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摘要：隨著人們法治意識的提高，由于用人單位對于勞動者有代扣代繳個人所得稅的義務，由于稅的問題而發(fā)生勞動爭議也時有發(fā)生，本文以一則案例對經(jīng)濟補償金的個人所得稅問題作了初步的探討并對我國經(jīng)濟補償金的個人所得稅的完善提出了相應的建議。

關鍵詞：經(jīng)濟補償金；個人所得稅；勞動者

【正文】

我國稅法規(guī)定用人單位對于勞動者有代扣代繳所得稅的義務，隨著人們收入的提高權利觀念的增強，由于個人所得稅的繳納問題而導致勞動者與用人單位發(fā)生勞動爭議也時有發(fā)生，下面一則案例我們對經(jīng)濟補償金的個人所得稅問題作了初步探討，以期引起大家的重視。

【案情概要】李先生于1978年1月年進入上海某企業(yè)工作，1996年1月雙方簽訂了無固定期限勞動合同，2003年1月企業(yè)因客觀情況發(fā)生重大變化，雙方對變更勞動合同不能協(xié)商一致，由用人單位解除了勞動合同。李先生勞動合同解除前12月的平均工資為人民幣3000元，李先生在該企業(yè)已工作25年，用人單位應支付李先生經(jīng)濟補償金共計人民幣75000元，對此雙方均無異議。但用人單位認為對于這75000元屬于李先生個人所得應繳納個人所得稅并由其代扣代繳，李先生認為這屬于經(jīng)濟補償金屬于困難補助的性質(zhì)不應繳納個人所得稅。雙方對此爭執(zhí)不下。那么對于勞動者所獲得的經(jīng)濟補償金是否應繳納個人所得稅，其性質(zhì)依據(jù)是什么？我們?nèi)绾螌ζ溥M行完善呢？下面我們就從以下幾方面來分析探討。

【分析探討】

一、支付經(jīng)濟補償金的法律依據(jù)與性質(zhì)

我國1994年頒布的《勞動法》第28條對于解除勞動合同的經(jīng)濟補償金的支付作了原則性規(guī)定，這是用人單位支付經(jīng)濟補償金法律上最早的依據(jù)。根據(jù)《勞動法》的該條規(guī)定，原勞動部于1994年頒布了《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟補償辦法》，該辦法對勞動合同解除時經(jīng)濟補償金的支付范圍與標準作了具體的規(guī)定。2007年6月頒布的《中華人民共和國勞動合同法》進一步完善了我國的經(jīng)濟補償金制度。那么經(jīng)濟補償金的性質(zhì)是什么呢？

對于經(jīng)濟補償?shù)男再|(zhì)，在我國法學界有不同的觀點。第一種觀點認為經(jīng)濟補償金是對勞動者貢獻的補償；第二種觀點認為經(jīng)濟補償是一種法定違約金；第三種觀點認為經(jīng)濟補償金是對勞動者的一種社會保障，以幫助勞動者渡過生活費用和醫(yī)療費用無來源的失業(yè)階段，保障勞動者權益。我們傾向于第三種觀點。根據(jù)我國《勞動法》和原勞動部的規(guī)定，經(jīng)濟補償金主要適用于以下幾方面：（1）經(jīng)勞動合同當事人協(xié)商一致，由用人單位解除勞動合同的；（2）勞動者患病或者非因工負傷，經(jīng)勞動鑒定委員會確認不能從事原工作，也不能從事用人單位另行安排的工作而解除勞動合同的；（3）勞動者不能勝任工作，經(jīng)過培訓或者調(diào)整工作崗位仍不能勝任工作，由用人單位解除勞動合同的；（4）勞動者訂立合同時所依據(jù)的客觀情況發(fā)生重大變化，致使原勞動合同無法履行，經(jīng)當事人協(xié)商不能就變更勞動合同達成協(xié)議，由用人單位解除勞動合同的；（5）單位瀕臨破產(chǎn)進行法定整頓期間或者生產(chǎn)經(jīng)營狀況發(fā)生嚴重困難，必須裁減人員的。新近通過的《勞動合同法》進一步擴大了經(jīng)濟補償金的范圍，將用人單位終止勞動合同等也列入了用人單位須支付經(jīng)濟補償金的范圍。從上述經(jīng)濟補償金的適用范圍，我們可以看出經(jīng)濟補償金主要用于勞動者被迫離職的情況，勞動者一般處于需要幫助的地位。在此種情況下，由用人單位對勞動者進行經(jīng)濟補償，主要是對勞動者生活的補助。

因此，我們贊成第三種觀點，經(jīng)濟補償金是對勞動者的一種社會保障。

二、經(jīng)濟補償金是否應征個人所得稅

對于經(jīng)濟補償金是否應征收個人所得稅，我國個人所得稅法并無明確規(guī)定。1999年國家稅務總局了《關于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》，該通知明確指出：對于個人因解除勞動合同而取得的一次性經(jīng)濟補償收入，應按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。同時也指出：考慮到個人取得的一次經(jīng)濟補償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進行平均。2001年財政部和國家稅務總局又發(fā)了《關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》對個人與用人單位解除勞動關系取得經(jīng)濟補償金的個人所得稅問題又作了進一步規(guī)定，該通知指出：個人因與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收到在當?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅。因此，根據(jù)上述兩個規(guī)定，李先生的75000元應扣除2002年上海市年平均工資的3倍后，再按規(guī)定繳納個人所得稅。

這兩個國家稅務總局的兩個通知明確了個人與用人單位解除勞動關系，取得一次性經(jīng)濟補償收入應征收個人所得稅，但規(guī)定了一定的免征額。那么這些通知的內(nèi)容本身是否合適呢？承前所述，我們認為經(jīng)濟補償金的性質(zhì)是社會保障性質(zhì)的，而征收個人所得稅的目的主要在于調(diào)節(jié)個人收入水平，維護社會公平。因此，在我國現(xiàn)階段對于經(jīng)濟補償金征收個人所得稅是不合適的。獲得經(jīng)濟補償金的人一般是在市場競爭中處于弱者被動離職而需要幫助的人，在此情況下，對經(jīng)濟補償金征收個人所得稅也就取不到調(diào)節(jié)個人收入水平達到維護社會公平的作用。

當然，有時經(jīng)濟補償金的取得是由于公司結(jié)束經(jīng)營等其他原因而非勞動者自身缺少競爭能力，這些人可能并非可以完全納入上述弱者的范疇，有些收入很高的勞動者一個月就達三五萬，三個月的經(jīng)濟補償金就達十來萬，對其征收個人所得稅確實是調(diào)節(jié)個人收入，維護社會公平?；诮?jīng)濟補償金的性質(zhì)，向此類勞動者的經(jīng)濟補償金不予限制按而按一般勞動者的標準支付經(jīng)濟補償金是不合適的，這只能說明我國的勞動立法存在問題。

我國的立法部門也注意到了這個問題，最近通過的《勞動合同法》對經(jīng)濟補償金的限額作了規(guī)定，該法第47條規(guī)定：勞動者月工資高于用人單位所在直轄市、設區(qū)的市上年度職工月平均工資三倍的，其支付經(jīng)濟補償金的標準按職工月平均工資三倍的數(shù)額支付，向其支付經(jīng)濟補償金的年限最高不超過十二年。我們認為在《勞動合同法》實施后，經(jīng)濟補償金的性質(zhì)就更加明顯，就更加沒有征稅的必要了。當然站在用人單位的角度，在國家稅務總局的兩個通知廢除前仍應對經(jīng)濟補償金的個人所得稅履行代扣代繳的義務。

三、從經(jīng)濟補償金的稅收問題看我國個人所得稅法的完善

再看這兩個通知在程序上是否合法，我們認為是不規(guī)范的。向公民征稅實際上是對公民財產(chǎn)的征收，是對個人財產(chǎn)權的剝奪。因此，征稅只能由國家法律規(guī)定。稅收法定是稅法的一項基本原則，從某種程度上講英國資產(chǎn)階段革命就是解決一個征稅權的問題。1689年英國資產(chǎn)階段革命成功后頒布的“權利法案”規(guī)定國王不經(jīng)國會同意而任意征稅就是非法。根據(jù)謝懷栻先生的歸納稅收法定原則包括以下內(nèi)容：（1）稅種必須由法律規(guī)定；（2）每種稅的征稅要件（納稅人、征稅對象、征稅標準、稅率）必須在法律中明確規(guī)定，不得由行行政機關（稅務機關）不得任意減免稅收；（4）征稅程序也應由法律規(guī)定；（5）法律應規(guī)定稅務爭議的解決的方法。和上述稅收法定原則相比較，我們發(fā)現(xiàn)對于經(jīng)濟補償金征稅應當是由立法機關來制定的，而不應由稅務機關來自行制定?，F(xiàn)在對于經(jīng)濟補償金的個人所得稅的征稅標準，稅收減免也都是由稅務機關自行決定的。我們認為這是不妥當?shù)?，這也是對公民個人財產(chǎn)的不尊重，更與稅收法定的基本原則背道而馳。

經(jīng)濟補償金的稅收問題涉及到勞動法和稅法的交叉問題，從這個案例我們可以看出我國的個人所得稅法還存在不完善之處。我國的個所得稅法應進一步完善，對稅種、稅率、征稅對象等都應由法律來作出規(guī)定，而不是由稅務機關自行解決，這樣才能保障稅法的嚴肅性、權威性，同樣也有助于勞資關系的和諧與穩(wěn)定。

【參考文獻】

1、林嘉主編：《勞動法評論》（第一卷），中國人民大學出版社，2005年出版。

2、謝懷栻著：《謝懷栻法學文選》，中國法制出版社，2002年出版。

政機關（包括稅務機關）自行規(guī)定；（3）無法律規(guī)定，