織形式，中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)多采用集權(quán)制，經(jīng)營機構(gòu)和內(nèi)部組織機構(gòu)較簡單，沒有太多的管理層次，可以發(fā)揮信息傳遞快，不易失真的優(yōu)點，但容易形成“一言堂”的現(xiàn)象。很多企業(yè)都沒有設立相應的管理決策機構(gòu)，即使有限責任公司有董事會，也只是一個人或少數(shù)幾個人說了算。管理制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)范等都很少，有也不全面。人員十分有限，往往是一個人身兼數(shù)職。

2、管理水平不高，現(xiàn)在化手段未能有效的利用

中小企業(yè)普遍沒有經(jīng)過科學化管理的熏陶，管理水平不高。首先表現(xiàn)在管理觀念陳舊，人員選用上任人唯親，相信血緣關(guān)系，強調(diào)忠誠老實，不注重才能；其次，管理方式上過度集權(quán)，不夠民主，往往易傷害從業(yè)人員的積極性。家族式管理現(xiàn)象普遍存在，強調(diào)家族利益，從業(yè)人員覺得為一個家庭服務，個人晉升發(fā)展的機會很少。而且管理隨意性強，缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化。獎懲沒有制度，財務不透明，習慣于業(yè)務管理，不重視精神激勵，只注重物質(zhì)激勵等。

在目前的企業(yè)有兩種情況：一類企業(yè)仍然沿用傳統(tǒng)的手工方法，進行記帳、算帳和報帳，對現(xiàn)代化的會計手段不接受、墨守成規(guī)，財會人員沒能從繁瑣的手工勞動中解放出來，騰出較多的時間來研究企業(yè)的經(jīng)營管理。另一類企業(yè)財務部門雖然配備了電腦等硬件設施，但對會計軟件的利用、開發(fā)及網(wǎng)絡技術(shù)的應用還相當欠缺，大多數(shù)企業(yè)的會計電算化水平基本停留在以計算機代替手工記帳階段，所形成的會計信息只用于對外提供會計報告，而未能直接用于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務的監(jiān)督控制和經(jīng)濟決策分析，直接影響會計信息的準確性和信息披露的及時性、全面性和共享性。

3、企業(yè)內(nèi)部財務會計管理機制不健全，財務會計管理工作缺乏目標和制動力

目前大部分中小企業(yè)并沒有建立健全可以有效地制動企業(yè)財務會計管理工作的企業(yè)內(nèi)部財務會計管理機制，而且只是局限于由少數(shù)人員單純地進行記賬、算賬、應對外部報賬的需要，而使財務會計工作的“管理”效能遠不能發(fā)揮。

一方面，一些企業(yè)只設會計機構(gòu)，而不設財務管理機構(gòu)；有的企業(yè)不設會計機構(gòu)，企業(yè)全部會計工作委托會計中介機構(gòu)，嚴重忽視了會計工作在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用。另一方面，一些企業(yè)會計機構(gòu)不健全，會計人員配備不合理，財會人員的崗位責任制不明確、不落實，缺乏行之有效的內(nèi)部管理制度和會計監(jiān)督制度，會計機構(gòu)行同虛設，無法真正發(fā)揮會計管理工作在企業(yè)經(jīng)營管理中應有的作用，這與企業(yè)經(jīng)營領導者對會計作用認識不足有關(guān)。此外，會計人員自身的素質(zhì)也有待提高，一些財務人員思想觀念成舊，不學習新的知識，已落后于時代的發(fā)展。

4、會計造假、違法違規(guī)嚴重

由于企業(yè)財務會計力量薄弱,內(nèi)部財務會計管理機制不健全,外部又監(jiān)督不力,致使企業(yè)財會違法、違規(guī)嚴重。他們無視國家法規(guī)、原則和制度而任意操縱成本和利潤,具體表現(xiàn)為：非法籌資和非法投資、亂擠亂攤成本費用、弄虛作假,致使會計信息嚴重失真。尤為嚴重的是這些違法違規(guī)行為愈演愈烈,屢禁不止。這樣勢必嚴重干擾我國正常的社會經(jīng)濟秩序并造成會計秩序混亂,影響了中小企業(yè)的健康發(fā)展。同時，其逃避納稅，逃廢債務的愿望比大型企業(yè)要強烈。中小企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營過程中，為了企業(yè)自身利益，往往有通過逃避納稅的方式增加財富的想法，經(jīng)營狀況不好時，逃廢債務的愿望就強烈。當外部監(jiān)管力度不夠時，這種現(xiàn)象會普遍存在。

三、解決問題的對策和建議

1、堅持誠信為本的基本原則

誠信是現(xiàn)代企業(yè)在市場經(jīng)濟中立足與發(fā)展之本，是經(jīng)營之道。企業(yè)無論大小，貴在誠信。市場經(jīng)濟需要誠信，而且誠信與回報基本平衡。即：企業(yè)給社會以誠信，則社會給企業(yè)以回報，而且二者的量比基本相匹配，這是市場經(jīng)濟的規(guī)律。中小企業(yè)由于其自身面臨激烈的市場競爭，常常忽略這個重要的原則，而采用其他的手段來獲取利益。中小企業(yè)進行財務會計管理應以誠信為基礎，積極創(chuàng)收增效，即以服務社會為天職，通過誠信經(jīng)營，科學管理來實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，國家法制的不斷健全和完善，企業(yè)只有靠管理出效益，靠合法、誠信經(jīng)營求發(fā)展。因此，企業(yè)財務會計管理機制要求企業(yè)經(jīng)濟效益與社會效益的統(tǒng)一并力求最大化，作為企業(yè)的理財目標。

2、建立科學嚴密的企業(yè)內(nèi)部控制制度

建立良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度，是解決會計工作中存在問題的重要手段。企業(yè)內(nèi)部控制制度是由企業(yè)自行制定的對企業(yè)經(jīng)營活動進行日常監(jiān)督管理的一系列制度、措施、辦法等。主要包括：一是設定責任中心，建立企業(yè)內(nèi)部控制組織體系。責任中心是一個能夠?qū)嵭胸煓?quán)利相結(jié)合的企業(yè)內(nèi)部單位。企業(yè)賦予其履行責任的相應權(quán)利，企業(yè)定期對其責任指標的完成情況進行考核與評價，并據(jù)以聯(lián)責計酬。責任中心按其責任的內(nèi)容性質(zhì)不同，分為投資責任中心、利潤責任中心、成本責任中心三種；二是編制責任預算，作為考核標準。編制責任預算，對各責任中心的責任完成情況進行正確的評價和考核；三是進行責任核算并按照完成情況計酬。企業(yè)對各責任中心的責任指標完成情況進行核算，并將考核結(jié)果與責任預算指標對比分析，據(jù)以作為對責任者計酬和獎懲的依據(jù)。

3、建立高素質(zhì)的財務會計管理團隊

中小企業(yè)財務會計管理工作效果和質(zhì)量的優(yōu)劣，人是決定因素，高素質(zhì)的財會人員是提高財務會計管理工作效果和質(zhì)量的關(guān)鍵。企業(yè)科學高效的財務會計管理機制需要高素質(zhì)財務會計管理人員來建立，同時，高素質(zhì)的財務會計管理人才是完善財務會計管理機制的精髓。財會人員不僅應具有高尚的職業(yè)道德，還要具備廣搏的知識，不斷加強計算機技術(shù)的學習，這是會計信息化的必然要求。要初步掌握外語知識，具有簡單的閱讀能力。處于企業(yè)管理核心地位的財務管理人員，不僅要熟悉本國的法律、法規(guī)、歷史，還應了解相關(guān)國家的法律、法規(guī)、政府政策、風土人情、新聞等知識，同時還要掌握現(xiàn)代管理方法，接受新事物，更新知識，如系統(tǒng)分析、矩陣分析等。整個團隊要不斷提高觀察、分析、判斷和歸納能力，具備扎實深厚的業(yè)務知識，財務會計、管理會計、財務管理、審計等相關(guān)專業(yè)知識，用起來才會得心應手、事半功倍。

4、建立成本核算和分析制度

成本核算制度的主要內(nèi)容包括成本核算的對象、成本核算的方法和程序以及成本分析等。特別要提出的是成本分析是財務會計人員的一項重要職責，對于中小企業(yè)承擔風險的程度差，企業(yè)的經(jīng)營者更是必須定期了解企業(yè)的資金狀況和現(xiàn)金流量。企業(yè)財會人員也要定期向管理當局提供成本費用方面的各種報表，以利于經(jīng)營者進行成本分析、成本控制和效益衡量。中小企業(yè)通過財務會計分析制度的建立，確定財務會計分析的主要內(nèi)容、財務會計分析的基本要求和組織程序、財務會計分析的方法和財務會計分析報告的編寫要求等，使企業(yè)掌握各項財務計劃和財務指標的完成情況，檢查國家財經(jīng)制度、法令的執(zhí)行情況，有利于改善財務預測、財務計劃工作，研究和掌握企業(yè)財務會計活動的規(guī)律性，不斷改進財務會計工作。

5、財務工作制度化

加強企業(yè)財會工作程序化、規(guī)范化，提高財會管理工作的科學性，預防盲目性。企業(yè)財務會計管理工作的全過程按照管理職能劃分為財務預測及財務決策、財務預算、財務控制、會計核算與監(jiān)督、財務分析與評價等步驟環(huán)節(jié)。各步驟環(huán)節(jié)各具獨立性，但相互之間又相輔相成，有聯(lián)動效應。①財務預測是進行財務決策的必要手段，財務預測的結(jié)果是進行財務決策的基本依據(jù)。②進行財務決策應該在財務預測的基礎上進行，根據(jù)財務預測的數(shù)據(jù)資料選擇對企業(yè)最有利的方案作為最佳方案予以采納。③在財務預測和財務決策的基礎上編制財務預算。④財務控制是促使和保證企業(yè)預算指標得以實現(xiàn)的重要途徑。⑤會計核算與監(jiān)督，采用先進的核算手段，設計科學的核算程序，貫穿嚴格的會計監(jiān)督，獲取真實正確、系統(tǒng)、完整、適用的會計信息，是會計核算的基本特點。財務分析與評價是對企業(yè)過去一定時期經(jīng)營管理工作業(yè)績的評價，又是對企業(yè)未來一定時期進行經(jīng)營決策的重要依據(jù)。財務工作制度化可以從以下兩個方面進行：

一是制定財務政策。財務政策是財務管理部門基于戰(zhàn)略發(fā)展結(jié)構(gòu)與整體利益最大化目標，對企業(yè)的財務組織管理活動所確立的基本行為規(guī)范與價值判斷取向標準。它不僅指引著公司內(nèi)部各部門行為必須沿循的目標軌跡，而且也限定了財務活動的有效領域、運作的基本方式、權(quán)責利關(guān)系的準則以及必須達到的財務質(zhì)量標準與財務數(shù)量標準，是實現(xiàn)財務資源配置與使用秩序化、高效率性，控制與督導整體財務戰(zhàn)略得以遵循與貫徹實施的核心保障。毫無疑問，如果沒有了財務政策的規(guī)范與督導，財務工作也就無法得到有序地推進，也就無法保障企業(yè)內(nèi)部的財務行為能夠沿著整體利益最大化的目標軌跡整合、協(xié)調(diào)與高效率地運行，最終勢必伴隨著權(quán)責利目標的逆向，使整個公司的資金運行陷入紊亂、低效的狀態(tài)。由此一來，財務目標的實現(xiàn)也就失去了根基。因此，能否依據(jù)戰(zhàn)略目標與財務工作規(guī)范，制定有效的財務政策，以期規(guī)范、指引、控制與督導企業(yè)的財務組織與管理行為，意義至關(guān)重大。

二是實施全面預算管理，改善財務與其他職能部門的整合性與協(xié)調(diào)性。預算控制是將財務目標與政策規(guī)范落實為具體的行動方案，并使之實現(xiàn)的保障條件與基礎。兩者相輔相成、依存互動，構(gòu)成了企業(yè)管理與控制的主線條。由于全面預算管理的全面性和廣泛性，它能使財務預算與生產(chǎn)預算、銷售預算等其他職能預算緊密結(jié)合，從而有利于解決財務目標與研發(fā)、生產(chǎn)、營銷、人事等職能部門的目標相左、本位主義嚴重、相互扯皮推諉、協(xié)調(diào)難度大等問題，使兩者之間有機結(jié)合、緊密聯(lián)系，充分發(fā)揮企業(yè)整合性的優(yōu)勢。

6、探索性的進行財務公關(guān)

近年來，財務公關(guān)作為企業(yè)公關(guān)活動的一部分，在世界范圍內(nèi)迅速發(fā)展。很多大型跨國公司的財務公關(guān)活動搞得有聲有色，轟轟烈烈。究竟原因，在于企業(yè)的發(fā)展離不開各個方面對企業(yè)財務的支持。這對企業(yè)財務管理提出了新的要求：財務管理不僅在注重于企業(yè)內(nèi)部理財，同時還應該加強內(nèi)部，外部的公關(guān)。為實現(xiàn)企業(yè)財務管理的各項目標創(chuàng)造良好的條件。中小企業(yè)雖然不能與大企業(yè)相比，但是同樣需要進行財務公關(guān)，因為在企業(yè)發(fā)展的初期，更容易受到外界因素的干擾，對環(huán)境的適應能力常常決定企業(yè)的生存，而這也是中小企業(yè)以往比較忽略或不足的地方。中小企業(yè)企業(yè)作為經(jīng)濟實體。其第一需要是資本和貸款，這也是中小企業(yè)贏得競爭的基本保證。所以財務主管在處理各個方面關(guān)系中，首要目的是獲取企業(yè)需要的財務支持，因此，企業(yè)財務主管進行財務公關(guān)的目標，可以分為內(nèi)部客戶和外部客戶，內(nèi)部客戶主要是指股東及內(nèi)部職能部門，外部客戶指金融機構(gòu)及稅務部門。下面根據(jù)對象來討論中小企業(yè)財務主管如何進行財務公關(guān)。

（1）內(nèi)部客戶

①股東：股東是中小企業(yè)的所有人，是最直接的關(guān)系人，他們決定中小企業(yè)的發(fā)展前途，股東所提供的資金是中小企業(yè)賴以生存和發(fā)展的重要資金來源。中小企業(yè)為了獲取更多的穩(wěn)定資金來源，吸引更多的投資者，必須學會處理好與股東的關(guān)系。企業(yè)應該使投資者明白，投資人為什么要投資本企業(yè)以及如何提出投資建議才能吸引投資人，應該定期向股東通報情況，做好投資建議。

②內(nèi)部職能部門：中小企業(yè)財務管理不是完全可以離開其他部門而存在的部門，反而是一個經(jīng)常與其他部門打交道的部門。要做好財務管理工作，必須處理好與其他職能部門的關(guān)系，獲取支持和幫助。財務人員要經(jīng)常到其他部門去，了解其業(yè)務流程，人員組成結(jié)構(gòu)。經(jīng)常與其他各部門溝通，了解他們需要哪些方面的財務支持，并付諸實施。

（2）外部客戶

幾乎所有的中小企業(yè)的發(fā)展都需要及時的得到銀行的支持，因此，與銀行打交道就成為中小企業(yè)的一項重要工作。與銀行打交道，吸取一點經(jīng)驗，掌握一點對策，這將會使中小企業(yè)大大受益。中小企業(yè)要注意下面幾點：一是要了解銀行的特性，因為銀行都會側(cè)重于某一方面的業(yè)務，如果財務人員充分掌握銀行的優(yōu)勢和劣勢，根據(jù)企業(yè)的狀況和目的，選擇合適的目的，這樣就能起到事半功倍的效果；二是與多家銀行建立關(guān)系，利用不同銀行的優(yōu)勢項目進行為企業(yè)服務，獲取利率差額；三是要與銀行關(guān)鍵人員建立私交。很多中小企業(yè)能夠獲得貸款，不在于與銀行機構(gòu)的關(guān)系怎么樣，而是與關(guān)鍵崗位人員的私交決定了是否能夠獲得資金。信賴是逐步建立起來的，中小企業(yè)應該利用各種機會，獲取銀行的信任與支持。

第四部分：今后，中小企業(yè)的發(fā)展趨勢是：

1.產(chǎn)權(quán)主體多元化，個體、私營企業(yè)的比重將進一步增加。

2.農(nóng)村中小企業(yè)將由“村村點火，戶戶冒煙”的高度分散的布局，轉(zhuǎn)而向小城鎮(zhèn)集中，形成更加合理的企業(yè)布局。

3.中西部中小企業(yè)將加速發(fā)展。

4.以大中型企業(yè)為中心的專業(yè)化協(xié)作將進一步加強。

5.以科研和新技術(shù)開發(fā)為主的新興產(chǎn)業(yè)比重將進一步提高。