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會計準則論文范文第1篇

（一）共同控制的判別方面IFRS11對于共同判別的表達是“一旦確定了所有參與方或者一組參與方集體控制合營安排，當且僅當相關活動的決策要求集體控制該安排的這些參與方一致同意時，共同控制才存在”。換句話說，只有同時滿足著這兩個條件時，共同控制才能成立。但是我國合營安排的準則中對于共同控制的判別的表達不是那么嚴謹，并沒有強調(diào)說只有這兩個條件同時滿足時才能夠確定為共同控制，只是強調(diào)了一下判別的先后性，并且沒有說明其先后條件的關系。另外，IFRS11中關于共同控制的判定還補充了其他的標準，任何的一個參與方都不能夠單獨控制該安排；任何的一方都可以阻止其他的參與方或者一組參與方控制該安排；即使并不是所有的參與方對于某一項安排具有共同控制，該安排也有可能是合營安排。但是在我國的會計準則中并沒有表述這些說明，判別依據(jù)還不是十分的充分，這樣比較容易造成會計人員理解的不當與判別的失誤。

（二）合營安排的分類方面借鑒一下IFRS11，我國把合營安排分為了共同經(jīng)營和合營企業(yè)這兩大類。對于這兩者的定義，我國的會計準則和IFRS11有著一定的區(qū)別：1.IFRS11特別突出參與方所享有的權利和所承擔的義務。2.我國會計準則把共同經(jīng)營與合營企業(yè)的主體均定義為“合營方”，而IFRS11將共同經(jīng)營的主體定義成“共同經(jīng)營者”，合營企業(yè)的主體定義成“合營者”，用來區(qū)分兩種不同的分類情況。3.IFRS11尤其說明了主體受到框架協(xié)議約束時候的分類的情況，在參與方從事同一框架協(xié)議中的不同的活動時，共同經(jīng)營與合營企業(yè)有可能同時存在，但是我國的會計準則就沒有考慮到這一種情況?？傮w來說，IFRS11關于合營安排的認定與分類更加明確與詳細，特別是在應用指南中有很詳細的解釋與說明，但是我國的會計準則只是把其中精華的部分進行了歸納與總結(jié)，涵蓋的內(nèi)容還是不夠全面與周全。

（三）合營安排參與方的會計處理方面我國關于合營安排參與方的會計處理和IFRS11的處理方式基本上是相同的，就是在個別的方面的表述存在著不同。我國的會計準則強調(diào)了共同經(jīng)營參與方確認資產(chǎn)、負債與費用等項目時，除了確認共同持有的資產(chǎn)的份額外，還應該確認單獨的所持有的資產(chǎn)、負債與費用。IFRS11規(guī)定合營者應該把它在合營企業(yè)中的權益確認是投資，并且采用了權益法對于該項投資進行了會計處理，但是我國的會計準則規(guī)定合營企業(yè)的參與者則按照《企業(yè)會計準則第2號-長期股權投資》的相關規(guī)定對于合營企業(yè)的投資進行會計處理，雖然并沒有十分明確的表明出采用權益法進行核算，但是參照我國的企業(yè)會計準則的相關規(guī)定，對于合營企業(yè)的投資則是采用權益法核算。

二、完善我國合營安排的會計準則的意見以及建議

通過上面的比較與分析，我國的《企業(yè)會計準則第40號-合營安排》是根據(jù)我國目前的實際情況，并且在借鑒了IFRS11的基礎上，進行起草與不斷完善的，它的內(nèi)容基本上體現(xiàn)了IFRS11的要求，和國際上的會計準則的趨同程度比較高。但是因為我國是第一次頒布合營安排的會計準則，其相關的內(nèi)容和IFRS11還顯然存在著一定的差距，為了保持和國際會計準則的持續(xù)能夠趨同，我提出了以下的意見與建議。

（一）完善其準則的框架在準則的框架結(jié)構(gòu)這方面，為了增強準則總體的邏輯性與條理性，可以把第一章總則中的第二條中關于合營安排的定義和特征移入到第二章合營安排的認定和分類這一模塊中，并且對于共同控制和合營安排分別進行闡述，從而使得準則的結(jié)構(gòu)顯得更加整齊，條理也更加的清晰。

（二）明確共同控制的判別標準在共同控制的判別這一方面，我國的合營安排的會計準則的判別標準存在著產(chǎn)生歧義這樣的情況，但是IFRS11中對于共同控制的判別標準明顯的比我國的會計準則更加的全面、細致與完善。因此，在共同控制的判別方面，我國的會計準則應該保持和國際上的會計準則趨同，可以在原有的判別基礎之上，附加說明判別的先后條件關系，具體的界定共同控制的一般判別標準與特殊的判別方法，對于一些有可能出現(xiàn)的情況詳細的界定，進而使得共同控制的判別更加的嚴謹。當然我們也可以把較為完善的判別標準在相應的應用指南中進行說明與分析。

（三）規(guī)范合營安排的分類我國關于合營安排的會計準則中把共同經(jīng)營與合營企業(yè)的主體都定義為“合營者”，但是IFRS11分別則表述為“共同經(jīng)營者”和“合營者”。為了保持和國際的會計準則的趨勢相近，使得兩者的區(qū)分更加的明確，我國應該在今后的準則修訂過程中，從合營安排的主體就進行加以區(qū)別，避免概念的混淆。另外，IFRS11在定義共同經(jīng)營者的時候特別的強調(diào)參與方所享有的權利與所承擔的義務，但是我國的合營安排會計準則在定義中把它進行了淡化，為了保持這個準則的嚴謹性，應該強調(diào)權利和義務的內(nèi)容。并且我國的合營安排的會計準則還應該借鑒一下IFRS11，增加其主體受到框架協(xié)議的約束時如何進行分類的內(nèi)容方面的條款。

（四）及時出臺相關的應用指南和講解在對于一些不是普遍事項的說明這些方面，我國的合營安排的會計準則和IFRS11相比而言，經(jīng)常僅僅是涉及到發(fā)生的一般情況，涵蓋的內(nèi)容方面不夠十分全面，對于一些特殊事項的解釋說明也是不夠到位，例如在對于合營安排的認定和分類這一方面。由于我國是第一次頒布關于合營安排的會計準則，可以在今后出臺的應用指南方面或者講解中進行進一步的說明，添加一些更加詳細和直白的解釋與說明；對于IFRS11把單獨的財務報表的會計處理進行單獨的列示加以說明的情況，我國的會計準則在制定過程中應該保持和國際會計準則的不斷趨同，在修訂過程中添加一些單獨的財務報告的內(nèi)容，不斷學習國際會計準則制定的嚴謹性和周全性這些方面的優(yōu)點。

三、結(jié)束語

會計準則論文范文第2篇

論文參考文獻是有事實依據(jù)的，是可以查閱到的文獻資料，不是自己胡亂瞎寫的，那么要怎樣來寫論文的參考文獻呢？下面是千里馬了的小編整理的關于會計準則論文參考文獻，歡迎大家閱讀分享。

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[4]趙一偉.中國會計準則與國際會計準則的差異及趨同研究[J].中國管理信息化，2015，06：22-23.

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[5]王玉.會計準則國際趨同的現(xiàn)狀及對我國的啟示

會計準則論文范文第3篇

關鍵詞：生產(chǎn)持有材料；可變現(xiàn)凈值；重置成本

我國已頒布的新《企業(yè)會計準則第1號——存貨》規(guī)定：在資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。為生產(chǎn)而持有的材料存貨，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，則該材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量，而可變現(xiàn)凈值的計量依據(jù)是其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值和成本的比較關系。這里存在著這樣幾個問題：當一種材料用于生產(chǎn)多種產(chǎn)品而持有時，其期末價值如何確定？或者材料價格沒有變化，但產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本時，材料的可變現(xiàn)凈值該如何確定呢？

例如：2007年12月31日，某公司庫存材料A1初始單位成本100元，材料A2初始單位成本為80元，材料A3初始單位成本50元，材料A4初始單位成本20元。生產(chǎn)W1產(chǎn)品需要A1，A2，A3，A4四種材料，直接人工和制造費用為150元；生產(chǎn)W2產(chǎn)品只需要A1和A4材料，直接人工和制造費用為130元。則W1產(chǎn)品的單位成本為：100+80+50+20+150=400（元）；W2產(chǎn)品的單位成本為：100+20+130=250（元）。

當資產(chǎn)負債表日，由于市場材料價格波動，A1，A3，A4兩種材料發(fā)生了降價，A1材料由100元降為60元，A3材料由50元降為35元，A4由20元降為15元；受此影響，W1、W2產(chǎn)品的市場價格也有所降低，W1由450元降為390元，W2由500元降為420元。估計相關銷售費用和稅金為售價的5%，根據(jù)可變現(xiàn)凈值的定義M產(chǎn)品和N產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值計算如下，W1產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值：W1估計售價-估計相關銷售費用和稅金=390-19.5=370.5（元）；W2產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值：W2估計售價-估計相關銷售費用和稅金=270-13.5=256.5（元）。

一、生產(chǎn)持有材料存貨可變現(xiàn)凈值計量存在的問題

（一）用于生產(chǎn)兩種產(chǎn)品以上的材料的可變現(xiàn)凈值

按上例：由于A1材料可用于W1產(chǎn)品的生產(chǎn)，也可用于W2產(chǎn)品的生產(chǎn)。根據(jù)新會計準則，A1材料的可變現(xiàn)凈值應根據(jù)W1或W2產(chǎn)品確定。按照W1產(chǎn)品，由于W1產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，A1材料的可變現(xiàn)凈值：W1產(chǎn)品的估計售價-將A材料加工成W1產(chǎn)品尚需要成本（W1產(chǎn)品的成本扣除A1材料成本的金額）-銷售費用和稅金=390-300-19.5=70.5元，低于其成本100元，因此A1的期末價值應為70.5元，按照每件29.5元計提存貨跌價準備。按照W2產(chǎn)品，由于W2產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其成本，A1材料不需要計提存貨跌價準備，那么材料A1到底需不需要計提存貨跌價準備？計提多少?取決于W1產(chǎn)品還是W2產(chǎn)品?這就出現(xiàn)了同一材料期末價值不同的現(xiàn)象，違背了計量一致性原則。

（二）當材料市場價格未變，成品售價降低時材料的可變現(xiàn)凈值

A2材料價格未發(fā)生變化，由于其僅用于W1產(chǎn)品的生產(chǎn)，應按照W1產(chǎn)品計算其可變現(xiàn)凈值。由于W1產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于成本，A2材料的可變現(xiàn)凈值：W1產(chǎn)品的估計售價-將A2材料加工成W1產(chǎn)品尚需要成本（W1產(chǎn)品成本扣除A3材料成本的金額）-銷售費用和稅金=390-320-19.5=50.5元，低于成本80元，應按每件29.5元計提存貨跌價準備。當然，材料價格未變時，新會計準則并未明確要求按照可變現(xiàn)凈值進行后續(xù)計量，但現(xiàn)實中材料價格未變時，成本價格隨市場波動、能耗降低、技術進步等因素發(fā)生下降的情況比比皆是，從邏輯的一致性考慮，當然也應該將這些預計不能收回的成本反映在當期。但問題是，這種情況下，計提跌價準備是建立在企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)成品然后出售的假設下的，而理性的企業(yè)此時完全可以直接出售材料以避免該跌價損失。

（三）存在可變現(xiàn)凈值為負數(shù)的材料

假設生產(chǎn)W1產(chǎn)品，由于W1可變現(xiàn)凈值低于成本，A4在資產(chǎn)負債日可變現(xiàn)凈值應等于W1的估計售價-將A4加工成W1產(chǎn)品尚需要成本-銷售費用稅金=390-380-19.5=-9.5元，以此為基礎計提存貨跌價準備顯然不符合邏輯。當然，低于0的可變現(xiàn)凈值只有對于成本結(jié)構(gòu)中比例較小的非主要材料才有可能發(fā)生。在這種情況下，企業(yè)一般會根據(jù)新會計準則《存貨》的第十八條第三款，選擇和其他材料合并計提存貨跌價準備。二、對生產(chǎn)持有材料存貨期末價值計量的建議

對于生產(chǎn)持有材料存貨，按照其生產(chǎn)的成品確定可變現(xiàn)凈值的方法并不能完全符合企業(yè)經(jīng)營的實際情況，而且存在很多不確定的因素，不符合謹慎性原則，且在一定程度上降低了準則的可操作性。在會計準則國際準則趨同的背景下，參照《國際會計準則第2號—存貨》第29條：用于生產(chǎn)存貨的材料和其他物料，不能減記到其成本以下，如果用其生產(chǎn)的制成品預計可按成本或更高的價格出售的話。然而，當材料價格的下跌可以表明制成品的成本將超過可變現(xiàn)凈值時，那么該材料就應減記到可變現(xiàn)凈值，在這種情況下，材料的重置成本可能是其可變現(xiàn)凈值最可行的計量基礎。也就是說，對于生產(chǎn)持有的材料，依然按照可變現(xiàn)凈值作為其后續(xù)計量的基礎，但可變現(xiàn)凈值直接根據(jù)材料自身的重置成本計量，而不是依賴于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品，這一方面壓縮了根據(jù)不同產(chǎn)品計算可變現(xiàn)凈值從而調(diào)節(jié)利潤空間，一方面大大提高了準則的可操作性。

從表1可以看出，按照新會計準則，在W1產(chǎn)品售價由450元降至390元的情況下，所有的材料，無論價格是否下降，下降多少，都會提取29.5元的存貨跌價準備，計提的金額為118元，基本上相當于全部材料降價金額60元的一倍。如果根據(jù)W2產(chǎn)品計算，A1材料和A4又不需要計提任何跌價準備，而根據(jù)重置成本，只有價格發(fā)生下降的A1材料、A3、A4需要分別按其價格下降的金額計提存貨跌價準備，與以何種產(chǎn)品作為計算依據(jù)無關。顯然，后者更加客觀，便于操作，也更符合企業(yè)經(jīng)營的實際情況。當銷售產(chǎn)品不如銷售材料時，企業(yè)肯定選擇后者。生產(chǎn)和市場需求的不同，材料的用途和目的隨著企業(yè)管理者持有意圖的改變而變化，生產(chǎn)持有材料和待售材料的具體劃分在現(xiàn)實中沒有多大意義，以重置成本作為生產(chǎn)持有材料存貨的可變現(xiàn)凈值，使得生產(chǎn)持有材料和待售材料具有相同的計量基礎，可以避免企業(yè)簡單地通過改變材料用途從而調(diào)節(jié)利潤的做法。

【參考文獻】

[1]《企業(yè)會計準則講解》.財政部會計司.人民出版社，2007.4.

會計準則論文范文第4篇

每股收益(EPS)是資本市場上一個非常重要的基礎性指標。我國現(xiàn)行每股收益的確定和列報主要依據(jù)證監(jiān)會的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第9號一凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計算及披露》中的規(guī)定。該規(guī)定汁算披露的只是基于普通股計算的全面攤薄的每股收益和加權平均的基本每股收益，未考慮潛在普通股的影響。

借鑒國際會計準則，并結(jié)合我國上市公司近年來的新情況，財政部出臺了《企業(yè)會計準則第34號一每股收益》，其最人特點是針對存在稀釋性潛在普通股的情況，通過調(diào)整凈利潤及發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)，要求汁算和披露稀釋每股收益，不再計算全面攤薄的每股收益。

二、每股收益指標計算

每股收益準則含總則、基本每股收益、稀釋每股收益和列報四部分內(nèi)容。下面主要解釋基本每股收益和稀釋每股收益的計算方法。

(一)潛在普通股是否具有稀釋性的說明

潛在普通股在我國主要包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認股權證、股票期權等。潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股后，會減少每股收益，因此應計算稀釋每股收益。需要注意的是，送紅股、資本公積轉(zhuǎn)增股本、并股或拆股等也使普通股股數(shù)發(fā)生變動，但不作為稀釋性因素計算稀釋每股收益，只需對列報期間發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)進行追溯調(diào)整。

(二)基本每股收益和稀釋每股收益的計算

1．基本每股收益

基本每股收益二普通股股東的當期凈利潤÷發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)

發(fā)行枉外普通股加權平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)牛當期新發(fā)行普通股股數(shù)x已發(fā)行時間÷報告期時間—當期回購普通股股數(shù)x已回購時間÷報告期時間(已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算，在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也可以按月份簡化計算)。

如：2005年某公司1月1日已發(fā)行股數(shù)800股，庫藏股數(shù)為120股；5月31日發(fā)行新股320股；12月1日購頭庫藏股100股，則該公司2005年度發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)為：

(800-120)x12／12十(320x7／12)—(100x1／12)＝858股

2．稀釋每股收益

稀釋每股收益是在考慮潛在普通股稀釋性影響的基礎上，對基本每股收益的分子、分母進行調(diào)整后再計算每股收益。

(1)分子的調(diào)整體現(xiàn)在三方面：①當期已確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息；②稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用；③調(diào)整時應當考慮相關的所得稅影響。

如：某公司2005年凈利潤為10，000，000元，發(fā)行在外普通股為2，000，000股，可轉(zhuǎn)換債券名義金額為100，000，000元，利率為5％。每1，000元債券可轉(zhuǎn)換成20股普通股。不考慮債券溢折價的攤銷額。所得稅率為40％。

分析：對于稀釋性潛在普通股——可轉(zhuǎn)債而言，調(diào)整凈利潤時應以當期凈利潤為基礎加上當期已確認為財務費用的利息，并將所得稅因素考慮在內(nèi)。

凈利潤增加：100，000,000x0．05x(1-0．4)＝3，000，000元；新增股份＝100，000x20＝2，000，000股

稀釋性每股收益＝(10，000，000十3，000，000)÷(2，000，000＋2，000，000)＝3．25元

一、每股收益會計準則的主要特點

每股收益(EPS)是資本市場上一個非常重要的基礎性指標。我國現(xiàn)行每股收益的確定和列報主要依據(jù)證監(jiān)會的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第9號一凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計算及披露》中的規(guī)定。該規(guī)定汁算披露的只是基于普通股計算的全面攤薄的每股收益和加權平均的基本每股收益，未考慮潛在普通股的影響。

借鑒國際會計準則，并結(jié)合我國上市公司近年來的新情況，財政部出臺了《企業(yè)會計準則第34號一每股收益》，其最人特點是針對存在稀釋性潛在普通股的情況，通過調(diào)整凈利潤及發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)，要求汁算和披露稀釋每股收益，不再計算全面攤薄的每股收益。

二、每股收益指標計算

每股收益準則含總則、基本每股收益、稀釋每股收益和列報四部分內(nèi)容。下面主要解釋基本每股收益和稀釋每股收益的計算方法。

(一)潛在普通股是否具有稀釋性的說明

潛在普通股在我國主要包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認股權證、股票期權等。潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股后，會減少每股收益，因此應計算稀釋每股收益。需要注意的是，送紅股、資本公積轉(zhuǎn)增股本、并股或拆股等也使普通股股數(shù)發(fā)生變動，但不作為稀釋性因素計算稀釋每股收益，只需對列報期間發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)進行追溯調(diào)整。

(二)基本每股收益和稀釋每股收益的計算

1．基本每股收益

基本每股收益二普通股股東的當期凈利潤÷發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)

發(fā)行枉外普通股加權平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)牛當期新發(fā)行普通股股數(shù)x已發(fā)行時間÷報告期時間—當期回購普通股股數(shù)x已回購時間÷報告期時間(已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算，在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也可以按月份簡化計算)。

如：2005年某公司1月1日已發(fā)行股數(shù)800股，庫藏股數(shù)為120股；5月31日發(fā)行新股320股；12月1日購頭庫藏股100股，則該公司2005年度發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)為：

(800-120)x12／12十(320x7／12)—(100x1／12)＝858股

2．稀釋每股收益

稀釋每股收益是在考慮潛在普通股稀釋性影響的基礎上，對基本每股收益的分子、分母進行調(diào)整后再計算每股收益。

(1)分子的調(diào)整體現(xiàn)在三方面：①當期已確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息；②稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用；③調(diào)整時應當考慮相關的所得稅影響。

如：某公司2005年凈利潤為10，000，000元，發(fā)行在外普通股為2，000，000股，可轉(zhuǎn)換債券名義金額為100，000，000元，利率為5％。每1，000元債券可轉(zhuǎn)換成20股普通股。不考慮債券溢折價的攤銷額。所得稅率為40％。

分析：對于稀釋性潛在普通股——可轉(zhuǎn)債而言，調(diào)整凈利潤時應以當期凈利潤為基礎加上當期已確認為財務費用的利息，并將所得稅因素考慮在內(nèi)。

凈利潤增加：100，000,000x0．05x(1-0．4)＝3，000，000元；新增股份＝100，000x20＝2，000，000股

稀釋性每股收益＝(10，000，000十3，000，000)÷(2，000，000＋2，000，000)＝3．25元

(2)分母的調(diào)整表現(xiàn)在勝數(shù)的調(diào)增上，即計算基本每股收益時的股份加權平均數(shù)加上全部具有稀釋性潛在開通股轉(zhuǎn)換成普通股時將發(fā)行的普通股的加權平均數(shù)量。準則同時規(guī)定，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股假定當期期初轉(zhuǎn)換，當期發(fā)行的稀釋性潛在普通股假定在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。

對于股票期權和認股權證而言，其行權價格低于平均市場價格時具有稀釋性，其調(diào)整增加的普通股股數(shù)：擬行權時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)—行權價格x擬行權時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當期普通股平均市場價格(公式1)。

企業(yè)承諾回購時，若合同規(guī)定的回購價格大于當期普通股平均市場價格時，應考慮其稀釋性。增加的普通股股數(shù)＝回購價格×承諾回購的普通股股數(shù)÷當期普通股平均市場價格—承諾回購的普通股股數(shù)。

如：2005年某公司凈利潤為240萬元，發(fā)行在外加權平均普通股股數(shù)為100萬股，每股普通股平均市價為20元，2004年10月15日發(fā)行普通股認購期權20萬股，行權價為15元，行權期為2005年9月。2005年6月3日發(fā)行認股權證10萬股，行權價格為16元，行權期為2006年5月。

分析：股票期權和認股權證的行權價小于平均市場價格，閑此具有稀釋性。具有稀釋性的潛在普通股當期轉(zhuǎn)換成普通股的，從期初至轉(zhuǎn)換日，應當將共計入汁算稀釋每股收益的普通股加權平均數(shù)，說明其潛在影響；轉(zhuǎn)換完成后，從轉(zhuǎn)換日至期末，應當將共計入計算基本每股收益的普通股加權下均數(shù)。所以基本每股收益和稀釋每股收益計算如下(計算凋增股數(shù)時將上述公式1進行了簡單的變形)：

2005年發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)=100+20x3÷12=105萬股

基本每股收益=240÷105=2．29元

調(diào)增的普通股股數(shù)二20x(20-15)÷20x(9／12)+10x(20－16)十20x(6／12)4．75萬股

稀釋每股收=240÷(105+4．75)2．19元

三、我國準則與lAS相比存在的兩個問題

對比國際會計準則和我國的會計準則，兩個準則在整體計算方法和思路上是基本一致的，這體現(xiàn)了我國與國際會汁準則的趨同，但趨同不等于等同。每股收益準則對比IAS尚存在—些有待完善之處。

(一)潛在普通股稀釋性影響的指標規(guī)定得過子籠統(tǒng)

IAS33劉潛在普通股進行了分門別類的具體說明，包括期權、認股權證及其等價物，可轉(zhuǎn)換工具(優(yōu)先股、普通股)、或有可發(fā)行股份、可用普通股或現(xiàn)金結(jié)算的合同、購入期權、賣出期權。而我國目前資本市場金融工具的品種相對有限，在計算稀釋每股收益時，只規(guī)定了認股權證、股份期權、企業(yè)承諾回購合同，其他未作進一步說明，連最常見的可轉(zhuǎn)換公司債券都沒有舉例說明。對十其什么條件下具有稀釋性，何時轉(zhuǎn)換沒有進行界定和舉例，這對于可轉(zhuǎn)債在我國這么常見的情況下確實不利于實務操作。

對于存在優(yōu)先股的條件下如何把會計利潤調(diào)整為歸屬于普通股股東的當期凈利潤也沒有相應規(guī)定。相比之下，IAS33在這方面規(guī)定得很詳細，操作性強。IAS33規(guī)定：在—個期間內(nèi)確認的、包括所得稅費用、非常項目和少數(shù)股東權益在內(nèi)的所有收益和費用項目應包括在當期凈損益中。計算可分配給普通股股東的當期凈損益時，應將可分配給優(yōu)先股股東的凈利潤額(包括當期優(yōu)先股股利)從當期凈利潤中扣除?？鄢痤~具體指：第—，當期宣告發(fā)放的非累積優(yōu)先股股利金額，第二，當期累積優(yōu)先股要求的優(yōu)先股股利全部金額，無論這些股利是否已宣告發(fā)放。當期優(yōu)先股股利金額不包括屬于以前期間，但在當期支付或宣告發(fā)放的累積優(yōu)先股股利金額。

(二)稀釋性程度的判斷標準不明確

會計準則論文范文第5篇

每股收益(EPS)是資本市場上一個非常重要的基礎性指標。我國現(xiàn)行每股收益的確定和列報主要依據(jù)證監(jiān)會的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第9號一凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計算及披露》中的規(guī)定。該規(guī)定汁算披露的只是基于普通股計算的全面攤薄的每股收益和加權平均的基本每股收益，未考慮潛在普通股的影響。

借鑒國際會計準則，并結(jié)合我國上市公司近年來的新情況，財政部出臺了《企業(yè)會計準則第34號一每股收益》，其最人特點是針對存在稀釋性潛在普通股的情況，通過調(diào)整凈利潤及發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)，要求汁算和披露稀釋每股收益，不再計算全面攤薄的每股收益。

二、每股收益指標計算

每股收益準則含總則、基本每股收益、稀釋每股收益和列報四部分內(nèi)容。下面主要解釋基本每股收益和稀釋每股收益的計算方法。

(一)潛在普通股是否具有稀釋性的說明

潛在普通股在我國主要包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認股權證、股票期權等。潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股后，會減少每股收益，因此應計算稀釋每股收益。需要注意的是，送紅股、資本公積轉(zhuǎn)增股本、并股或拆股等也使普通股股數(shù)發(fā)生變動，但不作為稀釋性因素計算稀釋每股收益，只需對列報期間發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)進行追溯調(diào)整。

(二)基本每股收益和稀釋每股收益的計算

1．基本每股收益

基本每股收益二普通股股東的當期凈利潤÷發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)

發(fā)行枉外普通股加權平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)牛當期新發(fā)行普通股股數(shù)x已發(fā)行時間÷報告期時間—當期回購普通股股數(shù)x已回購時間÷報告期時間(已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算，在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也可以按月份簡化計算)。

如：2005年某公司1月1日已發(fā)行股數(shù)800股，庫藏股數(shù)為120股；5月31日發(fā)行新股320股；12月1日購頭庫藏股100股，則該公司2005年度發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)為：

(800-120)x12／12十(320x7／12)—(100x1／12)＝858股

2．稀釋每股收益

稀釋每股收益是在考慮潛在普通股稀釋性影響的基礎上，對基本每股收益的分子、分母進行調(diào)整后再計算每股收益。

(1)分子的調(diào)整體現(xiàn)在三方面：①當期已確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息；②稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用；③調(diào)整時應當考慮相關的所得稅影響。

如：某公司2005年凈利潤為10，000，000元，發(fā)行在外普通股為2，000，000股，可轉(zhuǎn)換債券名義金額為100，000，000元，利率為5％。每1，000元債券可轉(zhuǎn)換成20股普通股。不考慮債券溢折價的攤銷額。所得稅率為40％。

分析：對于稀釋性潛在普通股——可轉(zhuǎn)債而言，調(diào)整凈利潤時應以當期凈利潤為基礎加上當期已確認為財務費用的利息，并將所得稅因素考慮在內(nèi)。

凈利潤增加：100，000,000x0．05x(1-0．4)＝3，000，000元；新增股份＝100，000x20＝2，000，000股

稀釋性每股收益＝(10，000，000十3，000，000)÷(2，000，000＋2，000，000)＝3．25元

一、每股收益會計準則的主要特點

每股收益(EPS)是資本市場上一個非常重要的基礎性指標。我國現(xiàn)行每股收益的確定和列報主要依據(jù)證監(jiān)會的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第9號一凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計算及披露》中的規(guī)定。該規(guī)定汁算披露的只是基于普通股計算的全面攤薄的每股收益和加權平均的基本每股收益，未考慮潛在普通股的影響。

借鑒國際會計準則，并結(jié)合我國上市公司近年來的新情況，財政部出臺了《企業(yè)會計準則第34號一每股收益》，其最人特點是針對存在稀釋性潛在普通股的情況，通過調(diào)整凈利潤及發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)，要求汁算和披露稀釋每股收益，不再計算全面攤薄的每股收益。

二、每股收益指標計算

每股收益準則含總則、基本每股收益、稀釋每股收益和列報四部分內(nèi)容。下面主要解釋基本每股收益和稀釋每股收益的計算方法。

(一)潛在普通股是否具有稀釋性的說明

潛在普通股在我國主要包括可轉(zhuǎn)換公司債券、認股權證、股票期權等。潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股后，會減少每股收益，因此應計算稀釋每股收益。需要注意的是，送紅股、資本公積轉(zhuǎn)增股本、并股或拆股等也使普通股股數(shù)發(fā)生變動，但不作為稀釋性因素計算稀釋每股收益，只需對列報期間發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)進行追溯調(diào)整。

(二)基本每股收益和稀釋每股收益的計算

1．基本每股收益

基本每股收益二普通股股東的當期凈利潤÷發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)

發(fā)行枉外普通股加權平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)牛當期新發(fā)行普通股股數(shù)x已發(fā)行時間÷報告期時間—當期回購普通股股數(shù)x已回購時間÷報告期時間(已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算，在不影響計算結(jié)果合理性的前提下，也可以按月份簡化計算)。

如：2005年某公司1月1日已發(fā)行股數(shù)800股，庫藏股數(shù)為120股；5月31日發(fā)行新股320股；12月1日購頭庫藏股100股，則該公司2005年度發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)為：

(800-120)x12／12十(320x7／12)—(100x1／12)＝858股

2．稀釋每股收益

稀釋每股收益是在考慮潛在普通股稀釋性影響的基礎上，對基本每股收益的分子、分母進行調(diào)整后再計算每股收益。

(1)分子的調(diào)整體現(xiàn)在三方面：①當期已確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息；②稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用；③調(diào)整時應當考慮相關的所得稅影響。

如：某公司2005年凈利潤為10，000，000元，發(fā)行在外普通股為2，000，000股，可轉(zhuǎn)換債券名義金額為100，000，000元，利率為5％。每1，000元債券可轉(zhuǎn)換成20股普通股。不考慮債券溢折價的攤銷額。所得稅率為40％。

分析：對于稀釋性潛在普通股——可轉(zhuǎn)債而言，調(diào)整凈利潤時應以當期凈利潤為基礎加上當期已確認為財務費用的利息，并將所得稅因素考慮在內(nèi)。

凈利潤增加：100，000,000x0．05x(1-0．4)＝3，000，000元；新增股份＝100，000x20＝2，000，000股

稀釋性每股收益＝(10，000，000十3，000，000)÷(2，000，000＋2，000，000)＝3．25元

(2)分母的調(diào)整表現(xiàn)在勝數(shù)的調(diào)增上，即計算基本每股收益時的股份加權平均數(shù)加上全部具有稀釋性潛在開通股轉(zhuǎn)換成普通股時將發(fā)行的普通股的加權平均數(shù)量。準則同時規(guī)定，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股假定當期期初轉(zhuǎn)換，當期發(fā)行的稀釋性潛在普通股假定在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。

對于股票期權和認股權證而言，其行權價格低于平均市場價格時具有稀釋性，其調(diào)整增加的普通股股數(shù)：擬行權時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)—行權價格x擬行權時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當期普通股平均市場價格(公式1)。

企業(yè)承諾回購時，若合同規(guī)定的回購價格大于當期普通股平均市場價格時，應考慮其稀釋性。增加的普通股股數(shù)＝回購價格×承諾回購的普通股股數(shù)÷當期普通股平均市場價格—承諾回購的普通股股數(shù)。

如：2005年某公司凈利潤為240萬元，發(fā)行在外加權平均普通股股數(shù)為100萬股，每股普通股平均市價為20元，2004年10月15日發(fā)行普通股認購期權20萬股，行權價為15元，行權期為2005年9月。2005年6月3日發(fā)行認股權證10萬股，行權價格為16元，行權期為2006年5月。

分析：股票期權和認股權證的行權價小于平均市場價格，閑此具有稀釋性。具有稀釋性的潛在普通股當期轉(zhuǎn)換成普通股的，從期初至轉(zhuǎn)換日，應當將共計入汁算稀釋每股收益的普通股加權平均數(shù)，說明其潛在影響；轉(zhuǎn)換完成后，從轉(zhuǎn)換日至期末，應當將共計入計算基本每股收益的普通股加權下均數(shù)。所以基本每股收益和稀釋每股收益計算如下(計算凋增股數(shù)時將上述公式1進行了簡單的變形)：

2005年發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)=100+20x3÷12=105萬股

基本每股收益=240÷105=2．29元

調(diào)增的普通股股數(shù)二20x(20-15)÷20x(9／12)+10x(20－16)十20x(6／12)4．75萬股

稀釋每股收=240÷(105+4．75)2．19元

三、我國準則與lAS相比存在的兩個問題

對比國際會計準則和我國的會計準則，兩個準則在整體計算方法和思路上是基本一致的，這體現(xiàn)了我國與國際會汁準則的趨同，但趨同不等于等同。每股收益準則對比IAS尚存在—些有待完善之處。

(一)潛在普通股稀釋性影響的指標規(guī)定得過子籠統(tǒng)

IAS33劉潛在普通股進行了分門別類的具體說明，包括期權、認股權證及其等價物，可轉(zhuǎn)換工具(優(yōu)先股、普通股)、或有可發(fā)行股份、可用普通股或現(xiàn)金結(jié)算的合同、購入期權、賣出期權。而我國目前資本市場金融工具的品種相對有限，在計算稀釋每股收益時，只規(guī)定了認股權證、股份期權、企業(yè)承諾回購合同，其他未作進一步說明，連最常見的可轉(zhuǎn)換公司債券都沒有舉例說明。對十其什么條件下具有稀釋性，何時轉(zhuǎn)換沒有進行界定和舉例，這對于可轉(zhuǎn)債在我國這么常見的情況下確實不利于實務操作。

對于存在優(yōu)先股的條件下如何把會計利潤調(diào)整為歸屬于普通股股東的當期凈利潤也沒有相應規(guī)定。相比之下，IAS33在這方面規(guī)定得很詳細，操作性強。IAS33規(guī)定：在—個期間內(nèi)確認的、包括所得稅費用、非常項目和少數(shù)股東權益在內(nèi)的所有收益和費用項目應包括在當期凈損益中。計算可分配給普通股股東的當期凈損益時，應將可分配給優(yōu)先股股東的凈利潤額(包括當期優(yōu)先股股利)從當期凈利潤中扣除?？鄢痤~具體指：第—，當期宣告發(fā)放的非累積優(yōu)先股股利金額，第二，當期累積優(yōu)先股要求的優(yōu)先股股利全部金額，無論這些股利是否已宣告發(fā)放。當期優(yōu)先股股利金額不包括屬于以前期間，但在當期支付或宣告發(fā)放的累積優(yōu)先股股利金額。

(二)稀釋性程度的判斷標準不明確