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一、建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)控制對(duì)建筑施工企業(yè)的意義

(一)建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是建筑施工

企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的大背景下，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制作為企業(yè)內(nèi)部管理制度的核心，是確保企業(yè)各項(xiàng)管理工作正常進(jìn)行的保證，是企業(yè)真正建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。

(二)建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求

建筑施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)紛繁復(fù)雜，涉及諸多業(yè)務(wù)，存在由于財(cái)務(wù)人員的失誤或蓄意舞弊而致使信息失真、誤導(dǎo)相關(guān)使用者的情況。在完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度下，不同的崗位之間科學(xué)的進(jìn)行了職責(zé)分工，使他們相互牽制，可以有效防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

(三)建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全和完整的重要保證

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度采用各種控制手段來(lái)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用，通過(guò)相關(guān)崗位相分離的原則來(lái)提高資產(chǎn)的使用安全性，不僅有利于防止資產(chǎn)被盜竊，減少財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生損失的可能性，還可以杜絕浪費(fèi)、不合理使用等問(wèn)題的發(fā)生，從而有助于提高資產(chǎn)的使用效率，增加企業(yè)效益。

(四)建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范運(yùn)行的基本措施

內(nèi)部財(cái)務(wù)控制作為一種相互牽制的防范制度，其職能的實(shí)現(xiàn)要求在企業(yè)內(nèi)部形成相互制約的關(guān)系，尤其要在重要的環(huán)節(jié)和部門(mén)之間建立監(jiān)督和制約關(guān)系，明確各單位和部門(mén)的職能與性質(zhì)，明確各部門(mén)及人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任范圍，賦予其相應(yīng)的權(quán)限，做到權(quán)有所屬、責(zé)有所歸、利有所享，從而使各部門(mén)密切配合，以順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

(五)建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是建筑施工企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的迫切需要

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加速，建筑施工企業(yè)也要積極實(shí)施“走出去”的戰(zhàn)略，面對(duì)眾多國(guó)外企業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)和挑戰(zhàn)，如何提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力，以更積極的姿態(tài)參與到世界競(jìng)爭(zhēng)的潮流中，將是我國(guó)企業(yè)面臨的主要問(wèn)題和難題。這一現(xiàn)實(shí)迫切要求企業(yè)盡快建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，提高經(jīng)營(yíng)管理的效率效果，以在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

二、建筑施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制存在的問(wèn)題

通過(guò)筆者多年建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)都制定了內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，但有相當(dāng)一部分制度得不到落實(shí)，執(zhí)行效果不佳?？偟膩?lái)說(shuō)這些問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

(一)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重要性認(rèn)識(shí)不足

內(nèi)部財(cái)務(wù)控制意識(shí)淡薄我國(guó)企業(yè)特別是建筑施工企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制起步較晚，基礎(chǔ)薄弱。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的認(rèn)識(shí)和重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于現(xiàn)實(shí)的需要。很多企業(yè)的管理者還沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重要性，或者對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制存有誤解，部分領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制重要性的認(rèn)識(shí)模糊，深恐內(nèi)部財(cái)務(wù)控制會(huì)束縛、控制他們分管的事務(wù)和權(quán)力。

(二)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度不健全

體系不完整有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制需要有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，企業(yè)制定的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家法律、法規(guī)以及本單位的實(shí)際情況，但是，目前許多建筑施工企業(yè)在結(jié)合本單位實(shí)際情況方面做得還不夠，沒(méi)有按照現(xiàn)代企業(yè)管理的要求建立和實(shí)施一套覆蓋全部財(cái)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部控制制度，僅憑感覺(jué)和感情去控制，隨意性較大、客觀性較差；即使部分建筑施工企業(yè)建立了較為完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，有時(shí)也是為了應(yīng)付檢查，流于形式；一些企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的可操作性和針對(duì)性較差，不能隨著內(nèi)部環(huán)境的變化及時(shí)修正，不能形成動(dòng)態(tài)控制。

(三)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不嚴(yán)格

執(zhí)行缺乏力度完善的制度沒(méi)人去執(zhí)行比沒(méi)有制度更可怕，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制環(huán)境失效的結(jié)果輕則導(dǎo)致企業(yè)資金流失、會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大、經(jīng)濟(jì)效益下滑，重則導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。一些企業(yè)將已訂立的內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。具體表現(xiàn)有：

1、不相容崗位職責(zé)未完全做到相互分離

我國(guó)目前企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中規(guī)定了“不相容崗位相互分離”的原則，但由于目前部分建筑施工單位一線人員工作環(huán)境較差，工資薪酬與其他行業(yè)相比不具有競(jìng)爭(zhēng)性，加之有的單位財(cái)務(wù)人員區(qū)域化管理、精簡(jiǎn)人員降低成本，財(cái)務(wù)人員流失率較高，部分施工項(xiàng)目出現(xiàn)一名財(cái)務(wù)人員既是出納又是會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)專(zhuān)用印鑒也由一人保管，這種做法不但容易造成工作中的差錯(cuò)，而且為職業(yè)犯罪提供了有利的條件，容易發(fā)生舞弊行為。

2、往來(lái)賬目管理混亂

由于建筑施工企業(yè)項(xiàng)目中標(biāo)的不確定性，企業(yè)未安排較多的人員儲(chǔ)備，在項(xiàng)目較多時(shí)，人員往往捉襟見(jiàn)肘，在建項(xiàng)目結(jié)束又無(wú)新項(xiàng)目時(shí)，人員又成為企業(yè)的負(fù)擔(dān)，也導(dǎo)致人員特別是財(cái)務(wù)人員流動(dòng)性較大，部分財(cái)務(wù)人員不熟悉，造成有的單位往來(lái)科目混亂，債權(quán)債務(wù)嚴(yán)重不實(shí)。

3、物資管理不善，賬賬、賬實(shí)不符

物資成本是建筑施工企業(yè)成本的一項(xiàng)主要內(nèi)容，故物資管理對(duì)建筑施工企業(yè)具有十分重要的意義。部分企業(yè)物資采購(gòu)管理不嚴(yán)，不管施工實(shí)際用量而大批采購(gòu)、重復(fù)采購(gòu)，造成了物資的積壓浪費(fèi)，加重了管理成本、資金成本；部分企業(yè)材料入庫(kù)、出庫(kù)手續(xù)不全，材料管理部門(mén)長(zhǎng)期不與財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)賬，造成賬賬、賬實(shí)不符。

4、成本費(fèi)用管理不嚴(yán)

由于建筑施工企業(yè)項(xiàng)目所處地理位置不同，管理千差萬(wàn)別，成本對(duì)象復(fù)雜，造成亂擠亂攤成本現(xiàn)象比較嚴(yán)重，且費(fèi)用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理或分配方法前后不一致，甚至不是同一個(gè)財(cái)務(wù)人員做賬，就運(yùn)用不同的分配方法，造成成本費(fèi)用嚴(yán)重不實(shí)。

(四)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的監(jiān)督檢查不力

內(nèi)部審計(jì)不完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制監(jiān)督薄弱也是建筑施工企業(yè)目前普遍存在的一個(gè)問(wèn)題，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是以財(cái)務(wù)為主的涉及審計(jì)、物資、經(jīng)營(yíng)等多個(gè)部門(mén)的系統(tǒng)，良好的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不僅要求制度化，同時(shí)應(yīng)配有相應(yīng)的監(jiān)督檢查制度。建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)控制監(jiān)督弱化主要體現(xiàn)在以下兩方面：第一,內(nèi)部監(jiān)督不力，主要是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性缺乏。目前，很多建筑施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)難以滿足施工企業(yè)發(fā)展的實(shí)際需要，部分企業(yè)的審計(jì)部門(mén)主管領(lǐng)導(dǎo)為總會(huì)計(jì)師，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，難以真正對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的建立健全發(fā)揮實(shí)效。第二,外部監(jiān)督不夠，建筑施工企業(yè)目前的外部監(jiān)督主要是政府監(jiān)督，但由于政府各部門(mén)監(jiān)督的功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，對(duì)企業(yè)未能形成有效的監(jiān)督合力，難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題或發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不能及時(shí)得到處理，致使監(jiān)督成效大打折扣。

(五)財(cái)務(wù)人員及內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

目前，由于建筑行業(yè)流動(dòng)性和分散性的特點(diǎn)，其財(cái)務(wù)及內(nèi)部審計(jì)人員普遍存在隊(duì)伍結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象，普遍缺乏高學(xué)歷、高層次的財(cái)務(wù)和內(nèi)審人員，多數(shù)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、工作能力偏低，業(yè)務(wù)技能、理論水平、思想政治素質(zhì)等跟不上，不能很好的服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作。

三、建筑施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的對(duì)策

針對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，建筑施工企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)、合理、適用的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，具體應(yīng)做好以下幾方面的工作：

(一)轉(zhuǎn)變觀念，樹(shù)立正確的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制意識(shí)

內(nèi)部控制是建立現(xiàn)代科學(xué)管理模式以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的客觀要求，建筑施工企業(yè)要采取強(qiáng)有力措施、引導(dǎo)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)更新觀念、提高對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理的重視程度，在實(shí)際工作中樹(shù)立正確的財(cái)產(chǎn)保全控制意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)、授權(quán)批準(zhǔn)控制意識(shí)，以適應(yīng)企業(yè)快速發(fā)展的需求。

(二)建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度建筑

施工企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身情況，建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系。企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要深入實(shí)際，了解本企業(yè)的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況制定和完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，使企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有章可循。建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系應(yīng)至少包括以下方面：合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序；可靠的憑證、簿記制度；嚴(yán)格的核對(duì)制度；科學(xué)的預(yù)算制度；定期的資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)制度；適用的監(jiān)督考核制度。

(三)建立檢查、考核和評(píng)價(jià)機(jī)制

強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的執(zhí)行檢查、評(píng)價(jià)是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重要組成部分，建筑施工企業(yè)要形成內(nèi)部財(cái)務(wù)控制檢查、考核和評(píng)價(jià)機(jī)制，堅(jiān)持企業(yè)自查與上級(jí)單位組織檢查相結(jié)合，督促企業(yè)各級(jí)管理主體不折不扣地認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，以不斷提升企業(yè)管理水平，堵塞漏洞。在貨幣資金控制方面，須建立崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相互分離制度及回避制度；建立授權(quán)批準(zhǔn)制度，嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金控制制度，明確開(kāi)支范圍，定期檢查清理銀行帳戶(hù)，嚴(yán)格印章控制手續(xù)，定期監(jiān)督檢查；在物資采購(gòu)方面實(shí)行公開(kāi)招標(biāo)制度等等。

(四)利用ERP及全面預(yù)算，增強(qiáng)建筑施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制

ERP系統(tǒng)是一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)導(dǎo)向的全面企業(yè)集成系統(tǒng)，管理整個(gè)供需鏈，權(quán)衡供需鏈上各個(gè)實(shí)體的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)對(duì)制造、財(cái)務(wù)、客戶(hù)、分銷(xiāo)和供應(yīng)商的業(yè)務(wù)流程管理。因此，建筑施工企業(yè)可以利用ERP系統(tǒng)可以在產(chǎn)、供、銷(xiāo)等各個(gè)環(huán)節(jié)采取措施，實(shí)現(xiàn)對(duì)人、財(cái)、物的全面控制。預(yù)算工作對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)控制效果的好壞有著直接的影響。一方面加強(qiáng)企業(yè)的預(yù)算，著重做好財(cái)務(wù)預(yù)算和各種投資預(yù)算工作。另一方面加強(qiáng)建筑施工項(xiàng)目預(yù)算，將其作為預(yù)算控制的核心和中心任務(wù)來(lái)對(duì)待。

(五)提高人員素質(zhì)，發(fā)揮內(nèi)外部的監(jiān)督作用

在完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的基礎(chǔ)上，建筑施工企業(yè)應(yīng)把提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)及發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用擺在重要位置。優(yōu)化財(cái)務(wù)及審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)及審計(jì)人員的思想政治教育、培訓(xùn)學(xué)習(xí)及重視高學(xué)歷、高層次會(huì)計(jì)人員的引進(jìn)，不斷提高財(cái)務(wù)及審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制情況比較了解的優(yōu)勢(shì)，利用專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等機(jī)會(huì)，通過(guò)對(duì)單位的各種財(cái)務(wù)資料有針對(duì)性的、經(jīng)常性的、連續(xù)性的跟蹤審計(jì)監(jiān)督，準(zhǔn)確把握內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的薄弱環(huán)節(jié)及容易造成損失的失控點(diǎn)，為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見(jiàn)。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，還要積極利用工商、稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)等部門(mén)定期或不定期的外部監(jiān)督檢查對(duì)企業(yè)施加的壓力，并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動(dòng)力，完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，避免企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況?？傊?，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制對(duì)建筑施工企業(yè)具有重要的作用，通過(guò)本文的分析，希望引起建筑施工企業(yè)各方面的重視。

作者：陳永濤單位：中交路橋華東工程有限公司