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稅制結(jié)構(gòu)范文第1篇

一、影響稅制結(jié)構(gòu)的因素生產(chǎn)力水平。生產(chǎn)力水平的高低，直接決定著人均國民生產(chǎn)總值的高低。經(jīng)濟發(fā)展水平高，人均國民生產(chǎn)總值多，在滿足社會成員的基本消費后，能有更多的剩余，為稅收提供更充裕的來源。

經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。經(jīng)濟結(jié)構(gòu)決定稅源結(jié)構(gòu)，從而決定稅制結(jié)構(gòu)。稅制結(jié)構(gòu)無法擺脫經(jīng)濟結(jié)構(gòu)而存在，它只能建立在既定的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)之上，受既定的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的影響。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來看，稅收取自于社會財富，一個國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)如何，直接決定著稅收的來源，從而影響著稅種的設(shè)置和不同稅種的地位。有什么樣的產(chǎn)業(yè)才有什么樣的稅源，有了什么樣的稅源，才能根據(jù)這樣的稅源開征相應(yīng)的稅種。

政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的意圖。不同的稅收對經(jīng)濟具有不同的調(diào)節(jié)作用。政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的意圖不同，稅制結(jié)構(gòu)是不同的。當(dāng)政府有調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、調(diào)節(jié)收入分配、建立社會保障制度、保護環(huán)境等需要時，便開始征收具有該類調(diào)節(jié)功能的稅收，稅制結(jié)構(gòu)趨于復(fù)雜。

稅收征管水平。一定的稅制結(jié)構(gòu)要求與之相適應(yīng)的征管水平，因為稅制結(jié)構(gòu)的預(yù)期目標要通過稅收征管來實現(xiàn)；反過來，一定的稅收征管水平會制約稅制結(jié)構(gòu)的選擇。

歷史原因。一個國家之所以采取這種而不是那種稅制結(jié)構(gòu)，除了受上述因素制約外，一些特殊的歷史原因往往也起很大作用。比較典型的歷史原因是戰(zhàn)爭。戰(zhàn)爭的爆發(fā)會產(chǎn)生巨大的財政需求，從而嚴重影響當(dāng)事國的稅制結(jié)構(gòu)。為了應(yīng)付戰(zhàn)爭需要，戰(zhàn)時往往開征許多新稅，一些舊有稅種也會得到調(diào)整，從而造成稅制結(jié)構(gòu)的改變。

國際影響。在國際經(jīng)濟一體化的今天，一國經(jīng)濟不僅僅受本國稅制的調(diào)節(jié)，還往往受到別國稅制的影響。當(dāng)別國調(diào)整稅收制度，大肆減稅時，本國若不采取相應(yīng)行動則很可能導(dǎo)致投資外流，使本國產(chǎn)品成本過高，在國際競爭中處于劣勢，影響本國經(jīng)濟的繁榮。

二、我國當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)

1．以商品勞務(wù)稅為主體的稅制模式

影響稅制結(jié)構(gòu)的因素按其改變的難易程度，可以分為兩類：一類可在相對較短的時期內(nèi)得到改變，如政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的意圖、國際影響等；另一類在短期內(nèi)改變的可能性則較小，如生產(chǎn)力水平、資源狀況等。各個因素綜合作用構(gòu)成了一國既定的稅制結(jié)構(gòu)。短期內(nèi)無法改變的因素基本上決定了稅制結(jié)構(gòu)，也就是稅制模式的類型；短期內(nèi)可以改變的因素只能在一定范圍內(nèi)影響稅制結(jié)構(gòu)，但無法改變稅制模式。

稅制結(jié)構(gòu)范文第2篇

一、影響稅制結(jié)構(gòu)的因素生產(chǎn)力水平。生產(chǎn)力水平的高低，直接決定著人均國民生產(chǎn)總值的高低。經(jīng)濟發(fā)展水平高，人均國民生產(chǎn)總值多，在滿足社會成員的基本消費后，能有更多的剩余，為稅收提供更充裕的來源。

經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。經(jīng)濟結(jié)構(gòu)決定稅源結(jié)構(gòu)，從而決定稅制結(jié)構(gòu)。稅制結(jié)構(gòu)無法擺脫經(jīng)濟結(jié)構(gòu)而存在，它只能建立在既定的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)之上，受既定的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的影響。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來看，稅收取自于社會財富，一個國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)如何，直接決定著稅收的來源，從而影響著稅種的設(shè)置和不同稅種的地位。有什么樣的產(chǎn)業(yè)才有什么樣的稅源，有了什么樣的稅源，才能根據(jù)這樣的稅源開征相應(yīng)的稅種。

政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的意圖。不同的稅收對經(jīng)濟具有不同的調(diào)節(jié)作用。政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的意圖不同，稅制結(jié)構(gòu)是不同的。當(dāng)政府有調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、調(diào)節(jié)收入分配、建立社會保障制度、保護環(huán)境等需要時，便開始征收具有該類調(diào)節(jié)功能的稅收，稅制結(jié)構(gòu)趨于復(fù)雜。

稅收征管水平。一定的稅制結(jié)構(gòu)要求與之相適應(yīng)的征管水平，因為稅制結(jié)構(gòu)的預(yù)期目標要通過稅收征管來實現(xiàn)；反過來，一定的稅收征管水平會制約稅制結(jié)構(gòu)的選擇。

歷史原因。一個國家之所以采取這種而不是那種稅制結(jié)構(gòu)，除了受上述因素制約外，一些特殊的歷史原因往往也起很大作用。比較典型的歷史原因是戰(zhàn)爭。戰(zhàn)爭的爆發(fā)會產(chǎn)生巨大的財政需求，從而嚴重影響當(dāng)事國的稅制結(jié)構(gòu)。為了應(yīng)付戰(zhàn)爭需要，戰(zhàn)時往往開征許多新稅，一些舊有稅種也會得到調(diào)整，從而造成稅制結(jié)構(gòu)的改變。

國際影響。在國際經(jīng)濟一體化的今天，一國經(jīng)濟不僅僅受本國稅制的調(diào)節(jié)，還往往受到別國稅制的影響。當(dāng)別國調(diào)整稅收制度，大肆減稅時，本國若不采取相應(yīng)行動則很可能導(dǎo)致投資外流，使本國產(chǎn)品成本過高，在國際競爭中處于劣勢，影響本國經(jīng)濟的繁榮。

二、我國當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)

1．以商品勞務(wù)稅為主體的稅制模式

影響稅制結(jié)構(gòu)的因素按其改變的難易程度，可以分為兩類：一類可在相對較短的時期內(nèi)得到改變，如政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的意圖、國際影響等；另一類在短期內(nèi)改變的可能性則較小，如生產(chǎn)力水平、資源狀況等。各個因素綜合作用構(gòu)成了一國既定的稅制結(jié)構(gòu)。短期內(nèi)無法改變的因素基本上決定了稅制結(jié)構(gòu)，也就是稅制模式的類型；短期內(nèi)可以改變的因素只能在一定范圍內(nèi)影響稅制結(jié)構(gòu)，但無法改變稅制模式。

稅制結(jié)構(gòu)范文第3篇

    一、稅制結(jié)構(gòu)的類型及其比較

    主體稅種是一個國家稅制結(jié)構(gòu)中占據(jù)主要地位,起主導(dǎo)作用的稅種。根據(jù)主體稅種的不同,當(dāng)今世界各國主要存在兩大稅制結(jié)構(gòu)模式,一個是以所得稅為主體,另一個是以商品稅為主體。

    (一)以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)

    在以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)中,個人所得稅和社會保障稅普遍征收并占據(jù)主導(dǎo)地位,企業(yè)所得稅也是重要稅種,同時輔之以選擇性商品稅、關(guān)稅和財產(chǎn)稅等,以起到彌補所得稅功能欠缺的作用。

    所得稅作為對人稅,屬直接稅,稅負不易轉(zhuǎn)嫁;并且可采用累進稅率,實現(xiàn)對高收入者多課稅、對低收入者少課稅原則,體現(xiàn)縱向和橫向公平。其次,以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在促進宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定方面可以發(fā)揮重要的作用。累進制的所得稅制度富有彈性,對宏觀經(jīng)濟具有自動穩(wěn)定的功能。再次,所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在獲得財政收入方面是穩(wěn)定可靠的。輔之以其他的選擇性商品稅,如特種消費稅,可進一步增強這一結(jié)構(gòu)的聚財功能。

    (二)以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)

    在以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)中,增值稅、一般營業(yè)稅、銷售稅、貨物稅、消費稅、關(guān)稅等稅種作為國家稅收收入的主要籌集方式,其稅額占稅收收入總額比重大,并對社會經(jīng)濟生活起主要調(diào)節(jié)作用。所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅作為輔助稅起到彌補商品稅功能欠缺的作用。

    以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的突出優(yōu)點首先體現(xiàn)在籌集財政收入上。在促進經(jīng)濟效率的提高上,商品稅也可以發(fā)揮重要的作用。商品稅是轉(zhuǎn)嫁稅,但只有其產(chǎn)品被社會所承認,稅負才能轉(zhuǎn)嫁出去。因此商品課稅對商品經(jīng)營者具有一種激勵機制。從稅收本身效率來看,商品稅征管容易,征收費用低。

    二、影響稅制結(jié)構(gòu)選擇的因素分析

    當(dāng)今,大多數(shù)經(jīng)濟發(fā)達國家明顯地表現(xiàn)為所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu),即所得稅占總稅收收入的比重最大;而發(fā)展中國家的現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)明顯地表現(xiàn)為以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。

    (一)經(jīng)濟發(fā)展水平是影響一個國家主體稅種選擇的決定性因素

    發(fā)達國家生產(chǎn)力水平高,人均國民收人居世界領(lǐng)先地位,具備個人所得稅普遍征收的物質(zhì)基礎(chǔ)。同時由于城市化水平高,能夠有效地進行個人收入水平的查核和各項費用的扣除,也便于采用源泉扣繳的簡便征稅方法。

    發(fā)展中國家生產(chǎn)力水平較低,人均國民收入水平不高,所得稅尤其是個人所得稅的稅源極其有限。由于處于商品經(jīng)濟發(fā)展初期,商品流轉(zhuǎn)額迅速膨脹,商品稅的稅源遠遠大于所得稅的稅源,必然形成以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。如在中國,大部分人口從事農(nóng)業(yè)、個體或小規(guī)模經(jīng)營,所得難以核實,使得個人所得稅普遍征收的可行性不具備管理上的條件。

    (二)對稅收政策目標側(cè)重點的差異也是稅制結(jié)構(gòu)選擇因素之一

    稅收政策目標包括收人效率和公平。不同的國家對這些政策目標的側(cè)重不同,從而會影響到它們對稅制結(jié)構(gòu)的選擇。

    發(fā)達國家著重考慮的,是如何更有效地配置資源或公平調(diào)節(jié)收入分配。在前文提到所得稅在促進宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定方面可以發(fā)揮重要的作用;而注重稅收公平目標的實現(xiàn),個人所得稅無疑是一個重要手段。西方發(fā)達國家經(jīng)濟發(fā)展到一定程度,貧富懸殊、分配不公問題十分突出和嚴重,為緩和社會矛盾,保持社會穩(wěn)定,征收社會保障稅并建立社會保障體系,可以起到減小收入差距、抑制貧富懸殊的作用。所以,注重發(fā)揮宏觀效率和稅收公平目標,就必然會選擇以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。

    發(fā)展中國家面臨著迅速發(fā)展本國經(jīng)濟的歷史任務(wù),需要大量穩(wěn)定可靠的財政收入作保證。商品稅較之所得稅對于實現(xiàn)收入目標更具有直接性,稅額多少不受經(jīng)營者盈利水平高低的影響,稅源及時、穩(wěn)定。并且,以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在實現(xiàn)稅收效率目標上占有優(yōu)勢。發(fā)展中國家宏觀經(jīng)濟中的主要問題在于結(jié)構(gòu)失衡,即產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、不協(xié)調(diào),在市場機制健全的條件下,對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)作用,商品課稅要比個人所得稅大得多,商品稅通過差別稅率可配合國家產(chǎn)業(yè)政策的實施,最終使整個經(jīng)濟體系的效率提高。

    (三)稅收征管水平也是制約一個國家主體稅種選擇的重要因素

    發(fā)達國家具有現(xiàn)代化的稅收征管手段,計算機廣泛應(yīng)用于申報納稅、年終的所得稅匯算清繳、稅務(wù)審計、稅務(wù)資料、稅收咨詢服務(wù)等工作,同時有健全的監(jiān)督制約機制,使得稅收征管效率大大提高。這些都適應(yīng)了所得稅征收對征管水平的較高要求,使得所得稅成為稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種成為可能。發(fā)展中國家經(jīng)濟管理水平較低,稅收征管手段和技術(shù)比較落后,加上收入難以控制的農(nóng)業(yè)就業(yè)人口和城市非正式就業(yè)人口所占比重較大,客觀上使得稅的征收管理存在著很大的困難。商品稅一般采用從價定率或從量定額征收,比所得稅采用累進稅率征收要簡單得多,對征管水平的要求比較低,使得發(fā)展中國家從現(xiàn)實出發(fā),只能選擇商品稅作為國家主要的籌資渠道。

    三、當(dāng)前階段我國稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整和選擇

    (一)我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)存在的問題

    1、稅種功能結(jié)構(gòu)不健全。從我國現(xiàn)有的稅種看,籌集財政收人的稅種主要有增值稅、營業(yè)稅、所得稅等,能夠體現(xiàn)出調(diào)控功能的稅種主要包括消費稅、土地增值稅等,但現(xiàn)行稅種中缺少對社會能夠體現(xiàn)穩(wěn)定作用的稅種,如具有特殊的穩(wěn)定社會性質(zhì)的社會保障稅尚未開征。

    2、“雙主體”模式?jīng)]有真正建立,主體稅種結(jié)構(gòu)失衡?，F(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中,流轉(zhuǎn)稅比重偏高,所得稅比重過小。主體稅種結(jié)構(gòu)失衡,既不利于主體稅種的互相配合,更不利于發(fā)揮所得稅的調(diào)控作用。

    3、就流轉(zhuǎn)稅本身結(jié)構(gòu)而言,消費稅比重過小,增值稅比重過大。我國消費稅征稅范圍較窄,且征收環(huán)節(jié)單一,不但調(diào)節(jié)消費的功能較弱。而且組織收人也明顯不足。

    另外,地方稅制結(jié)構(gòu)也存在諸多問題,地方稅種嚴重老化,農(nóng)業(yè)稅、屠宰稅、印花稅、車船使用稅等多是五十年代出臺。

    (二)選擇合適稅制結(jié)構(gòu)的原則分析

    在短期內(nèi),一國的經(jīng)濟發(fā)展水平不可能得到飛速發(fā)展;政府的稅收征管能力也是有限的。因此,稅制結(jié)構(gòu)的選擇與調(diào)整不能超越這些限度。稅制模式只有與國情相適應(yīng)時,才具有實際應(yīng)用價值。

    1、經(jīng)濟發(fā)展水平與稅制結(jié)構(gòu)相適應(yīng)原則。我國經(jīng)濟發(fā)展水平較低,長期粗放型經(jīng)濟增長方式導(dǎo)致了經(jīng)濟效率低下,造成了所得稅稅基過窄,限制了所得稅類收入比重的上升;我國長期奉行的經(jīng)濟體制中計劃色彩濃厚,政府對經(jīng)濟的直接控制造成了作為價格附加的流轉(zhuǎn)稅的畸形發(fā)展,間接稅與直接稅比例失調(diào),流轉(zhuǎn)稅在稅收收入總額中比重過高;我國大規(guī)模經(jīng)濟建設(shè)的狀況決定了稅收聚財功能仍居于重要地位。

    2、征管模式與稅制結(jié)構(gòu)相適應(yīng)原則。稅收征管是在既定稅制結(jié)構(gòu)下一國稅收政策的具體施行,有效的稅收征管依賴于一定的征管模式。征管模式與稅制結(jié)構(gòu)緊密相連,為實現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)所要求達到的目的,必須使征管模式適應(yīng)稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計?，F(xiàn)階段我國生產(chǎn)力落后,市場經(jīng)濟不發(fā)達,“效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則決定了我國的稅制結(jié)構(gòu)以流轉(zhuǎn)稅為主。為適應(yīng)這種稅制結(jié)構(gòu),征管模式也必然要求對流轉(zhuǎn)稅集中的大中型企業(yè)加強長期監(jiān)督,控制好稅源,這正是這一原則的具體體現(xiàn)。

    根據(jù)國外稅制改革的一般經(jīng)驗,優(yōu)化我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的總體思路是,通過新稅種的開征及稅負水平的調(diào)整,達到直接稅和間接稅比例的不斷調(diào)和。也就是說,隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展,收入的不斷增加,通過優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),使間接稅所占比例有所下降的過程通常也是直接稅所占比例有所上升的過程,不斷增加直接稅占稅收收入總額的比重,充分發(fā)揮所得稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用,最終達到建立“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)的目標。

    (三)按照原則選擇合適稅制結(jié)構(gòu),進行稅制改革

    在一定時期內(nèi),應(yīng)保持稅制相對穩(wěn)定,不宜做較大變動。只能對其不規(guī)范和不完善的方面進行調(diào)整。

    1、妥善解決增值稅稅負中存在的突出矛盾和問題,使稅負進一步趨于合理化。如對商業(yè)零售環(huán)節(jié)的增值稅的一些政策進行調(diào)整,擴大增值稅增收范圍;改進小規(guī)模納稅人劃分標準,適當(dāng)降低商業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率。

    2、內(nèi)外企業(yè)所得稅兩稅合一,確定企業(yè)所得稅的思路。制定統(tǒng)一的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》,既有必要性又有可能性。就現(xiàn)行兩個企業(yè)所得稅法而言,應(yīng)該說《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》較為成熟,該法參照國際慣例,借鑒了國外企業(yè)所得稅一些行之有效的做法,統(tǒng)一了稅收管轄原則,對法人、居民、納稅人和非居民納稅義務(wù)人的確定,統(tǒng)一以企業(yè)總機構(gòu)所在地為準。

    3、進一步完善個人所得稅。盡快建立全面反映個人收人和大額支付的信息處理系統(tǒng),建立分類與綜合相結(jié)合的新的個人所得稅制度。適當(dāng)調(diào)整個人所得稅的超額累進的級距,提升高收入者的適用稅率,加大對高收入者的調(diào)控力度。

    4、改進和完善消費稅。適當(dāng)擴大消費稅征收品目,將某些高檔消費品和不利于環(huán)保的產(chǎn)品納入征稅范圍,如對部分家用電器、飲料、皮革制品等消費品和某些消費行為征收消費稅;適當(dāng)調(diào)整有關(guān)稅目的稅率,重新確定合理的稅率水平,改革和完善煙、酒等產(chǎn)品的消費稅計稅價格確定辦法。

    5、積極推進增值稅管理手段的現(xiàn)代化,推廣使用計稅收款機,改進增值稅專用發(fā)票的填開和管理。針對個人收入所得中分項征收辦法存在的偷逃稅現(xiàn)象,研究擴大綜合所得的項目,實行更為科學(xué)的征收管理辦法。

稅制結(jié)構(gòu)范文第4篇

關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu)公平和效率改革措施

一、西方國家稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展與演變

總體上看，西方，國家的稅制結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了由以直接稅為主體到以間接稅為主體，再到現(xiàn)代直接稅與間接稅并重的發(fā)，展過程。

1.以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。這是早期奴隸制和封建制國家實行的稅制模式。在當(dāng)時自然經(jīng)濟處于統(tǒng)治地位，商品經(jīng)濟處于從屬地位的情況下，國家無法從其他方面課征足夠的稅收，只能以土地和人口作為征稅對象，采用直接對人或物課征的人頭稅、土地稅、房屋稅、戶稅等直接稅形式保證政府取得必要的收入。這些簡單、原始的直接稅，大多按照課稅對象的部分外部標志來規(guī)定稅額，如：人頭稅按家庭人口課征等。此外，也有非常有限的市場稅和入市稅作為輔助稅種。

2.以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。資本主義發(fā)展之初，西方國家奉行自由放任的經(jīng)濟政策，稅收政策主要遵循中性原則，把追求經(jīng)濟效率作為首要目標。一方面對國內(nèi)生產(chǎn)、銷售的消費品課征國內(nèi)消費稅，以代替原先對工商產(chǎn)業(yè)直接征收的工商業(yè)稅，從而減輕了資本家的稅收負擔(dān)；另＿方面，為保護本國資本主義工商業(yè)，對國外制造和輸運的進口工業(yè)品課以關(guān)稅。這時的稅制結(jié)構(gòu)，一般稱為以關(guān)稅為中心的間接稅制。

3.以現(xiàn)代直接稅（所得稅）或間接稅（增值稅）為主的稅制結(jié)構(gòu)。隨著資本主義的日益發(fā)展，以關(guān)稅為主的間接稅制逐漸暴露出了其與資產(chǎn)階級利益之間的沖突：保護關(guān)稅成了資本主義自由發(fā)展和向外擴張的桎梏；對生活必需品課稅，保護了自給的小生產(chǎn)者，不利于資本主義完全占領(lǐng)國際市場；間接稅的增加還會提高物價，容易引起人民的反抗，動搖資產(chǎn)階級的統(tǒng)治，更滿足不了戰(zhàn)爭對財政的巨大需求。與此同時，資本義經(jīng)濟的高度發(fā)展，也帶來了所得額穩(wěn)定上升的豐裕稅源，為實行所得稅創(chuàng)造了前提條件。因此，第﹁次世界大戰(zhàn)前后，西方各國相繼建立了以所得稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)，少數(shù)國家（法國等）則建立了以先進的間接稅（增值稅）為主體的稅制結(jié)構(gòu)。

4.直接稅與間接稅并重的“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)。20世紀70年代末、80年代初，資本主義經(jīng)濟發(fā)展遇到了嚴重的經(jīng)濟危機，西方國家普遍陷入“滯脹”困境之中。西方國家普遍認識到，以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)雖然有利于社會公平，但高所得稅抑制了納稅人儲蓄、投資和風(fēng)險承擔(dān)的積極性，抑制了經(jīng)濟增長。為了促進經(jīng)濟的增長，西方國家在供給學(xué)派思想指導(dǎo)下，再次把稅收政策的目標轉(zhuǎn)向經(jīng)濟效率，各國紛紛開始了大規(guī)模的稅制改革，80年代中期以后，普遍開征了增值稅，許多國家逐步擴大了增值稅的征收范圍，出現(xiàn)了稅制結(jié)構(gòu)重返間接稅的趨勢，形成了所得稅與商品稅并重的稅制格局。

二、20世紀80年代以來西方國家的稅制改革與創(chuàng)新

1985年5月29日，美國總統(tǒng)里根向國會提交了一份關(guān)于稅制改革的咨文，由此拉開了以美國為首的西方國家大規(guī)模稅制改革的序幕。1986年美國政府提出了堪稱美國歷史上最重要的一個稅制改革方案。此后，西方各國紛紛效仿，形成了以“低稅率、寬稅基、簡稅制、嚴征管”為特征的全球性稅制改革浪潮。此次稅制改革是半個世紀以來稅制原則的一次重大調(diào)整，在稅收的經(jīng)濟效率原則上，由全面干預(yù)轉(zhuǎn)向適度干預(yù)；在稅收公平與效率原則的權(quán)衡上，由偏向公平轉(zhuǎn)向突出效率；在稅收公平原則的貫徹上，由偏重縱向公平轉(zhuǎn)向追求橫向公平；在稅收效率原則的貫徹上，由注重經(jīng)濟效率轉(zhuǎn)向經(jīng)濟與稅制效率并重。具體內(nèi)容主要包括：

1.大幅降低所得稅稅率，特別是減少個人所得稅的稅率檔次、降低邊際稅率。稅制改革后，美國的個人所得稅由11%～50%的15檔稅率減少到只剩15%和28%兩檔稅率，最高邊際稅率由50%降為28%.公司所得稅也由原來的15%—46%的5檔稅率減少為15%、25%、34%的3檔稅率。英國的個人所得稅稅率從改革前的6檔，改為現(xiàn)在的25%和40%兩個稅率檔次。其他西方國家的所得稅稅率檔次都從以前的10多個檔次減少到不超過5個檔次，還普遍降低了所得稅的邊際稅率。至此，西方國家基本上不存在邊際稅率超過60%的所得稅。

2.提高增值稅在整個稅收收入中的比重，扭轉(zhuǎn)了長期以來重視所得稅，忽視商品稅的狀況。20世紀80年代末期，西方國家在減少所得課稅的同時，加強和改進了商品課稅，主要是普遍開征了增值稅。從1985年起，土耳其、葡萄牙、西班牙、新西蘭、希臘、日本、加拿大等國先后開征了增值稅。與此同時，許多國家提高了增值稅的稅率，擴大了增值稅的稅基，OECD國家增值稅的平均稅率由開征時的12.5%提高到了1996年的17.5%.

3.稅制理論和方法上的創(chuàng)新。一是跳出了供給學(xué)派“單向”減稅以刺激總供給的框架，強調(diào)應(yīng)該通過減稅與增稅“雙向”調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟活動。這在美國克林頓的新稅收政策中表現(xiàn)得尤為明顯，增稅主要包括對最富有階層增收所得稅，擴大針對有關(guān)醫(yī)療保險的工薪稅稅基，提高聯(lián)邦汽油稅等，而減稅則主要針對中低收入家庭與小企業(yè)，并擴大對勞動所得稅額扣抵的范圍。其他OECD國家也有類似情況。二是在效率與公平原則及其他政府目標的結(jié)合與輕重權(quán)衡上，普遍調(diào)整了片而追求效率、忽視公平及其他政府目標的做法，努力促進各原則目標的協(xié)調(diào)。三是不片面強調(diào)追求“理想優(yōu)化狀態(tài)”和使用絕對中性的“非扭曲性”稅收工具，強調(diào)對各種約束限制條件的研究，注重“次優(yōu)狀態(tài)”的獲取。四是更注重改革的循序漸進，注重經(jīng)濟行為主體的反饋信息，并沒有刻意追求一步到位。

三、我國現(xiàn)行稅制及稅制結(jié)構(gòu)存在的主要問題

我國現(xiàn)行稅制是1994年稅制改革后形成的，其基本原則是“統(tǒng)一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權(quán)”，實行的是以增值稅為第一主體稅種，企業(yè)所得稅為第二主體稅種的“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)。這種稅制結(jié)構(gòu)實行近10年來，成效顯著，但由于稅制改革方案出臺時間較倉促，使新稅制從一開始就存在某些先天不足。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，新的問題不斷出現(xiàn)，使現(xiàn)行稅制與社會經(jīng)濟發(fā)展狀況不相適應(yīng)的矛盾日益突出。

歷史地看，現(xiàn)行稅制在產(chǎn)生之日起就存在系統(tǒng)性缺陷和功能性缺陷。就系統(tǒng)性缺陷看，1994年的稅制改革在很大程度是從財政意義上進行的，難以充分體現(xiàn)供需總量調(diào)節(jié)的要求，對宏觀稅負水平缺乏科學(xué)論證和界定，不同稅種間的改革缺乏系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性，影響了整體功能的發(fā)揮。就功能性缺陷看，1994年的稅制改革是以成熟的、理想化的市場模式為主要出發(fā)點，而且是在經(jīng)濟發(fā)展處于高速度和高通脹并存情況下進行的。因此，改革的內(nèi)容以統(tǒng)一稅制集中稅權(quán)為核心，基本放棄了稅收對經(jīng)濟的主動調(diào)節(jié)激勵功能，使稅制缺乏適應(yīng)變化的靈敏性和靈活性，制約了稅收職能的全面發(fā)揮。

現(xiàn)實地看，稅制改革滯后于經(jīng)濟體制改革，并產(chǎn)生了新的矛盾，主要體現(xiàn)在稅制的結(jié)構(gòu)性缺陷上：（1）主體稅種名不符實。所謂流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的稅種模式事實上一直處于“跛足”狀態(tài)，近10年來，流轉(zhuǎn)稅占稅收總額的比重一直在70%以上，而所得稅的比重不足20%.（2）輔助稅種調(diào)控乏力。兩大類12個輔助稅種占收入的比重不足10%，調(diào)控作用與理想設(shè)計相去甚遠，社會保障稅、財產(chǎn)稅長期處于缺位或半缺位狀態(tài)。（3）稅負結(jié)構(gòu)失調(diào)。從稅源區(qū)域、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和課稅對象等角度分析，我國稅收主要來源于東部，其次是中部；主要來源于第二、第三產(chǎn)業(yè)；主要來源于對商品流轉(zhuǎn)額和所得額的課稅；許多稅種未能及時立制開征，導(dǎo)致稅源遺漏。（4）稅收管理體制不規(guī)范。1994年建立的分稅制，主旨在于提高中央稅收收入比重，而且是在承認地方既得利益的基礎(chǔ)上進行的。這導(dǎo)致稅權(quán)的劃分未能充分體現(xiàn)稅收的公平和效率原則，也沒有理順各級政府間的財政分配關(guān)系。由此引發(fā)了政府間的稅收競爭，使得政府收入渠道混亂，形成了以“費”擠稅、甚至“費”大于稅的局面。

發(fā)展地看，現(xiàn)行稅制不能很好地適應(yīng)國情變遷和經(jīng)濟全球化發(fā)展的需要，主要體現(xiàn)在：1994年稅制改革出臺之際，正值通貨膨脹高峰時期，而目前，改革時的“短缺”經(jīng)濟和賣方市場的局面現(xiàn)已被供過于求、買方市場的局面所替代，市場經(jīng)濟體制已逐步取代計劃經(jīng)濟體制。與此同時，隨著國家之間貿(mào)易交往與合作的加強，經(jīng)濟全球化、稅收一體化進程逐步加快，國與國之間的稅制差異日益縮小。世界各國的稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比率、稅率的水平與結(jié)構(gòu)以及稅種的格局等，均呈現(xiàn)出趨同的傾向。

四、我國稅制結(jié)構(gòu)改革的主要思路及對策措施

（一）科學(xué)選擇主體和輔助稅種

1994年的稅制改革進一步確立了我國現(xiàn)行以流轉(zhuǎn)稅和所得稅“雙主體”并重的稅制結(jié)構(gòu)。這種稅制結(jié)構(gòu)在保證財政收入的基礎(chǔ)上，形成了層次性的稅收分配調(diào)控體系，從總體上看是合理的，符合市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。稅制結(jié)構(gòu)的進一步優(yōu)化，需要在主體稅種和輔助稅種的選擇與完善兩個方面進一步推進。

1.主體稅種的選擇。目前對我國主體稅種的選擇有多種觀點。我們認為，主體稅種的選擇不僅要注重其所籌集收入在整個稅收收入中所占比重的大小，還要重視其對實現(xiàn)稅收政策所起到的調(diào)控作用。因此，我國主體稅種的選擇應(yīng)繼續(xù)堅持流轉(zhuǎn)稅（主要是增值稅）和所得稅并重的“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)。增值稅征稅范圍廣，涉及生產(chǎn)流通的各個階段、各個領(lǐng)域，對社會經(jīng)濟生活起到普遍的調(diào)節(jié)作用。增值稅征收管理的特殊性，使其具有較強的聚財功能，有利于保證財政收入隨著經(jīng)濟發(fā)展而增長。我國現(xiàn)行增值稅是生產(chǎn)型增值稅，而世界大多數(shù)實行增值稅制的國家都實行消費型增值稅，兩者之間的主要區(qū)別在于購入固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅能否給予抵扣。我國長期實行生產(chǎn)型增值稅的主要原因是財政實力有限，并把實行生產(chǎn)型增值稅作為控制投資膨脹的重要政策手段。當(dāng)前，我國經(jīng)濟運行方式已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)變，將增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型的條件已初步具備。從所得稅來看，所得稅具有自動穩(wěn)定經(jīng)濟的作用。從我國近年來經(jīng)濟發(fā)展的過程看，存在著經(jīng)濟波動，需要運用一定的政策手段熨平這種波動。同時，所得稅，特別是個人所得稅在實行累進稅率的情況下，可以改善收入分配格局，調(diào)節(jié)社會成員的貧富差距，實現(xiàn)稅收政策的公平目標。隨著我國生產(chǎn)力水平的提高，通過所得稅取得的收入在稅收收入中所占比重也會相應(yīng)增加。特別是我國加入WTO后，經(jīng)濟全球化帶來的人員、服務(wù)、資本等跨國流動速度的加快，會使居民個人跨國收入和非居民個人本國所得都相應(yīng)增加，這必然要求強化所得稅及其管理。

增值稅與所得稅具有不可相互替代的功能和特點，只有二者相互協(xié)調(diào)配合、優(yōu)勢互補，共同構(gòu)成主體稅種，才能有效地實現(xiàn)公平與效率的目標。如果僅以流轉(zhuǎn)稅為主體，存在難以解決的諸多問題；而如果僅以所得稅為主體，為保證財政收入，同樣會導(dǎo)致過高的所得稅稅率或較高的累進性而抑制勞動者工作、儲蓄、投資和風(fēng)險承擔(dān)的積極性，阻礙資本積累和技術(shù)進步，不利于本國商品在國際市場上參與競爭等負面效應(yīng)。

2.恰當(dāng)?shù)剡x擇具有特定功能的輔助稅種。為補充主體稅種在實現(xiàn)稅收政策目標中的不足，應(yīng)根據(jù)稅收環(huán)境的變化，對現(xiàn)行稅制中的輔助稅種進行相應(yīng)的調(diào)整和完善，使之更加符合經(jīng)濟發(fā)展的需要。（1）適時增設(shè)我國稅收體系中缺位的稅種。比如，在比較適合的領(lǐng)域開征環(huán)境稅；本著誰受益誰納稅的原則，適時開征一些屬于受益性質(zhì)的稅種，如對原始森林的復(fù)植、道路維護等開征森林維護稅、汽油稅等；從社會公平和調(diào)節(jié)收入分配的角度，結(jié)合社會保障制度的完善開征社會保障稅，穩(wěn)定社會保障資金的來源；適時開征財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)和贈與稅等稅種。（2）取消那些設(shè)置不當(dāng)或已失去意義的稅種，包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地增值稅、耕地占用稅、屠宰稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅、筵席稅等稅種；合并房產(chǎn)稅與城市房產(chǎn)稅、車船使用稅與車船使用牌照稅等。

（二）優(yōu)化主要稅種的內(nèi)部結(jié)構(gòu)

就增值稅而言，（1）應(yīng)擴大增值稅的范圍。理想的增值稅制應(yīng)將所有商品和勞務(wù)納入課征范圍，并在商品生產(chǎn)、批發(fā)、零售及其他各類服務(wù)的所有環(huán)節(jié)征稅。我國1994年實行的增值稅制僅將征稅范圍擴大到所有商品生產(chǎn)、銷售和進口環(huán)節(jié)，而勞務(wù)基本被排除在外。：西方國家的實踐表明，增值稅實施的范圍宜寬不宜窄。（2）合理調(diào)整增值稅的稅率結(jié)構(gòu)。我國現(xiàn)行增值稅基本稅率為17%，略高于實行增值稅最為普遍的歐共體國家，遠高于亞洲國家，并由于我國實行生產(chǎn)型增值稅，扣除范圍小，稅基較大，使增值稅稅收負擔(dān)水平偏高。就消費稅而言，應(yīng)從有效調(diào)節(jié)消費行為、增加財政收入的角度調(diào)整現(xiàn)行消費稅的征稅范圍。對輪胎、護膚護發(fā)品、普通化妝品等免征消費稅；對目前的一些高檔消費、奢侈消費，應(yīng)征收消費稅。就營業(yè)稅而言，我國現(xiàn)行的營業(yè)稅和增值稅都是我國流轉(zhuǎn)稅體系中的重要組成部分，增值稅主要以商品流轉(zhuǎn)額為課稅對象，營業(yè)稅則主要以非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對象。但在實際執(zhí)行過程中，增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍存在相互轉(zhuǎn)換的情況。要真正解決營業(yè)稅和增值稅的稅基劃分問題，應(yīng)該實現(xiàn)營業(yè)稅向增值稅過渡，最終實現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅制的統(tǒng)一。就個人所得稅而言，我國現(xiàn)行的個人所得實行分類課征制，即區(qū)分不同的所得項目適用不同的稅率，存在著難以衡量納稅人的負擔(dān)能力、不利于稅收公平的缺陷。理想的方法是實行綜合課征制，但又由于我國居民收入較低，且分配方式復(fù)雜，隱性收入較普遍等問題，缺乏必要的納稅人基礎(chǔ)和稅收征管體系。因此，實行綜合和分類相結(jié)合：的課征模式較為可行。當(dāng)前，應(yīng)針對綜合課征制的一些缺點和個人所得稅實施中存在的主要問題，采取相應(yīng)措施完善個人所得稅，如適當(dāng)降低個人所得稅的邊際稅率，減少稅率檔次，適當(dāng)拉大稅率級差，擴大適用最低稅率的征收面等。就企業(yè)所得稅而言，主要是合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，并減少和取消目前外資企業(yè)所得稅中過多的稅收優(yōu)惠，對內(nèi)外資企業(yè)實行相同的稅收待遇，并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率，統(tǒng)一實行比例稅率。

稅制結(jié)構(gòu)范文第5篇

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