會計信息披露制度
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會計信息披露制度范文第1篇
從去年的中石油大連漏油事故，再到今年的中海油渤海灣溢油事故，各類頻頻出現(xiàn)的環(huán)境事故一浪高過一浪，已對環(huán)境和公共健康造成威脅，但是為啥從未見完整披露？企業(yè)在環(huán)境信息披露中存在重大問題，要么遲遲不披露，要么披露過于簡陋，令人費解。解決環(huán)境會計信息披露制度的規(guī)范已經(jīng)是迫在眉睫的問題。
一、我國環(huán)境會計信息制度形式與內(nèi)容
迄今為止，我國共頒布了近28項環(huán)境法規(guī)和80余項環(huán)境規(guī)章，確定了排污收費、限期治理等有效的環(huán)境管理制度，在環(huán)境信息披露的制度規(guī)范方面已經(jīng)開始有了實質(zhì)性的舉措。
（一）國家法律層面上的法律
1989年《環(huán)境保護法》第27條規(guī)定排放污染物的企業(yè)事業(yè)單位，必須依照國務(wù)院環(huán)境保護行政主管部門的規(guī)定申報登記，提出了企業(yè)向政府環(huán)境管理部門公開環(huán)境信息的義務(wù)。2002年10月28日通過了《環(huán)境影響評價法》，標(biāo)志著我國環(huán)境與資源立法進(jìn)入了一個嶄新的階段。
（二）以國家環(huán)?？偩值母黝愐?guī)定和條例
2008年2月，國家環(huán)保總局了《關(guān)于加強上市公司環(huán)境保護監(jiān)督管理工作的指導(dǎo)意見》及《環(huán)境信息公開辦法（試行），明確了國家鼓勵企業(yè)自愿公開和強制公開的環(huán)境信息，對環(huán)境信息披露提出了一些較具體的露要求。
（三）證券交易所等相關(guān)部門的環(huán)境信息披露規(guī)定
為加強對上市公司環(huán)境保護工作的社會監(jiān)督，上海證券交易所于2008年5月14日下發(fā)了《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》，明確了上市公司披露環(huán)境信息的義務(wù)以及所承擔(dān)的法律責(zé)任。這標(biāo)志著我國環(huán)境信息披露的制度規(guī)范方面已經(jīng)開始有了實質(zhì)性的舉措。
（四）專業(yè)機構(gòu)相關(guān)法規(guī)
2001年1月環(huán)境會計專業(yè)委員會的成立推動了我國環(huán)境會計的發(fā)展，也推動了環(huán)境會計信息披露的建設(shè)。
從總的來說，我國相繼出臺的環(huán)境法規(guī)很多，但尚沒有專門的環(huán)境信息披露方面的法律，對于企業(yè)的環(huán)境信息要求還較為籠統(tǒng)，又沒有相應(yīng)的環(huán)境會計處理具體規(guī)定，在實際操作中，有關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)范的缺位，使得環(huán)境會計從理論上缺少統(tǒng)一的規(guī)則和方法，企業(yè)缺乏信息披露的壓力，而對于愿意披露的企業(yè)，由于缺乏明確統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，操作起來具有很大的隨意性，使公布出來的環(huán)境會計信息不具有可比性和相關(guān)性，起不到支持信息使用者決策的作用。同時，我國上市公司環(huán)境會計信息對外披露主要包含在董事會報告和財務(wù)報表附注中，披露形式單一。對自愿披露環(huán)境會計信息的企業(yè)，沒有明確的披露形式規(guī)范。披露形式規(guī)范性的缺失，使企業(yè)環(huán)境會計信息散見于不同信息載體上，給信息使用者，尤其是企業(yè)外部信息使用者對環(huán)境會計信息的獲取增加了難度，不利于信息的傳遞與溝通。
二、我國實施環(huán)境會計信息披露制度的難點
（一）環(huán)境會計信息披露制度理論與實務(wù)不夠成熟
從環(huán)境會計涉及業(yè)務(wù)的處理、環(huán)境會計信息的披露形式上，企業(yè)間都存在著很大的不可比性。另外，在上市公司信息披露的有關(guān)規(guī)定中，也缺乏環(huán)境會計信息披露的完整內(nèi)容，而且缺乏與其他環(huán)境法規(guī)的協(xié)調(diào)性。盡管中國證監(jiān)會始終強調(diào)對重污染行業(yè)的企業(yè)在上市前進(jìn)行環(huán)境審核，但目前對環(huán)境的審核僅是內(nèi)部掌握，并未向廣大投資者公開披露，廣大投資者則必然承擔(dān)著上市企業(yè)因不符合環(huán)保要求而倒閉或被取締責(zé)令停產(chǎn)所帶來的投資風(fēng)險。[1]
（二）環(huán)境會計信息披露模式缺乏可操作性
目前，政府已經(jīng)著手研究并進(jìn)行了綠色GDP核算的試點，但如何實現(xiàn)綠色GDP核算與企業(yè)會計核算的銜接，還是個棘手的難題，因此全國要形成統(tǒng)一的環(huán)境會計核算工作，如何形成模型化、標(biāo)準(zhǔn)化的評估方法，增強其普遍適用性，還沒有探索出一條適合我國國情的能夠推動循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境會計信息披露模式。
（三）環(huán)境會計信息披露制度缺乏配套的環(huán)境會計準(zhǔn)則
盡管我國一些企業(yè)已經(jīng)意識到了環(huán)境會計的重要性，也有披露環(huán)境信息的動機，但遺憾的是，由于尚未形成具備可操作性的會計準(zhǔn)則，使得當(dāng)前環(huán)境會計缺乏與實務(wù)相結(jié)合的理論支點，導(dǎo)致環(huán)境會計實務(wù)還沒有相應(yīng)的理論指導(dǎo)，環(huán)境會計信息披露出現(xiàn)盲點；由于環(huán)境會計準(zhǔn)則是一部操作性很強的會計準(zhǔn)則，目前又沒有可借鑒的、現(xiàn)成的環(huán)境會計準(zhǔn)則和環(huán)境會計信息披露的規(guī)定，而制定這一準(zhǔn)則所需的調(diào)研、咨詢工作將是非常復(fù)雜的，出臺需要時間。
三、我國實施環(huán)境會計信息披露制度的對策和建議
盡管我國目前在環(huán)境會計信息披露制度的實施上存在很多問題，但這種制度的建立和最終的實現(xiàn)則是大勢所趨，環(huán)境會計既是實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，作為環(huán)境與環(huán)境資源管理的信息系統(tǒng)，它又是確保我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略順利實施的關(guān)鍵。針對上述問題，筆者提出個人的一點看法。
（一）完善立法，建立多部門聯(lián)動的“綠色門檻”
要完善立法，加重環(huán)境污染和資源破壞的處罰力度，從制度上加大環(huán)境違法者的違法成本，建立健全生態(tài)補償機制，同時將企業(yè)的環(huán)境違法信息，以及環(huán)保審批、環(huán)保認(rèn)證、清潔生產(chǎn)審計、環(huán)保先進(jìn)獎勵等信息納入銀行業(yè)征信系統(tǒng)，深入落實綠色信貸政策[2]，逐步建立起適應(yīng)我國可持續(xù)發(fā)展的政策體系、法律體系。
（二）盡快制定環(huán)境會計和信息披露準(zhǔn)則
由于環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容包括環(huán)境問題的財務(wù)影響和環(huán)境績效兩個方面。環(huán)境問題的財務(wù)影響方面的相關(guān)會計準(zhǔn)則，可以由財政部會計準(zhǔn)則委員會牽頭，聯(lián)合環(huán)境保護部、證監(jiān)會等部門著手制訂環(huán)境會計和信息披露準(zhǔn)則；而環(huán)境績效信息披露的準(zhǔn)則可以由中國證監(jiān)會牽頭，會同上海證券交易所和深圳證券交易所在其信息披露規(guī)則中做出相應(yīng)規(guī)定。[3]
（三）充分發(fā)揮政府的主導(dǎo)作用
政府應(yīng)當(dāng)調(diào)動社會各界，采取各種措施，做好環(huán)保宣傳和教育，如對環(huán)境污染事件進(jìn)行實時報道，擴大環(huán)境案件的社會影響。一方面引導(dǎo)綠色消費，利用輿論壓力，強化公眾環(huán)境會計信息的需求愿望；另一方面引導(dǎo)綠色投資，促使公眾在進(jìn)行投資時關(guān)注公司環(huán)境問題。同時，加強環(huán)境知識的普及，提高公眾對環(huán)境會計信息的利用能力。另外政府還應(yīng)當(dāng)使企業(yè)認(rèn)識到承擔(dān)環(huán)境責(zé)任、披露環(huán)境會計信息帶來的經(jīng)濟利益與社會利益，如改善企業(yè)形象從而獲得更多客戶、政府的補助與獎勵等，以此來促使企業(yè)能自覺披露環(huán)境會計信息。這些努力都會直接推動企業(yè)披露環(huán)境會計信息。[4]
（四）采取先試點再逐步推進(jìn)的原則
我國環(huán)境會計信息披露制度的建立需要一個由發(fā)展到逐步完善的過程。現(xiàn)階段，可以從上市公司進(jìn)行試點，因為上市公司信息披露程度相對較高，操作受到阻力要??；其次，上市公司有較為健全的會計信息系統(tǒng)，容易獲得相關(guān)環(huán)境信息資料（如環(huán)保投資與支出、環(huán)境污染罰款損失以及由于污染造成的損失的賠付等帶來的影響等）。
在市場經(jīng)濟條件下，只有不斷加強和完善環(huán)境會計信息披露制度，企業(yè)才會明確自身在環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展方面的社會責(zé)任和義務(wù)，才能達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的雙豐收。
參考文獻(xiàn)
[1]郭秀珍.環(huán)境會計信息披露的構(gòu)想[J].會計之友,2009(2).
[2]中國網(wǎng):省略/environment.
[3]許家林,孟凡利.環(huán)境會計[M].上海:上海財經(jīng)大學(xué)出版社,2004.
[4]李迎春.對環(huán)境會計信息披露的探討[J].生態(tài)經(jīng)濟,2011(10).
會計信息披露制度范文第2篇
關(guān)鍵詞：企業(yè)所有權(quán) 共同治理 會計信息 披露制度
公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)利益相關(guān)者關(guān)于企業(yè)所有權(quán)配置的制度安排。本文將公司治理分為兩種模式：“股東治理(單邊治理)”和“利益相關(guān)者治理(共同治理)”。當(dāng)貨幣資本、實物資本的稀缺性遠(yuǎn)大于其他資本的稀缺性時，公司的治理范式只能建立在資本雇傭勞動的基礎(chǔ)上，即股東治理模式；但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，貨幣資本和實物資本的稀缺性相對于其他資本的稀缺性得到了大大的緩解，資本市場轉(zhuǎn)移風(fēng)險功能得到加強，特別是知識經(jīng)濟時代的到來，各種資本相互套牢，很難判定誰更重要誰是次要。所以，這將導(dǎo)致企業(yè)必須調(diào)整其公司治理結(jié)構(gòu)，以滿足其利益相關(guān)者的需求。目前會計信息披露制度是以股東為企業(yè)唯一的所有者，整個體系是以股東利益為導(dǎo)向的。由于會計信息披露是隨著公司治理結(jié)構(gòu)的變化而不斷發(fā)展和變化的，為了適應(yīng)公司治理結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，就要重塑會計模式和會計信息披露制度。本文試從公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息披露之間的關(guān)系為切入點來分析會計信息披露制度的改進(jìn)。
一、公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息披露制度
(一)公司治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)所要解決的是現(xiàn)代公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離而產(chǎn)生的委托問題。吳敬璉在其《現(xiàn)代公司與企業(yè)改革》一書中指出，所謂公司治理結(jié)構(gòu)，是指由所有者、董事會和高級執(zhí)行人員即高級經(jīng)理人員三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)。在這種結(jié)構(gòu)中，上述三者之間形成一定的制衡關(guān)系。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)理事會對公司治理結(jié)構(gòu)作了更廣泛的定義：公司治理結(jié)構(gòu)包括公司經(jīng)理層、董事會、股東和其他利害相關(guān)者之間的一整套關(guān)系；它是一種據(jù)以對工商業(yè)公司進(jìn)行管理和控制的體系；它規(guī)定了董事會、經(jīng)理層、股東和其他利害相關(guān)者的責(zé)任和權(quán)利的分布(葛惠娟，2004)?，F(xiàn)代企業(yè)責(zé)權(quán)利分配的核心是剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)的分配，即公司治理結(jié)構(gòu)的核心就是剩余控制權(quán)與剩余索取權(quán)的分配。剩余控制權(quán)基于契約的不完備性，是指在合約中沒有特別規(guī)定的活動的決策權(quán)，剩余索取權(quán)是指資本所有者對企業(yè)剩余的要求權(quán)(佟愛琴、徐曉東，2005)?？梢愿鼫?zhǔn)確地講，公司治理結(jié)構(gòu)只是企業(yè)所有權(quán)安排的具體化，本質(zhì)上是一個關(guān)于企業(yè)所有權(quán)安排的契約。因此，公司治理結(jié)構(gòu)的變動就是對公司剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)進(jìn)行改變，從而來降低公司治理成本的行為。公司治理結(jié)構(gòu)涉及公司利益相關(guān)者之間在責(zé)、權(quán)、利上的劃分，制約著會計信息披露主體的行為，會計信息披露質(zhì)量和有效實施依賴于公司治理結(jié)構(gòu)。因此，研究公司治理結(jié)構(gòu)變化與會計信息披露制度對于提高我國會計信息質(zhì)量，具有重要的意義。
(二)會計信息披露制度會計信息披露是解決會計信息需求者與生產(chǎn)者之間信息不對稱問題的重要手段，其質(zhì)量的高低直接決定著資本市場的有效程度和社會資源的配置效率(朱小平、程昔武，2006)。會計信息披露將會計信息向信息使用者進(jìn)行揭示，以滿足信息使用者的決策需要，是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離狀態(tài)下的必然產(chǎn)物，是維護利益相關(guān)者利益的一種制度安排。本文只研究上市公司披露的會計信息，證券監(jiān)管部門等提供的信息不在本文的討論之內(nèi)。由上市公司直接披露的信息包括兩種方式：強制性信息披露和自愿性信息披露兩大類。強制性信息披露是指上市公司根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)要求披露信息的行為，信息披露的內(nèi)容、方式和時間由公司法、證券法、會計準(zhǔn)則和監(jiān)管部門條例等法律、法規(guī)明確規(guī)定，披露的信息包括：基本財務(wù)信息、重大關(guān)聯(lián)交易信息、審計意見等對投資者決策可能產(chǎn)生重大影響的重要信息；自愿性信息披露是指上市公司根據(jù)自己的意愿主動向相關(guān)主體或公眾披露信息的行為，其披露的信息具有強制性披露信息之外的補充性、說明性和預(yù)測性信息(孫燕，2006)。
二、公司治理結(jié)構(gòu)變動
(一)“股東治理”模式
“股東治理”模式的基本理念是管理者服從于股東，股東是公司剩余風(fēng)險承擔(dān)者和剩余收益索取者，股東擁有使用、處置、轉(zhuǎn)讓其私人產(chǎn)權(quán)的權(quán)力及最終控制權(quán)。在資本稀缺時代。股東擁有至高無上的地位，公司治理當(dāng)然也以股東利益為主，關(guān)注企業(yè)的股東價值最大化。但隨著公司規(guī)模和業(yè)務(wù)的擴大，僅僅依靠股東的力量難以使公司獲得持續(xù)發(fā)展，還需要各利益相關(guān)者的投入或參與，股東治理模式忽視了股東背后其他利益者的作用，這導(dǎo)致企業(yè)必須調(diào)整其公司治理結(jié)構(gòu)，以滿足其利益相關(guān)者的需求，使企業(yè)更好的發(fā)展。
(二)“共同治理”模式任何一個企業(yè)的發(fā)展都離不開各利益相關(guān)者的投入或參與。freman(1983)將利益相關(guān)者定義為“企業(yè)生存所離不開其支持的各個團體”。企業(yè)利益相關(guān)者主要由股東、管理當(dāng)局、債權(quán)人、職工、供應(yīng)商、顧客、政府、社會公眾等構(gòu)成。本文將全部的利益相關(guān)者分成三類：人力資本所有者(管理當(dāng)局)、物質(zhì)資本所有者(包括股東和債權(quán)人)、其他利益相關(guān)者(除了人力資本所有者和物質(zhì)資本所有者，包括政府、職工及公眾等)。知識經(jīng)濟時代，掌握知識技術(shù)的人力資本所有者行使其企業(yè)控制權(quán)來創(chuàng)造企業(yè)財富，對企業(yè)財富創(chuàng)造有及其重要的作用?；诖耍P者認(rèn)為，人力資本所有者也應(yīng)與物力資本所有者分享企業(yè)的剩余索取權(quán)，獲得企業(yè)剩余收益的一定份額。這樣，任何將剩余索取權(quán)僅僅歸于物力資本所有者、人力資本所有者或其他利益相關(guān)者的設(shè)想都是不合適的，而應(yīng)共同分享企業(yè)剩余并擁有企業(yè)控制權(quán)。因此，各利益相關(guān)者應(yīng)共同享有企業(yè)所有權(quán)，在選擇公司治理模式時，應(yīng)考慮各利益相關(guān)者在公司治理結(jié)構(gòu)中的作用。一個企業(yè)的最終成功是利益相關(guān)者協(xié)同作用的結(jié)果，各利益相關(guān)者或在公司中投入物質(zhì)資本，或投入人力資本，都是為獲得單個主體無法獲得的合作收益?！肮餐卫怼蹦Ｊ绞侵赣衫嫦嚓P(guān)者共同擁有公司的剩余索取權(quán)與控制權(quán)的分配來相互制約。因此。公司治理不能僅限于調(diào)節(jié)股東與經(jīng)理之間的關(guān)系，董事會中除了股東代表以外還應(yīng)有其他利益相關(guān)者的代表，來保障企業(yè)利益相關(guān)者的利益。一個有效率的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是基于權(quán)利對等基礎(chǔ)上的利益相關(guān)者之間的長期合作，其特征是利益相關(guān)者共同擁有剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)。
綜上所述，“共同治理”模式與“股東治理”模式的本質(zhì)區(qū)別在于公司的目標(biāo)不同，其不僅僅追求股東利益最大化，而是為包括股東在內(nèi)的利益相關(guān)者服務(wù)。企業(yè)治理由傳統(tǒng)的股東單方治理轉(zhuǎn)變?yōu)槔嫦嚓P(guān)者共同治理是符合歷史發(fā)展潮流的必然結(jié)果。
三、會計信息披露制度的改進(jìn)――構(gòu)建以利益相關(guān)者為中心的現(xiàn)代會計信息披露制度
(一)會計理論和方法的改進(jìn)現(xiàn)代會計理論和方法是以股東財富最大化為目標(biāo)，體現(xiàn)在會計要素中，股東權(quán)益就是企業(yè)所有者權(quán)益。利益相關(guān)者共同治理，其治理的目標(biāo)不再是股東財富最大化，而應(yīng)當(dāng)是利益相關(guān)者總體財富最大化和利益相關(guān)者之間利益
分配關(guān)系的最優(yōu)化。因此，會計權(quán)益理論應(yīng)進(jìn)行改進(jìn)，杜興強等(2002)對會計學(xué)的權(quán)益理論進(jìn)行拓展，將會計平衡式“資產(chǎn)：負(fù)債+所有者權(quán)益”拓展為“資產(chǎn)=財務(wù)負(fù)債+人力負(fù)債+財務(wù)資本權(quán)益+人力資本權(quán)益”。筆者認(rèn)為在利益相關(guān)者共同治理下，各利益相關(guān)者獨立、平等地享有各自的權(quán)益。企業(yè)的剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)歸屬利益相關(guān)者共同所有，因而負(fù)債要素不再存在，取而代之的是利益相關(guān)者的共同權(quán)益，會計平衡式為“資產(chǎn)=利益相關(guān)者權(quán)益”。其中，人力資本的獲取、人力資本的個性化以及人力資本確認(rèn)的可操縱性決定了人力資本可能無法直接用貨幣完全計量。因此，隨著資本市場的逐步完善且有效，人力資本的確定可采用基于股票期權(quán)的人力資本間接定價模式；同時，建立公允價值和歷史成本并存的計量模式，如果采用歷史成本計量，就不能反映企業(yè)真實的實力水平，為了從經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動真實性出發(fā)，為了滿足不同信息使用者的信息需求，應(yīng)運用公允價值，即在歷史成本計量屬性的基礎(chǔ)上，盡量采用公允價值，以求得會計信息有用、相關(guān)、可靠。
(二)會計報表的改進(jìn)現(xiàn)行的會計報表以股東為出發(fā)點，以揭示股東利益為目的。目前會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的限制使大量有用的信息被排除在財務(wù)報表之外。公司治理結(jié)構(gòu)安排不同，各利益相關(guān)者產(chǎn)權(quán)利益得到保障的程度不同。在共同治理模式下，財務(wù)報表應(yīng)如實反映各利益相關(guān)者在企業(yè)中擁有的權(quán)益。但現(xiàn)行的財務(wù)報告只對股東權(quán)益進(jìn)行了較為詳盡的揭示，對其他權(quán)益關(guān)注力度不夠。只有將傳統(tǒng)財務(wù)報表進(jìn)行改革，才能創(chuàng)新出適用于利益相關(guān)者的財務(wù)報表。在利益相關(guān)者共同治理條件下，會計信息使用者的信息需求特點及對信息需求進(jìn)行整合的可能性，提出將資產(chǎn)負(fù)債表更名為資產(chǎn)權(quán)益表(于紅，2006)，那么企業(yè)的剩余收益是全體利益相關(guān)者共同努力創(chuàng)造的結(jié)果，不應(yīng)僅僅歸屬于股東，而應(yīng)當(dāng)歸屬于各利益相關(guān)者?，F(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中股東權(quán)益有必要進(jìn)行重新分配：對于人力資本權(quán)益，主要是在資產(chǎn)中增加“人力資產(chǎn)”；取消負(fù)債項目，將負(fù)債轉(zhuǎn)變?yōu)閭鶛?quán)人的權(quán)益；將股東投入的資本以及股利均列于股東權(quán)益項目下，清晰反映出股東權(quán)益的總額及其構(gòu)成；也對政府、經(jīng)營者、雇員權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行揭示。目前的損益表中，除股東之外的其他利益相關(guān)者的產(chǎn)權(quán)利益作為費用項目被扣除，凈收益項目反映的僅是股東利益。本文認(rèn)為，要與利益相關(guān)者共同治理相適應(yīng)，資本收益(即價值增值)=收入－成本，即企業(yè)的全部收入在扣除成本費用支付(如原材料成本、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、人力資本攤銷，而不包括資本收益如利息和工資等項目)后的余額(即利潤)。資本收益反映的是企業(yè)整體創(chuàng)造的價值增值，將原有的其他利益相關(guān)者的產(chǎn)權(quán)收益納入到資本收益項目，而后再進(jìn)行分配，反映了各利益相關(guān)者的利益。所以，應(yīng)將利潤及利潤分配表更名為資本收益表與資本收益分享表?；诶嫦嚓P(guān)者共同治理的基礎(chǔ)上對會計報表的改變，反映企業(yè)參與各方組成的科學(xué)治理結(jié)構(gòu)，擺脫了以往會計報表過分強調(diào)股東利益而忽視其他利益相關(guān)者的不足。
(三)表外附注的改進(jìn)目前表外信息披露與其說是公司管理當(dāng)局自愿披露，還不如說是由于經(jīng)濟環(huán)境的變化，公司管理當(dāng)局為了自身利益的需要，以應(yīng)付日益激烈的市場競爭，被迫對外披露表外信息。各利益相關(guān)者有權(quán)要求公司管理當(dāng)局披露對其決策有用的相關(guān)信息，包括會計報表信息或其他信息。表外信息的披露可以彌補會計報表信息的局限性，使會計報表的信息更加容易理解、更加相關(guān)，使財務(wù)報告總體水平與質(zhì)量進(jìn)一步提高。在利益相關(guān)者共同治理下，財務(wù)報表的變化將要擴大會計報表附注的信息披露量。我國會計報表附注，現(xiàn)階段主要側(cè)重于對表內(nèi)項目的解釋，主要以財務(wù)信息為主，而對于表外企業(yè)未來的機會風(fēng)險，包括融資風(fēng)險、通貨膨脹風(fēng)險等。以及企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、股東情況等方面的非財務(wù)信息披露較少。應(yīng)當(dāng)將與信息使用者有關(guān)的非財務(wù)信息、社會責(zé)任信息、預(yù)測信息、分部信息、管理會計信息以及一些重要事項，納入披露的范圍；同時對現(xiàn)行財務(wù)報表不能反映的一些“表外項目”也能通過適當(dāng)?shù)姆绞接枰耘?。充分滿足信息使用者的信息需求(趙志剛，2007)。
(四)現(xiàn)有會計信息披露監(jiān)督制度的改進(jìn)如果會計信息披露制度不是所有利益相關(guān)者的共同選擇時，它就構(gòu)成了對部分利益相關(guān)者的損害。利益相關(guān)者作為會計信息產(chǎn)權(quán)的主體，由于會計信息存在經(jīng)濟后果，為了減少其他利益相關(guān)者對自己的損害，每個利益相關(guān)者存在著強烈的動機監(jiān)督會計信息披露的質(zhì)量。為保護會計信息披露質(zhì)量，維護各自作為會計信息產(chǎn)權(quán)主體的利益，利益各方廣泛參與到對上市公司會計信息披露的監(jiān)督上來。這就需要進(jìn)一步加強這方面的法規(guī)建設(shè)。
(五)現(xiàn)有會計信息披露方式和手段進(jìn)行改進(jìn)目前會計信息披露只是按規(guī)定的強制性披露和出于自身利益考慮進(jìn)行信息披露。顯然，這是以企業(yè)為中心的會計信息披露模式，不能滿足利益相關(guān)者日益增加的對會計信息多元化的需求。本文認(rèn)為企業(yè)應(yīng)建立以利益相關(guān)者為中心的現(xiàn)代會計信息披露方式。企業(yè)的會計行為需要政府制定完善的會計法規(guī)和制度來約束，并且對于已出臺的會計法規(guī)、制度應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境的變化及時進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)逐步增加自愿性披露的內(nèi)容。通過真實、充分的信息披露與利益相關(guān)者建立良好、有效的溝通關(guān)系。同時，會計披露領(lǐng)域正在進(jìn)行著一場新的變革――披露手段的創(chuàng)新。借助于現(xiàn)代信息技術(shù)，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，會計披露實踐逐步由單一的以紙張為介質(zhì)的會計披露方式過渡到以紙張和網(wǎng)絡(luò)介質(zhì)并重的新階段。這一變革正孕育著一場新的會計披露革命，那就是以適時披露替代定期披露，以個性化會計信息披露替代通用型會計信息披露，以復(fù)合數(shù)據(jù)披露替代財務(wù)數(shù)據(jù)披露(喬旭東等，2001)。計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使加工生成會計信息的成本費用大大降低，為充分、及時披露會計信息，滿足利益相關(guān)者對信息多元化的需求提供了可能，為基于利益相關(guān)者共同治理的會計信息披露制度改進(jìn)提供了可能。
會計信息披露制度范文第3篇
關(guān)鍵詞：會計制度 實現(xiàn)機制 信息披露
企業(yè)是進(jìn)行資源配置的組織，它對資源具有一定的占有和使用能力。在進(jìn)行有效信息釋放的過程中，其資源占有和利用能力很大程度上決定了其信息釋放的程度。當(dāng)前，企業(yè)財務(wù)信息的披露路徑對形成企業(yè)的市場競爭力的作用越來越。但是，中小企業(yè)一般缺乏規(guī)范的財務(wù)報告制度，中小企業(yè)的財務(wù)信息披露通道也受限于企業(yè)的成本，影響自身的可持續(xù)發(fā)展。會計信息披露制度指規(guī)范財務(wù)報告及財務(wù)信息披露，它是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保證。鑒于此，本文將以中小企業(yè)為例，闡述中小企業(yè)會計信息披露制度的含義和特征，進(jìn)而對中小企業(yè)信息披露制度的結(jié)構(gòu)進(jìn)行解構(gòu)，探討其實現(xiàn)方式。
一、會計信息披露制度及其特征分析
會計信息的有用性受會計系統(tǒng)的有效性影響很大。一個完善的會計制度既能規(guī)范會計信息披露行為，又能使體制高效率地發(fā)揮會計信息在優(yōu)化資源配置中的重要作用。因此，同大企業(yè)一樣，中小企業(yè)也需要會計信息披露制度。不過，中小企業(yè)有著自身的特征，這使得其所建立的會計信息披露制度具有特殊性：一是中小企業(yè)大都是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相統(tǒng)一的企業(yè)，非程序化決策在中小企業(yè)決策中占據(jù)重要地位，這突出了企業(yè)家的地位。二是中小企業(yè)是在市場機制下能夠充分參與市場競爭機制，這與企業(yè)的市場份額又直接相關(guān)。三是中小企業(yè)的資源較為短缺。相對于大企業(yè)，中小企業(yè)的生產(chǎn)要素短缺是其重要特征。與此相適應(yīng)，會計信息披露制度對于中小企業(yè)而言，要具有以下特征：
一是要有權(quán)威性。對于信息的使用者而言，披露制度約束一方面對于增強信息透明度至關(guān)重要，又能改變企業(yè)對于以后經(jīng)營業(yè)績的預(yù)期，對公司價值也存在影響，另外，它使信息的可靠性不斷增強，即該制度將影響會計信息的作用?？傊?，以中小企業(yè)為主體的會計信息披露制度能夠激勵企業(yè)變革、提高中小企業(yè)會計實務(wù)和信息披露的質(zhì)量，進(jìn)而提高經(jīng)濟運行的市場化程度。
其次，靈活性。中小企業(yè)往往小而專、小而優(yōu)，能夠參與社會化大生產(chǎn)，通過提供優(yōu)質(zhì)的零配件和服務(wù)，可以促進(jìn)企業(yè)之間的密切協(xié)作。因此，中小企業(yè)進(jìn)行會計信息披露要考慮分工協(xié)作方式下對特殊會計信息的需要。
再次，有效性與保密性。會計信息需要大量時間和資源，信息披露成本不斷增加。對于中小企業(yè)信息進(jìn)行披露，其使用對象主要是金融機構(gòu)和相關(guān)政府機關(guān)，因此在信息披露制度設(shè)計中，提倡簡便有效的會計信息才能減少信息費用。同時，嚴(yán)守秘密也很重要，由于進(jìn)入門檻低，中小企業(yè)的資源又一般較為短缺。所以其會計信息要充分體現(xiàn)保密性，以維護自身的市場競爭地位。
二、中小企業(yè)會計信息披露結(jié)構(gòu)分析
中小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多數(shù)是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)合二為一，產(chǎn)權(quán)上基本有效解決了所有者的激勵約束問題。同時，中小企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡單化，出于最經(jīng)濟利用原則，企業(yè)所有者傾向于進(jìn)行集中決策。由于基層分散信息傳遞中缺少分解而不具有規(guī)范的表達(dá)形式，對于企業(yè)管理者而言，它可能會準(zhǔn)確理解并快速獲得該信息。但是，對于信息的外部使用者而言往往難以理解。因此，其信息披露結(jié)構(gòu)必須規(guī)范化并易于傳遞。
具體而言，中小企業(yè)的會計信息披露結(jié)構(gòu)要在實務(wù)中體現(xiàn)自愿披露的原則。其中前者需要借助于兩個層次的要求，一是法律規(guī)范，二是準(zhǔn)則制度，由專業(yè)性規(guī)范和相關(guān)性規(guī)范組成。實際上，專業(yè)性規(guī)范更詳細(xì)且具有操作性。后者則要考慮特殊影響，要對企業(yè)的發(fā)展方向、公司管理部門的需要及社會責(zé)任等進(jìn)行分析，要著重提高其對公司經(jīng)營風(fēng)險預(yù)測的能力。
三、對信息披露實現(xiàn)機制的相關(guān)概括
信息披露制度的效率與披露行為的規(guī)范化密切先關(guān)，也與傳導(dǎo)機制關(guān)系密切。在實踐中，要努力完善中小企業(yè)的會計信息披露傳導(dǎo)機制，具體要做好以下幾點工作：
首先，要建立一定的信譽機制。實現(xiàn)機制主要應(yīng)外部使用者需求而建立，能夠提升企業(yè)經(jīng)營的透明度，這就離不開信譽機制。中小企業(yè)的規(guī)模和實力往往不能承受第三方監(jiān)督的高昂費用，因此，信譽機制要理性預(yù)期下充分建立市場化機制。要從提高信息欺詐成本出發(fā)，建立一系列的激勵與約束機制。
其次，要強化政府、投資人及公眾的監(jiān)督能力，改進(jìn)會計信息披露的質(zhì)量與效率。要從法律上對企業(yè)的披露義務(wù)及責(zé)任進(jìn)行衡量，并賦予相關(guān)機構(gòu)追責(zé)的權(quán)力。
再次，公司治理結(jié)構(gòu)是一個制度環(huán)境，影響著會計信息披露的質(zhì)量。研究發(fā)現(xiàn)，誠信機制的形成離不開自我約束機制。在中小企業(yè)治理過程中，要積極培育傳統(tǒng)文化?？紤]到中小企業(yè)一般處于外部控制條件下，要結(jié)合內(nèi)外部的控制系統(tǒng)，促進(jìn)其有效實施公司治理。
參考文獻(xiàn)：
會計信息披露制度范文第4篇
【關(guān)鍵詞】 年金;會計信息;披露制度;建議
近兩年來,企業(yè)年金制度在我國飛速發(fā)展,年金規(guī)模不斷擴大,如何對企業(yè)年金加強監(jiān)管,保證年金的安全就顯得至關(guān)重要。由于企業(yè)年金制度存在大量的委托關(guān)系,且企業(yè)年金會計存在較大不確定性,導(dǎo)致企業(yè)年金各利益主體之間存在強烈的信息不對稱,信息優(yōu)勢方很可能利用這一點最大化自己的利益,而損害受益人利益。完善企業(yè)年金信息披露,保證年金基金的安全性和收益性,不僅是保障廣大民眾老有所養(yǎng)的需要,也是維護社會穩(wěn)定、促進(jìn)社會和諧的必要之舉。本文主要研究了改進(jìn)我國企業(yè)年金會計信息披露的相關(guān)問題,希望對規(guī)范我國企業(yè)年金會計信息的披露有所裨益。
一、我國目前企業(yè)年金會計信息披露存在的問題
(一)相關(guān)法規(guī)不健全
企業(yè)年金處于多項立法部門的邊緣,目前還沒有一部法規(guī)是專門針對企業(yè)年金會計信息披露的,信息披露相關(guān)規(guī)定散見于各法律法規(guī)之中。在現(xiàn)今對于企業(yè)年金有限的立法規(guī)范中,僅是十分粗略的規(guī)定了其中各主體的信息報告制度,而對于不能及時、有效地提供有關(guān)信息將受到何種處罰沒有做出明確的規(guī)定。這就使這種規(guī)定成了一種“擺設(shè)”,對參與企業(yè)年金管理運作的各方?jīng)]有實質(zhì)的約束力,根本無法保障相關(guān)利益人的知情權(quán)。而且法規(guī)條文存在概念模糊、規(guī)定籠統(tǒng)等問題。另外,關(guān)于企業(yè)年金計劃的其他參與主體在信息披露上存在故意或重大過失時,其所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟和法律上的不利后果也沒有明確指出。
(二)相關(guān)支持政策缺失
當(dāng)前我國企業(yè)年金市場的現(xiàn)狀是“兩頭熱,中間冷”,即監(jiān)管機關(guān)和年金基金管理機構(gòu)都在熱烈地探討和展望企業(yè)年金的發(fā)展,而年金受益人和發(fā)起人設(shè)立企業(yè)卻沒有熱情。究其原因,稅收優(yōu)惠政策的缺乏是其主要因素。我國現(xiàn)行稅法中只有關(guān)于社會保險的一些稅收優(yōu)惠政策,關(guān)于企業(yè)年金稅收優(yōu)惠制度的唯一政策依據(jù),只有2000年國務(wù)院頒布的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案》中關(guān)于企業(yè)年金繳費可以在其工資總額4%以內(nèi)作為成本在稅前列支的規(guī)定,且覆蓋范圍不全。對基金運營中的稅收政策和個人參加企業(yè)年金繳費稅收的政策也沒有具體規(guī)定。在無形中使得企業(yè)年金的吸引力大打折扣,也使得受益人的權(quán)益在很大程度上被削弱,甚至沒有保證。
(三)企業(yè)年金運作缺乏完善的制衡機制
由于企業(yè)年金計劃治理結(jié)構(gòu)內(nèi)存在大量的委托一關(guān)系,風(fēng)險控制鏈加長,極易引發(fā)相互制衡機制的軟化。企業(yè)年金的運作,是以信托關(guān)系及委托關(guān)系為基礎(chǔ)開展的。企業(yè)和職工與企業(yè)年金受托人之間是信托關(guān)系;而受托人與賬戶管理人、投資機構(gòu)、托管銀行之間是委托關(guān)系。這兩種關(guān)系就其本質(zhì)而言,都是基于對受托人或人的信任而建立起來的,極易增加企業(yè)年金虛假或者不充分信息披露的風(fēng)險。
(四)企業(yè)年金基金監(jiān)管體制存在漏洞
嚴(yán)格有效地監(jiān)管制度是加大企業(yè)年金會計信息披露力度,避免“暗箱操作”,保證所披露信息的真實可靠性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。我國政府在這幾年相繼了一些對企業(yè)年金基金監(jiān)督的辦法且初見成效,但從總體來講,還沒有形成一個較為完善的監(jiān)督法律法規(guī)體系。且企業(yè)年金市場也沒有形成一個高效統(tǒng)一的監(jiān)管部門,年金監(jiān)管涉及到財政、稅務(wù)、社會保障以及專業(yè)監(jiān)管部門等多個監(jiān)管主體,沒有形成制衡關(guān)系,使得極易出現(xiàn)多重監(jiān)管,監(jiān)管真空或者重復(fù)監(jiān)管的情況,導(dǎo)致監(jiān)管的低效率甚至無效率。因此,必須加快建立完善的監(jiān)管體系,提高監(jiān)管績效,保證年金資產(chǎn)的安全運營。
(五)企業(yè)年金會計準(zhǔn)則制定的局限
目前,企業(yè)年金的會計準(zhǔn)則的規(guī)范并不全面。我國企業(yè)年金由企業(yè)及其職工繳費,交由受托人選擇的專業(yè)機構(gòu)進(jìn)行投資運營、基金托管、賬戶管理,實行市場化運營。因此企業(yè)年金的會計核算主體應(yīng)涉及兩個方面:一是企業(yè)本身,二是企業(yè)年金基金。2006年2月財政部頒布了《企業(yè)年金會計準(zhǔn)則》,規(guī)范了企業(yè)年金基金的會計處理與財務(wù)報表列報,將企業(yè)年金基金作為獨立的會計主體進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報,然而對作為繳費主體的企業(yè)本身應(yīng)該如何確認(rèn)相關(guān)成本費用、確認(rèn)多少,如何披露、應(yīng)披露什么內(nèi)容等等問題缺乏企業(yè)年金會計的理論指導(dǎo),導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行會計處理時無章可循。
二、構(gòu)建我國企業(yè)年金會計信息披露的模式
(一)構(gòu)建合理的企業(yè)年金會計報表體系
我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第10號—企業(yè)年金基金》中只規(guī)定了養(yǎng)老金管理公司應(yīng)編制并披露的企業(yè)年金基金財務(wù)報表,包括資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動表和附注。筆者認(rèn)為要完整的了解企業(yè)年金,還應(yīng)包括披露以企業(yè)為主體的會計報告。
我國企業(yè)年金在企業(yè)財務(wù)報告中應(yīng)披露的內(nèi)容應(yīng)包括表內(nèi)列示和表外附注。其中表內(nèi)列示的內(nèi)容有:1. 在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表—長期資產(chǎn)項目下單獨列示“企業(yè)年金基金資產(chǎn)”金額。2. 在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表—流動負(fù)債項目下單獨列示“預(yù)計企業(yè)年金負(fù)債”。3. 在當(dāng)期利潤表—管理費用項目下單獨列示“企業(yè)年金基金成本費用”金額。4. 本期企業(yè)年金實際支出數(shù)反映在“現(xiàn)金流量表”中;特殊職工的企業(yè)年金實際支出數(shù)反映在經(jīng)營活動支出中;特殊職工的企業(yè)年金實際支出數(shù)反映在投資活動支出中。表外附注的內(nèi)容有:1. 企業(yè)年金計劃的一般性說明。2. 本期確認(rèn)企業(yè)年金費用的金額。3. 期末企業(yè)年金基金資產(chǎn)、成本費用以及凈資產(chǎn)金額。4. 企業(yè)年金期末公允價值以及是否減值等情況。5. 企業(yè)年金計劃的終止、縮減和清償?shù)脑?縮減、清償比例以及相關(guān)處理的詳細(xì)披露。6. 投資收益率及投資績效有關(guān)信息。7. 與企業(yè)年金有關(guān)且影響與前期可比性的其他重要事件等。
(二)推行企業(yè)年金會計報告的鑒證制度,以保證信息質(zhì)量
審計師的審計報告是構(gòu)成會計報告的一個不可缺少的組成部分。我國對上市公司的會計報告實行了強制的鑒證制度,然而關(guān)于企業(yè)年金會計信息的披露還沒有這方面的規(guī)定出臺。企業(yè)年金經(jīng)辦機構(gòu)編制的會計報告無須經(jīng)審計師鑒證,直接上報給有關(guān)部門。公眾在利用企業(yè)年金會計信息進(jìn)行決策的時候,對企業(yè)年金經(jīng)辦機構(gòu)的管理活動是否合法、合規(guī)難以知曉。因此,為加強對企業(yè)年金活動的監(jiān)督,提高企業(yè)年金管理效率,實行企業(yè)年金會計報告鑒證,把審計監(jiān)督和鑒證結(jié)果公開化是十分必要的。
(三)建立企業(yè)年金會計報告定期報送制度
通過建立企業(yè)年金會計報告定期報送制度,明確企業(yè)年金會計報告的報送時間和對象。一般來說,企業(yè)年金會計報告應(yīng)定期向企業(yè)或年金的直接管理和監(jiān)督部門報送。具體可參考企業(yè)財務(wù)報告制度,采用中期報、季報及月報等,在考慮成本效益的前提下,提高年金運營情況的報告頻率,確保相關(guān)利益人在第一時間掌握決策信息。
會計信息披露制度范文第5篇
【關(guān)鍵詞】 強制性會計信息披露;自愿性會計信息披露;適度管制
從歷史的角度看,信息披露制度經(jīng)歷了自愿披露、強制披露、自愿與強制結(jié)合的披露制度三個階段。由于會計信息的公共物品性質(zhì)、社會資源最優(yōu)化目標(biāo)、管理層與股東的利益沖突等原因,導(dǎo)致會計信息強制披露的存在(小約翰?科菲,2002);由于資本市場交易動機、控制權(quán)競爭動機、股票報酬動機、訴訟成本動機和管理能力信號動機的存在(Healy和Palepu,2001),如果披露收益遠(yuǎn)大于成本,上市公司會以自愿性的方式進(jìn)行會計信息披露。所以,目前各國大都采用強制性披露與自愿性披露相結(jié)合的制度。但由于會計信息的不對稱、外部性、公共物品屬性等原因?qū)е率袌鍪ъ`,上市公司完全自愿披露高質(zhì)量會計信息的動機不足,這時候就存在自愿披露會計信息的供給不足以及透明度不高。因此,那些上市公司不愿披露而投資者又必須的信息需要強制性披露,同時為了保證上市公司自愿披露會計信息的透明度,防止管理層對會計信息披露的不當(dāng)管理,必須對上市公司的自愿會計信息披露進(jìn)行適當(dāng)管制。
一、強制性會計信息披露需適度理性
根據(jù)公共選擇與政府管制理論,市場解決不好的,可以用政府管制的辦法來加以解決;但是,市場解決不好的政府也不一定解決得好;即使政府能夠解決好,也不一定是十全十美的,政府決策過程中還會存在這樣那樣的問題(樊剛,1997)。強制性會計信息披露主要為了解決會計信息市場失靈而產(chǎn)生,同樣政府對會計信息市場的干預(yù)也會產(chǎn)生這樣那樣的問題。Scott(2000)認(rèn)為,市場失靈并非總是意味著對公司的信息生產(chǎn)決策需要進(jìn)行管制,這不僅是因為有獨立審計、披露原則、信號傳遞等機制來限制市場失靈的不良后果,而且還因為管制必然會帶來管制機構(gòu)的運行成本、公司的遵循成本和其他的間接成本。因此,強制性會計信息披露必須注意適度理性原則。
(一)強制性會計信息披露不能實現(xiàn)資源配置最優(yōu)化
長期以來,無論是學(xué)界、業(yè)界,還是政府部門都認(rèn)為政府超然獨立,有公正無私的態(tài)度、豐富的治理經(jīng)驗、科學(xué)的決策方法和良好的愿望,因此,既然信息披露制度是以保護投資者的利益需要而設(shè)立,它就一定能夠達(dá)到這一目標(biāo)。他們假定政府的選擇會帶來最佳產(chǎn)出,然而他們并未像考察市場結(jié)果那樣周密地考察這些選擇的結(jié)果(Verrecchia,1982),亦即犯了“草總是綠的”的錯誤(Demsetz,1969)。公共利益理論認(rèn)為會計信息披露管制的目標(biāo)是為了實現(xiàn)社會福利最大化。然而,根據(jù)阿羅的“不可能性定理”,在競爭市場的價格機制作用下,可以通過供需平衡去發(fā)現(xiàn)集體社會偏好,實現(xiàn)資源的有效配置;一旦以管制政策代替價格機制,就無法確定集體偏好,管制效果失去了評判標(biāo)準(zhǔn)。因而如果選擇強制性會計信息披露,便無法確定上市公司所披露的會計信息是否達(dá)到最優(yōu)化,也不知道對資源的利用是否達(dá)到社會福利最大化,此時政府對會計信息披露的干預(yù)就可能出現(xiàn)過度或不足。
即使假定管制者以提高社會福利為目標(biāo)去提供管制,但是管制者并不擁有完全信息,管制者也是在信息不完全的情況下制定管制政策的。那么以不完全信息為基礎(chǔ)制定的強制性會計信息披露制度必定是不完全的,不可能窮盡會計信息披露中的所有問題,不可避免地留下一定的公共領(lǐng)域。因此強制性會計信息披露也不能實現(xiàn)社會福利最大化目標(biāo)。Sunder(2000)認(rèn)為,在存在市場交易成本的情況下,會計準(zhǔn)則可能會改善社會福利,但制定具有社會效率的準(zhǔn)則的集權(quán)制度,必須設(shè)計成有合理的機會來產(chǎn)生接近于社會最佳選擇的某種東西,由于受到成本效益原則和主體偏好的影響,實際上是一項不可能完成的任務(wù)。而且由于技術(shù)與制度資源的稀缺性,社會經(jīng)濟總存在一個邊界。因此從制度邊界的角度來看,也不能一味追求強制性會計信息披露,要注意其適度性。
(二)強制性會計信息披露可能導(dǎo)致“信息過?！?/p>
在市場非管制的情況下,公共物品的供給是不足的,所以人們提出一些管制措施。然而,在管制市場中,由于公共物品的消費是無成本的,信息使用者并不為會計信息直接付費,通常消費者會高估其需求或偏好,因而公共物品往往也會出現(xiàn)生產(chǎn)過剩的趨勢。所以強制性披露能解決會計信息供給不足問題,卻可能無法解決信息生產(chǎn)過剩問題。如果對公司財務(wù)報告信息披露內(nèi)容的強制性過于嚴(yán)格、具體和復(fù)雜,會導(dǎo)致財務(wù)報告披露“信息超載”的現(xiàn)象(方紅星,2005)。
雖然總體而言,會計信息是供給不足的。但會計界在飽嘗信息披露不足的指責(zé)后,開始有了對信息披露過量的擔(dān)憂。信息生產(chǎn)過?？赡軙韮煞矫娴暮蠊?一是增加信息披露過程中的工作量,增加披露成本;二是過量的信息有損于用戶對信息重要性的把握,增加使用者的信息過濾成本,影響決策(谷祺、姜英兵,2002)。過于冗長復(fù)雜的財務(wù)報告披露容易影響其信息的可理解性,并且把真正重要的、具有價格敏感性的信息淹沒在眾多的信息之中(方紅星,2005),使那些真正決策有用的會計信息受到噪聲污染。所以,在一定范圍內(nèi)增加信息披露量有助于提高會計信息的透明度,過度地增加披露只會降低會計信息的透明度,過于繁瑣的披露反而成為信息提供者隱瞞問題的溫床。
事實上,投資者對會計信息的需求并非無止境而且上市公司的信息供給也不能無限加大,從而規(guī)定了信息披露合理的度,規(guī)則制定者不應(yīng)徒勞地試圖去滿足所有方面的要求。強制不足將導(dǎo)致會計信息短缺,但強制過度將導(dǎo)致會計信息過量,在會計信息的強制披露中政府應(yīng)考慮有效披露原則,掌握強制性信息披露的適度性及強制性信息披露與自愿性信息披露的相互轉(zhuǎn)換是有必要的。
(三)強制性會計信息披露需要綜合考慮效率和公平
強制性會計信息披露能夠彌補會計信息的市場失靈,增強資本市場配置的效率(小約翰?科菲,2002)。公平也是主要的評價因素,強制性信息披露可防止欺詐、保障投資者獲取會計信息的公平性。強制性會計信息披露能夠有效減少交易成本,從而提高整個資本市場的效率,但人們常常忽略了強制性會計信息披露制度自身的建立、完善及實施也需付出成本,尤其是企業(yè)所付出的信息披露成本有時非常大。會計信息強制披露過程中會帶來大量的成本中有管制機構(gòu)承擔(dān)的,也有企業(yè)承擔(dān)的,還有由整個社會來承擔(dān)的。管制機構(gòu)承擔(dān)的強制披露管制成本主要表現(xiàn)為管制機構(gòu)設(shè)立、運行、制定規(guī)范等各方面的消耗;而社會承擔(dān)的強制披露管制成本主要表現(xiàn)為管制者的錯誤決策或無法確定會計信息的最優(yōu)數(shù)量可能導(dǎo)致的社會福利損失以及會計管制尋租成本。企業(yè)承擔(dān)的強制披露管制成本主要包括:為了強制達(dá)到會計信息披露的一致性而抑制了企業(yè)會計信息信號顯示作用的無形損失;因強制披露泄露商業(yè)秘密而導(dǎo)致公司競爭力的損失;等等。強制性會計信息披露的效益是指在市場力量已發(fā)揮最大作用的前提下,強制披露能減少仍然存在的市場失靈,但是強制性會計信息披露的成本效益性不能做出明確的論斷(Scott,2000)。
強制披露與競爭對手相關(guān)的權(quán)益信息(如分部信息披露),對一個公司來說,其成本是極其高的(A?Wagenhofer,1990)?？梢?強制性信息披露雖然有利于減少會計信息不對稱,但強制性信息披露更多是出于對投資者這一弱勢群體的保護,是通過強制性規(guī)定迫使會計信息從上市公司向投資者流動的過程,它所維持的公平是投資者的公平。如果在實現(xiàn)投資者公平的過程中上市公司的利益不變或略有增加,達(dá)到帕累托最優(yōu),強制性信息披露是卓有成效的;但如果上市公司的利益受損,投資者公平的實現(xiàn)只是強制性地將利益從上市公司轉(zhuǎn)移給投資者,以對上市公司的不公平換取對投資者的公平,資本市場的公平根本無法實現(xiàn),此時強制性信息披露就顯得多余了。所以,強制性會計信息披露在保護投資者利益時是否顧全了上市公司的利益乃至全社會的福利,是政府加大披露范圍和強度時應(yīng)該重視的問題(毛洪濤,2006)。
(四)過度強調(diào)強制性會計信息披露會導(dǎo)致管制尋租
在強制性會計信息披露制度下,我們假設(shè)“善政府,惡經(jīng)濟人”,目的是為了使社會福利最大化。但實際上,政府并非超然獨立,也是具有特殊利益的主體,并且其內(nèi)部還進(jìn)一步分化成眾多的不同利益主體(崔學(xué)剛,2004)。所以,政府的行為和經(jīng)濟人的行為本質(zhì)上都是機會主義的,政府也有尋租的動機。Stigler(1971)指出,管制者是謀求政治支持度最大化的理性人,管制者往往會謀求政治支持度最大化,而不是以提高社會福利為目標(biāo)去提供管制。所以,管制機構(gòu)并不一定真正關(guān)心社會福利的提高,某一項管制政策的出臺往往是利益集團游說的結(jié)果,或者是政治壓力的產(chǎn)物(毛洪濤,2006)。
公司信息特別是會計信息具有經(jīng)濟后果(Zeff,1978),因此公司會計信息的供需雙方都有動機通過政治活動來影響或干預(yù)管制過程。公司會計信息披露可視為由管制機構(gòu)、信息需求者、信息供給者參與的一個多方博弈過程,最終形成一個怎樣的會計信息披露制度結(jié)構(gòu),取決于博弈各方的力量對比及其均衡。而由于來自眾多企業(yè)集團的壓力,強制會計信息披露制度難免呈現(xiàn)出向管理者傾斜的狀態(tài),政府在強制會計信息披露制度制定的過程中經(jīng)常會被管理者俘獲(何進(jìn)日等,2006)。可見,會計規(guī)范制定過程是一種“微妙平衡”的政治問題(Zeff,1978),強制性會計信息披露規(guī)范的制訂是一個政治過程,它與“尋租”過程交織在一起,會計信息管制的范圍越廣,其“尋租”的動力和空間也就越大,這對處于弱勢地位的投資者是不利的。
強制性會計信息披露制度制定以后,公司管理層還會繼續(xù)尋租。如果強制披露覆蓋面太寬,上市公司會消極對待、敷衍了事,信息披露質(zhì)量很難得到保證。強制性會計信息披露過多、過嚴(yán),也容易造成管理當(dāng)局的逆反心理,不再愿意披露額外附加的信息(周建龍,2006)。而且在不完全信息的情況下,會計信息披露強制過度,就會出現(xiàn)只講管制不講信譽的現(xiàn)象。管制者不能夠確切地知道自己的管制是否過度,所以管制者只熱衷于增加自己的權(quán)力和地位,只注重短期目標(biāo),并且創(chuàng)造一種租金,權(quán)力的過度壟斷最終也會導(dǎo)致腐敗(陳艷,2004)。
由上可見,政府對會計信息的管制不宜包攬一切,應(yīng)注意強制性會計信息披露的適度性,在會計信息的強制披露中政府應(yīng)考慮有效披露原則。具體來講,強制性會計信息披露的適度性應(yīng)把握以下三個基本原則:一是強制性會計信息披露的范圍應(yīng)是彌補自愿性會計信息披露的缺陷和不足,是對市場機制的拾遺補缺;二是強制性會計信息披露的目的是糾正市場缺陷、促使市場機制恢復(fù)功能,而不是去代替市場的自愿性會計信息披露,政府應(yīng)隨著會計信息市場的變化而不斷修改完善強制性會計信息披露制度;三是要遵循成本效益原則,強制性會計信息披露的結(jié)果必須要比管制前的情況有所改善和好轉(zhuǎn)。
二、自愿性會計信息披露需適度管制
自愿性會計信息披露的內(nèi)容與格式?jīng)]有相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,因此公司管理層可以根據(jù)公司及其自身利益的需要,對私有信息采用各種策略進(jìn)行披露或者不披露。自愿性會計信息披露具有相對的獨立性,更能反映公司會計信息透明度。但是,自愿性會計信息披露并不能由上市公司管理當(dāng)局任意操作,否則可能會導(dǎo)致上市公司會計信息透明度進(jìn)一步變差。
(一)自愿性會計信息披露存在失真的可能性
根據(jù)信號傳遞理論,一般來說高質(zhì)量的公司所傳遞的會計信息多為利好的信息,而且它們所披露的會計信息具有較高的準(zhǔn)確性和可信性。而那些業(yè)績一般或較差的公司由于認(rèn)識到沉默將被視為隱瞞壞消息,并導(dǎo)致投資者對公司前景的懷疑,因而也將自愿披露某些信息。由于自愿性會計信息披露沒有像強制性會計信息披露那樣的準(zhǔn)則加以規(guī)范,為了在激烈的市場競爭中不被淘汰,上市公司或其管理當(dāng)局就可能產(chǎn)生機會主義傾向,自愿披露會計信息失真的可能性大大增加。其次,上市公司自愿披露的信息內(nèi)容中,有些信息(盈利預(yù)測信息與前瞻性信息)帶有預(yù)測性質(zhì),有些信息(公允價值信息;社會責(zé)任、人力資源和環(huán)境保護信息;未確認(rèn)的無形資產(chǎn))帶有估算性質(zhì),這些都需要會計人員的職業(yè)判斷,容易引起違規(guī)性失真和行為性失真。自愿披露的會計信息失真的危害性要大于強制性披露的會計信息失真,因為自愿性披露的會計信息更不容易引起監(jiān)管者的注意和投資者的警覺。
(二)自愿性會計信息披露存在報喜不報憂和自我服務(wù)的傾向
由于自愿性會計信息披露的內(nèi)容與格式?jīng)]有相關(guān)約束,這使得上市公司管理當(dāng)局在會計信息的自愿披露內(nèi)容、時機、形式等方面具有很大的自。此時,管理當(dāng)局在披露內(nèi)容上就可能只披露有利信息,隱瞞不利信息,大大削弱了投資者所獲會計信息的充分性、完整性。而且由于自利性原因,管理當(dāng)局在分析公司經(jīng)營業(yè)績變化時,可能在業(yè)績表現(xiàn)好時大談自身經(jīng)營有方的主觀努力因素;在業(yè)績表現(xiàn)差的年份卻大談個人無法控制的外在因素。這種報喜不報憂、自我服務(wù)的自愿會計信息披露進(jìn)一步加大了公司管理當(dāng)局與投資者之間的信息不對稱,使得投資者無法準(zhǔn)確預(yù)測上市公司未來的投資風(fēng)險和機會。
為了區(qū)別于一般公司并減少公司價值被低估的可能,好的上市公司有自愿披露更多人力資本、公司戰(zhàn)略、盈利預(yù)測等會計信息的動機。然而,Gregorys(2002)發(fā)現(xiàn),在盈余增長期間信息披露也隨之增加,盈利下降時公司仍將繼續(xù)高水平的信息披露,他們會轉(zhuǎn)向披露積極的短期結(jié)果而不討論即將發(fā)生的盈利下降。正在成長中的公司因怕泄漏研究開發(fā)和廣告等方面的信息而不愿意披露盈利預(yù)測信息;而獲利能力較差的公司也往往不會主動向外界提供盈利預(yù)測信息?？梢?管理當(dāng)局自我服務(wù)的傾向可能會使公司管理當(dāng)局與投資者之間的信息不對稱進(jìn)一步加大。
(三)自愿性會計信息披露會影響會計信息的可比性
因為各自的利益,不同上市公司及其管理當(dāng)局會選擇對各自有利的會計信息進(jìn)行自愿披露。這勢必會影響不同公司間會計信息的可比性。即使是同一公司,前后各期自愿披露的會計信息也可能不一樣,同一公司的自愿披露會計信息也存在可比性的問題。例如,在公司業(yè)績好的年份,公司及管理當(dāng)局會側(cè)重于對公司戰(zhàn)略、盈利預(yù)測、管理當(dāng)局經(jīng)營計劃、管理當(dāng)局經(jīng)營能力等的分析;但是在公司業(yè)績差的年份,公司及管理當(dāng)局可能注重對外部環(huán)境如市場競爭的加劇、產(chǎn)業(yè)政策等因素的分析,而對公司戰(zhàn)略、管理當(dāng)局經(jīng)營能力等則可能一帶而過或避而不談,這種前后期不一致的披露肯定不利于投資者對公司經(jīng)營業(yè)績變化的客觀分析和對未來的合理預(yù)測。
(四)自愿性會計信息披露容易引訟風(fēng)險的增加
自愿性會計信息披露區(qū)別于強制性會計信息披露的一個主要表現(xiàn)在于,它披露了許多企業(yè)現(xiàn)有的計劃和預(yù)計未來可能發(fā)生的事項,如盈利預(yù)測信息、前瞻性信息等。投資者往往以此作為投資決策的依據(jù),然而這些內(nèi)容又帶有一定的不確定性。如果那些計劃或預(yù)計事項并未如期實現(xiàn),而引起投資失敗,那么公司很容易成為被訴訟的對象。所以,對于自愿性會計信息披露,一方面上市公司要把握好計劃或預(yù)計事項的可實現(xiàn)性,以及披露語言的謹(jǐn)慎表達(dá);另一方面信息使用者也不能盲目跟從,應(yīng)在客觀地分析、評價基礎(chǔ)之上進(jìn)行使用和決策。
可見,在市場競爭壓力下,由于機會主義傾向的存在,上市公司管理當(dāng)局自愿披露的會計信息可能是不充分和不完備的,甚至可能具有誤導(dǎo)性和欺詐性。放任自流的自愿性會計信息披露難免存在一些問題。如果無法保障信息質(zhì)量,自愿信息披露不但不能增強市場效率,反而會成為市場的一種噪音(王雄元,2005)。管制自愿會計信息披露有助于提高信息披露質(zhì)量,但也可能減弱管理者自愿披露會計信息的動機。因此,為了正確地引導(dǎo)自愿性會計信息披露,發(fā)揮市場信號傳遞的功能,必須對上市公司自愿會計信息披露進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓苤?。?第一,出臺上市公司自愿會計信息披露指導(dǎo)性規(guī)范,通過對自愿會計信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等一系列問題的規(guī)定,規(guī)范自愿會計信息披露行為;第二,積極引進(jìn)預(yù)先警示制度并建立安全港規(guī)則,對自愿會計信息披露行為加以保護;第三,完善自愿會計信息披露審核的規(guī)則,加強注冊會計師對自愿披露信息的審核,同時要追究那些違反職業(yè)道德或法律的注冊會計師的責(zé)任;第四,建立自愿會計信息披露的監(jiān)管機制,加強對自愿信息披露行為的監(jiān)管,減少公司管理層惡意進(jìn)行會計信息披露管理的機會;第五,引入民事訴訟,建立基于法律的事后懲罰機制,一定程度地保障自愿性信息披露的質(zhì)量。
相對而言,“會計信息披露的強制性需適度”和“自愿性會計信息披露需適度管制”分析主要是從它們所披露的會計信息內(nèi)容而言的,即主要針對的是會計信息披露的內(nèi)容。但是事實上,管理當(dāng)局對會計信息披露的管理,不僅包括會計信息披露內(nèi)容的管理,而且還包括會計信息披露時機、表述、形式、媒介等多項管理。因此,對會計信息披露適度管制的總的理解是,應(yīng)結(jié)合會計信息強制性披露與自愿性披露兩種方式,找到兩者的契合點,規(guī)定上市公司會計信息披露的最低披露程度(主要是強制性的),但并無披露上限;上市公司也可自主披露會計信息,但會計信息一經(jīng)披露(包括自愿性的),必須保證其具備規(guī)定的質(zhì)量條件,以免發(fā)生誤導(dǎo)。這些基本質(zhì)量既包括會計信息內(nèi)容質(zhì)量,也包括會計信息披露質(zhì)量。目前,對會計信息內(nèi)容質(zhì)量審計機構(gòu)和國家監(jiān)管機關(guān)較為重視,而且也投入了較多精力。但是不應(yīng)該忽略會計信息披露質(zhì)量,會計信息披露管理對會計信息披露質(zhì)量及會計信息透明度的影響是不容忽視的。所以,應(yīng)注重加強會計信息披露的及時性,提高可讀性,同時盡量采用網(wǎng)上披露形式,增強會計信息披露的公平性、會計信息的可獲取性以及相關(guān)信息的聯(lián)系,從而使投資者更容易獲得并解讀會計信息,提高會計信息透明度。
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