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摘要:利益相關(guān)者理論已成為現(xiàn)代企業(yè)理論的主流觀點,其反映在會計領(lǐng)域就是會計的服務(wù)對象在不斷地擴(kuò)大。在公司經(jīng)營中利益相關(guān)者可以是相互補(bǔ)充的或和平共處的,但是他們也經(jīng)常是不相容的或甚至是極端沖突的。而且這種沖突經(jīng)常表現(xiàn)在會計信息的不對稱及其處在強(qiáng)勢的利益相關(guān)者利用會計信息不對稱侵害其他利益相關(guān)者的利益上。因此,為了消除會計信息不對稱對企業(yè)利益相關(guān)者利益的侵害,必須從企業(yè)內(nèi)部和外部兩方面構(gòu)建相應(yīng)的治理機(jī)制。

關(guān)鍵詞:利益相關(guān)者;利益沖突;信息不對稱;治理對策

一、引言

近年來,會計及其所提供的會計信息的重要性進(jìn)一步從上市公司或非上市公司中圍繞著股東知情權(quán)、利潤分配權(quán)等一系列公司內(nèi)部運作事務(wù)而發(fā)生的糾紛中顯現(xiàn)出來。各種利益紛爭幾乎都無法離開公司的財務(wù)報表,以至于公司法領(lǐng)域出現(xiàn)的最新觀念是“現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的語言是會計”。也就是說,在現(xiàn)代公司中,完善的公司治理結(jié)構(gòu)無法脫離內(nèi)部控制與會計信息系統(tǒng)來加以構(gòu)造。公司治理的廣義概念認(rèn)為,“廣義地講(公司治理)是指有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度性安排,這些決定公司的目標(biāo),誰在什么狀態(tài)下實施控制,如何控制,風(fēng)險和收益如何在不同企業(yè)成員之間分配等這樣一些問題?！倍鴷嬓畔t是實現(xiàn)“風(fēng)險和收益分配”的基礎(chǔ),是企業(yè)收益分配的重要(甚至往往是唯一)的依據(jù)。

利益相關(guān)者理論已成為現(xiàn)代企業(yè)理論的主流觀點,其反映在會計領(lǐng)域就是會計的服務(wù)對象在不斷地擴(kuò)大。即由單純地向企業(yè)的所有者報告反映經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動的財務(wù)會計信息,轉(zhuǎn)而向投資者以外的,包括債權(quán)人、政府部門、企業(yè)職工以及社會公眾等企業(yè)利益的相關(guān)者報告。財務(wù)會計信息既是解決兩權(quán)分離條件下建立的委托一關(guān)系中,委托方和受托方信息不對稱的重要手段,同時又是信息不對稱產(chǎn)生的重要源頭之一。因為,作為受托方的經(jīng)營者,在取得企業(yè)的實際控制權(quán)的同時,也就充當(dāng)了會計信息的生產(chǎn)、和傳播者的角色。這樣,會計信息的提供者與會計信息的使用者之間的信息不對稱就是不言自明的了。在本文中,筆者試圖在現(xiàn)代企業(yè)理論的指導(dǎo)下,構(gòu)建治理信息不對稱,緩解利益相關(guān)者之間利益沖突的新機(jī)制。

二、企業(yè)利益相關(guān)者之間的利益沖突及其會計信息不對稱

現(xiàn)代企業(yè)將一群利益相關(guān)者組合到一起,以期謀求各自利益的最大化。然而,盡管現(xiàn)代利益相關(guān)者理論描述了一幅企業(yè)為所有關(guān)聯(lián)者帶來利益和福祉的美好圖景,但殘酷的現(xiàn)實常常將“夢想”擊得粉碎?，F(xiàn)實中,公司經(jīng)營中的利益相關(guān)者可以是相互補(bǔ)充的或和平共處的,但是他們也經(jīng)常是不相容的甚至是極端沖突的。例如,消費者想以低價購買高質(zhì)量的商品;所有者想使回報最大化;雇員想使收入最大化;財經(jīng)分析者想公司提高其股票價值;媒體想要有內(nèi)容的故事;環(huán)境活動分子想終止污染或要求工廠關(guān)門;社區(qū)想得到各種工作崗位并讓公司融合到社區(qū)生活中;各個政府部門要求遵守規(guī)則、繳稅和良好社會關(guān)系,如此等等。這些利益要求許多是與公司經(jīng)營目標(biāo)一致的,有些卻是相左的。

上述企業(yè)利益相關(guān)者之間的利益沖突,在現(xiàn)實中突出表現(xiàn)為處于強(qiáng)勢的利益相關(guān)者利其在委托一關(guān)系中的強(qiáng)勢地位和信息優(yōu)勢為自己謀取私利,從而損害其他弱勢地位利益相關(guān)者的利益。這在現(xiàn)代企業(yè)的代表——上市公司中更是如此。

在上市公司中,當(dāng)公司的股份被廣泛地分散持有時,股東和上市公司管理層之間存在嚴(yán)重的信息不對稱:第一,前者不知道公司在發(fā)生什么事,不知道公司披露的信息(主要是財務(wù)會計信息)是否屬實,也不知道公司是否隱瞞重大信息;第二,股東不敢肯定公司管理層和控股大股東是否會“掏空”上市公司。

為了保障市場的順利運行,現(xiàn)行制度安排了三種中介機(jī)構(gòu)為之服務(wù):一是注冊會計師審計作為第一道信譽(yù)中介機(jī)構(gòu),為股東對上市公司財務(wù)作獨立審計。他們的存在之所以至關(guān)重要,是因為股東通常遠(yuǎn)離公司,單個股東的持股量較少,也不便于親自到公司查賬,也沒有足夠的經(jīng)濟(jì)動力去自己作審查,或者根本就無足夠的財會知識去作審計。二是證券承銷商(證券公司)作為另一道信譽(yù)中介機(jī)構(gòu),他們確保所推薦的上市公司是“貨真價實”,在上市公司與股東之間起到股票交易和分紅服務(wù)的中間商作用。三是律師事務(wù)所,他們的作用是保證上市公司招股書的合法性、保證上市公司的承諾的真實性。

上述三道中介服務(wù)環(huán)節(jié)不僅是為了保證上市公司給眾多股東提供足夠的相關(guān)信息,而且是為了確保信息的準(zhǔn)確性。但引入審計等中介后又帶來新的“委托一”關(guān)系,由此產(chǎn)生新的一層信息不對稱:股東怎么可以相信審計師說的是真的?怎么知道后者講出了全部實情?如果這一中介機(jī)構(gòu)不能保證自己的信譽(yù),整個這一環(huán)的存在可能不僅沒有幫助減輕上市公司與股東間的信息不對稱問題,反而使其變得更嚴(yán)重。

三、消除會計信息不對稱的治理機(jī)制的構(gòu)建

為了消除會計信息不對稱對企業(yè)利益相關(guān)者利益的侵害,必須從企業(yè)內(nèi)部和外部兩方面構(gòu)建相關(guān)的治理機(jī)制。

(一)企業(yè)內(nèi)部會計信息不對稱治理機(jī)制的構(gòu)建

在企業(yè)利益相關(guān)者中,對企業(yè)實施了直接投入的只有股東、債權(quán)人和職工。只有他們才是企業(yè)利益最直接的受益者或受害者,因此我們可以稱其為“直接利益相關(guān)者”。其他企業(yè)利益相關(guān)者則因其與企業(yè)不存在直接利益關(guān)系,他們在企業(yè)經(jīng)營成功或發(fā)生經(jīng)營失敗時都是間接地受益或受害,因而是間接的利益相關(guān)者。因此在研究有關(guān)企業(yè)利益相關(guān)者參與治理架構(gòu)的時候,既不能按傳統(tǒng)的“股東中心主義”只考慮股東的利益來設(shè)計,也不能不分主次地將各利益相關(guān)者的要求統(tǒng)統(tǒng)考慮進(jìn)去。筆者的理解,利益相關(guān)者理論只能是對委托一理論的部分修正和補(bǔ)充,而不是對它的全面否定。

正因如此,李維安教授在研究設(shè)計利益相關(guān)者參與的約束治理安排時,認(rèn)為:“利益相關(guān)者參與約束的主體典型體現(xiàn)為職工和債權(quán)人,在實踐中表現(xiàn)為職工董事或監(jiān)事制度、銀行董事制度以及債權(quán)的相機(jī)治理安排?！庇纱宋覀兛梢栽谝韵聝煞矫鏄?gòu)建利益相關(guān)者參與治理會計信息不對稱的約束機(jī)制:

1.在公司董事會和監(jiān)事會中職工董事和監(jiān)事人數(shù)的法定安排

職工作為重要的利益相關(guān)者,既是知識經(jīng)濟(jì)日益深化、更加強(qiáng)調(diào)人力資本價值的背景的時代要求,也是傳統(tǒng)與現(xiàn)代的有機(jī)結(jié)合。職工對公司治理的參與由來已久,比較典型的就是德國的共同參與制對職工監(jiān)事的強(qiáng)制性規(guī)定,其他歐洲大陸國家,如荷蘭、法國、瑞典、丹麥等,也不同程度地要求設(shè)立職工董事或監(jiān)事。

職工董事或監(jiān)事制度是通過公司法規(guī)定職工代表在董事會、監(jiān)事會的數(shù)量、地位和職責(zé),通過代表職工利益的董事或監(jiān)事直接對公司治理決策過程的參與,