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內(nèi)容提要項(xiàng)目管理承包模式是近年來(lái)在國(guó)際大型工程建設(shè)項(xiàng)目中應(yīng)用比較廣泛的一種項(xiàng)目管理模式。本文結(jié)合實(shí)踐從財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)的建立、財(cái)務(wù)資金管理的特點(diǎn)等方面，對(duì)項(xiàng)目管理承包模式的相關(guān)財(cái)務(wù)問題進(jìn)行了研究，重點(diǎn)分析了其與其他模式下財(cái)務(wù)管理的不同之處。

關(guān)鍵詞財(cái)務(wù)管理項(xiàng)目管理承包模式項(xiàng)目管理承包商

項(xiàng)目管理承包模式作為一種新型的工程建設(shè)項(xiàng)目管理模式，近年來(lái)不斷發(fā)展完善，已經(jīng)被許多大型和超大型工程建設(shè)項(xiàng)目業(yè)主所接受，并得到了廣泛的應(yīng)用。在項(xiàng)目管理模式下，項(xiàng)目管理承包商如何進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，其財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)如何設(shè)置、資金如何流動(dòng)等都是值得深入探討的問題。

一、項(xiàng)目管理承包模式及其財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)

（一）項(xiàng)目管理承包模式

項(xiàng)目管理承包（ProjectManagementContracting，以下簡(jiǎn)稱PMC）是指在工程建設(shè)項(xiàng)目可行性研究完成以后，業(yè)主不是按照傳統(tǒng)模式對(duì)項(xiàng)目各個(gè)階段分別進(jìn)行招標(biāo)，選擇設(shè)計(jì)公司和工程承包公司完成相應(yīng)的工作，或選擇總承包商承包項(xiàng)目，而是先選擇（可以通過招標(biāo)的方式）技術(shù)力量較強(qiáng)，有豐富工程管理經(jīng)驗(yàn)的工程公司或咨詢公司作為PMC承包商對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全面全過程的項(xiàng)目管理承包。應(yīng)用該模式的項(xiàng)目簡(jiǎn)稱為PMC項(xiàng)目。在這種工程項(xiàng)目管理模式下，業(yè)主方面僅需保留很小部分的管理力量對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過程中的一些關(guān)鍵問題進(jìn)行決策，而絕大部分的項(xiàng)目管理工作都由項(xiàng)目管理承包商來(lái)完成。代表業(yè)主進(jìn)行項(xiàng)目管理的這個(gè)組織被稱作“項(xiàng)目管理承包商”（ProjectManagementContractor，以下簡(jiǎn)稱PMC承包商）。

項(xiàng)目管理承包商即PMC承包商，作為業(yè)主的代表或業(yè)主的延伸，幫助業(yè)主在項(xiàng)目前期策劃、項(xiàng)目定義、項(xiàng)目計(jì)劃、融資方案確定，以及設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行等整個(gè)實(shí)施過程中有效地控制工程質(zhì)量、進(jìn)度和費(fèi)用，保證項(xiàng)目的成功實(shí)施，達(dá)到項(xiàng)目全壽命期技術(shù)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的最優(yōu)化。一般情況下，PMC承包商不參與項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行等階段的具體工作，但業(yè)主也會(huì)把一些具體的設(shè)計(jì)工作交給PMC承包商承擔(dān)，這取決于業(yè)主與PMC承包商簽訂合同中所明確的PMC承包商的工作范圍。

PMC承包商一般是由若干個(gè)公司組成的聯(lián)營(yíng)體。聯(lián)營(yíng)體成員一般既有本國(guó)企業(yè)也有外國(guó)企業(yè)。就目前的操作情況來(lái)看，多是從稅務(wù)籌劃和國(guó)際金融角度考慮，采用在海外建立項(xiàng)目管理公司的方式，尋找稅務(wù)政策比較優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)，然后以其為名義在國(guó)內(nèi)項(xiàng)目所在地注冊(cè)一個(gè)分支機(jī)構(gòu)。這個(gè)機(jī)構(gòu)一般是非法人的納稅機(jī)構(gòu)，也就是該非法人機(jī)構(gòu)作為國(guó)外企業(yè)（項(xiàng)目管理公司）的國(guó)內(nèi)機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)氐墓ど?、稅?wù)部門進(jìn)行必要的登記和注冊(cè)，開立相關(guān)的銀行賬戶。從稅收籌劃角度考慮，PMC承包商的合同關(guān)系如圖1所示。

PMC承包商具有名義公司的特性。幾方公司組建該公司的法律基礎(chǔ)是幾方聯(lián)合簽署的股東協(xié)議書（ShareHolderAgreement），明確幾方股東的權(quán)限，股東同時(shí)也是參與PMC項(xiàng)目的實(shí)體。從稅務(wù)角度看，PMC承包商本身無(wú)稅可納，只是具有代扣代繳的功能。

（二）PMC承包商財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)組織

PMC承包商內(nèi)部財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置根據(jù)實(shí)際情況來(lái)確定，既要考慮適用性，又要考慮效率問題。圖2是典型的PMC承包商的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置圖。

PMC承包商的商務(wù)主任直接管理財(cái)務(wù)經(jīng)理，財(cái)務(wù)經(jīng)理下設(shè)融資主管、結(jié)算主管、總賬主管、綜合會(huì)計(jì)師、稅務(wù)會(huì)計(jì)師等，一般還設(shè)有國(guó)外主管?？傎~主管下設(shè)記賬會(huì)計(jì)師、成本會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)會(huì)計(jì)師、負(fù)債會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)系統(tǒng)管理員，以及出納等。

二、PMC承包商財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)

（一）成本歸集中心和成本分?jǐn)傊行?/p>

從財(cái)務(wù)角度看，PMC承包商既無(wú)資產(chǎn)可言，也無(wú)盈利可圖。PMC承包商應(yīng)是幾家股東公司就該項(xiàng)目的一個(gè)成本歸集中心、向業(yè)主報(bào)賬中心、酬金和獎(jiǎng)勵(lì)收入分?jǐn)傊行?。在業(yè)主認(rèn)可幾家股東公司實(shí)際投入到PMC項(xiàng)目中的人力資源的前提下，由這幾家公司單獨(dú)進(jìn)行項(xiàng)目成本核算和費(fèi)用支付。

每個(gè)構(gòu)成PMC承包商聯(lián)營(yíng)體成員的股東公司作為該項(xiàng)目的一個(gè)執(zhí)行辦公室（該執(zhí)行辦公室本身也許也包括來(lái)自其他聯(lián)營(yíng)體成員的工作人員）對(duì)其派遣到PMC項(xiàng)目中的人員（各個(gè)不同執(zhí)行地域的各個(gè)級(jí)別的人員）的人工時(shí)成本和其他費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)核算，報(bào)經(jīng)PMC承包商匯總歸集后上報(bào)至項(xiàng)目業(yè)主。業(yè)主支付給PMC承包商的酬金和激勵(lì)金均按照幾家公司事先約定好的分?jǐn)偙壤蒔MC承包商全額分?jǐn)傊Ц督o聯(lián)營(yíng)體的有關(guān)公司。對(duì)人工時(shí)和其他費(fèi)用部分業(yè)主按照PMC承包商的匯總數(shù)支付并由該公司按照實(shí)際的發(fā)票進(jìn)行分?jǐn)傊Ц丁?/p>

所以說，PMC承包商收入等于支付給各股東公司的支出總數(shù)，即收支相等，因此利潤(rùn)為零。

（二）整個(gè)項(xiàng)目的工程財(cái)務(wù)中心

PMC承包商在項(xiàng)目實(shí)施過程中首先需要與業(yè)主項(xiàng)目部工程財(cái)務(wù)人員密切協(xié)作以獲得撥款，接下來(lái)就是對(duì)EPC承包商、供貨商等的工程款的支付工作，這是整個(gè)項(xiàng)目工程財(cái)務(wù)的中心工作。在這期間PMC承包商會(huì)涉及到與業(yè)主的合同關(guān)系、與EPC承包商的合同關(guān)系、與供貨商的合同關(guān)系以及與其他獨(dú)立承包商的合同關(guān)系。PMC承包商內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員要對(duì)項(xiàng)目工程財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行操作，內(nèi)容主要包括：EPC承包商付款控制、供貨商付款控制、其他合同付款控制、增值稅退稅等。

三、PMC承包商資金管理

資金管理是項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，在PMC項(xiàng)目中也是如此。PMC項(xiàng)目雖然不具備總承包項(xiàng)目同樣的風(fēng)險(xiǎn)度，但仍需要注重對(duì)于資金的管理工作。PMC承包商應(yīng)從以下幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)PMC項(xiàng)目的資金管理工作。

（一）資金需求

資金需求（FundRequest）是資金的需求報(bào)告。PMC承包商應(yīng)在具體合同規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，按月向業(yè)主提交資金的需求報(bào)告。該報(bào)告是在預(yù)測(cè)和計(jì)劃的基礎(chǔ)之上提出的對(duì)當(dāng)月資金的需求。PMC承包商應(yīng)根據(jù)其合同結(jié)構(gòu)進(jìn)行預(yù)測(cè)和計(jì)劃。PMC承包商與業(yè)主簽訂的一般是成本補(bǔ)償合同。

（二）可償付成本

一般來(lái)說，PMC承包商的成本為可償付成本（StatementofRecoverableCost），可以被理解為可償付成本賬單，主要由人工時(shí)成本和其他直接成本組成]。人工時(shí)成本往往體現(xiàn)為人工時(shí)的固定費(fèi)率，即每小時(shí)的人工時(shí)單價(jià)。其他直接成本往往是按照實(shí)際發(fā)生金額給予償付的費(fèi)用。根據(jù)合同的規(guī)定，PMC承包商按月對(duì)實(shí)際人工時(shí)成本和其他直接成本支出進(jìn)行歸集和反映。對(duì)人工時(shí)部分而言就是量與價(jià)的結(jié)合（人工時(shí)成本=人工時(shí)小時(shí)數(shù)量×人工時(shí)單價(jià)）；對(duì)其他直接成本支出來(lái)講就是實(shí)際費(fèi)用和支出的歸集，使用專用的費(fèi)用核算和歸集系統(tǒng)進(jìn)行月度統(tǒng)計(jì)，按照各種費(fèi)用的明細(xì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行反映。PMC承包商按月向業(yè)主提交可償付成本以獲取費(fèi)用。

（三）業(yè)主審計(jì)

對(duì)于成本補(bǔ)償合同來(lái)講，這里所提出的審計(jì)是指業(yè)主所要進(jìn)行的審計(jì)。一般來(lái)說，業(yè)主所進(jìn)行的審計(jì)具備以下特點(diǎn)。

1.不以項(xiàng)目的最終利潤(rùn)為目的。審計(jì)的目的是確認(rèn)PMC承包商在執(zhí)行項(xiàng)目的過程中所發(fā)生費(fèi)用的合理性和合規(guī)性。是否符合合理性是指一切費(fèi)用的發(fā)生對(duì)執(zhí)行項(xiàng)目來(lái)說是不是必要的，是不是基于可以控制的范圍之內(nèi)而并不特別在意費(fèi)用實(shí)際支出的多或者少，合同中規(guī)定的費(fèi)用是不是事先得到了業(yè)主授權(quán)人員的批準(zhǔn)；是否符合合規(guī)性是指所有費(fèi)用的列支是不是和所的公司的政策規(guī)章和運(yùn)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)相符合。

2.由業(yè)主的內(nèi)部審計(jì)部門組織。審計(jì)小組一般由業(yè)主的項(xiàng)目工程財(cái)務(wù)、財(cái)務(wù)審計(jì)部門組成。從審計(jì)的形式上有正式審計(jì)（OfficialAudit）和月度抽查（MonthlyDeskReview）。

（四）PMC承包商管理要點(diǎn)

為了保證已發(fā)生的費(fèi)用被業(yè)主承認(rèn)，順利通過業(yè)主審計(jì)，作為PMC承包商來(lái)講，應(yīng)重視以下幾方面的管理。

1.事先披露公司的規(guī)章制度和項(xiàng)目的有關(guān)制度，而且要明確和具有可操作性。在合同報(bào)價(jià)的時(shí)候就應(yīng)該對(duì)公司的一些有關(guān)的費(fèi)用政策進(jìn)行明確，并作為合同的一部分寫進(jìn)合同里去。PMC承包商應(yīng)在切實(shí)可行的報(bào)價(jià)策略和健康的企業(yè)發(fā)展理念的基礎(chǔ)上，制訂合適的有利于項(xiàng)目運(yùn)作并且可操作性強(qiáng)的規(guī)章和制度。

2.在項(xiàng)目進(jìn)行過程中，執(zhí)行既定的工作程序和費(fèi)用報(bào)銷流程。關(guān)鍵是要注重執(zhí)行過程的記錄，方便日后的審計(jì)跟蹤。

3.加強(qiáng)費(fèi)用控制工作，關(guān)鍵是要根據(jù)合同的特點(diǎn)制定有效的制度。

4.各種費(fèi)用票據(jù)要齊全。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，要妥善處理費(fèi)用的各種憑證。

總而言之，PMC承包商應(yīng)通過合理的報(bào)價(jià)、適時(shí)的申報(bào)、規(guī)范的運(yùn)作、有效的規(guī)避，最終通過業(yè)主的審計(jì)，這樣也可以較好的保證項(xiàng)目的資金流。

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