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一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的含義及作用

財(cái)務(wù)報(bào)表分析，就是我們通常所講的財(cái)務(wù)分析，就是以企業(yè)所有財(cái)務(wù)活動為對象，以財(cái)務(wù)報(bào)表為核心信息源，采用專門的分析方法和分析系統(tǒng)，從盈利能力、償債能力、發(fā)展能力等多方面入手對企業(yè)進(jìn)行全面分析、綜合評判，為企業(yè)管理層的決策制定提供客觀依據(jù)。單單靠財(cái)務(wù)報(bào)表所呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)還不能精準(zhǔn)、客觀和全面地對企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r作出反映，特別不能客觀地反映企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，這就需要對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行深入分析和研究，然后對相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行綜合考量與評判，以此來解讀報(bào)表背后的經(jīng)濟(jì)含義。財(cái)務(wù)報(bào)表分析能夠準(zhǔn)確判定出企業(yè)盈利狀況、償債能力和發(fā)展?jié)摿?，通過了解企業(yè)資產(chǎn)的流動性、負(fù)債狀況和償債能力，信息使用者能夠較為全面客觀地看到企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展過程中存在的問題，為企業(yè)管理決策提供依據(jù)。所以，財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)管理決策中扮演著關(guān)鍵角色。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

企業(yè)為實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展，會對自身的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面了解，會對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行深入分析，以便為企業(yè)決策提供可靠依據(jù)。但是財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在著主客觀方面的多種局限，會對財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果和企業(yè)發(fā)展方向產(chǎn)生負(fù)面影響，其局限性集中體現(xiàn)在以下幾方面：

(一)財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性

本質(zhì)上來講，財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)都是企業(yè)過去所發(fā)生的經(jīng)營數(shù)據(jù)，屬于歷史數(shù)據(jù)的搜集與分析，而這就是其本身存在時(shí)間局限性，因?yàn)槠髽I(yè)在做決策時(shí)針對的是企業(yè)最新發(fā)展?fàn)顩r。此外，財(cái)務(wù)報(bào)表在內(nèi)容完整性和真實(shí)性方面存在較大局限，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的都是以貨幣交易所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，但這就漏掉了非貨幣交易所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表在形成過程中，信息提供者會結(jié)合使用者實(shí)際需求，人為做出一些數(shù)據(jù)更改，但這樣就造成了報(bào)表內(nèi)容的失真，影響了報(bào)表分析的精準(zhǔn)性。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法主要包括三種，即比率分析法、比較分析法和趨勢分析法，雖然三種方法之間不存在孰優(yōu)孰劣之，但各自都存在一定的局限性，具體如下：1.比率分析法，只是針對報(bào)表數(shù)據(jù)的對比分析，以數(shù)據(jù)為根本依據(jù)對企業(yè)盈利能力、償債能力和其他能力進(jìn)行分析，但是這樣一來就忽視了對這些數(shù)據(jù)背后的實(shí)質(zhì)性事物的對比分析，不利于形成全面客觀的報(bào)表分析結(jié)果。2.比較分析法，是對歷史數(shù)據(jù)的對比分析，但在企業(yè)發(fā)展過程中，發(fā)生會計(jì)處理方式的全面更改后，這些歷史數(shù)據(jù)對比結(jié)果的精準(zhǔn)性和真實(shí)性就大打折扣了。3.趨勢比較法，過于依賴比較分析法，如此便造成了數(shù)據(jù)有效性的極大削弱，進(jìn)而影響了企業(yè)預(yù)測的準(zhǔn)確性。

(三)財(cái)務(wù)報(bào)表分析主觀局限性

主觀方面局限性就是財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的局限性。目前，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析還是以人工為主，離不開專業(yè)人員的全程操作，而這無疑加大了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主觀性。財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員自身的專業(yè)能力、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、分析方法以及專業(yè)知識的理解程度等因素，都會對財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果帶來一定影響?？梢哉f，不同層次的財(cái)務(wù)報(bào)表分析員所分析出來的結(jié)果也是不盡相同的，一個專業(yè)水平較低的財(cái)務(wù)分析人員在財(cái)務(wù)報(bào)表分析過程中的偏見性會影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果，而這就形成了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主觀局限性。

三、優(yōu)化對策及建議

針對上述企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的三方面局限性，筆者結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，針對性提出了以下幾點(diǎn)優(yōu)化對策與建議：

(一)優(yōu)化分析方法

在財(cái)務(wù)報(bào)表分析過程中，要靈活運(yùn)用比率分析法、比較分析法和趨勢分析法，做好彼此之間的合理組合。比如，在進(jìn)行對比后要分解，以便深入了解差產(chǎn)生的原因，而做完這一步后還要深入分析其特征。此外，還有針對具體情況，靈活采用回歸分析和模擬模型等分析方法，比如在對財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行分析時(shí)，就要以會計(jì)三大要素為起點(diǎn)，進(jìn)行深入分析，以構(gòu)建一個健全完善的技術(shù)分析法體系。

(二)完善分析指標(biāo)

所有的指標(biāo)都需要以會計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而會計(jì)數(shù)據(jù)受非財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響性也較大，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員在進(jìn)行分析時(shí)，要重視對一些會對會計(jì)數(shù)據(jù)帶來影響的非財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、物價(jià)水平、會計(jì)范圍變更和會計(jì)政策變更等。這些指標(biāo)有些可以附注于財(cái)務(wù)報(bào)表中，有些則需要自己去挖掘，但這些數(shù)據(jù)對企業(yè)管理決策會起到非常關(guān)鍵的作用，這是報(bào)表體系之外深入了解企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的重要途徑。若是可以將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行完美結(jié)合，報(bào)表分析體系會變得更加完善。

(三)完善財(cái)務(wù)報(bào)表披露

企業(yè)要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)報(bào)表披露的規(guī)范，對報(bào)表披露做到及時(shí)、準(zhǔn)確、高效，且不可隨意改變會計(jì)處理方法，若是需要進(jìn)行變更必須在附注中能進(jìn)行及時(shí)指出，對其他非財(cái)務(wù)指標(biāo)的加入也要在附注中進(jìn)行說明，以充分確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可比性，提高財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)分析結(jié)果精準(zhǔn)性。

(四)主觀優(yōu)化對策

主觀優(yōu)化就是對財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員的改主觀改進(jìn)。不管是會計(jì)人員還是非專業(yè)人員，都必須不斷提高與完善自己，不斷提高專業(yè)能力和專業(yè)素養(yǎng)，以充分適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)要求。除了財(cái)務(wù)人員自身外，企業(yè)也要建立健全激勵機(jī)制，加強(qiáng)對相關(guān)人員的專業(yè)培養(yǎng)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員隊(duì)伍的整體水平，為提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果的真實(shí)性和精準(zhǔn)性奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

企業(yè)財(cái)務(wù)分析是現(xiàn)代企業(yè)監(jiān)督管理的有效方法，能夠?yàn)樯鐣T多方而提供服務(wù)。本文在吸收有關(guān)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系研究的最新成果基礎(chǔ)上，分析了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系存在的缺陷，提出將相關(guān)現(xiàn)金流量財(cái)務(wù)指標(biāo)和EVA等相關(guān)指標(biāo)融入到傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系中，構(gòu)建一個新的綜合的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，從而來克服傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性。但必須明確的是，新構(gòu)財(cái)務(wù)模式不是對傳統(tǒng)體系的替代，而是對傳統(tǒng)體系的補(bǔ)充和發(fā)展。

作者：孫莉 單位：大連中升集團(tuán)汽車用品有限公司