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一、協(xié)調(diào)企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)會計差異的作用

財務(wù)會計是指為已經(jīng)完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向信息使用主體提供經(jīng)濟信息；稅務(wù)會計的定義為對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監(jiān)督的一種管理活動。從財務(wù)會計和稅務(wù)會計的定義可以看出，財務(wù)會計與稅務(wù)會計存在相互交叉的部位，尤其在我國計劃經(jīng)濟時代，由于會計信息使用主體單一，財務(wù)會計和稅務(wù)會計的交叉重疊程度更高。但是，我國實行改革開放政策以后，我國逐漸形成了較為完善的市場經(jīng)濟，會計信息使用主體的也逐漸增多，并呈現(xiàn)多元化的趨勢，投資者、政府和債權(quán)人都是財務(wù)會計信息和稅務(wù)會計信息使用主體。不同的會計信息使用主體使用會計信息的不同有很大的差異，也會導致財務(wù)會計和稅務(wù)會計信息的矛盾不斷加大。隨著社會主義市場經(jīng)濟不斷完善，市場化程度不斷提高，財務(wù)會計和稅務(wù)會計的矛盾也難以調(diào)和，二者相互分離是二者關(guān)系而來發(fā)展的主要趨勢。但是，當前我國經(jīng)濟發(fā)展處于特殊的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型階段，該階段的經(jīng)濟發(fā)展要求財務(wù)會計和稅務(wù)會計要具有較高的協(xié)調(diào)性，才能滿足發(fā)展需求。對國家而言，財務(wù)會計和稅務(wù)會計具有高協(xié)調(diào)性有利于政府降低征稅和管理稅收的成本，從宏觀角度調(diào)整經(jīng)和優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，形成帕累托最優(yōu)。對企業(yè)而言，財務(wù)會計和稅務(wù)會計具有高協(xié)調(diào)性有利于企業(yè)優(yōu)化結(jié)構(gòu)和制度，降低納稅風險和稅收成本。

二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異類型

1.財務(wù)會計與稅務(wù)會計組成要素不同。根據(jù)相關(guān)會計制度標準，財務(wù)會計包括6個要素，要素為企業(yè)資產(chǎn)、負債、利潤和費用等方面。而稅務(wù)會計只包括4個要素，而且根據(jù)稅務(wù)會計的定義，稅務(wù)會計包含的4個要素也主要與企業(yè)的應(yīng)繳納稅款有關(guān)，如納稅所得、應(yīng)納稅額。

2.財務(wù)會計與稅務(wù)會計的目標不同。財務(wù)會計和稅務(wù)會計的目標分別為提供決策參考信息和保證企業(yè)依法納稅和、低企業(yè)納稅負擔。財務(wù)會計是指為已經(jīng)完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向信息使用主體提供經(jīng)濟信息，財務(wù)會計的目標是通過會計活動向信息使用者提供真實有用的信息，如提供真實的企業(yè)資產(chǎn)信息，企業(yè)財務(wù)經(jīng)營狀況信息，為信息使用者的管理或投資提供參考。稅務(wù)會計的定義為對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監(jiān)督的一種管理活動。從稅務(wù)會計的定義可以看到，稅務(wù)會計是在遵循有關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)濟經(jīng)濟指標進行核算，在確保企業(yè)依法納稅的基礎(chǔ)上減輕企業(yè)的負擔。

3.財務(wù)會計和稅務(wù)會計核算差異。財務(wù)會計和稅務(wù)會計核算差異主要表現(xiàn)在核算對象、核算原則以及核算依據(jù)三個方面的差異。在核算對象上，財務(wù)會計核算企業(yè)所有經(jīng)濟活動及事項涉及的貨幣計量，而稅務(wù)會計只核算與企業(yè)稅務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟活動，如稅收變動核算，財務(wù)會計核算對象的范圍遠遠大于稅務(wù)會計核算對象的范圍；在核算原則上，財務(wù)會計核算更加重視核算工作的穩(wěn)定性，注重與稅務(wù)會計核算的結(jié)合。而稅務(wù)會計涉及企業(yè)納稅問題，屬于法律范疇問題，因此稅務(wù)會計核算原則為遵循有關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)、公平、便于管理等。在核算依據(jù)上，財務(wù)會計核算是對企業(yè)財務(wù)活動的記錄，它只需依據(jù)有關(guān)會計制度和準則即可，財務(wù)會計核算的靈活性更高，而且不同行業(yè)的會計核算也存在很大差異。而稅務(wù)會計的核算的原則為相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)，因而稅務(wù)會計核算工作的依據(jù)為我國稅法，根據(jù)稅法規(guī)定記錄企業(yè)納稅金額，并及時申報。稅務(wù)會計核算的強直性、統(tǒng)一性和客觀性都高于財務(wù)會計核算，而且任何行業(yè)企業(yè)稅務(wù)會計核算都具有此特點，都以稅法為核算依據(jù)。

三、財務(wù)會計與稅務(wù)會計協(xié)調(diào)對策

1.完善稅務(wù)會計理論構(gòu)建。稅務(wù)會計理論在我國發(fā)展時間較短，還未形成完善的稅務(wù)會計理論，稅務(wù)會計理論體系缺失嚴重，稅務(wù)會計理論仍未脫離財務(wù)會計理論的指導，稅務(wù)會計理論無法指導稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)。因而，研究人員還需要完善稅務(wù)會計理論研究，形成符合我國企業(yè)發(fā)展狀況以及我國稅法的稅務(wù)會計理論體系，將稅收學的相關(guān)概念轉(zhuǎn)化為稅法學的基本原理和概念，借助會計學的理論和方法將企業(yè)應(yīng)繳納的稅款通過會計系統(tǒng)予以體現(xiàn)，實現(xiàn)會計制度和稅收法律法規(guī)在管理層面的合作與配合，協(xié)調(diào)財務(wù)會計和稅務(wù)會計的關(guān)系，讓二者在協(xié)調(diào)中得到良性發(fā)展。

2.完善稅務(wù)會計核算內(nèi)容。從財務(wù)會計和稅務(wù)會計的內(nèi)容上看，兩者的核算內(nèi)容有很大的差別，因而要減少兩者之間核算內(nèi)容的差別。具體操作為：財務(wù)會計和稅務(wù)會計在處理所得稅上，要加強統(tǒng)一，盡量減少核算內(nèi)容上的不一致事項。在遵循所得稅稅收制度的基礎(chǔ)上，稅收人要盡量與會計制度保持一致，放寬應(yīng)稅費用的列支標準，加大稅收扣除，涵養(yǎng)稅源，為企業(yè)發(fā)展提供動力。

3.統(tǒng)一核算基礎(chǔ)。我國企業(yè)稅收采用收付實現(xiàn)操作制度，雖然這種操作方式簡單，有利于保全稅收。但是財務(wù)會計利潤核算以及應(yīng)繳納所得稅額之間容易產(chǎn)生差異，導致會計可比性的信息質(zhì)量要求匹配收入與費用的會計原則，無法體現(xiàn)我國稅收公平公正的原則。因此，稅務(wù)會計也應(yīng)該將權(quán)責發(fā)生制作為會計計量的基礎(chǔ)，從中協(xié)調(diào)財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的差異，體現(xiàn)我國稅收公平公正。最后，統(tǒng)一企業(yè)所得稅，平衡內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的所得稅，減輕內(nèi)資企業(yè)負稅壓力。而且隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平提高，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一符合我國企業(yè)所得稅未來改革發(fā)展方向。

四、結(jié)語

雖然根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展趨勢，企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)會計相分離是未來會計制度發(fā)展方向，但是，財務(wù)會計和稅務(wù)會計相協(xié)調(diào)也有很大的作用。在我國市場經(jīng)濟程度提高的環(huán)境下，要在符合財務(wù)會計和稅務(wù)會計相分離的大趨勢下，合理地分離二者的職能。對企業(yè)而言，企業(yè)應(yīng)完善會計管理體系，營造良好的企業(yè)內(nèi)部會計環(huán)境，做好二者的分離與協(xié)調(diào)。

作者：郟偉偉單位：溫嶺市澤國鎮(zhèn)衛(wèi)生院