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【摘要】法務(wù)會計是法學(xué)和會計學(xué)相結(jié)合的一門新興的綜合學(xué)科，法務(wù)會計人才是我國目前比較緊缺的人才。筆者認為，應(yīng)該針對法務(wù)會計人才所需要的素質(zhì)要求，加快培養(yǎng)適應(yīng)市場經(jīng)濟建設(shè)需要的、合格的法務(wù)會計人才。

現(xiàn)代“法務(wù)會計”從歷史淵源看，最早出現(xiàn)于上世紀70年代末80年代初的美國；它的出現(xiàn)主要與當時的內(nèi)部股票舞弊案以及儲蓄信貸行業(yè)的丑聞有關(guān)。隨著時間的推移，在經(jīng)濟發(fā)達國家和地區(qū)這一專業(yè)名詞和服務(wù)得到了社會的認可。但理論界對“法務(wù)會計”概念與實務(wù)的研究，也是近幾年才開始的。隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，經(jīng)濟糾紛、過失和經(jīng)濟犯罪等案件越來越多，手段也越來越隱蔽。但由于執(zhí)法機關(guān)和司法機關(guān)辦案人員受到專業(yè)知識、技術(shù)方法、業(yè)務(wù)手段的局限,只有借助于具有會計專業(yè)知識、法律知識和熟知相關(guān)司法程序和要求的專業(yè)人員，即依靠“法務(wù)會計”人員來完成案件的調(diào)查、偵破、鑒定等工作；法務(wù)會計人才的需求越來越大。

我國的法務(wù)會計是指以會計理論為基礎(chǔ)，運用審計方法和偵查措施，分析并解決法律實踐中有關(guān)問題的一門科學(xué)。它應(yīng)是一門應(yīng)用科學(xué)，既是會計學(xué)的一個分科，也被認為是法庭科學(xué)的分支。法務(wù)會計是運用相關(guān)的會計知識和技能對經(jīng)濟管理和經(jīng)濟運行過程中的未決問題進行調(diào)查、計算、分析和認定，將證據(jù)規(guī)則與之相結(jié)合的一種會計學(xué)科。法務(wù)會計與其他會計最大的區(qū)別就是會計所執(zhí)行的工作及報告都是為法庭服務(wù)的。法務(wù)會計通過對舞弊調(diào)查,并為管理部門、律師或者私人調(diào)查服務(wù)。通過法務(wù)會計，將有助于他們了解和解決會計有關(guān)的損失，特別是財務(wù)金額方面的損失。法務(wù)會計也經(jīng)常幫助管理部門強化公司的內(nèi)部控制，以減少管理部門的舞弊發(fā)生。不難看出，法務(wù)會計所關(guān)注的問題是經(jīng)濟糾紛、經(jīng)濟過失和經(jīng)濟犯罪等；法務(wù)會計的主要目標是向法庭提供專家性意見,作為法庭對經(jīng)濟案件客觀、公正地做出裁決提供相關(guān)的證據(jù)。

一、法務(wù)會計人才培養(yǎng)的必要性

(一)社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)需要法務(wù)會計人才

市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，法制觀念的強化要求會計領(lǐng)域與法律領(lǐng)域的溝通。市場經(jīng)濟通過法律調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動，而幾乎所有的經(jīng)濟活動都與會計、審計相關(guān)。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會環(huán)境和經(jīng)濟運行過程日益受到法律規(guī)范的約束。與此同時，違法違紀、經(jīng)濟犯罪案件也在急劇增多。在客觀公正地處理這類案件的過程中，社會越來越需要更多的法務(wù)會計人才。

雖然法務(wù)會計人員的稱呼不一致，根據(jù)其定義可知法務(wù)會計人才主要存在于我國三大領(lǐng)域：企事業(yè)單位、社會中介機構(gòu)和司法機關(guān)。首先，在企事業(yè)單位中的法務(wù)會計,一方面要促使本單位的財務(wù)行為、會計行為符合國家現(xiàn)行的法律、法規(guī)；另一方面在單位的合法權(quán)益受到侵害時,能熟知相關(guān)法律、法規(guī)進行法律交涉,以維護本單位的正當權(quán)益。同時法務(wù)會計能幫助企事業(yè)管理部門強化單位內(nèi)部控制,以減少管理部門的舞弊發(fā)生。其次，在社會中介服務(wù)機構(gòu)，如會計師事務(wù)所,擁有一大批專業(yè)勝任能力強的注冊會計師,他們也擔(dān)當了法務(wù)會計的角色。另外一些社會中介服務(wù)結(jié)構(gòu),如律師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所也需要法務(wù)會計人才來處理受托業(yè)務(wù)中的經(jīng)濟問題所涉及到的有關(guān)會計問題。最后，是司法機關(guān)的法務(wù)會計人員，如公安部門的經(jīng)濟偵察、反貪部門的會審人員等；包括從事司法會計的人員。其中，司法會計是司法機關(guān)在訴訟過程中，為了查明經(jīng)濟案件或其他案件中的有關(guān)財務(wù)問題，通過收集會計資料證據(jù)，鑒別判定會計問題，以便劃清案件的經(jīng)濟責(zé)任,證實案件事實的一種法律訴訟活動。

(二)會計、審計知識本身的專業(yè)局限性促使法務(wù)會計的發(fā)展

1.會計專業(yè)知識的局限性使得現(xiàn)代會計控制力度不足。在國際和我國會計界，現(xiàn)代會計理論和實務(wù)的不斷發(fā)展和完善大大提高了會計在經(jīng)濟管理中的中心地位和作用。但是隨著全球經(jīng)濟一體化的迅速發(fā)展及現(xiàn)代金融工具的不斷創(chuàng)新，當代的社會經(jīng)濟現(xiàn)象變得越來越復(fù)雜，同時也使得有關(guān)部門對經(jīng)濟活動的管理日趨復(fù)雜。為了應(yīng)付這一社會特征的需要，世界各國不僅強化了對經(jīng)濟活動監(jiān)管的力度，同時也頒布了成倍于前幾年的會計規(guī)范，力求使會計語言盡可能正確反映復(fù)雜的經(jīng)濟現(xiàn)象，以便對會計報表使用者提供更相關(guān)的信息。然而，不管各國政府做了多大的努力，面對經(jīng)濟過程的復(fù)雜化與多元化，使得具有控制與反映作用的會計日漸乏力。如，上市公司會計信息的披露需要依照相應(yīng)的《證券法》和《公司法》的規(guī)定進行，而不簡單是按照會計準則進行。再如會計在進行核算時遵循了相應(yīng)會計原則，但計算納稅時卻應(yīng)按照稅收法律規(guī)定進行，因此在披露納稅信息時應(yīng)結(jié)合會計和稅法兩方面的規(guī)定。

2.會計政策的靈活性和會計量化標準的不嚴格造成會計資料證明力度的乏力。會計信息最終通過會計資料這種載體來反映，而法律對經(jīng)濟行為規(guī)范執(zhí)行情況，必須通過會計信息和會計證據(jù)來具體量化和證明。任何一類法律對經(jīng)濟行為和財產(chǎn)權(quán)利的規(guī)定是否得到了貫徹執(zhí)行，不能由該法律自己來證明。比如《公司法》明確規(guī)定了成立各類公司的法定注冊資本的最低限額；要證明公司成立時，注冊資本達到國家的法定標準，只有靠會計信息和會計的證據(jù)；但僅依靠會計資料卻不能發(fā)現(xiàn)虛假出資的事實。同時，由于會計基本原則和方法與法律規(guī)定的差異，客觀上造成了管理實踐中會計工作與法律執(zhí)行的偏差。如會計在計算折舊、存貨計價等處理時，有多種方法可供選擇，其核算結(jié)果往往不同。

3.外部審計功能的弱化。外部經(jīng)營環(huán)境的改變和內(nèi)部舞弊以及企業(yè)自身經(jīng)營決策的失誤，會加大企業(yè)破產(chǎn)的可能。作為審計報告的使用者，他們總是期望注冊會計師能在企業(yè)破產(chǎn)之前，將可能發(fā)生風(fēng)險的信息，提前告知報表的使用者，但注冊會計師卻認為，他們一般只能對前期財務(wù)報表的公允性、合法性以及會計處理方法的一貫性表示意見。他們只對不遵循公認審計準則而產(chǎn)生的審計失敗承擔(dān)責(zé)任，難于完全滿足公眾的要求，因此社會公眾的期望與注冊會計師職責(zé)的差距日益拉大。為了減小審計本身功能的弱點，這就需要有一種更為獨特的調(diào)查方式，以站在第三者的立場上來予以解釋；而法務(wù)會計正是這種獨立身份的代言人。

(三)司法實踐要求法務(wù)會計介入。在司法實踐中，越來越多的經(jīng)濟案件需要利用財務(wù)會計資料作為證據(jù)；而證據(jù)的收集、鑒定、出庭質(zhì)證需要法務(wù)會計人員的參與?，F(xiàn)在，通過法律來調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動中的所有行為，已成為市場經(jīng)濟體制國家的特征。作為市場經(jīng)濟主體的各種企業(yè)單位，用法律手段來維護自身的權(quán)益，將成為一種有效的手段。特別是隨著《會計法》、《公司法》、《票據(jù)法》等的制定、修訂和實施，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜性更促使大部分會計工作者和法律工作者認識到，必須有既精通會計又熟知相關(guān)法律規(guī)定的專門人才，才能確定與勝任那些日益增多的特殊的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。因此需要更多的熟悉法律、掌握會計的法務(wù)會計人才。

二、法務(wù)會計人才培養(yǎng)的目標與素質(zhì)要求

法務(wù)會計人才培養(yǎng)的目標即是法務(wù)會計人才的素質(zhì)要求。從學(xué)科研究的角度看，法務(wù)會計當屬法學(xué)與會計學(xué)交叉的學(xué)科，是會計學(xué)的一個新的、令人矚目的成長點；從實際工作看，它既是會計中涉及法律的問題，又是法律事務(wù)中涉及會計的問題；從專業(yè)人才看，應(yīng)該是既熟悉有關(guān)法律知識（不僅是我國法律，還應(yīng)包括有關(guān)國際法，相關(guān)國家有關(guān)法律），又精通會計業(yè)務(wù)的復(fù)合型、通用型人才或跨專業(yè)、跨領(lǐng)域人才。

法務(wù)會計人才培養(yǎng)的目標，也就是法務(wù)會計人員的素質(zhì)要求主要體現(xiàn)在：

（一）專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)要求

同時作為法學(xué)和會計學(xué)的分支，法務(wù)會計必然涉及到會計學(xué)與法學(xué)方面的知識。如會計、財務(wù)、財務(wù)管理、審計方面的知識以及法律知識、證據(jù)規(guī)則、司法鑒定等知識，同時還要有心理學(xué)、管理學(xué)等方面的知識。具體業(yè)務(wù)素質(zhì)要求：精通會計，熟悉相關(guān)法律。

法務(wù)會計是運用會計專業(yè)知識來解決法律問題。因此，首先要求從業(yè)者具有扎實的會計理論基礎(chǔ)和豐富的會計實踐工作經(jīng)驗，對于不同的行業(yè)、不同地位、不同時期的會計實踐的變化情況應(yīng)了如指掌，否則將會無從下手。其次是對經(jīng)濟行為或財產(chǎn)權(quán)益規(guī)定機關(guān)的部門或行業(yè)性法律較為熟悉，否則會因法律知識的欠缺而使從業(yè)者所提供的報告與要求解決的問題之間缺乏緊密相關(guān)性。由于世界經(jīng)濟的一體化，國際經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日益頻繁，需要法務(wù)會計人員掌握一種外國語言，在處理國際業(yè)務(wù)時發(fā)揮作用。因此，法務(wù)會計需要熟悉掌握會計和法律知識的復(fù)合型人才。

（二）道德素質(zhì)要求

1.高尚的職業(yè)道德?？陀^公正、保密自律等職業(yè)道德是法務(wù)會計人員必須具有的素質(zhì)?？陀^公正要求法務(wù)會計人員在處理經(jīng)濟糾紛、鑒定會計資料、進行業(yè)務(wù)處理時，要保持實事求是的態(tài)度，不得偏袒、徇私舞弊、弄虛作假。保密、自律是從業(yè)者職業(yè)道德的最高要求，法務(wù)會計解決的大部分問題都會涉及到不同單位或者相關(guān)的商業(yè)秘密或執(zhí)法秘密，所以從業(yè)者對委托人負責(zé)，只能對某一問題的認識報告給委托人，在法律規(guī)定的保密期內(nèi)，不能私自將涉及的相關(guān)內(nèi)容，有意或無意泄露給與委托人無關(guān)的單位和個人，更不得未經(jīng)允許私自保留與報告相關(guān)的證明材料。

2.獨立敬業(yè)的精神。這也是法務(wù)會計從業(yè)者綜合素質(zhì)的體現(xiàn)。獨立敬業(yè)是保持客觀公正的前提和保證，同時獨立與保密是密切相關(guān)的。為了保密的需要，從業(yè)者不能與他人商討、磋商目前正在委托解決的具體問題，也不能與解決同問題的其他執(zhí)業(yè)者商討同一問題，以免從業(yè)者之間相互因資歷、語言表達能力以及人格感染力的影響而影響他人證明結(jié)果的客觀性和獨立公允性。

3.合理的職業(yè)謹慎。法務(wù)會計人員在行使職能過程中，應(yīng)該保持必要的職業(yè)謹慎，避免不必要的法律糾紛。如：審慎地選擇客戶、簽訂規(guī)范的服務(wù)合同等。同時對于由相關(guān)司法機關(guān)的委托事項，應(yīng)進行合理的司法程序?qū)彶椤?/p>

三、法務(wù)會計人才培養(yǎng)模式

法務(wù)會計人才的培養(yǎng)既可以利用現(xiàn)有的教育資源，如高等院校、會計學(xué)院和研究中心，也可以進行必要的創(chuàng)新，如實行法務(wù)會計資格考試、對現(xiàn)有的法務(wù)會計相關(guān)人員進行職業(yè)培訓(xùn)等。

（一）高等院校會計專業(yè)培養(yǎng)法務(wù)會計人才，是適應(yīng)市場經(jīng)濟對專業(yè)人才的需求,也是為了適應(yīng)市場經(jīng)濟建立法制社會和執(zhí)法體系的要求。目前,我國高校培養(yǎng)出的會計專業(yè)學(xué)生,在會計知識方面掌握和運用較好,但在法律、法規(guī)方面的知識相對較弱,在一定程度上制約了學(xué)生潛能的發(fā)揮,也影響了社會對通用型人才的需要。筆者認為,培養(yǎng)法務(wù)會計人才可考慮以下思路：

1.在高等院校會計學(xué)專業(yè)下設(shè)置法務(wù)會計專業(yè)方向,開設(shè)會計學(xué)專業(yè)課程的同時,開設(shè)相關(guān)的法學(xué)課程,如司法會計鑒定、證據(jù)學(xué)、刑法、訴訟法、民法及民訴法、金融法及稅法以及犯罪心理學(xué)等課程。

2.在已經(jīng)開設(shè)了會計學(xué)專業(yè)、經(jīng)濟法專業(yè)或法學(xué)專業(yè)的高等院校,可以不在會計學(xué)專業(yè)下增設(shè)法務(wù)會計方向,采取學(xué)生攻讀雙學(xué)位或雙學(xué)歷或副修第二專業(yè)的方式培養(yǎng)法務(wù)會計人才，如西南政法大學(xué)、華東政法大學(xué)均在會計專業(yè)開設(shè)有法學(xué)二學(xué)位課程。對于沒有法學(xué)類專業(yè)的院校,在會計學(xué)專業(yè)的教學(xué)計劃中增加有關(guān)法學(xué)方面的課程,以增加學(xué)生法學(xué)方面的知識。

3.在研究生教育階段開設(shè)法務(wù)會計專業(yè)方向。可以在財經(jīng)院校會計專業(yè)的碩士階段開設(shè)法務(wù)會計方向，如復(fù)旦大學(xué)會計碩士研究生有法務(wù)會計方向，主要從事法務(wù)會計理論與實務(wù)研究，也可以在法學(xué)院校的經(jīng)濟法或民商法研究生專業(yè)開設(shè)法務(wù)會計方向，主要對法務(wù)會計的司法實踐進行理論研究。但在研究生專業(yè)招生時應(yīng)該考慮學(xué)生的本科專業(yè)教育背景，從而更好地進行培養(yǎng)。

（二）對現(xiàn)有的法務(wù)會計相關(guān)人員進行職業(yè)培訓(xùn)。這種培訓(xùn)應(yīng)該進行有效的區(qū)分，如對司法系統(tǒng)的人員應(yīng)該側(cè)重培訓(xùn)會計、審計方面知識，對事務(wù)所、企事業(yè)單位法務(wù)會計人員側(cè)重培訓(xùn)法律方面的知識內(nèi)容。對直接或間接從事法務(wù)會計工作的在職人員進行繼續(xù)教育，補充法律或會計知識，使他們成為合格的法務(wù)會計人才。相關(guān)部門可以使這種培訓(xùn)制度化，職業(yè)培訓(xùn)可以采用每年進行，同時進行考試考核，成績合格作為繼續(xù)成為法務(wù)會計人員的必備條件。

（三）筆者建議，進行法務(wù)會計人才的資格培訓(xùn)和考試，實行法務(wù)會計準入制度。這種準入資格考試應(yīng)當采用類似注冊會計師的資格考試?？荚嚨恼n程內(nèi)容應(yīng)當包括《會計》、《審計》、《民法》、《訴訟法》、《司法鑒定》和《刑法》等，具體科目可以綜合幾門課程進行。法務(wù)會計資格考試應(yīng)當由當?shù)厮痉ú块T或會同財政部門來負責(zé)執(zhí)行，對取得法務(wù)會計資格的人員進行登記注冊管理，并定期進行考核培訓(xùn)、更新知識結(jié)構(gòu)。