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資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文第1篇

施工升降機(jī)主要用于城市高層和超高層的各類(lèi)建筑中,因?yàn)檫@樣的建筑高度對(duì)于使用井字架、龍門(mén)架來(lái)完成作業(yè)是十分困難的。近些年來(lái)建筑的高度也不斷增加,架 設(shè)高度大于200m的施工升降機(jī)的需求量也在不斷增加。上海環(huán)球金融中心的施工升降機(jī)架設(shè)高度達(dá)400米,中科院大氣物理研究所的SC40型超高施工升降 機(jī)架設(shè)高度達(dá)325米,南京金鷹國(guó)際商城工程的施工升降機(jī)架設(shè)高度達(dá)300米,上海森茂國(guó)際大廈的施工升降機(jī)架高度達(dá)250米,北京電視臺(tái)施工升降機(jī)架設(shè) 高度達(dá)286米。建筑施工升降機(jī)除應(yīng)用在高層建筑中還可以應(yīng)用在大橋的建設(shè)中,例如上海寶達(dá)公司研制的SCQ150Π150型傾斜式施工升降機(jī)就解決了傾 斜式建筑物的施工題。除此之外,它還可以應(yīng)用在大型化工廠冷卻塔、發(fā)電廠的煙囪,電視廣播塔以及煤礦等多個(gè)位置。施工升降機(jī)已成為各行業(yè)建筑中一種必不可 少的建筑機(jī)械。

施工升降機(jī)生產(chǎn)項(xiàng)目資金申請(qǐng)報(bào)告

第一章 施工升降機(jī)生產(chǎn)項(xiàng)目概況

第一節(jié) 項(xiàng)目基本情況

一、項(xiàng)目名稱(chēng)

二、項(xiàng)目實(shí)施單位

三、建設(shè)內(nèi)容與規(guī)模

四、擬建設(shè)地點(diǎn)

五、項(xiàng)目性質(zhì)

六、建設(shè)總投資及資金籌措

七、建設(shè)期

第二節(jié) 主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

第三節(jié) 資金申請(qǐng)報(bào)告編制依據(jù)

第四節(jié) 項(xiàng)目資金申請(qǐng)額度

一、擬申請(qǐng)資金額度及用途

二、項(xiàng)目成果所處階段

三、項(xiàng)目所處支持領(lǐng)域

第五節(jié) 結(jié)論與建議

第二章 項(xiàng)目法人基本情況及建設(shè)優(yōu)勢(shì)

第一節(jié) 項(xiàng)目法人企業(yè)概況

一、所有制性質(zhì)

二、主營(yíng)業(yè)務(wù)

第二節(jié) 項(xiàng)目法人企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況概況

一、近三年財(cái)務(wù)指標(biāo)(銷(xiāo)售收入、利潤(rùn)、稅金、固定資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債率等)

二、銀行信用等級(jí)

第三節(jié) 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人基本情況

第四節(jié) 項(xiàng)目法人企業(yè)主要股東的概況

第五節(jié) 項(xiàng)目建設(shè)優(yōu)勢(shì)

第三章 施工升降機(jī)生產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)的必要性與產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度分析

第一節(jié) 項(xiàng)目建設(shè)的意義與必要性

一、施工升降機(jī)生產(chǎn)項(xiàng)目技術(shù)國(guó)內(nèi)外現(xiàn)狀

二、施工升降機(jī)生產(chǎn)項(xiàng)目技術(shù)當(dāng)前發(fā)展趨勢(shì)

三、項(xiàng)目技術(shù)對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用與影響

四、項(xiàng)目建設(shè)的意義與必要性結(jié)論

第二節(jié) 產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度分析

第三節(jié) 施工升降機(jī)生產(chǎn)項(xiàng)目市場(chǎng)前景分析與預(yù)測(cè)

第四章 施工升降機(jī)生產(chǎn)項(xiàng)目的技術(shù)基礎(chǔ)

第一節(jié) 施工升降機(jī)生產(chǎn)項(xiàng)目技術(shù)來(lái)源及知識(shí)產(chǎn)權(quán)

第二節(jié) 施工升降機(jī)生產(chǎn)項(xiàng)目技術(shù)研究現(xiàn)狀

一、開(kāi)發(fā)進(jìn)度

二、中試情況

三、鑒定年限

第三節(jié) 技術(shù)工藝

一、技術(shù)工藝特點(diǎn)

二、與現(xiàn)有技術(shù)工藝的比較優(yōu)勢(shì)

第四節(jié) 施工升降機(jī)生產(chǎn)項(xiàng)目技術(shù)的突破對(duì)行業(yè)技術(shù)進(jìn)步的重要意義和作用;

第五章 施工升降機(jī)生產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)條件

第一節(jié) 施工升降機(jī)生產(chǎn)項(xiàng)目的建設(shè)條件

第二節(jié) 原材料供應(yīng)及外部配套條件落實(shí)情況

第六章 施工升降機(jī)生產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)方案

第一節(jié) 產(chǎn)品方案

第二節(jié) 項(xiàng)目產(chǎn)能規(guī)模與建設(shè)內(nèi)容

第三節(jié) 采用的工藝技術(shù)路線

第四節(jié) 設(shè)備選型

第五節(jié) 建設(shè)地點(diǎn)

第六節(jié) 廠房建筑技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

第七章 建設(shè)用地、征地拆遷及移民安置分析

第一節(jié) 施工升降機(jī)生產(chǎn)項(xiàng)目選址及用地方案

第二節(jié) 征地拆遷和移民安置規(guī)劃方案

第八章 生態(tài)環(huán)境影響分析

第一節(jié) 項(xiàng)目主要污染物及污染源分析

第二節(jié) 環(huán)境保護(hù)措施

第三節(jié) 環(huán)境影響結(jié)論

第九章 資源利用與節(jié)能措施

第一節(jié) 資源利用分析

第二節(jié) 水資源利用分析

第三節(jié) 電能源利用分析

第四節(jié) 節(jié)能措施分析

第五節(jié) 水資源節(jié)約措施

第六節(jié) 電能源節(jié)約措施

第十章 項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度方案

第一節(jié) 建設(shè)期

第二節(jié) 建設(shè)階段安排表

第三節(jié) 建設(shè)期管理

第十一章 組織機(jī)構(gòu)與人力資源配置

第一節(jié)組織機(jī)構(gòu)

一、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置因素分析

二、組織機(jī)構(gòu)圖

第二節(jié) 人力資源配置

一、人力資源配置因素分析

二、人力資源配置方案與勞動(dòng)定員

三、人員培訓(xùn)制度

第十二章 投資方案

第一節(jié) 項(xiàng)目總投資規(guī)模

一、固定資產(chǎn)投資

二、流動(dòng)資產(chǎn)投資

第二節(jié) 投資使用方案

第三節(jié) 資金籌措方案

第四節(jié) 貸款償還計(jì)劃

第十三章 項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析、經(jīng)濟(jì)分析及主要指標(biāo)

第一節(jié) 內(nèi)部收益率與投資回收期

第二節(jié) 投資利潤(rùn)率

第三節(jié) 項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)指標(biāo)表

第四節(jié) 盈虧平衡表

第五節(jié) 項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析

第六節(jié) 經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益分析

一、社會(huì)效益

二、經(jīng)濟(jì)效益

第十四章 資金申請(qǐng)報(bào)告附件

第一節(jié) 銀行承貸證明(省分行以上)文件;

第二節(jié) 項(xiàng)目法人近三年的經(jīng)營(yíng)狀況(財(cái)務(wù)三表)和自籌資金保證落實(shí)文件;

第三節(jié) 地方、部門(mén)配套資金及其它資金來(lái)源證明文件;

第四節(jié) 前期科研成果證明材料(權(quán)威機(jī)構(gòu)認(rèn)證、專(zhuān)利證書(shū)等);

第五節(jié) 環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)意見(jiàn);

第六節(jié) 有關(guān)部門(mén)出具產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)許可文件(醫(yī)藥、生物、農(nóng)藥、信息安全產(chǎn)品等);

資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文第2篇

一、案情陳述

A公司是一家建材超市有限公司，由6家股東組成。為了共同轉(zhuǎn)讓各自的股權(quán)給B公司，A公司于2000年1月，委托S會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)該公司1999年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)委托某資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所進(jìn)行凈資產(chǎn)評(píng)估。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等自認(rèn)為必要的審計(jì)程序后，出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所依據(jù)審計(jì)報(bào)告，出具了A公司凈資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。

2001年1月，B公司以“審計(jì)報(bào)告和評(píng)估報(bào)告嚴(yán)重失實(shí)；全體被告隱瞞重大事項(xiàng)，共同實(shí)施欺詐”為由，提起股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛訴訟，將A公司原6家股東列為第一至第六被告，資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所列為第七被告，S會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為第八被告。請(qǐng)求第

七、第八被告對(duì)原告支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款1750萬(wàn)元和經(jīng)濟(jì)損失670萬(wàn)元，與前6位被告一起承擔(dān)連帶清償責(zé)任。原告B公司訴稱(chēng)，1999年12月，原告與A公司6家股東共同達(dá)成受讓其所持A公司51%股權(quán)的《意向書(shū)》。基于充分信任中介機(jī)構(gòu)，原告同意股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格以轉(zhuǎn)讓方指定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)A公司審計(jì)和評(píng)估后的凈資產(chǎn)值確定。2000年2月，原告與前6位被告正式簽訂了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書(shū)》，以審計(jì)報(bào)告確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，以及以審計(jì)報(bào)告為依據(jù)做出的凈資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告為準(zhǔn)，確認(rèn)A公司51%股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為人民幣1750萬(wàn)元。原告依此支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款后，成為A公司控股股東。B公司隨即對(duì)A公司的資產(chǎn)、負(fù)債等狀況進(jìn)行了審查，發(fā)現(xiàn)A公司的資產(chǎn)、負(fù)債狀況嚴(yán)重不實(shí)，審計(jì)、評(píng)估結(jié)果嚴(yán)重失實(shí)。主要事實(shí)如下：①征地勞動(dòng)力安置費(fèi)903萬(wàn)元應(yīng)作為負(fù)債處理，而不應(yīng)列入資本公積，導(dǎo)致虛增凈資產(chǎn)；②1998年末，公司開(kāi)業(yè)僅一年余，違規(guī)將420萬(wàn)元存貨作盤(pán)盈處理，導(dǎo)致虛增利潤(rùn)；③1998年末，公司會(huì)計(jì)在無(wú)任何原始憑證的情況下，違規(guī)將一筆應(yīng)付賬款71萬(wàn)元直接轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入，導(dǎo)致虛增凈資產(chǎn)。

上述嚴(yán)重問(wèn)題，審計(jì)報(bào)告均未披露，也未作任何調(diào)賬處理，審計(jì)報(bào)告和評(píng)估報(bào)告確認(rèn)的凈資產(chǎn)值與A公司資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值相差達(dá)1800余萬(wàn)元。

二、原告對(duì)審計(jì)單位的訴權(quán)問(wèn)題

涉訟的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般會(huì)認(rèn)為，本案訴訟標(biāo)的是股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議糾紛。該協(xié)議是原告與第一至第六被告所簽訂，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅與前6位被告投資組成的A公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，據(jù)以承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)，這是兩個(gè)主體不同，內(nèi)容獨(dú)立的法律關(guān)系，彼此并無(wú)必然聯(lián)系。因此，在程序法上不構(gòu)成共同訴訟之被告地位。況且審計(jì)報(bào)告明示會(huì)計(jì)報(bào)表由委托人負(fù)責(zé)。委托人在委托審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的“客戶聲明書(shū)”明確承諾：“本公司管理當(dāng)局對(duì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性和完整性承擔(dān)責(zé)任”。所以，在實(shí)際處理上，審計(jì)單位不應(yīng)承擔(dān)當(dāng)事人在股權(quán)交易中應(yīng)由自己承擔(dān)的交易風(fēng)險(xiǎn)。

然而，基于以下事實(shí)和法律規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所恐怕很難擺脫被告的地位。①《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第42條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！雹凇睹穹ㄍ▌t》第106條規(guī)定：“公民、法人違反合同或者不履行其義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。公民、法人由于過(guò)錯(cuò)侵害國(guó)家的、集體的財(cái)產(chǎn)，侵害他人財(cái)產(chǎn)、人身的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任?！雹酃蓹?quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書(shū)約定，A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告和資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所的凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值為依據(jù)，審計(jì)報(bào)告是股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議不可分割的組成部分，原告是審計(jì)報(bào)告的直接使用者之一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所既然接受了審計(jì)委托，出具了審計(jì)報(bào)告，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其產(chǎn)品--審計(jì)報(bào)告承擔(dān)法律責(zé)任，按照法律規(guī)定，共同侵權(quán)人構(gòu)成民事訴訟共同被告。

如果原告能舉證證明會(huì)計(jì)師事務(wù)所明知審計(jì)報(bào)告作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的依據(jù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議上簽章確認(rèn)審計(jì)職責(zé)的，或在業(yè)務(wù)約定書(shū)上明確審計(jì)報(bào)告將用于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，可列為共同被告。如果將審計(jì)報(bào)告作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的依據(jù)，僅是股權(quán)轉(zhuǎn)讓與受讓雙方的約定而未告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以作為無(wú)獨(dú)立請(qǐng)求權(quán)的第三人參加訴訟。在本案中，由于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)未就委托目的和審計(jì)報(bào)告的使用范圍作出明確的約定，在原告無(wú)力舉證證明審計(jì)報(bào)告將用于確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的情況下，舉證責(zé)任應(yīng)轉(zhuǎn)移到會(huì)計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)未約定審計(jì)報(bào)告的使用范圍，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)錯(cuò)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從業(yè)務(wù)約定書(shū)開(kāi)始

審計(jì)單位對(duì)客戶的責(zé)任，包括對(duì)其他利害關(guān)系人的責(zé)任，是建立在委托合同關(guān)系上的，由于審計(jì)業(yè)務(wù)不同于其他商業(yè)行為，審計(jì)業(yè)務(wù)的委托常常沒(méi)有嚴(yán)格意義上的合同，取而代之的是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶簽訂的業(yè)務(wù)約定書(shū)。

《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)--審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》明確規(guī)定：“審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有法定約束力?！睘榱吮ＷC審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的簽訂合理、無(wú)誤，該準(zhǔn)則第一章、第二章還對(duì)簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)的程序和基本內(nèi)容等均作了明確的規(guī)定。因此，業(yè)務(wù)約定書(shū)是審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的必要環(huán)節(jié)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要措施。在案件審理過(guò)程中，法庭將會(huì)十分重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)準(zhǔn)則中，關(guān)于業(yè)務(wù)約定書(shū)具有法律效力的規(guī)定，以便查清委托審計(jì)的目的和審計(jì)報(bào)告的使用范圍、使用責(zé)任等案件事實(shí)。

在S事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中，把“委托目的”條款變?yōu)椤皹I(yè)務(wù)范圍及目的”，條款全文如下：“乙方將根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)甲方的內(nèi)部控制度進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行必要的抽查，以及在當(dāng)時(shí)情況下乙方認(rèn)為必要的其他審計(jì)程序，并在此基礎(chǔ)上對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性、會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)?！睆奈淖直硎錾衔辞逦从澄腥宋袑徲?jì)的目的。而委托目的的約定，直接影響到審計(jì)報(bào)告的用途，判定委托人是否合法、適當(dāng)使用審計(jì)報(bào)告，以及由于使用審計(jì)報(bào)告不當(dāng)所造成后果的法律責(zé)任等一系列問(wèn)題。在“審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任”條款中，則約定為：“乙方向甲方出具的審計(jì)報(bào)告一式四份，這些報(bào)告由甲方分發(fā)使用，使用不當(dāng)?shù)呢?zé)任與乙方無(wú)關(guān)?！币参磳?duì)審計(jì)報(bào)告的使用范圍作出明確的約定。因此，條款中關(guān)于“使用不當(dāng)”的責(zé)任，也無(wú)從區(qū)分。由于S事務(wù)所提供的業(yè)務(wù)約定書(shū)采用格式條款訂立，按照法律關(guān)于“對(duì)格式條款有爭(zhēng)議的，應(yīng)當(dāng)作出不利于提供格式條款一方的解釋”的規(guī)定，因此，在訴訟中，原告關(guān)于審計(jì)報(bào)告是作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格依據(jù)，審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)審計(jì)報(bào)告失實(shí)的民事責(zé)任的主張，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于審計(jì)報(bào)告使用不當(dāng)?shù)暮蠊c己無(wú)關(guān)的抗辯，法律可能會(huì)向原告的主張傾斜。

由于審計(jì)業(yè)務(wù)委托人，以及審計(jì)報(bào)告的直接使用者或潛在的使用者對(duì)委托目的具體要求不同，被審計(jì)單位的具體情況不同，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的具體形式和內(nèi)容也會(huì)千變?nèi)f化。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受重大審計(jì)業(yè)務(wù)或特殊用途的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，盡量避免使用格式條款業(yè)務(wù)約定書(shū)。而應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)的規(guī)定，事先了解被審計(jì)單位基本情況，經(jīng)初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后，以公平原則確定雙方的權(quán)利和義務(wù)，采取合理的方式提請(qǐng)客戶注意免除或限制其責(zé)任的條款，并按照對(duì)方的要求予以說(shuō)明，并認(rèn)真簽好審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。同時(shí)，對(duì)目前正使用的格式條款約定書(shū)，進(jìn)行必要的審查、修訂。這些格式條款業(yè)務(wù)約定書(shū)，有的是依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)—業(yè)務(wù)約定書(shū)》制定的；有的甚至根本不符合準(zhǔn)則的規(guī)定，但均為格式條款形式；有的規(guī)定了免除自己的主要責(zé)任；有的加重對(duì)方責(zé)任，排除對(duì)方主要權(quán)利。而這些條款，依照1999年10月1日施行的《中華人民共和國(guó)合同法》中關(guān)于格式條款的法律規(guī)定，均應(yīng)認(rèn)定無(wú)效。因此，應(yīng)當(dāng)注意到法律環(huán)境發(fā)生了變化，業(yè)務(wù)約定書(shū)也應(yīng)該作出符合法律規(guī)定的調(diào)整。

四、對(duì)審計(jì)結(jié)論認(rèn)識(shí)上的分歧

原告認(rèn)為經(jīng)過(guò)審計(jì)確認(rèn)的會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)該是擠干“水分”的。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻認(rèn)為，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)采用事后重點(diǎn)抽查的方法，加上被審單位內(nèi)部控制制度固有的局限性和其他客觀因素的制約，難免存在會(huì)計(jì)報(bào)表在某些重要的方面反映失實(shí)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又可能在審計(jì)中未予發(fā)現(xiàn)的情況。因此，“會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任并不能替代、減輕或免除委托方的會(huì)計(jì)責(zé)任”。涉訟的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果僅以此為抗辯理由，主張?jiān)斐葾公司資產(chǎn)、負(fù)債、收益不實(shí)的責(zé)任在委托方，自己應(yīng)當(dāng)免責(zé)，則顯得蒼白無(wú)力，很可能不被法庭所接受。

在法庭上，涉訟的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)充分應(yīng)用其專(zhuān)業(yè)知識(shí)，舉證證明審計(jì)是嚴(yán)格依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的，并確實(shí)實(shí)施了“必要的審計(jì)程序”。特別需要舉證證明審計(jì)人員已經(jīng)充分注意到了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)--錯(cuò)誤和舞弊》，以及《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第18號(hào)--違反法規(guī)行為》的規(guī)定，結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，編制和實(shí)施了審計(jì)計(jì)劃，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)錯(cuò)誤或舞弊是否存在，或確定被審計(jì)單位是否遵守了可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的相關(guān)法律。對(duì)一些特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理方法，審計(jì)人員必須根據(jù)具體情況對(duì)客戶選用的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。使法官充分認(rèn)識(shí)“審計(jì)固有的風(fēng)險(xiǎn)”。弄清會(huì)計(jì)信息失真的真實(shí)原因。

涉訟的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在審計(jì)報(bào)告的“真實(shí)性”問(wèn)題的抗辯中，應(yīng)該改變職業(yè)思維定勢(shì)。如果仍以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表，只要按照《準(zhǔn)則》的規(guī)定，謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，則審計(jì)報(bào)告就符合“真實(shí)性”的要求，而不應(yīng)該承擔(dān)由于會(huì)計(jì)報(bào)表虛假而致使審計(jì)報(bào)告失實(shí)的責(zé)任。以這樣的理由抗辯，肯定將會(huì)招致對(duì)方律師有力的反駁，亦難為法官所接受。法律界一般認(rèn)為：“不真實(shí)”是指審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與事實(shí)不符，即“虛假”。這也是法律界在這個(gè)問(wèn)題上的思維定勢(shì)。會(huì)計(jì)界想在這個(gè)問(wèn)題上以自己的思維定勢(shì)來(lái)改變法律界的思維定勢(shì)，特別是要改變掌握審判權(quán)和裁決權(quán)的法官，恐怕不切合實(shí)際，難以奏效。法庭對(duì)審計(jì)報(bào)告的關(guān)注，首要問(wèn)題是審計(jì)報(bào)告是否具備預(yù)期的質(zhì)量和功能，而不僅是審計(jì)的程序是否符合準(zhǔn)則。只要不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告提供給了委托人或其他利害關(guān)系人，他們據(jù)以作出的決策遭受了損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就難以以恪守了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為由，來(lái)主張免責(zé)。

從理論上講，審計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的程序和要求，是能夠有效地保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在特定的審計(jì)成本下取得真實(shí)的審計(jì)結(jié)果。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格執(zhí)行了法定審計(jì)程序時(shí)，得出的應(yīng)當(dāng)是真實(shí)的審計(jì)結(jié)果。但是，這并不排除審計(jì)固有的風(fēng)險(xiǎn)，以及被審驗(yàn)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。因此，在訴訟中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要證明自己嚴(yán)格執(zhí)行法定審計(jì)程序，沒(méi)有過(guò)錯(cuò)。并假以完整、規(guī)范的工作底稿，論證這一事實(shí)，非常重要。這樣，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性也得以充分的展示。反之，如果審計(jì)單位不能提供完整、規(guī)范的工作底稿，來(lái)證明自己的審計(jì)程序和內(nèi)容的合法性、規(guī)范性。那么，本身就違反了準(zhǔn)則的規(guī)定，只能咎由自取。

資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文第3篇

2001年上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，共有159家上市公司被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告包括帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。這些非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)涉及的事項(xiàng)主要包括：(1)上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性；(2)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的金額難以估計(jì)；(3)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正；(4)控股股東和其他關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金；(5)強(qiáng)調(diào)某一重大事項(xiàng)。從審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量看，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型定性準(zhǔn)確，用詞規(guī)范，便于理解和使用。但也有一些審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型定性不準(zhǔn)，邏輯不清，表述不當(dāng)，用詞晦澀，難以理解和使用。某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在獨(dú)立性方面存在問(wèn)題，不按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告。比較突出的現(xiàn)象是，以拒絕表示意見(jiàn)或保留意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)，以保留意見(jiàn)代替拒絕表示意見(jiàn)，以帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)代替保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)。

從我們的分析看，由于中國(guó)證監(jiān)會(huì)在2001年底了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14號(hào)--非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)及其涉及事項(xiàng)的處理》，對(duì)于上市公司拒絕就明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定的事項(xiàng)做出調(diào)整，或者調(diào)整后注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其仍然明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度及相關(guān)信息披露規(guī)范規(guī)定，進(jìn)而出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的，證券交易所應(yīng)當(dāng)在上市公司定期報(bào)告披露后，立即對(duì)其股票實(shí)行停牌處理，并要求上市公司限期糾正。在這種壓力下，上市公司規(guī)避非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的動(dòng)機(jī)明顯增強(qiáng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的壓力也大大增加。某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在能夠確定被審計(jì)單位明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的情況下，不再執(zhí)行必要的審計(jì)程序，以審計(jì)范圍受到限制為由出具保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，甚至出具帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。這樣一來(lái)，就回避了對(duì)上市公司是否明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度發(fā)表意見(jiàn)。當(dāng)然，根據(jù)有關(guān)部門(mén)的核查，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告同樣存在著一定問(wèn)題，這種報(bào)告的隱蔽性更大，給會(huì)計(jì)報(bào)表使用者帶來(lái)的危害也更大。為此，我們進(jìn)一步研究了2001年上市公司的159份非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并對(duì)2001年之前的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。現(xiàn)對(duì)其中的幾個(gè)共性問(wèn)題提出我們的看法與大家討論，并就如何出具審計(jì)報(bào)告談一些意見(jiàn)。需要說(shuō)明的是，這些問(wèn)題并不針對(duì)哪一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而是希望通過(guò)討論，引起大家對(duì)這些問(wèn)題的注意，使審計(jì)報(bào)告質(zhì)量在以后年度得到進(jìn)一步的改善和提高。

關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題

1997年到2001年約有150份審計(jì)報(bào)告明確提及了上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題，其中55份為拒絕表示意見(jiàn)，4份為否定意見(jiàn)，61份為保留意見(jiàn)，30份為帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)。

許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)或在保留意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題，也有相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在拒絕意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題，極少部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題。

許多會(huì)計(jì)報(bào)表使用者反映，一些上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題及其披露并不存在顯著差異，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告說(shuō)明段中的表述也不存在顯著差異，但審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型卻差異很大。把持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題簡(jiǎn)單地放在意見(jiàn)段之后，或等同于審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見(jiàn)或拒絕意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告的有用性受到影響，甚至產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題實(shí)際上是一個(gè)重大不確定事項(xiàng)。對(duì)不確定事項(xiàng)，我們可以進(jìn)行如下分析。

1.不確定事項(xiàng)不等于審計(jì)范圍受到限制。不確定事項(xiàng)包括或有事項(xiàng)，但范圍比或有事項(xiàng)大，主要是過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)事情的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。任何不確定事項(xiàng)都包括兩個(gè)方面：一是已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)，二是尚未發(fā)生的事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而對(duì)尚未發(fā)生的事項(xiàng)則無(wú)能為力，審計(jì)證據(jù)有可能在將來(lái)才能獲取。因此，不確定事項(xiàng)并不等于審計(jì)范圍受到限制。不能遇到不確定事項(xiàng)，就簡(jiǎn)單地出具保留意見(jiàn)或拒絕發(fā)表意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

2.不確定事項(xiàng)不等于被審計(jì)單位沒(méi)有遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。不確定事項(xiàng)與被審計(jì)單位沒(méi)有遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度是兩碼事。如果被審計(jì)單位按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度對(duì)不確定事項(xiàng)進(jìn)行了適當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露，就不算違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題是比較復(fù)雜的不確定事項(xiàng)。如果被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段，描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施。如果被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在意見(jiàn)段之前的說(shuō)明段中描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況，以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)，并指明被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行適當(dāng)披露。

3.如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理，而被審計(jì)單位仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理，且被審計(jì)單位已按其他基礎(chǔ)重新編制了會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第6號(hào)——特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定辦理。

4.如果被審計(jì)單位存在可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，但管理當(dāng)局拒絕就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出書(shū)面評(píng)價(jià)，而會(huì)計(jì)報(bào)表仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

關(guān)于對(duì)重大事項(xiàng)強(qiáng)調(diào)問(wèn)題

2001年上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，共有124份非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告在意見(jiàn)段之后增加了說(shuō)明段，其中97份為帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，27份為意見(jiàn)段之后帶說(shuō)明段的保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。涉及的事項(xiàng)主要包括八項(xiàng)減值準(zhǔn)備計(jì)提、未決訴訟、大額逾期借款、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、重大交易事項(xiàng)的法律手續(xù)不完備、關(guān)聯(lián)方占款以及為關(guān)聯(lián)方擔(dān)保等關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組、提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜业墓ぷ?、補(bǔ)貼收入、非經(jīng)常性損益、一次易取得的收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比重較大、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變更等。上述事項(xiàng)固然屬于重大事項(xiàng)，然而有些事項(xiàng)放在意見(jiàn)段之后的說(shuō)明段是不合適的，需要實(shí)施必要的審計(jì)程序，把問(wèn)題搞清楚。為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)和保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，我們?cè)诮谛抻喌摹丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》中明確規(guī)定，當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在無(wú)保留意見(jiàn)或保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段：(1)強(qiáng)調(diào)有關(guān)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的重大事項(xiàng)；(2)存在可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的重大或有負(fù)債；(3)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變更且對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響；(4)與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大不一致；(5)更新前期審計(jì)意見(jiàn)；(6)強(qiáng)調(diào)某一重大事項(xiàng)(持續(xù)經(jīng)營(yíng)除外)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在說(shuō)明段中指明，“此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用者關(guān)注……。本段內(nèi)容并不構(gòu)成對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的任何保留，也不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型”。通過(guò)采取這樣的措施，一方面可以明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，在一定程度上遏制某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所以描述事項(xiàng)代替發(fā)表意見(jiàn)的行為，防止把本應(yīng)發(fā)表保留甚至否定意見(jiàn)的事項(xiàng)放在意見(jiàn)段后表述，另一方面也可以提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人更加明確地理解審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型。此外，我們還在起草的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)——審計(jì)報(bào)告(試行)》中作出了一些禁止性的規(guī)定，限制把某些事項(xiàng)放在意見(jiàn)段之后的說(shuō)明段中作出表述。

關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提問(wèn)題

2001年上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，約有50份非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告涉及了上市公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問(wèn)題，其中28份為帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)，10份為保留意見(jiàn)，12份為拒絕表示意見(jiàn)。在各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，涉及壞賬準(zhǔn)備的比重較大，有41份，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備2份，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備7份，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備9份，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4份，無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2份，在建工程減值準(zhǔn)備4份，委托貸款減值準(zhǔn)備2份(有的審計(jì)報(bào)告涉及若干項(xiàng)減值準(zhǔn)備)。此外，還有若干份審計(jì)報(bào)告僅僅提及了應(yīng)收款項(xiàng)本身，未明確提及減值準(zhǔn)備問(wèn)題。

從目前來(lái)看，上市公司對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提出現(xiàn)了兩種傾向，一種傾向是出于增發(fā)、配股或保持業(yè)績(jī)的需要，少提或不提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，另一種傾向是為以后的資產(chǎn)重組、扭虧為盈、保住上市資格或避免ST處理打基礎(chǔ)，而多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。從50份非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告來(lái)看，有相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅在意見(jiàn)段之后的說(shuō)明段中描述了被審計(jì)單位計(jì)提減值準(zhǔn)備的事實(shí)，而未對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提的充分性與合理性作出實(shí)質(zhì)性判斷；還有一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所以審計(jì)范圍受限從而無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)為由，同樣未對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提的充分性與合理性作出實(shí)質(zhì)性的判斷。應(yīng)當(dāng)指出的是，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提屬于會(huì)計(jì)估計(jì)而非不確定事項(xiàng)。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)固然與上市公司編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的復(fù)雜性有關(guān)，但也反映了某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性存在問(wèn)題、未能勤勉盡責(zé)的情況，從而為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供的信息有用性大大降低，浪費(fèi)了社會(huì)資源。

為了進(jìn)一步規(guī)范出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，我們?cè)诮谄鸩莸摹吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)--審計(jì)報(bào)告(試行)》中明確規(guī)定：(1)如果認(rèn)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)是合理的，并進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段對(duì)重大會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)作出強(qiáng)調(diào)；如果管理當(dāng)局作出了重大會(huì)計(jì)估計(jì)變更，且變更是合理的，并進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段，以強(qiáng)調(diào)說(shuō)明有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的變更事項(xiàng)及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。(2)如果認(rèn)為被審計(jì)單位管理當(dāng)局作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)不合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。(3)如果審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀條件的限制，以致無(wú)法評(píng)價(jià)重大會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或拒絕發(fā)表意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

關(guān)于提及其他主體的工作

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，提及其他主體工作的情況時(shí)有發(fā)生，被提及的主體通常涉及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及專(zhuān)家。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，在1993-2001年之間，提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告約有50份，提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告約有20份，提及專(zhuān)家的審計(jì)報(bào)告約有10份。

1.提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。近年來(lái)，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所以帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告方式提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的現(xiàn)象比較突出，通常采用“(完全)依賴于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)”以及“根據(jù)我們的審計(jì)及其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告……”等措辭。此外，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告時(shí)也使用了“我們未復(fù)核”或“(完全)依賴于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)”等責(zé)任不清的表述方式，或未在審計(jì)報(bào)告中充分解釋無(wú)法信賴其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的理由等。眾所周知，某些上市公司年度利潤(rùn)主要來(lái)源于其子公司，而這些子公司往往是設(shè)在境內(nèi)的高科技公司或設(shè)在境外的銷(xiāo)售公司，潛藏著很大的財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)。主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)境外子公司進(jìn)行審計(jì)，或無(wú)法對(duì)境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作底稿進(jìn)行復(fù)核，只在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，回避可能承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的做法并不妥。

為了進(jìn)一步規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，我們?cè)诮谄鸩莸摹吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)--審計(jì)報(bào)告(試行)》中進(jìn)一步明確規(guī)定：(1)如果對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力和獨(dú)立性均表示滿意，對(duì)其一貫執(zhí)業(yè)情況等方面已經(jīng)熟知并認(rèn)為良好，且對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師本次的審計(jì)范圍和審計(jì)工作質(zhì)量感到滿意，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；(2)主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中的引言段、范圍段和意見(jiàn)段提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，也不應(yīng)在意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，以免被誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見(jiàn)或者把責(zé)任分?jǐn)偨o其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師；(3)如果無(wú)法對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作進(jìn)行復(fù)核或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作不能滿足要求，且無(wú)法直接實(shí)施必要的審計(jì)程序，主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并考慮在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，但不應(yīng)被視為將其責(zé)任分?jǐn)偨o其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師；(4)主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果決定在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段之前的說(shuō)明段指明雙方的審計(jì)范圍，及由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入或其他重要項(xiàng)目占被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表整體各該項(xiàng)目的比例，清楚地說(shuō)明導(dǎo)致所發(fā)表意見(jiàn)的主要原因，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度；(5)主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)使用“我們未復(fù)核經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的貴公司所屬子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表”、“我們完全(或部分地)依賴于(或基于)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)”、“根據(jù)我們的審計(jì)及其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告……”或類(lèi)似表述。

2.提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。當(dāng)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，通常會(huì)出現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的問(wèn)題。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，有相當(dāng)一部分后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，不符合《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——期初余額》的要求。比如，在保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告中僅僅簡(jiǎn)單描述“上年度會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)XXX會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)”的事實(shí)，而沒(méi)有明確期初余額對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響；甚至有個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所在說(shuō)明段中使用“貴公司上年度會(huì)計(jì)報(bào)表非由我所審計(jì)，我們對(duì)本年度會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額不予置評(píng)”的措辭。

我們認(rèn)為，如果期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重大影響，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；如果期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表存在或可能存在重大影響，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，并應(yīng)當(dāng)按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——期初余額》的要求出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。

為了進(jìn)一步規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，我們?cè)诮谄鸩莸摹吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)——審計(jì)報(bào)告(試行)》中進(jìn)一步明確規(guī)定：如果期初余額不存在影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)在意見(jiàn)段之后的說(shuō)明段中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以免被誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見(jiàn)或者把責(zé)任分?jǐn)偨o前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

3.提及專(zhuān)家的工作。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告中提及專(zhuān)家工作的情況在近兩年來(lái)開(kāi)始增多。某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所明明知道上市公司通過(guò)資產(chǎn)重組在玩數(shù)字游戲，明明知道專(zhuān)家的工作不甚合理，將導(dǎo)致收益確認(rèn)存在問(wèn)題，但為了滿足上市公司的要求，或回避可能承擔(dān)的責(zé)任，只是在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段提及專(zhuān)家的工作，或雖指出會(huì)計(jì)報(bào)表部分地依賴于專(zhuān)家工作的結(jié)果，但又不說(shuō)明專(zhuān)家工作的方法、程序及其結(jié)果對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。這種做法不符合《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——利用專(zhuān)家的工作》的要求。

為了進(jìn)一步規(guī)范在審計(jì)報(bào)告中提及專(zhuān)家工作的行為，我們?cè)诮谄鸩莸摹吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)——審計(jì)報(bào)告(試行)》中進(jìn)一步明確規(guī)定：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及專(zhuān)家的工作，以免被誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見(jiàn)或把責(zé)任分?jǐn)偨o專(zhuān)家。(2)如果專(zhuān)家工作結(jié)果致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段之前的說(shuō)明段中提及專(zhuān)家的工作，包括專(zhuān)家的身份和專(zhuān)家的參與程度等，并清楚描述所發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的理由。

關(guān)于對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的意見(jiàn)不同于原來(lái)的意見(jiàn)

當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托時(shí)，則至少前后兩期(前期及本期)會(huì)計(jì)報(bào)表是由其審計(jì)的。當(dāng)前期的會(huì)計(jì)報(bào)表在本期的比較會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)時(shí)，是第二次出現(xiàn)。此時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)意見(jiàn)不但涵蓋本期會(huì)計(jì)報(bào)表，也涵蓋再次出現(xiàn)的前期會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)師事務(wù)所再次對(duì)同一會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的做法，稱(chēng)為更新前已發(fā)出的審計(jì)意見(jiàn)。

當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所更新前已發(fā)出的審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，兩個(gè)審計(jì)意見(jiàn)的日期一定不同，第二次審計(jì)意見(jiàn)的日期接近目前。至于審計(jì)意見(jiàn)的種類(lèi)，可與以前發(fā)出的相同或與以前發(fā)出的不同。在審計(jì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注影響用于比較的前期會(huì)計(jì)報(bào)表的情形或事項(xiàng)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師因被審計(jì)單位違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)，而該前期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)在當(dāng)期按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新編制，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)指明該會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)重新編制，并對(duì)該重新編制的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。目前，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然認(rèn)可被審計(jì)單位對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新編制，但對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，尤其對(duì)比較會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，只字不提被審計(jì)單位重編會(huì)計(jì)報(bào)表的事實(shí)，使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解。明明記得會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)，怎么在比較會(huì)計(jì)報(bào)表中卻變成了無(wú)保留意見(jiàn)?

資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文第4篇

從總體情況來(lái)看，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師較好地扮演了“經(jīng)濟(jì)警察”的角色，為提高上市公司所披露信息的可靠性和決策相關(guān)性做出了很大貢獻(xiàn)。然而，隨著我國(guó)中小股東保護(hù)機(jī)制的進(jìn)�步加強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法律責(zé)任意識(shí)還有待進(jìn)步強(qiáng)化。

按照我國(guó)的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)的處理情況，形成不同的審計(jì)意見(jiàn)，可以出具四種基本類(lèi)型審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，即無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

針對(duì)近年來(lái)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)情況逐漸增多的現(xiàn)象，證監(jiān)會(huì)于2001年12月25日了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14號(hào)��非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)及其涉及事項(xiàng)的處理》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)規(guī)則)，以規(guī)范該類(lèi)事項(xiàng)的運(yùn)作。規(guī)則指出，如果上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告因明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及有關(guān)信息披露規(guī)范，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出后，公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。如果公司拒絕調(diào)整，并因此被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，則當(dāng)其定期報(bào)告披露后，證券交易所將立即對(duì)上市公司的股票實(shí)施停牌處理，中國(guó)證監(jiān)會(huì)在股票停牌期間將依法對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查并作出處理。同時(shí)，如果保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)公司利潤(rùn)，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出了該影響數(shù)的，公司應(yīng)在制定利潤(rùn)分配方案時(shí)扣除該影響數(shù)；財(cái)務(wù)報(bào)告被出具無(wú)法表示意見(jiàn)的上市公司，由于難以確定其財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，故上市公司當(dāng)年不得進(jìn)行利潤(rùn)分配。

上市公司披露年度財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是向報(bào)告使用者提供決策有用的信息。作為獨(dú)立第三者的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行鑒證，其根本目的在于提高報(bào)告信息的可靠性，增加投資者的決策相關(guān)性，以減輕由于“信息不對(duì)稱(chēng)”所帶來(lái)的交易成本。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的逐步規(guī)范，以及國(guó)家相關(guān)監(jiān)管措施的進(jìn)一步出臺(tái)，加之上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所所處的特定、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及相關(guān)政策約束較往年有了較大變化，我國(guó)上市公司的審計(jì)意見(jiàn)存在明顯的年度特征。本文在分析1992—2000年注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，探討非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)所傳遞的信息含量。

非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的統(tǒng)計(jì)分析

本文以滬、深兩交易所1993—2000年間上市公司為樣本，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所出具的審計(jì)意見(jiàn)按類(lèi)型進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)如下特征：

1．非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)在全部樣本中所占的比重在逐年增加，在1999年達(dá)到最高峰。

2.1992、1993和1994年度報(bào)告中，非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)較少，分別為2家、4家和6家，且集中于深市。這可能是因?yàn)樯钲谔貐^(qū)毗鄰香港，該地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與國(guó)際交流較多，審計(jì)工作比較接近國(guó)際慣例。

3.1995年，意見(jiàn)數(shù)明顯增加。這是因?yàn)?995年12月我國(guó)公布了第一批《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，并于1996年1月1日開(kāi)始實(shí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)時(shí)有章可循，同時(shí)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的公布規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高了審計(jì)工作的質(zhì)量。

4.1997年報(bào)中，首次出現(xiàn)了否定意見(jiàn)(渝鈦白A)和拒絕表示意見(jiàn)(寶石A)的審計(jì)報(bào)告各一份。這是因?yàn)?997年我國(guó)公布了第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會(huì)計(jì)處理和程序作了具體規(guī)定，審計(jì)依據(jù)更加充分；1997年1月公布施行了第二批《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，同年末財(cái)政部提出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制的要求，使審計(jì)獨(dú)立性更強(qiáng)，審計(jì)行為更加規(guī)范。

5．1998年報(bào)中，非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的比重繼續(xù)增加。這是因?yàn)?998年1月1日我國(guó)施行了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》，替代了原來(lái)的《股份制試點(diǎn)會(huì)計(jì)制度》，與后者相比，《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》更接近國(guó)際會(huì)計(jì)慣例；同年我國(guó)先后公布了《現(xiàn)金流量表》等七個(gè)具體準(zhǔn)則，我國(guó)會(huì)計(jì)制度在與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌上又邁出了一大步；同時(shí)1998年末，從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所均已實(shí)現(xiàn)了脫鉤改制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性、審計(jì)責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不斷增強(qiáng)。

6．1999年年報(bào)中，非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的比重仍在提高。這是因?yàn)?999年7月我國(guó)公布施行了第三批《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》。至此我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系已基本形成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平大大提高。

7．2000年度財(cái)務(wù)報(bào)告中，非標(biāo)準(zhǔn)保留意見(jiàn)的比重比1999年度有所下降。

被出具否定和拒絕

表示意見(jiàn)的公司特征

自1997年報(bào)開(kāi)始，我國(guó)證券市場(chǎng)出現(xiàn)了否定意見(jiàn)和拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。1997—2000年年報(bào)共有28家上市公司、49次被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了否定和拒絕表示的審計(jì)意見(jiàn)。

是什么促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了否定或拒絕表示的審計(jì)意見(jiàn)?這些上市公司有何特征?對(duì)此筆者進(jìn)行了分析：

1.盈利能力差。在這28家公司中，2000年度每股收益(以下簡(jiǎn)稱(chēng)EPS)大于0的只有7家公司，其余的公司的年報(bào)中均顯示其EPS為虧損，且有18家公司為巨虧(EPS

2.資產(chǎn)質(zhì)量差。在這28家公司中，每股凈資產(chǎn)低于面值的有20家，其中15家為負(fù)值，公司已嚴(yán)重資不抵債。根據(jù)《上市規(guī)則》的規(guī)定，如公司的每股凈資產(chǎn)低于面值，則需對(duì)公司實(shí)行ST處理，以提示風(fēng)險(xiǎn)。

3．經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大。除金帝建設(shè)(1998)因?yàn)閷徲?jì)范圍受限制而被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告外，在其余的29份審計(jì)報(bào)告中，均對(duì)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)提出了質(zhì)疑。如PT農(nóng)商社1999年審計(jì)報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為“公司連續(xù)4年虧損，已資不抵債，并存在大量的逾期借款和大股東及關(guān)聯(lián)單位應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)法償還等現(xiàn)象，無(wú)法確認(rèn)其依據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則而編制的會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性”；注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為ST鄭百文(2000)、ST深中浩(2000)等公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)存在重大不確定性；ST商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)(2000)等公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力已受到極大影響。

4．財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大。分析這28家公司，發(fā)現(xiàn)這些公司的資產(chǎn)負(fù)債率都較高，平均資產(chǎn)負(fù)債率為127．61％。其中資產(chǎn)負(fù)債率高于100％的有15家，9家已嚴(yán)重資不抵債，而ST瓊?cè)A僑、ST粵金曼、ST鄭百文和ST九州的資產(chǎn)負(fù)債率更分別高達(dá)289．37％、262．31％、235．75％和216．31％。如此沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)，加上企業(yè)本身資產(chǎn)狀況不佳，嚴(yán)重影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，使許多企業(yè)面臨破產(chǎn)的威脅。

5，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)大。在這28家公司，有14家為ST公司，5家為PT公司。ST、PT制度是對(duì)那些連續(xù)虧損、財(cái)務(wù)狀況異常的公司所實(shí)行的處理，目的是通過(guò)限制交易時(shí)間和股價(jià)波動(dòng)幅度，向投資者提示風(fēng)險(xiǎn)，防止過(guò)度投機(jī)行為。實(shí)行這兩個(gè)制度雖有利于釋放市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，但與總體樣本相比，其市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)仍較大。通過(guò)以上分析，我們可以清楚地看到，這些被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定和拒絕意見(jiàn)的公司，基本上都屬于業(yè)績(jī)差、資產(chǎn)質(zhì)量差且高風(fēng)險(xiǎn)的公司。

被出具說(shuō)明段和保留意見(jiàn)公司的特征

1997、1998、1999、2000年年報(bào)中分別有92家、137家、175家和154家公司被注冊(cè)師出具了帶說(shuō)明段的無(wú)保留和保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。那么這些公司具有什么特征呢?筆者對(duì)它們的凈資產(chǎn)收益率(以下簡(jiǎn)稈ROE)分布情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)(1999年報(bào)有4家公司因凈資產(chǎn)為負(fù)值而無(wú)法ROE)。

ROE作為衡量上市公司盈利能力的一項(xiàng)重要指標(biāo)，近年來(lái)一直被監(jiān)管部門(mén)用做控制參數(shù)以決定一家公司是否具有配股資格。1996年1月4日證監(jiān)會(huì)公布《關(guān)于1996年上市公司配股工作的通知》，規(guī)定上市公司要配股最近3年內(nèi)ROE每年均須在10％以上，從而保證ROE10％成了上市公司行為的重要因素，出現(xiàn)了所謂的“10％現(xiàn)象”。

我們統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，在1997年年報(bào)中，有26家公司的ROE分布在10—11％區(qū)間內(nèi)(占92家的28．26％)，而ROE在9～10％區(qū)間的公司僅2家。在1998年度的ROE分布中，ROE在10、11％的上市公司仍較多(占133家的53％)，但與1997年相比，這種現(xiàn)象有所改觀，而分布在6~10％區(qū)間的上市公司數(shù)均有不同程度的增加。這是因?yàn)?999年3月25日證監(jiān)會(huì)公布了《關(guān)于上市公司配股工作有關(guān)的通知》，規(guī)定上市公司的配股條件為“上市超過(guò)3個(gè)完整會(huì)計(jì)年度，最近3個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的ROE平均在10%以上；上述指標(biāo)計(jì)算期間內(nèi)任何一年的ROE不得低于6％”，從而對(duì)1999年3月25日后公布的1998年報(bào)產(chǎn)生了影響。而對(duì)于該日前公布的1998年報(bào)，其仍受1996年公布的《通知》的影響。

在1999年度的ROE分布中，6—7％區(qū)間的上市公司數(shù)(占161家的11．80％)開(kāi)始多于10~11％區(qū)間，出現(xiàn)了所謂的“保六現(xiàn)象”。但由于3年平均凈資產(chǎn)收益率在10％以上的壓力仍然存在，所以ROE在7、10％區(qū)間的上市公司數(shù)仍相對(duì)較多。

在2000年度的ROE分布中，6～7％區(qū)間的上市公司數(shù)高達(dá)25家，而10～11％區(qū)間的上市公司僅為12家，“6％現(xiàn)象”十分明顯。另外，在以上的ROE分布圖中，1997、1998年度ROE在0～10％區(qū)間的上市公司分別為32家、6l家，1999年度ROE在0～6％區(qū)間的上市公司為38家，2000年度ROE在0～6％區(qū)間的上市公司郁6家，但ROE0～1％區(qū)間的上市公司1997、1998、1999年、2000年卻分別有11家、24家、15家、16家，也即各年度ROE在0～1％區(qū)間的上市公司較多。造成這種現(xiàn)象的原因是《上市規(guī)則》規(guī)定對(duì)連續(xù)兩年、三年虧損的上市公司要分別予以ST、PT處理，從而保證ROE>0也成了影響上市公司行為的另一重要因素。為了實(shí)現(xiàn)“保配”、“保牌”的目的，上市公司利用各種手段進(jìn)行利潤(rùn)操縱，而這些卻違背了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此提出了異議，要求被審計(jì)單位調(diào)整其會(huì)計(jì)報(bào)表。但是，如果根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行調(diào)整，這些公司將因此喪失配股資格或上市資格，在權(quán)衡了得失后，企業(yè)寧愿被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，于是就造成了ROE在0~1％區(qū)間和9~10％區(qū)間密集分布的異常情況。

解釋性說(shuō)明段的運(yùn)用分析

另外一個(gè)值得注意的現(xiàn)象是：帶解釋性說(shuō)明段審計(jì)報(bào)告日漸增多。從表1可以看出，“無(wú)保留意見(jiàn)+說(shuō)明段”的審計(jì)報(bào)告，1992年度有2家，所占比例為3．77％；到了2000年度，則有99家，所占比例為9．1%。而“保留意見(jiàn)牛說(shuō)明段”的審計(jì)報(bào)告，1992年度沒(méi)有；2000年度有34家，所占比例為3．13％。

“無(wú)保留+說(shuō)明段”與“保留意見(jiàn)”存在著重大的質(zhì)的區(qū)別。前者是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求，審計(jì)結(jié)果令人滿意，財(cái)務(wù)報(bào)表的表達(dá)也是公允的、合法的，所采用的會(huì)計(jì)原則和也是前后一貫的，但認(rèn)為還有必要披露更多的信息以引起報(bào)表使用者特別注意的情形下提出的。而后者則是在以下三種情況下出具的：(1)個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，而被審單位又拒絕進(jìn)行調(diào)整。(2)審計(jì)范圍受局部限制，無(wú)法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)。(3)個(gè)別會(huì)計(jì)處理的方法不符合一貫性原則

非標(biāo)準(zhǔn)保留意見(jiàn)保留

或說(shuō)明事項(xiàng)的歸類(lèi) 通過(guò)對(duì)1992—2000年度非標(biāo)準(zhǔn)保留意見(jiàn)的分析，我們可以將保留或說(shuō)明事項(xiàng)歸納如下：

1．會(huì)計(jì)政策變更

要確定一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，應(yīng)取決于該項(xiàng)變更是否符合一被公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。如符合，則審計(jì)人員可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，以暗示他贊同該項(xiàng)變更。但他不能出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，而應(yīng)在無(wú)保意見(jiàn)后附注一說(shuō)明段以表明該項(xiàng)變更應(yīng)引起財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者的注意。若該項(xiàng)變更不符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，那么審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)變更的重要性程度來(lái)確定應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

2．審計(jì)范圍受限制

當(dāng)審計(jì)人員未能收集到足夠的證據(jù)以確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制，即表明審計(jì)范圍受到了限制。審計(jì)范圍受到限制主要有兩類(lèi)：一類(lèi)是客戶造成的，如由于種種原因，客戶不允許審計(jì)人員盤(pán)點(diǎn)存貨或?qū)?guó)外子公司進(jìn)行實(shí)地審計(jì)；另一類(lèi)是由于客戶或?qū)徲?jì)人員均無(wú)法控制的情況造成的，如審計(jì)約定書(shū)在資產(chǎn)負(fù)債表后較長(zhǎng)一時(shí)間才簽定，從而使存貨的盤(pán)點(diǎn)、應(yīng)收賬款的函證等重要審計(jì)程序均無(wú)法實(shí)沲。

在審計(jì)范圍受限制時(shí)，審計(jì)人員若能采用其他替代程序來(lái)證明被審查的信息是允當(dāng)表達(dá)的，則仍可發(fā)表無(wú)保留報(bào)告。若不能執(zhí)行替代手續(xù)，或即使執(zhí)行替代手續(xù)也達(dá)不到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)，則應(yīng)根據(jù)其受限制程度的重要性程度發(fā)表相應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)。一般而言，對(duì)于客戶主觀原因而造成的限制，審計(jì)人員應(yīng)注意客戶試圖隱瞞舞弊信息的可能性。在這種情況下，國(guó)際慣例一般支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具拒絕表示審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如為審計(jì)人員和客戶均無(wú)法控制情況造成的限制，則應(yīng)根據(jù)其重要性程度作出相應(yīng)判斷。

3.或有損失

一般而言，或有事項(xiàng)既可能帶來(lái)或有收益(如客戶向侵犯自己專(zhuān)利權(quán)的單位或個(gè)人索賠)，也有可能帶來(lái)或有損失。但對(duì)審計(jì)人員而言，或有收益并不重要，這是因?yàn)榘匆话愎J(rèn)會(huì)計(jì)原則的規(guī)定，或有收益只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才加以記錄。導(dǎo)致或有損失的事項(xiàng)有未決訴訟、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保和產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保等。

4.期后事項(xiàng)的影響

所謂期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日(即外勤工作結(jié)束日)發(fā)生的，以及審計(jì)報(bào)告日至審計(jì)報(bào)表公布日(即被審計(jì)單位對(duì)外披露已審會(huì)計(jì)報(bào)表的日期)之間發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。其重點(diǎn)在于資產(chǎn)負(fù)債日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)。

根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，期后事項(xiàng)一般分為兩類(lèi)：第一類(lèi)期后事項(xiàng)是指那些在資產(chǎn)負(fù)債表日就已經(jīng)存在，并且對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中有關(guān)估計(jì)提供補(bǔ)充證據(jù)的情況。對(duì)于這一類(lèi)期后事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，若被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，則應(yīng)作為未調(diào)整事項(xiàng)處理。第二類(lèi)期后事項(xiàng)，是指那些在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，而是在資產(chǎn)負(fù)債表日之后出現(xiàn)的情況。這些事項(xiàng)雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能會(huì)影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的正確理解，因而應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位披露。

對(duì)于第一類(lèi)期后事項(xiàng)，若被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，則審計(jì)人員可根據(jù)該未調(diào)整事項(xiàng)的重大性發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。對(duì)于第二類(lèi)期后事項(xiàng)，若被審計(jì)單位已經(jīng)披露且不太重要，那么審計(jì)人員可發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告。若該事項(xiàng)甚為重要，即使被審計(jì)單位已經(jīng)披露，審計(jì)人員也應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中加以說(shuō)明，發(fā)表無(wú)保留加說(shuō)明段的審計(jì)報(bào)告。

5.未調(diào)整事項(xiàng)

未調(diào)整事項(xiàng)是那些被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的看法不一致，又不愿進(jìn)行調(diào)整，而且這種不一致所產(chǎn)生的差異能夠準(zhǔn)確地計(jì)量的事項(xiàng)。未調(diào)整事項(xiàng)通常是由于客戶未遵照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)會(huì)計(jì)制度所造成的。

6．涉及其他審計(jì)人員工作的報(bào)告

由于上市公司一般都有大量分布很廣的子公司、孫公司、聯(lián)營(yíng)公司、分支機(jī)構(gòu)或附屬公司等，所以具有證券從業(yè)資格的主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在對(duì)成本和收益的考慮下，常會(huì)依靠其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所代為完成部分審計(jì)工作。在這種情況下，主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般有三種選擇：

第一，在審計(jì)中不提，發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。這適用于以下幾種情況：其一，由其他審計(jì)人員審查的部分在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表中并不重要；其二，其他審計(jì)人員聲譽(yù)較好，如該事務(wù)所也是具有證券從業(yè)資格的事務(wù)所，或其審計(jì)工作系在主審人員的嚴(yán)密監(jiān)督下完成。其三，主審人員已對(duì)其他審計(jì)人員的工作進(jìn)行徹底的復(fù)查。第二，在報(bào)告中披露，并發(fā)表帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。這種報(bào)告通常稱(chēng)為共同意見(jiàn)或共同報(bào)告，在對(duì)其他審計(jì)人員的工作無(wú)法復(fù)查，或由其他事務(wù)所代為審核的部分在整個(gè)報(bào)表中較為重要時(shí)，采用這種類(lèi)型的報(bào)告較為合適。第三，保留意見(jiàn)。如果主審計(jì)人員不愿意為其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作承擔(dān)責(zé)任，他就可以根據(jù)問(wèn)題的重要程度，發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)(另一可行辦法是由主審計(jì)人員擴(kuò)大審計(jì)范圍，審計(jì)原本由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審查的)。如其他事務(wù)所對(duì)他們所審查的部分持保留意見(jiàn)的話，主審人員也可以決定是否在總報(bào)告中持保留意見(jiàn)。

7．未充分披露：財(cái)務(wù)報(bào)表或附注不完整

一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，必須包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表三張主要報(bào)表，以及其他附表及附注說(shuō)明。如財(cái)務(wù)報(bào)表及附注未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求充分披露，那么這些報(bào)表也稱(chēng)為“未能公允地表達(dá)”。在這種情況下，審計(jì)人員應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)或反對(duì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如公司的財(cái)務(wù)報(bào)表只表達(dá)了財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而略去了相應(yīng)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表(或現(xiàn)金流量表)，那么審計(jì)人員通常也會(huì)因?yàn)檫@一省略的報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)。

8．對(duì)以前年度的期初余額表示保留

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，充分考慮期初余額對(duì)所審財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大影響，但無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；或是注冊(cè)會(huì)計(jì)師已查明期初余額存在嚴(yán)重影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或披露，但被審計(jì)單位拒絕調(diào)整時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

9．重大事項(xiàng)或不確定事項(xiàng)說(shuō)明

有的時(shí)候，審計(jì)人員可能希望在無(wú)保留審計(jì)報(bào)告別強(qiáng)調(diào)已得到適當(dāng)說(shuō)明和充分披露的某一事項(xiàng)，以在發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的同時(shí)引起報(bào)表信息使用者的關(guān)注。這些重大事項(xiàng)通常包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的披露，期后事項(xiàng)以及影響財(cái)務(wù)報(bào)表可比性的會(huì)計(jì)事項(xiàng)等。

不確定事項(xiàng)則是指某個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，在資產(chǎn)負(fù)債表之前，無(wú)法合理估計(jì)。不確定事項(xiàng)主要包括但不限于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的或有事項(xiàng)。不確定事項(xiàng)可能與未知的訴訟結(jié)果、征稅機(jī)關(guān)對(duì)客戶、納稅申報(bào)單的審計(jì)、營(yíng)運(yùn)資本的嚴(yán)重短缺或不能遵守借款合同條文等事項(xiàng)相關(guān)。根據(jù)我們的，重大事項(xiàng)的披露主要包括以下幾種類(lèi)型：第一，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的披露；第二，說(shuō)明重大訴訟的執(zhí)行結(jié)果；第三，重點(diǎn)說(shuō)明利潤(rùn)構(gòu)成情況，以提醒投資者注意本年利潤(rùn)中的非常項(xiàng)目；第四，重點(diǎn)說(shuō)明虧損形成原因，或影響主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)之重大不利因素；第五，說(shuō)明違反《公司法》的情況；第六，說(shuō)明去年保留事項(xiàng)已消除；第七，其他事項(xiàng)說(shuō)明。

資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告范文第5篇

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表是公允表達(dá)的情況下，由于某種事項(xiàng)的存在，使無(wú)保留意見(jiàn)的條件不完全具備，影響了被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)對(duì)影響事項(xiàng)提出保留意見(jiàn)。而只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)，以致根本不能按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于兩者的界限需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷，曾出現(xiàn)許多用保留意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)和對(duì)相似情況發(fā)表不同審計(jì)意見(jiàn)的事項(xiàng)，降低了審計(jì)報(bào)告的使用效能。

［事項(xiàng)1］華興公司2001年度凈利潤(rùn)為16萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其2001年會(huì)計(jì)報(bào)表出具了保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明段表述如下：“貴公司賬面反映的在建工程為2號(hào)流水線工程，該項(xiàng)目2001年度處于停建狀態(tài)，貴公司2001年度對(duì)上述項(xiàng)目利息資本化金額為895萬(wàn)元。”

［分析］在建工程處于停建狀態(tài)，仍然把項(xiàng)目利息資本化，這種違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的錯(cuò)誤處理，影響了會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮發(fā)表保留或否定意見(jiàn)。但究竟是保留意見(jiàn)還是否定意見(jiàn)呢？在其他條件相同的前提下，重要性水平是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的主要因素。在具體運(yùn)用重要性水平時(shí)，不僅要分析其數(shù)量，也要分析其性質(zhì)。由于華興公司2001年凈利潤(rùn)僅為16萬(wàn)元，但2001年度對(duì)處于停建狀態(tài)的項(xiàng)目利息資本化金額為895萬(wàn)元，如果把停止資本化的利息計(jì)入當(dāng)期損益中，華興公司2001年度不僅沒(méi)有盈利反而虧損了。這種影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)，無(wú)論金額大小，從性質(zhì)上考慮都足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表總體的公允性。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)，而不是保留意見(jiàn)。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用重要性水平時(shí)，下列錯(cuò)報(bào)會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)上考慮其重要性：（1）涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)；（2）影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)；（3）可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)；（4）不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。

［事項(xiàng)2］注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)華興公司2001年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，確定其會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平為500萬(wàn)元，主要是關(guān)注到以下兩種情況：一是華興公司2001年停止使用且準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)在2001年沒(méi)有計(jì)提折舊670萬(wàn)元；二是華興公司對(duì)合同約定采用到岸價(jià)格的一筆2001年12月24日發(fā)出的銷(xiāo)售給美國(guó)A公司的業(yè)務(wù)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入650萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷出具審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型時(shí)，認(rèn)為華興公司不予調(diào)整的固定資產(chǎn)少計(jì)提折舊情況會(huì)導(dǎo)致出具保留意見(jiàn)，但華興公司不予調(diào)整的多計(jì)收入情況會(huì)導(dǎo)致出具否定意見(jiàn)。最終，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華興公司2001年會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

［分析］在審計(jì)實(shí)務(wù)中，能夠影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留或否定意見(jiàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)分為兩種：（1）金額重要但對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表影響不大；（2）金額重要且廣泛地影響會(huì)計(jì)報(bào)表總體的公允性。一般講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第一種情況的錯(cuò)報(bào)會(huì)發(fā)表保留意見(jiàn)，對(duì)第二種情況的錯(cuò)報(bào)會(huì)發(fā)表否定意見(jiàn)。如此區(qū)分的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目是否具有牽涉性（或彌漫性）的判斷。一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)越具有牽涉性，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見(jiàn)的可能性越大。在該事項(xiàng)中，少計(jì)提折舊和多計(jì)收入的金額都超過(guò)重要性水平。特別是不予調(diào)整的多計(jì)收入情況，不僅會(huì)影響華興公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款核算，也會(huì)影響存貨、成本等核算，進(jìn)而影響到資產(chǎn)總額和企業(yè)的盈利情況，具有很大的牽涉性。因此發(fā)表否定意見(jiàn)的可能性大。

謹(jǐn)慎選用無(wú)法表示意見(jiàn)

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了一定審計(jì)程序后，由于某些限制而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)某些重要事項(xiàng)取得證據(jù)，無(wú)法完成取證工作，進(jìn)而無(wú)法判斷應(yīng)當(dāng)使用的措辭或問(wèn)題的歸屬時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或無(wú)法表示意見(jiàn)。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不能區(qū)分保留意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)，常用無(wú)法表示意見(jiàn)代替其他審計(jì)意見(jiàn)。這不僅降低了審計(jì)報(bào)告的使用效能，也使社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力產(chǎn)生了懷疑。

［事項(xiàng)3］華興公司2001年會(huì)計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)總額為7065萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為982萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華興公司2001年會(huì)計(jì)報(bào)表出具了保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明段表述如下：“如附注五所述，貴公司2000年對(duì)A公司投資2280萬(wàn)元，占A公司股權(quán)比例33%.到2001年底，貴公司累計(jì)投資收益1940萬(wàn)元，其中2001年列計(jì)1185萬(wàn)元。但貴公司未提供A公司2000年和2001年的會(huì)計(jì)報(bào)表，受客觀條件限制，我們未能對(duì)A公司實(shí)施審計(jì)，因而無(wú)法確認(rèn)該項(xiàng)投資收益?！?/p>

［分析］該事項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法取得證據(jù)的情況具有牽涉性，不僅影響本年度利潤(rùn)增加1185萬(wàn)元，也影響長(zhǎng)期投資的增減變動(dòng)，進(jìn)而使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師從整體上無(wú)法判斷華興公司2001年會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅僅發(fā)表保留意見(jiàn)，而應(yīng)該發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

［事項(xiàng)4］華興公司2001年度凈利潤(rùn)－10967萬(wàn)元，總資產(chǎn)111696萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華興公司2001年會(huì)計(jì)報(bào)表出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。說(shuō)明段表述如下：“根據(jù)我們的審查，（1）2001年，貴公司在連續(xù)兩年虧損的情況下繼續(xù)虧損，賬面虧損金額為人民幣10967萬(wàn)元，實(shí)際虧損金額為31729萬(wàn)元，貴公司凈資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，賬面資產(chǎn)總額為人民幣111696萬(wàn)元，實(shí)際資產(chǎn)總額為95816萬(wàn)元，賬面凈資產(chǎn)為人民幣－10188萬(wàn)元，實(shí)際為－12836萬(wàn)元。（2）貴公司目前涉及訴訟案件66起，涉及金額人民幣21646萬(wàn)元，其中，貴公司作為被告的53起，一審均已敗訴，涉及金額人民幣20267萬(wàn)元；貴公司作為原告的13起，涉及金額人民幣1379萬(wàn)元。上述訴訟案均未在賬表中反映。（3）函證其他應(yīng)收款出現(xiàn)差異6291萬(wàn)元，貴公司拒絕進(jìn)行調(diào)整?！?/p>

［分析］在審計(jì)實(shí)務(wù)中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在明知被審計(jì)單位違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的情況下，不執(zhí)行必要的審計(jì)程序予以確認(rèn)或確認(rèn)后不愿意予以如實(shí)披露，以審計(jì)范圍受到限制為由出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，甚至出具帶強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，這屬于嚴(yán)重違背獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則的行為，不僅降低了審計(jì)報(bào)告的使用效能，也應(yīng)受到相應(yīng)的處罰。該事項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師用無(wú)法表示意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)。對(duì)于情況（1）和（3），如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)查證清楚而貴公司拒絕調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)，而不能用無(wú)法表示意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)；對(duì)于情況（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)向律師函證等程序，了解華興公司最可能發(fā)生的訴訟損失，建議其調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債，而不能僅僅披露了事。

嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)報(bào)告中的說(shuō)明段的編制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制說(shuō)明段時(shí)常存在以下問(wèn)題：（1）沒(méi)有盡到應(yīng)有的披露責(zé)任，應(yīng)該說(shuō)明的事項(xiàng)沒(méi)有說(shuō)明；（2）謹(jǐn)慎過(guò)頭，把不該強(qiáng)調(diào)說(shuō)明的事項(xiàng)加到強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段中；（3）用帶強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)或保留意見(jiàn)代替其他審計(jì)意見(jiàn)；（4）說(shuō)明段披露不明確、不充分或表述晦澀，詞不達(dá)意，不能使審計(jì)報(bào)告使用者掌握充分信息，容易引起審計(jì)報(bào)告使用者誤解。

［事項(xiàng)5］注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華興公司2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告），但華興公司的會(huì)計(jì)報(bào)表附注（二）中披露：“2001年12月27日，由于A公司狀告華興公司侵犯其專(zhuān)利權(quán)，要求賠償322萬(wàn)元，截至2001年12月31日，該訴訟案正在審理中，無(wú)法預(yù)計(jì)其最有可能的賠償金額”。

［分析］在審計(jì)實(shí)務(wù)中，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定出具無(wú)保留意見(jiàn)時(shí)，如果為了有助于報(bào)告使用者更好地理解審計(jì)報(bào)告，需要對(duì)審計(jì)報(bào)告作一些補(bǔ)充說(shuō)明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在意見(jiàn)段后面增加強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段，以提請(qǐng)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者關(guān)注。但如果存在應(yīng)該強(qiáng)調(diào)說(shuō)明的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻沒(méi)有在審計(jì)報(bào)告中強(qiáng)調(diào)說(shuō)明，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者可能因此注意不到充分的信息，影響其決策。該事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露華興公司涉及到無(wú)法預(yù)計(jì)的訴訟案件，可能會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段后增加強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段予以說(shuō)明。因此，該案例不應(yīng)該是標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告，應(yīng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)。