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所得稅法實(shí)施條例范文第1篇

    論文關(guān)鍵詞:新企業(yè)所得稅法 實(shí)施條例 要點(diǎn)

    《企業(yè)所得稅法》(下稱(chēng)新稅法)及其實(shí)施條例(下稱(chēng)條例)于2008年1月1日起施行。 新法及條例取代了1991年4月9日公布的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和1993年12月 13日公布的《企業(yè)所得稅暫行條例》(下稱(chēng)原稅法、原條例)及其實(shí)施細(xì)則。

    新稅法及條例按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則,旗幟鮮明地 提出了“四個(gè)統(tǒng)一”即統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅制;統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率;統(tǒng)一稅前扣 除辦法和標(biāo)準(zhǔn);統(tǒng)一優(yōu)惠政策,并強(qiáng)化反避稅措施。同時(shí)把原來(lái)以行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章和規(guī) 范性文件為載體的政策,分別上升到法律和行政法規(guī)的層次,增強(qiáng)了企業(yè)所得稅法的權(quán)威性 、嚴(yán)肅性和約束力。本文試從比較新舊企業(yè)所得稅法及其條例主要變化的角度,談些膚淺的 認(rèn)識(shí)和體會(huì)。

    一、重新定義納稅人

    1.“企業(yè)”的新界定。 新稅法及條例對(duì)納稅人采用定性的方式進(jìn)行界定,顯得邏輯嚴(yán)密、邊界分明。條例規(guī)定 “依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè),包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè) 單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè),包括依照外 國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織?！痹摱x表明新稅法是一部法人所得稅 法律,把個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)排除在外。因?yàn)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是法人,只對(duì) 其投資人、合伙人征收個(gè)人所得稅,對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)本身不征收企業(yè)所得稅,這 樣可以消除重復(fù)征稅。但是,依《公司法》設(shè)立的一人有限責(zé)任公司,依照外國(guó)法律法規(guī)成 立、取得來(lái)自于中國(guó)境內(nèi)所得的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè),仍視為我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人 。

    2.采用注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地并重的標(biāo)準(zhǔn),劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)。新稅采用注冊(cè) 地與實(shí) 際管理機(jī)構(gòu)地雙重標(biāo)準(zhǔn),來(lái)劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)。新稅法第二條規(guī)定:“本法所稱(chēng)居 民企業(yè),是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó) 境內(nèi)的企業(yè)?！睏l例第四條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第二條所稱(chēng)實(shí)際管理機(jī)構(gòu),是指對(duì)企業(yè)的 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)?！边@就表明,無(wú)論企業(yè) 在哪里注冊(cè),只要其在中國(guó)境內(nèi)對(duì)境內(nèi)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)的、全面的控制和管理的機(jī)構(gòu) ,都是我國(guó)居民企業(yè),從而有利于防范企業(yè)通過(guò)選擇注冊(cè)地而逃避納稅義務(wù)。

    3.以法人納稅原則,改革非法人分支機(jī)構(gòu)納稅的模式。原稅法以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算為 企業(yè)所得稅納稅人的主要條件,導(dǎo)致眾多的非法人的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)作為納稅義務(wù)人。新稅法 體現(xiàn)了法人納稅的基本原則,第五十條規(guī)定:“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的 營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總繳納企業(yè)所得稅?！睏l例第一百二十五條規(guī)定:“企業(yè)匯總計(jì)算并繳 納企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額,具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行 制定。”這是企業(yè)所得稅納稅人的一項(xiàng)重大改革,它明確企業(yè)分支機(jī)構(gòu)不屬于法定納稅義務(wù) 人,不再獨(dú)立計(jì)算、調(diào)整、申報(bào)、繳納企業(yè)所得稅。但是,由于企業(yè)所得稅屬于中央與地方 共享稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)如何對(duì)異地企業(yè)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管,財(cái)政利益如何在不同地區(qū)之間進(jìn)行分 配,有待部門(mén)規(guī)章進(jìn)一步細(xì)化。

    二、統(tǒng)一稅率

    原稅法規(guī)定:企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)納稅額,按應(yīng)納稅所得額計(jì)算,稅率為33%。外商投 資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)就其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得 應(yīng)納的企業(yè)所得稅,按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算,稅率30%,地方所得稅,按應(yīng)納稅的所得額計(jì) 算,稅率為3%。外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,而有取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得 ,或雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但其所得與其機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的按20%的稅率征收預(yù)提所得稅 。

    新稅法規(guī)定,區(qū)分不同情況適用兩種稅率,總體稅賦水平比原來(lái)有所降低:一是一般企 業(yè)所得稅的稅率為25%;二是非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu) 、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得 繳納企業(yè)所得稅,稅率為20%。

    三、收入及虧損彌補(bǔ)的變更體現(xiàn)嚴(yán)謹(jǐn)和立法目的一貫性原則

    (一)收入方面

    1.收入總額。新稅法新增“接受捐贈(zèng)收入”;原稅法生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入改為“銷(xiāo)售貨物 收入、提供勞務(wù)收入”;原稅法“股息收入”改為“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”,該項(xiàng) 目包含的項(xiàng)目更加廣泛。

    2.收入分類(lèi)。新稅法及條例將企業(yè)收入分為應(yīng)稅收入、免稅收入、不征稅收入三大 類(lèi),其中不征稅收入是一個(gè)全新的范疇,原稅法沒(méi)有該類(lèi)別。條例第七條規(guī)定:“收入總額 中的下列收入為不征稅收入:財(cái)政撥款;依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府 性基金;國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！边M(jìn)而對(duì)不征稅收入進(jìn)行了細(xì)化。

    3.收入確認(rèn)。新稅法在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下,分別對(duì)不同來(lái)源和種類(lèi)的收入,逐一規(guī) 定了確認(rèn)的時(shí)間。

    (1)利息收入。條例第十八條規(guī)定“利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的 日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”?？梢?jiàn),只要納稅人具有索取收入或收益的約定權(quán)利,不管相應(yīng)經(jīng)濟(jì) 利益是否流入,稅法便認(rèn)定收入實(shí)現(xiàn)。新稅法關(guān)于收入確認(rèn)并不完全是經(jīng)濟(jì)或會(huì)計(jì)意義上的 歸屬,更主要是基于約定權(quán)利的歸屬。在實(shí)務(wù)中,由于約定付息日與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確 認(rèn)日不一致,可能導(dǎo)致納稅調(diào)整引起爭(zhēng)議。

    (2)分期確認(rèn)。原稅法規(guī)定企業(yè)受托大量設(shè)備或提供其他勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的 ,分期確認(rèn)收入。條例第二十三條規(guī)定:“企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī), 以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的,按照納 稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！痹撘?guī)定比原稅法規(guī)定更易于操作。 (3)視同銷(xiāo)售。條例第二十五條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物 、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的 ,應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除 外?！币皇墙鉀Q了自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)原稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)視同銷(xiāo)售,外資企 業(yè)不視同銷(xiāo)售,從而導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)重于外資企業(yè),以及不必要的時(shí)間差異問(wèn)題。二是統(tǒng) 一內(nèi)外資房地產(chǎn)企業(yè)自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)等類(lèi)似業(yè)務(wù)的視同銷(xiāo)售。如《國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕31號(hào))規(guī)定,內(nèi)資房地 產(chǎn)企業(yè)自建商品房轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷(xiāo)售。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)內(nèi)部處置資 產(chǎn)有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2005〕970號(hào)),外商投資的開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)企 業(yè)自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)不視同銷(xiāo)售。

    (二)虧損彌補(bǔ)方面

    原稅法規(guī)定如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目,又有免稅項(xiàng)目,其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí),按照 稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。此外,雖然應(yīng)稅 項(xiàng)目有所得,但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的,免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損(見(jiàn) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補(bǔ)虧損問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)〔1999〕34號(hào))。

    新稅法第五條規(guī)定:“企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各 項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額?！?條例第十條規(guī)定:“ 企業(yè)所得稅法第五條所稱(chēng)虧損,是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度 的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。”筆者認(rèn)為,該條款可 以理解為不征稅收入、免稅收入是不用于彌補(bǔ)以前年度虧損的,體現(xiàn)了不征稅和免稅政策的 設(shè)立宗旨,真正體現(xiàn)了對(duì)企業(yè)扶持方針的落實(shí)。

    四、扣除標(biāo)準(zhǔn)和辦法的改革,彰顯公平、公正和促進(jìn)發(fā)展理念

    新稅法及條例明確了稅前扣除的權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)際發(fā)生、相關(guān)性和合理性四大基本原 則。條例統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)和辦法,變化較大的主要有以下幾項(xiàng):

    1.工資薪金及“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”。一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)。原稅法規(guī)定工 資薪金內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資扣除,外資企業(yè)據(jù)實(shí)扣除。條例第三十四條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的 合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除?！痹撘?guī)定宣告了實(shí)行多年的內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn) 的終結(jié),長(zhǎng)期以來(lái)因工資扣除標(biāo)準(zhǔn)差異所產(chǎn)生的內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)重于外資企業(yè)的問(wèn)題得到根本 解決,同時(shí)還消除了職工薪酬重復(fù)征收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的問(wèn)題。二是納稅人實(shí)際發(fā) 生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi),分別按照不超過(guò)工資薪 金總額的14%和2.5%扣除且標(biāo)準(zhǔn)有調(diào)整。對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言,“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”扣除計(jì)算的基數(shù) 由原來(lái)的計(jì)稅工資變更為實(shí)際發(fā)生的合理工資薪金;職工教育經(jīng)費(fèi)比例由原來(lái)的1.5%提高 到2.5%;條例增加了職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)“發(fā)生”的限定條件,企業(yè)提取未使用、 未支付的費(fèi)用不得在稅前扣除,而原稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)按計(jì)稅工資計(jì)提的14%的職工福利費(fèi) 、內(nèi)外資企業(yè)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)當(dāng)年未使用部分,也可以稅前扣除。

所得稅法實(shí)施條例范文第2篇

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)收入 所得稅收 差異分析

一、在收入確認(rèn)條件方面的差異

(1)是會(huì)計(jì)收入更注重實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,以及收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。

(2)是所得稅法則從國(guó)家的角度出發(fā),更注重收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。在《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中,對(duì)所得稅收入確認(rèn)條件未做出明確的規(guī)定。但從應(yīng)納稅所得額的基本原則、收入的形式、內(nèi)容以及確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)規(guī)定可以看出,所得稅收入與會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)條件有差異?，F(xiàn)以銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件作為參照來(lái)進(jìn)行分析。

二、在收入確認(rèn)范圍上,會(huì)計(jì)收入小于所得稅法收入主要包括以下幾種情形

(1)是會(huì)計(jì)收入的范圍只涉及企業(yè)日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》第2條指出,收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)這一定義,會(huì)計(jì)收入包括銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入?？梢钥闯?會(huì)計(jì)收入的范圍只涉及企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入,而將在非日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入作為利得加以確認(rèn),如企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)等。因此,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“收入”是“狹義”上的收入。只是在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí),應(yīng)從廣義的角度考慮收入,則要將“直接計(jì)人當(dāng)期利潤(rùn)的利得”納入計(jì)算的范圍。在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37條也規(guī)定,會(huì)計(jì)利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)人當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失等。

(2)是所得稅收入的范圍涉及所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。在《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中,雖然未對(duì)所得稅收入做出明確的定義,但規(guī)定了應(yīng)納稅所得額的基本原則、收入的形式、內(nèi)容等?！镀髽I(yè)所得稅法》實(shí)施條例第25條中指出,所得稅收入還包括視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入。由此可見(jiàn),所得稅法中收入的范圍大于會(huì)計(jì)收入,除包括會(huì)計(jì)收入外,還包括視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和利得。視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和其他收入中的“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)”,則形成會(huì)計(jì)收入與所得稅法收入之間的永久性差異項(xiàng)目。

(3)是國(guó)家出于鼓勵(lì)納稅人的某種經(jīng)營(yíng)行為或者避免因征稅影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)等目的,在所得稅法中規(guī)定了免稅的會(huì)計(jì)收入。所得稅法第26條規(guī)定:免稅收入包括國(guó)債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營(yíng)利組織的收入等。上述免稅收入是納稅人應(yīng)稅收入的重要組成部分,只是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo),在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠照顧,而在一定時(shí)期又有可能恢復(fù)征稅的收入范圍。上述收入屬于會(huì)計(jì)收入中的“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”,所以上述免稅收入項(xiàng)目形成新企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在收入確認(rèn)范圍上的暫時(shí)性差異項(xiàng)目。

三、在收入確認(rèn)時(shí)間上的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來(lái)確定收入的入賬時(shí)間。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,但本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。由此可以看出,在收入確認(rèn)時(shí)間上,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法所遵循的基本原則一致。所以,在多數(shù)情況下二者對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定相同,但也有例外。其差異主要表現(xiàn)在股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時(shí)間上。長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則中規(guī)定,采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,投資企業(yè)取得股權(quán)投資后,在被投資單位實(shí)現(xiàn)損益及宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),均要按照投資單位應(yīng)享受或分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第17條規(guī)定,股息、紅利等權(quán)益性投資收益在一般情況下按被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。由此可見(jiàn),所得稅法上對(duì)股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)已偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,更接近于收付實(shí)現(xiàn)制,但又不是純粹的收付實(shí)現(xiàn)制。即稅法上不確認(rèn)會(huì)計(jì)上按權(quán)益法核算的投資收益。

四、在收入確認(rèn)金額上的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法服務(wù)于不同的目的,分別遵循不同的原則,必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)收入與所得稅收入之間的差異。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的會(huì)計(jì)收入與按稅法計(jì)算的所得稅應(yīng)稅收入結(jié)果不一定相同。針對(duì)會(huì)計(jì)收入與所得稅收入的差異,企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入,在計(jì)算交納所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定,以會(huì)計(jì)收入為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅調(diào)整。

五、結(jié)束語(yǔ)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法對(duì)于收入確認(rèn)金額的規(guī)定大致相同。為了防止偷稅、漏稅,企業(yè)所得稅法針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易提出了特別納稅調(diào)整的方法。按照規(guī)定,如果關(guān)聯(lián)方交易中違背了獨(dú)立交易原則,使納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低,且無(wú)正當(dāng)理由的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用法定的方法核定計(jì)稅依據(jù),而不以會(huì)計(jì)收入為依據(jù),這也會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)收入和所得稅計(jì)稅收入的差異。

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部稅政司.2007.新企業(yè)所得稅法導(dǎo)讀.北京.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.

所得稅法實(shí)施條例范文第3篇

最近，筆者所在銀監(jiān)分局在現(xiàn)場(chǎng)走訪(fǎng)中發(fā)現(xiàn)，部分農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)由于會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)法規(guī)口徑不一致以及對(duì)稅法理解的偏差，導(dǎo)致所得稅申報(bào)額與稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定的應(yīng)納稅所得額存在一定差異。就此，筆者進(jìn)行了專(zhuān)題調(diào)研，并提出相應(yīng)建議。

亟待關(guān)注四大問(wèn)題

調(diào)研發(fā)現(xiàn)，農(nóng)村中小金融機(jī)構(gòu)所得稅申報(bào)中容易遭遇以下矛盾和沖突，需著力予以解決。

第一，票據(jù)貼現(xiàn)利息收入確認(rèn)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”與稅法“收付實(shí)現(xiàn)制”的矛盾。

例如，2012年末，某農(nóng)商行票據(jù)貼現(xiàn)余額為21852萬(wàn)元。在貼票據(jù)中，收到貼現(xiàn)利息227.02萬(wàn)元，按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，計(jì)入當(dāng)年利息收入485757.6元，剩余178.45萬(wàn)元作為遞延收益，未計(jì)入當(dāng)年利息收入。按照《商業(yè)匯票辦法》規(guī)定，“票據(jù)貼現(xiàn)日”應(yīng)是貼現(xiàn)人（債務(wù)人）應(yīng)付利息的日期。因此，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條“利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”及《商業(yè)匯票辦法》的規(guī)定，商業(yè)銀行從貼現(xiàn)金額或票面金額中扣除的貼現(xiàn)利息，應(yīng)即時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，全額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。據(jù)此，稅務(wù)部門(mén)要求該行將收到的貼現(xiàn)利息227.02萬(wàn)元全部在當(dāng)年確認(rèn)收入，調(diào)增2012年應(yīng)納稅所得稅額178.45萬(wàn)元。

第二，合理的工資薪金支出準(zhǔn)予稅前扣除與未實(shí)際發(fā)放的風(fēng)險(xiǎn)金、延期支付績(jī)效工資不準(zhǔn)予扣除的矛盾。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱(chēng)工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出”。

2010～2012年，某農(nóng)商行計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)金727.28萬(wàn)元、延期支付工資653.57萬(wàn)元，合計(jì)1380.85萬(wàn)元（2010年72.48萬(wàn)元、2011年479.49萬(wàn)元、2012年828.88萬(wàn)元）。該行認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)金及延期支付績(jī)效工資屬于企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，應(yīng)屬準(zhǔn)予扣除部分，故未計(jì)提繳納所得稅。但稅務(wù)部門(mén)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)金、績(jī)效工資延期支付等屬于未實(shí)際發(fā)放給員工的工資，不準(zhǔn)予稅前扣除，要求該行全額調(diào)增應(yīng)納稅所得稅額1380.85萬(wàn)元。

第三，行業(yè)管理制度與稅法關(guān)于固定資產(chǎn)折舊認(rèn)定的沖突。

安徽省財(cái)政廳和安徽省農(nóng)村信用社聯(lián)合社聯(lián)合下發(fā)的《安徽省農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法》第三十七條規(guī)定：“下列物品，不論單位價(jià)值大小，均為低值易耗品：密押機(jī)、點(diǎn)鈔機(jī)、鐵皮柜、保險(xiǎn)柜、打捆機(jī)、計(jì)息機(jī)、記賬機(jī)、驗(yàn)鈔機(jī)、印鑒鑒別儀、計(jì)算機(jī)（不包括服務(wù)器）、終端、打印機(jī)（不包括高速行打）、打碼機(jī)、壓數(shù)機(jī)、打孔機(jī)、UPS電源等。低值易耗品可以一次或分期攤?cè)氤杀荆捎梅制跀側(cè)氤杀镜模瑪備N(xiāo)期最長(zhǎng)不得超過(guò)2年”；《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除”。依據(jù)上述行業(yè)管理規(guī)定，某農(nóng)商行2010年領(lǐng)用機(jī)電設(shè)備按照低值易耗品一次性攤銷(xiāo)計(jì)入費(fèi)用稅前扣除。但稅務(wù)部門(mén)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定認(rèn)為，上述設(shè)備中有81.11萬(wàn)元屬于固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)分類(lèi)后可計(jì)提折舊10.67萬(wàn)元，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條“固定資產(chǎn)按照直線(xiàn)法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除”規(guī)定，要求其調(diào)增2010年應(yīng)納稅所得額70.43萬(wàn)元。

第四，超訴訟時(shí)效貸款呆賬核銷(xiāo)稅前扣除問(wèn)題。

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。某農(nóng)商行根據(jù)此規(guī)定核銷(xiāo)2011年至2012年超訴訟時(shí)效貸款損失共計(jì)6247.51萬(wàn)元，所附外部證據(jù)為縣法院出具的超訴訟時(shí)效答復(fù)函，上述損失在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。但稅務(wù)部門(mén)認(rèn)為該行已經(jīng)核銷(xiāo)的呆賬6247.51元不符合《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》第五條關(guān)于貸款類(lèi)損失確認(rèn)的條件，不允許稅前全額扣除，根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)指導(dǎo)原則》及《關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》規(guī)定，上述已核銷(xiāo)的呆賬6247.51萬(wàn)元符合可疑類(lèi)貸款分類(lèi)條件，可按50%計(jì)提貸款損失專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金3123.75萬(wàn)元，核定該行調(diào)增應(yīng)納稅所得額3123.75萬(wàn)元。

紓解問(wèn)題之策

一是調(diào)整票據(jù)利息收入。票據(jù)貼現(xiàn)利息收入因會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理上的差異，機(jī)構(gòu)在申報(bào)年度企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)整：年終將本年因票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的遞延收益余額調(diào)增，同時(shí)將上年度遞延收益余額作為調(diào)減項(xiàng)。

二是調(diào)整工資性支出。對(duì)于未實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)不得稅前扣除，應(yīng)予以調(diào)增。

所得稅法實(shí)施條例范文第4篇

一、資產(chǎn)減值處理

根據(jù)所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)對(duì)于當(dāng)期確認(rèn)的未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不能做稅前扣除處理。企業(yè)在當(dāng)期計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備由于具有預(yù)提的性質(zhì)，并未實(shí)際發(fā)生，屬于未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金，因而不得在稅前扣除，而實(shí)際發(fā)生的減值損失則可以在計(jì)算所得稅時(shí)予以扣除。根據(jù)“稅收導(dǎo)向”原則，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定對(duì)于小企業(yè)資產(chǎn)期末不比較其凈值或可收回金額與賬面價(jià)值，不計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生價(jià)值減損時(shí)該損失額方可稅前扣除，這樣就避免了小企業(yè)計(jì)算繳納所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整處理，方便了小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。這一點(diǎn)在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：科目設(shè)置中去掉了“壞賬準(zhǔn)備”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”等資產(chǎn)備抵賬戶(hù)；對(duì)于資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理，不再確認(rèn)資產(chǎn)減值損失同時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而是在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。如應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬時(shí)，采用直接核銷(xiāo)法將壞賬損失直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。其他資產(chǎn)的減損，也不再計(jì)提減值準(zhǔn)備，直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”作為損益當(dāng)期稅前扣除。

二、固定資產(chǎn)核算

增值稅轉(zhuǎn)型改革前，固定資產(chǎn)的成本包括通過(guò)購(gòu)建等方式取得固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的增值稅。轉(zhuǎn)型改革后，增值稅一般納稅人購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)取得的增值稅抵扣憑證上載明的進(jìn)項(xiàng)稅額，不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而是從企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在規(guī)范固定資產(chǎn)成本內(nèi)容時(shí)，去掉了這部分可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而將其計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算。這一處理與增值稅轉(zhuǎn)型改革后修訂的增值稅暫行條例和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定一致。我國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可以稅前扣除的折舊，應(yīng)當(dāng)是采用直線(xiàn)法計(jì)算的折舊額。在發(fā)生技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品更新?lián)Q代較快或企業(yè)的資產(chǎn)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的情況下，采用加速折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)所計(jì)提的折舊額，也可以扣除?？紤]到稅法允許在所得稅稅前扣除的折舊主要是采用年限平均法計(jì)提的折舊，因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也要求小企業(yè)對(duì)于需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)算每期的折舊額。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步、資產(chǎn)處于不穩(wěn)定狀態(tài)等方面的原因，采用直線(xiàn)法不能合理反映企業(yè)真實(shí)狀況時(shí)，可以采用年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法加速折舊?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的規(guī)定同企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定相吻合，避免了因采用其他折舊方法而在計(jì)算所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整的處理。固定資產(chǎn)的折舊年限和凈殘值通常由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》提到固定資產(chǎn)使用壽命以及預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)明確指出，小企業(yè)在估計(jì)并確定固定資產(chǎn)的使用壽命以及其預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)，應(yīng)當(dāng)“考慮稅法的規(guī)定”。在準(zhǔn)則中加上“考慮稅法的規(guī)定”這句話(huà)，這其實(shí)也是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的“稅收導(dǎo)向”原則的一種體現(xiàn)。

三、無(wú)形資產(chǎn)核算

根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十六條第（二）款規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其稅法所認(rèn)可的價(jià)值即計(jì)稅基礎(chǔ)為該無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)部研發(fā)過(guò)程中資本化期內(nèi)所發(fā)生的支出，其中的資本化期以符合資本化條件為起點(diǎn)，直至該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也修改了之前《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，而把依法取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的注冊(cè)申請(qǐng)費(fèi)等作為無(wú)形資產(chǎn)成本的做法，明確規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)為該資產(chǎn)自符合資本化條件起直至資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)這一資本化期間內(nèi)所發(fā)生的支出，期間所發(fā)生的借款費(fèi)用若符合資本化的條件，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。我國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中允許扣除的是按照直線(xiàn)法計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法的選擇較為多樣，只要能夠“反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式”即可，可以采用直線(xiàn)法，也可以選擇其他方法。只有無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，才選用直線(xiàn)法。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則摒棄了其他攤銷(xiāo)方法，直接要求采用年限平均法即直線(xiàn)法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)，這與稅法規(guī)定也是相一致的。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在不短于10年的期限內(nèi)攤銷(xiāo)扣除，接受投資轉(zhuǎn)入的無(wú)形資產(chǎn)或者通過(guò)債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式轉(zhuǎn)入的無(wú)形資產(chǎn)，如果法律對(duì)該資產(chǎn)規(guī)定了使用年限，或相關(guān)的投資合同、債務(wù)重組協(xié)定、資產(chǎn)交換協(xié)議等對(duì)資產(chǎn)的使用年限做出約定的，可以在法律規(guī)定或者約定的年限內(nèi)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的成本。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布前，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限的確定主要考慮合同規(guī)定的受益年限和法律規(guī)定的有效年限。若合同規(guī)定的受益年限和法律規(guī)定的有效年限二者存在其一的，攤銷(xiāo)年限以存在的年限為上限；若既存在合同規(guī)定的受益年限，又存在法律規(guī)定的有效年限，攤銷(xiāo)年限以這兩者之中較短者為上限；若既沒(méi)有合同規(guī)定的受益年限，也沒(méi)有法律規(guī)定的有效年限，則攤銷(xiāo)年限以10年為上限。與企業(yè)所得稅稅法相協(xié)調(diào)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》舍棄了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的復(fù)雜做法，將攤銷(xiāo)年限也做了修改，規(guī)定如專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等法律規(guī)定了其有效年限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定的有效期作為無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期；在投資合同或受讓協(xié)議等中約定使用年限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在合同約定的使用年限內(nèi)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值；如果無(wú)法無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命做出可靠的估計(jì)，則應(yīng)當(dāng)在不短于10年的期限內(nèi)攤銷(xiāo)。這與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例內(nèi)容相符。

四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算

按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，開(kāi)辦費(fèi)可以在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)期予以扣除，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用也準(zhǔn)予扣除?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》原來(lái)在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目中核算的開(kāi)辦費(fèi)如籌建期內(nèi)發(fā)生的辦公費(fèi)、工資福利支出、公司申請(qǐng)注冊(cè)登記費(fèi)等，以及由于不符合資本化條件不能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，都轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目核算。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用則主要核算已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)所發(fā)生的改建支出、采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的改建支出，以及不能一次計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的固定資產(chǎn)大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，這一內(nèi)容與企業(yè)所得稅法第十三條一致。而且《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還明確了固定資產(chǎn)大修理支出需要同時(shí)滿(mǎn)足的兩個(gè)條件，首先修理支出的金額應(yīng)當(dāng)超過(guò)取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)一半以上，其次大修理所延長(zhǎng)的固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)當(dāng)在2年以上。對(duì)固定資產(chǎn)大修理支出內(nèi)容的規(guī)范，同企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十九條規(guī)定一致。我國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十八條規(guī)定，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的不能在當(dāng)期費(fèi)用化的改建支出，以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限作為攤銷(xiāo)期限；經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的不能在當(dāng)期費(fèi)用化的改建支出，以租賃合同約定的剩余租賃期作為攤銷(xiāo)期限；企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十九條規(guī)定固定資產(chǎn)的大修理支出，以固定資產(chǎn)尚可使用年限作為攤銷(xiāo)期限；企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十九條規(guī)定其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自發(fā)生次月起，在不短于3年的期限內(nèi)分期攤銷(xiāo)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)方法，即按月采用年限平均法攤銷(xiāo)。已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，以及固定資產(chǎn)的大修理支出，攤銷(xiāo)年限均為固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限；經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出，攤銷(xiāo)年限為合同約定的剩余租賃期限；其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，以不低于3年的期限為攤銷(xiāo)年限，自支出發(fā)生下月起開(kāi)始攤銷(xiāo)。這些內(nèi)容與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十八條、六十九條和七十條完全一致。

五、報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)對(duì)外編報(bào)提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表以及現(xiàn)金流量表。與稅收相關(guān)性最高的是小企業(yè)的利潤(rùn)表。利潤(rùn)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容較《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而言也發(fā)生了部分變動(dòng)，這些變動(dòng)也體現(xiàn)了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的稅收導(dǎo)向。具體包括：（1）“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目?！盃I(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目下按照稅種的不同分設(shè)了七個(gè)項(xiàng)目，其中“消費(fèi)稅”、“營(yíng)業(yè)稅”、“城市建設(shè)維護(hù)稅”、“資源稅”、“土地增值稅”分別單獨(dú)列示，城鎮(zhèn)土地使用稅與房產(chǎn)稅、車(chē)船稅和印花稅合并在“城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅”小項(xiàng)中反映，教育費(fèi)附加則與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和排污費(fèi)在“教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)”中反映。分別列示小企業(yè)繳納的各個(gè)稅種的稅額，便于稅務(wù)部門(mén)掌握并核查小企業(yè)繳納的各種稅款的信息。（2）“銷(xiāo)售費(fèi)用”項(xiàng)目?！颁N(xiāo)售費(fèi)用”項(xiàng)目下設(shè)置了“商品維修費(fèi)”、“廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”兩個(gè)小項(xiàng)，既便于小企業(yè)計(jì)算所得稅時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)的商品維修費(fèi)、超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)收入15%的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整，也便于稅務(wù)部門(mén)核實(shí)小企業(yè)應(yīng)交所得稅的計(jì)算是否準(zhǔn)確。（3）“管理費(fèi)用”項(xiàng)目?！肮芾碣M(fèi)用”項(xiàng)目中將“開(kāi)辦費(fèi)”、“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”、“研究費(fèi)用”單獨(dú)列示，便于稅務(wù)部門(mén)監(jiān)督小企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)是否在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)是否僅扣除了當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%且不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)收入的5‰，費(fèi)用化的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用是否加計(jì)50%扣除。（4）“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目?！盃I(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目下將資產(chǎn)損失、非正常損失和稅收滯納金分別列示，資產(chǎn)損失又分別按照不同資產(chǎn)分別反映，其中應(yīng)收款項(xiàng)的損失在“壞賬損失”小項(xiàng)中反映，長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的損失分別在“無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資損失”和“無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失”中列示，非正常損失在“自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失”小項(xiàng)反映，“稅收滯納金”核算企業(yè)繳納的稅收滯納金。詳細(xì)列出營(yíng)業(yè)外支出的明細(xì)，便于稅務(wù)部門(mén)監(jiān)督小企業(yè)計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)對(duì)稅收滯納金等進(jìn)行納稅調(diào)整，也有助于稅務(wù)部門(mén)了解小企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失。

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所得稅法實(shí)施條例范文第5篇

會(huì)計(jì)上的收入體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果,稅收上的收入則是稅收的稅基或稅源。收入方面的差異主要表現(xiàn)在收入的含義和收入的確認(rèn)兩個(gè)方面。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法相繼頒布,兩者之間的差異也出現(xiàn)了新情況和新內(nèi)容。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,必須對(duì)這些差異進(jìn)行充分認(rèn)識(shí),以確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的順利進(jìn)行。

一、收入確認(rèn)范圍上的差異

在收入確認(rèn)范圍上,會(huì)計(jì)收入小于所得稅法收入,具體體現(xiàn)在:

會(huì)計(jì)收入。其范圍只涉及企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中指出:收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)這一定義,會(huì)計(jì)收入包括:銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

從上述規(guī)定可以看出,會(huì)計(jì)收入的范圍只涉及企業(yè)日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入,而將在非日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入作為利得加以確認(rèn),比如企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)等。因此,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“收入”為“狹義”上的收入。但在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí),應(yīng)從廣義的角度考慮收入,則要將“直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得”納入計(jì)算的范圍。

正如基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37條規(guī)定,會(huì)計(jì)利潤(rùn)包括收入(狹義)減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失等。

所得稅收入。其范圍涉及所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

在《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中,雖然未對(duì)所得稅收入做出明確的定義,但規(guī)定了應(yīng)納稅所得額的基本原則、收入的形式、內(nèi)容等。所得稅法第6條采用列舉法明確了所得稅收入的內(nèi)容。其中,銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入屬于企業(yè)日常活動(dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入,與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入一致。接受捐贈(zèng)收入和其他收入則屬于非日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益流入,相當(dāng)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“利得”。但“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)”的其他收入,不形成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的利得。另外,在《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例第25條中指出,所得稅收還包括視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入。由此可見(jiàn),所得稅法中收入的范圍大于會(huì)計(jì)收入,除了包括會(huì)計(jì)收入之外,另外還包括視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和利得。視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和其他收入中的“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)”,則形成會(huì)計(jì)收入與所得稅法收入之間的永久性差異項(xiàng)目。

二、收入確認(rèn)條件上的差異

會(huì)計(jì)收入更注重實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,以及收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)———收入》第四條規(guī)定,銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的,才能予以確認(rèn):(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。從上述確認(rèn)條件可以看出,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要從實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求出發(fā),注重收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。

所得稅法從國(guó)家的角度出發(fā),更注重收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。以銷(xiāo)售貨物收入確認(rèn)條件為例,所得稅收入應(yīng)為:企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán);與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。各種勞務(wù)收入確認(rèn)的確認(rèn)條件應(yīng)為:收入的金額能夠合理地計(jì)量;相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);交易中發(fā)生的成本能夠合理地計(jì)量。企業(yè)的其他收入同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入:一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè),而是收入的金額能夠合理地計(jì)量。因此,對(duì)所得稅收入的確認(rèn)主要是從國(guó)家的角度出發(fā),注重收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。只要有利益流入企業(yè)或者企業(yè)能控制這種利益的流入,所得稅法就應(yīng)該確認(rèn)為收入。新晨

三、在收入確認(rèn)時(shí)間上的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來(lái)確定收入的入賬時(shí)間。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,但本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。由此可以看出,在收入確認(rèn)時(shí)間上,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法所遵循的基本原則是一致的。所以,在多數(shù)情況下二者對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定是相同的,但也有例外。它們之間的差異主要表現(xiàn)在股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時(shí)間上。《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則中規(guī)定,采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,投資企業(yè)取得股權(quán)投資后,在被投資單位實(shí)現(xiàn)損益以及宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),均要按照投資單位應(yīng)享受或分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第17條第二款規(guī)定:股息、紅利等權(quán)益性投資收益在一般情況下按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。由此可見(jiàn),所得稅法上對(duì)股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)已偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,更接近于收付實(shí)現(xiàn)制,但又不是純粹的收付實(shí)現(xiàn)制。也就是說(shuō),稅法上不確認(rèn)會(huì)計(jì)上按權(quán)益法核算的投資收益。

參考文獻(xiàn):