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摘要：企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，危害巨大。文章分析了財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因和常見(jiàn)形式，并從優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制和提高審計(jì)質(zhì)量?jī)蓚€(gè)角度提出了治理會(huì)計(jì)舞弊的策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè);會(huì)計(jì)舞弊;審計(jì)策略;內(nèi)部控制

近些年來(lái)，我國(guó)公司財(cái)務(wù)舞弊事件屢見(jiàn)不鮮，數(shù)量之多、頻率之快，對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)的長(zhǎng)期穩(wěn)定建設(shè)以及對(duì)于投資者的有效資源配置都造成了巨大的影響。這些事件反映出我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制方面可能存在的問(wèn)題。

一、關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的分析

（一）舞弊原因分析

認(rèn)真分析引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)的原因可以發(fā)現(xiàn)，為達(dá)到某種目的或者實(shí)現(xiàn)某種利益是根本原因。例如粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、減少企業(yè)稅負(fù)、虛增業(yè)務(wù)規(guī)模、操控股價(jià)、給關(guān)聯(lián)方或個(gè)人輸送不正當(dāng)利益等。此外，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境也有一些因素導(dǎo)致了舞弊發(fā)生。一是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全，沒(méi)有建立規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，致使企業(yè)管理層在決策、執(zhí)行和監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限不清，沒(méi)有形成科學(xué)有效的制衡機(jī)制，履職時(shí)存在了濫用權(quán)力的可能性。二是企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中，各業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制方法和手段不科學(xué)、不全面，例如：不相容崗位職務(wù)分離不明確、權(quán)責(zé)不清、“三重一大”事項(xiàng)沒(méi)有嚴(yán)格落實(shí)集體決策和聯(lián)簽、個(gè)人隨意變更集體決策結(jié)果、財(cái)產(chǎn)安全管理不當(dāng)、業(yè)務(wù)外包沒(méi)有制定科學(xué)合理的定價(jià)機(jī)制等等，致使業(yè)務(wù)管理人員存在濫用權(quán)力的可能性。三是企業(yè)文化建設(shè)存在漏洞，缺乏積極向上的企業(yè)文化，誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的理念缺失，可能導(dǎo)致企業(yè)信譽(yù)受損，給企業(yè)造成損失。四是舞弊人員的法制意識(shí)淡薄，舞弊成本低，目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息披露制度給會(huì)計(jì)舞弊行為提供了一定的操作空間，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真等舞弊行為處罰較輕，不能形成實(shí)質(zhì)性制約和震懾。五是內(nèi)外部監(jiān)管不力。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)建立不完善或者獨(dú)立性不夠，無(wú)法充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。外部獨(dú)立第三方注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，普遍存在責(zé)任心不強(qiáng)、執(zhí)業(yè)不規(guī)范等問(wèn)題。

（二）舞弊方法分析

會(huì)計(jì)舞弊的方法多種多樣，具體會(huì)采用哪種方法，要看兩個(gè)基本條件，一是動(dòng)機(jī)，二是機(jī)會(huì)。動(dòng)機(jī)來(lái)自于利益，舞弊行為要么為企業(yè)帶來(lái)某種利益，要么為個(gè)人帶來(lái)某種利益，在利益的驅(qū)動(dòng)下才會(huì)實(shí)施舞弊行為。機(jī)會(huì)來(lái)自于企業(yè)治理的漏洞，外部監(jiān)管不力和內(nèi)部控制失效都為舞弊行為提供了操作空間。常見(jiàn)舞弊方法有以下幾種：一是簽訂虛假經(jīng)濟(jì)合同虛構(gòu)業(yè)務(wù)。為達(dá)到提高收入規(guī)?；蚍埏椊?jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的，通過(guò)認(rèn)真籌劃，企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)部門(mén)共同操作，通過(guò)和產(chǎn)業(yè)上下游企業(yè)或其他業(yè)務(wù)往來(lái)單位簽訂經(jīng)濟(jì)合同虛擬業(yè)務(wù)往來(lái)，制造虛假的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，并據(jù)此進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量。二是利用社會(huì)第三方出具的失真報(bào)告來(lái)調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息。由于具備資質(zhì)的社會(huì)第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)存在責(zé)任心缺失的現(xiàn)象，導(dǎo)致部分企業(yè)根據(jù)舞弊目的通過(guò)虛假的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告來(lái)虛增或低估資產(chǎn)，達(dá)到舞弊目的。三是濫用會(huì)計(jì)政策人為隨意調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)信息。通過(guò)隨意變更會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)，為滿(mǎn)足不同目的，人為調(diào)節(jié)企業(yè)損益確認(rèn)的會(huì)計(jì)期間，虛增或隱瞞企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果。四是利用關(guān)聯(lián)交易舞弊。通過(guò)集團(tuán)內(nèi)部各子分公司之間的關(guān)聯(lián)交易虛增收入和利潤(rùn)，掩蓋虧損，在編制合并報(bào)表時(shí)不按規(guī)定對(duì)銷(xiāo)，且不在報(bào)表及附注中披露關(guān)聯(lián)方交易。

二、關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的治理

（一）改善公司內(nèi)部環(huán)境

1.優(yōu)化內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行。公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題，主要是因?yàn)閮?nèi)控失效，制度流于形式，這就需要高度重視內(nèi)部控制，要從上而下進(jìn)行內(nèi)部控制思想改變。首先，從公司領(lǐng)導(dǎo)做起，領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)識(shí)并了解內(nèi)控的重要性；其次還要將內(nèi)部控制理念覆蓋到公司的各個(gè)層面、各個(gè)部門(mén)，建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度體系并對(duì)全體員工組織培訓(xùn)，提升員工內(nèi)控參與自覺(jué)性并保障制度落地。2.完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。公司還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制的執(zhí)行力度，有的公司出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象是因?yàn)殡m然制定了較為完善的內(nèi)部控制制度，但是相關(guān)制度并未落到實(shí)處。3.優(yōu)化公司的組織結(jié)構(gòu)。必須要做到權(quán)責(zé)分離，做到所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，要保障人員設(shè)置的獨(dú)立性，明確權(quán)利和責(zé)任。股東大會(huì)是公司最具影響力的組織，董事會(huì)負(fù)責(zé)公司日常運(yùn)營(yíng)決策，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，提高獨(dú)立董事的比例，建立起對(duì)獨(dú)立董事的考核辦法，約束獨(dú)立董事的行為并督促其勤勉履責(zé)。監(jiān)事會(huì)主要是監(jiān)督公司的運(yùn)作，經(jīng)理層是公司直接的營(yíng)運(yùn)管理部門(mén)各個(gè)部門(mén)相互配合、相互監(jiān)督、相互制約。這樣才能形成適合公司發(fā)展的內(nèi)部機(jī)制。4.提升員工職業(yè)道德水平。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)公司董監(jiān)高對(duì)于相關(guān)法律法規(guī)文件的學(xué)習(xí)，規(guī)范其行為，設(shè)定高層基調(diào)。同時(shí)也要定期組織公司管理層和相關(guān)人員進(jìn)行內(nèi)控制度的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，強(qiáng)化每位員工的規(guī)范意識(shí)，形成良好的內(nèi)控文化。

（二）完善公司控制活動(dòng)

公司要根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并制定應(yīng)對(duì)措施。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)不相容崗位職務(wù)分離控制、加強(qiáng)授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等。合理地設(shè)置工作崗位以及職能部門(mén)，使得員工可以各司其職，互相監(jiān)督，互相制衡，在一定程度上可以規(guī)避財(cái)務(wù)舞弊。公司還應(yīng)當(dāng)完善授權(quán)審批制度，明確授權(quán)人與被授權(quán)人的責(zé)任，分工明確，責(zé)任到人，并建立相應(yīng)的追責(zé)制度，出現(xiàn)問(wèn)題可以追責(zé)到人。同時(shí)還要嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位職務(wù)分離，從源頭強(qiáng)化內(nèi)部控制。公司應(yīng)當(dāng)組織學(xué)習(xí)內(nèi)控失效導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊案例的學(xué)習(xí)，讓相關(guān)人員了解其工作環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)漏洞的地方，預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。

（三）改進(jìn)公司信息與溝通

公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)外部信息溝通，要提供獨(dú)立的溝通渠道、提供有效的溝通方法，保障內(nèi)外部信息可以順暢溝通。可以設(shè)置舉報(bào)專(zhuān)用渠道，鼓勵(lì)員工對(duì)于公司內(nèi)部違法亂紀(jì)、財(cái)務(wù)舞弊等行為的舉報(bào)，一旦發(fā)現(xiàn)確有其事，就要對(duì)存在的問(wèn)題立刻解決，并且嘉獎(jiǎng)舉報(bào)的員工。

（四）提高審計(jì)質(zhì)量

1.確保內(nèi)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的角度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)授予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)適當(dāng)?shù)臋?quán)力以確保其獨(dú)立地履行內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不能由經(jīng)理層主管或分管，應(yīng)與董事會(huì)保持溝通并對(duì)其負(fù)責(zé)，應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)追查異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的權(quán)力。從企業(yè)外部審計(jì)監(jiān)督的角度，審計(jì)機(jī)構(gòu)的選擇要具有獨(dú)立性，避免關(guān)聯(lián)方或關(guān)系人實(shí)施審計(jì)，審計(jì)機(jī)構(gòu)要有高度的責(zé)任心和良好的執(zhí)業(yè)操守。2.審計(jì)人員應(yīng)具備成熟的職業(yè)素養(yǎng)，始終保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑。首先，審計(jì)人員要具備較高的職業(yè)判斷能力，對(duì)企業(yè)治理和經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)熟悉，通過(guò)財(cái)務(wù)賬面或各類(lèi)經(jīng)營(yíng)資料能發(fā)現(xiàn)異常。其次，要把質(zhì)疑舞弊嫌疑放在首位，無(wú)論是處于審計(jì)計(jì)劃階段還是實(shí)施階段，都要始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷能力分析舞弊的存在性，捕捉舞弊的蛛絲馬跡，尋找舞弊的動(dòng)機(jī)，從而提高審計(jì)效率和效果。3.堅(jiān)持科學(xué)規(guī)范的審計(jì)方法和程序。首先，制定標(biāo)準(zhǔn)化審計(jì)作業(yè)流程，包括深入執(zhí)行了解程序、充分運(yùn)用分析程序、執(zhí)行詢(xún)問(wèn)程序、重視實(shí)地調(diào)查等。其次，明確各作業(yè)流程的工作標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)時(shí)，嚴(yán)格按標(biāo)作業(yè)，確保審計(jì)質(zhì)量。4.關(guān)注企業(yè)內(nèi)控制度及管理層的越矩行為。企業(yè)內(nèi)部控制是為了合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)，提高經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)控，可以有效防止舞弊的發(fā)生。通過(guò)考察企業(yè)內(nèi)控，有助于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位是否存在舞弊的空間和可能性。尤其是內(nèi)控制度執(zhí)行過(guò)程中，是否存在管理層的越矩行為，更應(yīng)該引起密切關(guān)注。5.恰當(dāng)運(yùn)用心理學(xué)知識(shí)。舞弊是一種傾向于包括以動(dòng)機(jī)、機(jī)會(huì)和利益為結(jié)構(gòu)的理論。與常規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)不同，舞弊審計(jì)不僅涉及具體審計(jì)方法，還涉及到人的性格特征、心理素質(zhì)和思維方式等。因此，舞弊審計(jì)除了需要更豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力、適當(dāng)?shù)募记?，還要會(huì)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用心理學(xué)知識(shí)。財(cái)務(wù)舞弊具有極大的危害性，它不但會(huì)給投資者造成極大的損失，還會(huì)在一定程度上破壞資本市場(chǎng)的發(fā)展。應(yīng)當(dāng)從企業(yè)內(nèi)部和外部加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的治理，同時(shí)加大處罰力度，做到有效監(jiān)管，給投資者樹(shù)立信心，給資本市場(chǎng)營(yíng)造更加真實(shí)可靠的投資環(huán)境。

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作者:張?jiān)椒?單位:太原鐵路新創(chuàng)餐飲旅游集團(tuán)有限公司