跟蹤審計方法
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跟蹤審計方法范文第1篇
中圖分類號:F239文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)07-0068-02
一、項目背景
該項目為雙向六車道高速公路,是市重點建設項目,工程主線全長94公里,投資概算31億元,計劃建設工期36個月。本著全面審計、突出重點的原則,針對高速公路項目建設周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點,審計人員編制了切實可行的審計方案,并將方案進一步細化為跟蹤審計實施細則,自該項目招投標工作結(jié)束后,隨即開始對項目實施全過程跟蹤審計。
二、具體做法及成效
1.采用GPS衛(wèi)星定位系統(tǒng)采集數(shù)據(jù),運用AO軟件進行數(shù)據(jù)分析,擠出土石方計量中的水分
由于高速公路建設具有點多、線長、面廣的特點,路基工程測量的內(nèi)外業(yè)工作量大,特別是測量成果數(shù)據(jù)的內(nèi)業(yè)處理較為煩瑣。鑒于上述情況,審計過程中采用了GPS衛(wèi)星定位系統(tǒng)結(jié)合常規(guī)測量方法進行工程測量、現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)(AO)進行數(shù)據(jù)采集處理的方法進行審計,以便克服內(nèi)外業(yè)工作量大、審計人員數(shù)量不足以及審計時間緊張等困難,提高審計工作質(zhì)量和效率。
具體做法:施工單位完成了路基原始地面清表、填前壓實等工序,并提報了測量數(shù)據(jù)成果。在路基填方之前,審計人員利用GPS按施工單位提報資料進行路基逐樁斷面測量,然后將存儲在GPS手簿中的測量數(shù)據(jù)導出在筆記本計算機中,完成業(yè)務數(shù)據(jù)采集,并將主要成果打印、雙方簽認。
審計人員利用現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)(AO)對施工單位提報的《某段路基填前壓實高程報驗表》(EXECL格式數(shù)據(jù))和審計人員通過GPS手簿現(xiàn)場測量取得的《路基填前壓實高程實測數(shù)據(jù)表》(文本格式)進行業(yè)務數(shù)據(jù)采集,通過編寫SQL語句,將兩表樁號關聯(lián)合成一個計算表,同時計算出實測數(shù)據(jù)與報驗數(shù)據(jù)的偏差,最終生成現(xiàn)場審計工作底稿。
通過AO進行數(shù)據(jù)分析,發(fā)現(xiàn)兩個合同段共計11.1公里報審路基測量數(shù)據(jù)存在不真實的問題,虛增填方量共計8.3萬m3,折合工程造價約計149萬元。通過對于業(yè)務數(shù)據(jù)的采集、分析、編制底稿,最終拿出的審計證據(jù),提高了審計結(jié)論的準確性、科學性,增強了審計證據(jù)的說服力。
2.采用GIS采集器對土方運輸路線進行軌跡采集,計算機軟件處理,直觀準確的審定土石方運距
該項目施工過程中,大量路基取土場發(fā)生了變更,共計158個取土場需要重新核實土方運距。盡管建設、監(jiān)理單位對土方運距進行了多次測量,但由于都是采用“汽車里程表累計法”進行測量,測量成果的差異性大、準確性差。為驗證土場運距的真實性以及運輸路線的經(jīng)濟合理性,經(jīng)多方案比較,審計人員最終決定采用GIS采集器與計算機審計相結(jié)合的方式,對取土場超運距進行審計。所謂GIS系統(tǒng),即地理信息系統(tǒng),是“用于采集、存儲、管理、處理、檢索、分析和表達地理空間數(shù)據(jù)的計算機系統(tǒng),是分析和處理海量地理數(shù)據(jù)的通用技術”。
審計人員乘車手持GIS數(shù)據(jù)采集器沿土方運輸線路進行數(shù)據(jù)采集,采集器上可以顯示即時航跡路線的累計里程,同時將航跡保存在GIS采集器中。測量完成后,將GIS采集器上的測量數(shù)據(jù)全部下載到審計人員隨身攜帶的筆記本電腦中,利用專用軟件進一步分析利用。如下示意圖:左欄為自動生成的取土場名稱、路線距離等信息可以現(xiàn)場打印,由相關各方當場簽字認可,作為審計取證。右欄中黃色的虛線為顯示在地圖中的運輸路線軌跡。
實際應用效果:一是土場運距測量精確度相比汽車里程表大大提高,在開闊的野外,GIS采集器的準確度可達到10米多。提高了審計效率和質(zhì)量,確保了審計的客觀公正性。二是通過導出的軌跡地圖可直觀分析取土運距路徑的經(jīng)濟合理性。由于所測取土場運距均在荒郊野外,審計人員跟隨施工單位引領的路線時,方位感不是很強,可以通過計算機軟件對運輸路線進行直觀分析,判斷運輸路線是否經(jīng)濟合理、是否存在舍近求遠、多走繞路的現(xiàn)象或在運距測量時人為做手腳。僅此一項共計審減工程價款183萬元,取得了預期效果。
3.巧用CAD輔助制圖軟件計算功能查找工程量計算軟件漏洞,核實工程結(jié)算
由于高速公路路基土石方計量設計數(shù)據(jù)龐大,工作量繁重,預算員一般采用工程計量軟件進行計算,計量軟件的準確與否直接影響工程結(jié)算的準確性。審計人員在查閱路基施工圖時,發(fā)現(xiàn)各合同段路基的結(jié)構(gòu)形式不盡相同,而采用該計量軟件進行計算時輸入的參數(shù)單一,對于不同結(jié)構(gòu)形式的路基斷面計算結(jié)果準確性值得懷疑。審計人員決定采用CAD輔助制圖軟件的計算功能結(jié)合計算機審計的方法,對該計量軟件得出的計算成果進行比對、復核,從而驗證該軟件的準確性和普遍適用性。
具體做法是:隨機抽查某路基斷面,根據(jù)主要設計參數(shù)、原始地面參數(shù)利用CAD軟件輔助制圖功能制作路基斷面圖,利用CAD軟件計算功能計算路基斷面積,并將逐樁斷面的面積導入計算機進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換及路基土方工程量計算,將審計的計算成果與施工單位的軟件計算結(jié)果進行比較。
經(jīng)比對結(jié)果發(fā)現(xiàn):某合同段施工單位提報的軟件計算土方量普遍大于審計人員的采用CAD軟件計算結(jié)果。經(jīng)對其計算過程詳細審查發(fā)現(xiàn),雖然所有輸入的參數(shù)數(shù)據(jù)均正確,但由于該合同段的路基斷面屬于附帶護坡道填方的非標準斷面,計量軟件統(tǒng)一將路基護坡道的填方量默認為路基填方工程量,造成路基護坡道填方計入路基土方中,不符合該項目約定的計量規(guī)則。由此,審計人員判定:對于變坡度的特殊路基斷面,該軟件計算結(jié)果偏高,不具備普遍適用性。審計人員按照計量規(guī)則,利用CAD軟件計算功能,對此合同路基土方工程量重新進行計算,僅此一項該合同段就審減路基土方14 000m3,折合工程造價28萬元。
4.工程支付財務審計中熟練運用AO系統(tǒng)輔助審計,提高工作效率。
審計人員在該高速公路跟蹤審計中,不僅對建設單位的財務支付情況進行了審計,還對公路全線九個合同段的總承包單位財務進行了延伸審計,分別對其財務電子數(shù)據(jù)進行了采集。采集到的數(shù)據(jù)涉及用友U8.2、用友U8.52、用友NC、小蜜蜂軟件工業(yè)企業(yè)網(wǎng)絡版V4.20.1610等多個軟件版本,所使用的服務器有ACCESS、SQLSEVER等不同數(shù)據(jù)庫、采用單機或聯(lián)網(wǎng)核算模式。審計中,審計人員和被審計單位通過《審計現(xiàn)場取數(shù)記錄單》的方式記錄了審計取數(shù)情況,明確了責任。對于采集到的財務數(shù)據(jù),審計人員利用現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)(AO)對工程款的支付情況進行分析,從而發(fā)現(xiàn)款項流動趨勢、流出方式是否異常。
跟蹤審計方法范文第2篇
關鍵詞：建設項目；全過程跟蹤審計；方法；對策
建設項目審計是對建設項目投資進行控制和管理過程中的一項重要內(nèi)容，能夠?qū)椖抠Y金做相應的控制，并且是防止、控制腐敗行為的重要手段。在現(xiàn)今建設項目的審計過程中，重點工作主要放在項目完工之后的結(jié)算審計與決算審計上，這些審計內(nèi)容僅是項目完工之后的靜態(tài)審計，在項目進行中沒有實際的意義。所以，應將檢查審計關口前移，對項目實行事前審計、全程監(jiān)督，開展對于項目的全程跟蹤審計，充分發(fā)揮審計對于資金控制以及對反腐防貪的良好約束作用。本文對建設項目全過程跟蹤審計的意義與優(yōu)點進行分析，同時提出面臨的主要問題，采取解決方法，以供參考。
一、建設項目全過程跟蹤審計的意義和優(yōu)勢
（一）全過程跟蹤審計的意義
將項目的建設過程劃分為若干個階段，在各階段均安排審計人員對建設項目審計事項進行審計，及時對項目的各個階段進行控制，幫助被審計的單位完善現(xiàn)階段存在的問題，對建設項目進行改進，促使建設項目能夠安全有效的進行，達到實現(xiàn)項目最高建設效益的目的。就石油項目而言，對石油存儲設備的建設及時做好跟蹤審計管理工作，保證項目的高質(zhì)量，控制其投資成本，對行業(yè)發(fā)展具有十分有利的影響。
（二）全過程跟蹤審計的優(yōu)勢
1.審計的動態(tài)化
相對傳統(tǒng)審計在項目目標完成后再對工程進行一次總結(jié)性的結(jié)算審計，跟蹤審計能夠分段、分內(nèi)容的對項目進行動態(tài)審計。一方面，減輕傳統(tǒng)審計工作處理的繁瑣度，避免在相關項目程序簽證中，一次性涉及大量數(shù)據(jù)，降低出錯率；使審計工作更加全面，審核思路更加清晰。另一方面，跟蹤審計在對某階段成果進行審計時，可以理清該階段對前后階段的影響關系，通過動態(tài)的審計，對建設項目起到全程監(jiān)督的作用。
2.審計過程更細致
在傳統(tǒng)的審計工作中，經(jīng)常出現(xiàn)因一些隱蔽工程的細節(jié)記錄不詳，難以追究責任以及難以分辨實際情況的現(xiàn)象。而采取跟蹤審計方法，審計人員在項目的施工階段即能深入現(xiàn)場，對階段項目進行更好的取證，更準確地掌握項目的各階段有效信息，將審計過程處理得更加細致。
3.提高工效以及審計效率
跟蹤審計在對每個項目階段進行處理時，結(jié)合相關單位，可以很快地計算相應階段的工程數(shù)據(jù)，避免工程等待簽證過程中浪費的時間以及導致的大量工程積壓。相比傳統(tǒng)審計而言，跟蹤審計使得審計工作在隨項目進行過程中能夠均勻分散的進行，加快了審核的速度和力度，提高了整個項目的經(jīng)濟效益。
二、建設項目在全過程跟蹤審計過程中遇到的問題
（一）審計深度難以把握
進行全過程跟蹤審計的基本目標是對建設項目進行監(jiān)督，并提供咨詢與建議，對項目建設過程中的漏洞進行填補，對整個項目的管理機制進行完善。為達到這些目標，需要審計作為項目的一部分隨著項目的進行而進行，全程參與項目各個環(huán)節(jié)的建設。在該過程中，審計人員不從事對項目的管理施工以及監(jiān)理方面的工作，僅僅對項目建設過程中各單位的工作，展開自己的監(jiān)督職能，并需要與建設單位及時溝通、反映情況，但并不直接干涉項目建設過程中的具體工作。這樣一來，審計職能深度難以把握，容易介入到建設項目管理的職能范圍中，導致雙方利益的沖突，破壞項目的平衡性。
（二）跟蹤審計缺乏良好的工作環(huán)境
就目前跟蹤審計在我國的實行情況而言，還處于萌芽階段，需要進行更多的探索和研究。跟蹤審計的方法目前僅能在內(nèi)部審計的范圍內(nèi)實行，沒有嚴格的政府審計的權威性和強制性，沒有相應的機制制度進行管理，這些因素很容易導致建設項目中各部門難以理解跟蹤審計的工作從而不愿意配合，導致跟蹤審計工作將很難展開，在項目中起到的作用也會大打折扣。所以，跟蹤審計的內(nèi)外部環(huán)境需要得到優(yōu)化，對內(nèi)管理需要國家出臺相關政策，對外建設需要各個單位的積極配合。
（三）項目建設單位沒有認識審計的重要意義
跟蹤審計是近幾年才發(fā)展起來的審計方式，大多項目單位對其沒有一個明確的認識和了解，往往簡單地認為跟蹤審計只是對施工過程中的工程款進行審計，導致審計內(nèi)容不夠完善，限制了跟蹤審計的發(fā)展。
（四）沒有相關條款進行約束改善
作為一種近年興起的新式審計方式，全過程跟蹤審計的工作人員較傳統(tǒng)審計方式所需承擔的審計風險和法律責任均發(fā)生了很大的變化，若沒有相關的法律規(guī)定對其進行約束，將會導致很多法律責任無人承擔。我國的法律僅僅對審計機關中投資建設項目審計做出了授權規(guī)定與責任規(guī)定，對跟蹤審計尚未有明確規(guī)定，建設項目單位對于跟蹤審計的能力范圍存在質(zhì)疑，導致跟蹤審計無法正常發(fā)揮應有作用。
三、強化建設項目全過程跟蹤審計效率的幾點建議
（一）保證審計目標不偏離原定計劃
在全過程跟蹤審計過程中，工作人員應把握好自己的核心職能與角色定位，履行自己的工作義務與職責，不得越俎代庖地參與建設項目施工全過程的管理和操作。
1. 以自身職能為主，重點關注建設工程中的各項技術、經(jīng)濟指標，對其進行合理控制。不干涉其他崗位的工作，不越過自己的職能范圍對其他崗位的工作進行管理。
2. 理解審計在建設項目中價值的體現(xiàn)過程，保證自身工作相對工程建設的獨立性。
3. 努力幫助項目工程提高其質(zhì)量，同時依據(jù)造價管理的要求，幫助項目控制投資規(guī)模，控制建設成本。
4. 加強自身的工作效率與工作質(zhì)量，確保能夠?qū)ㄔO方、施工方產(chǎn)生積極影響，不妨礙其余崗位的合法權益，保證工程建設過程的有序運行。
5. 提升自己的專業(yè)技術和實踐能力，對業(yè)務的知識面積極進行拓展，了解最新的審計方法和手段，提升對于項目的審計能力，保證審計的順利進行。
（二）優(yōu)化審計環(huán)境
就審計的內(nèi)部環(huán)境而言，審計人員應當合力創(chuàng)造出積極和諧的工作環(huán)境，并嚴格遵循審計工作的職業(yè)道德標準。同時，積極督促建設單位對相關預算、進度、程序進行公開，采取透明化管理，保證審計過程的有效性，加強對建設項目的管理與控制。對于外部環(huán)境而言，審計部門應主動取得上級部門的支持與協(xié)助，能夠在上級部門的組織下對其他部門展開工作，使得各個部門都能理解并認同審計工作的意義，積極配合審計工作的進行。
（三）項目建設單位應明確審計工作范圍
建設單位進行招標時，應該配合招標公司開展工作，對所委托的跟蹤審計機構(gòu)工作做出明確規(guī)定，并能使各部門明確審計的工作內(nèi)容。在與審計單位簽訂合同時，應該在合同中詳細列出跟蹤審計的工作內(nèi)容、工作范圍以及職能權利。比如在建設過程中，檢查項目階段工程的審批文件（項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復、建設用地批復、建設規(guī)劃、施工許可、環(huán)保批準、消防批準、項目設計、設計圖審核等文件）是否齊全，檢查整個投標程序以及投標結(jié)果是否合法有效，檢查審計單位與該建設項目相關單位簽訂的條款是否一致等，不可一筆帶過，防止今后在不同單位由于跟蹤審計的內(nèi)容存在差異而引起爭執(zhí)。
（四）健全具有約束性的法律法規(guī)
保證跟蹤審計工作在建設項目審計過程中能正常高效運行，制定相關的法律條款對其進行約束和管理十分重要。跟蹤審計這一模式是對于傳統(tǒng)審計的一項重大突破創(chuàng)新，在建立完整的跟蹤審計法律制度后，跟蹤審計能夠為項目提供更好，更完善的服務。通過這些規(guī)章制度與相關單位的項目管理制度、財務管理制度相結(jié)合，使得審計工作能高效有序地開展，同時對審計工作人員能夠提供具體的工作指導，讓各部門、各崗位能夠各司其職，相互配合，使得建設項目正常運作，也讓跟蹤審計工作逐步規(guī)范化執(zhí)行。
四、結(jié)語
在石油建設項目中，通過全過程跟蹤審計，能夠很有效地對項目建設過程進行控制和約束，同時維護工程的合法權益，完善項目建設管理中的漏洞，提高項目投資效益。但由于跟蹤審計的發(fā)展時間較短，還需要建立相應的法律、法規(guī)和政策，得到項目施工中各部門的理解和積極配合、為審計過程創(chuàng)造良好的環(huán)境、確保審計人員發(fā)揮作用，保證跟蹤審計正常運行，幫助建設項目達成最高的經(jīng)濟效益。
參考文獻：
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跟蹤審計方法范文第3篇
關鍵詞:跟蹤審計工作重點 完善
一 引言
長期以來,工程建設項目的審計是以竣工結(jié)算審計方式為主,雖然通過審計,工程造價會有所降低,但這是一種事后的審計監(jiān)督,如遇項目前期的決策失誤或項目實施過程中管理失誤所造成的損失,只能核實,不能減少。
隨著改革與發(fā)展的進一步深入,建設項目工程審計的方式也由過去的事后審計跨越到工程建設決策階段和實施階段的事前、事中審計,這種將審計監(jiān)督貫穿于工程建設的全過程的審計方式,是運用現(xiàn)代審計方法對建設項目決策、設計、施工、竣工結(jié)算等全過程的技術經(jīng)濟活動和固定資產(chǎn)形成過程中的真實性、合法性和有效性進行審計監(jiān)督和評價,不僅能使審計人員客觀、真實地了解工程項目進展情況,參與管理過程,及時糾正偏差,更好地發(fā)揮審計職能,同時也促進建設單位加強管理,控制投資,減少浪費,有效控制工期,提高工程質(zhì)量,保證建設資金合理、合法使用,從而提高了工程投資效益。因此,這種全過程、全方位的跟蹤審計方式漸漸為越來越多的建設單位所采用。
二、跟蹤審計方法在工程建設項目中的實際運用
我公司作為工程審計的區(qū)域性龍頭企業(yè),介入全過程跟蹤審計較早,通過對一些項目的實際跟蹤,取得了一定的應用經(jīng)驗,現(xiàn)就工程建設的各個階段,跟蹤審計的工作要點,總結(jié)如下:
(一)項目開工前期階段:該階段要對招投標重點關注,跟蹤審計人員要審核其招投標的范圍是否合適,程序是否合法合規(guī),招標文件中的相關做法是否符合現(xiàn)行的政策等,合同的簽訂也是此階段關注的重點,要仔細審核合同與招標文件是否矛盾,相關條款是否合理、準確、明晰,要防止因合同條款的不完善造成建設資金浪費及結(jié)算審計的爭議。筆者去年參與一資金來源為國有資金,設計院提供的圖紙設計深度未及施工圖深度,招標時就可預見施工中會有較多變更的大型項目的跟蹤審計,項目公司編制的招標文件中沒有采用工程量清單招標,合同采用的是固定總價合同,我們根據(jù)
(二)項目實施階段:該階段主要工作是查看現(xiàn)場,了解工程進展,記錄隱蔽工程,查看施工用材;審核工程預付款及進度款的撥付;審核變更簽證。其中變更簽證的審核是跟蹤審計的重點和難點,一般來講跟蹤審計項目投資較大,變更在所難免,發(fā)生變更后,都會涉及工程量變化。材料變更,工期延長,并且會涉及拆除及延期索賠的問題,工程造價控制難度較高,因此要加強變更簽證規(guī)范管理,明確變更的提出因由建設單位或設計單位提出,對施工單位提出的變更要經(jīng)過業(yè)主及設計單位的確認。在變更實施時要加強監(jiān)理單位,項目管理公司,跟蹤審計單位,業(yè)主要多級復核、監(jiān)督。對于隱蔽工程的簽證要到現(xiàn)場踏勘核實后記錄。對于變更涉及的材料要及時多方詢價,對于變更引起的新增單價及時核價,另外對變更減少的內(nèi)容也要加強管理,防止結(jié)算疏漏造成損失,
(三)竣工結(jié)算階段,該階段主要是審核送審結(jié)算資料的是否完整、真實,結(jié)算方式是否按照招標文件及合同約定,工程量計算是否準確,綜合單價是否正確,費用計取是否合規(guī),
三、完善跟蹤審計方法的對策與建議
全過程跟蹤審計是一項全新的建設項目工程審計方法,目前處在不斷發(fā)展與完善階段,為了更好地開展跟蹤審計工作,跟蹤審計人員要在以下三個方面學習提高,以適應全過程跟蹤審計的需要。
(一)審計人員要加強業(yè)務學習。跟蹤審計的優(yōu)勢是在復雜的項目建設的事前,事中發(fā)現(xiàn)問題,提出建議,合理控制工程造價,需要審計人員不僅要具備造價方面知識,也要熟悉招投標,施工管理,財務,稅務方面的知識,要了解新材料,新工藝等等,只有具備了相應的知識,才有能力及時發(fā)現(xiàn)問題,提出切合實際的審計建議,真正體現(xiàn)跟蹤審計的優(yōu)勢所在。因此審計人員不僅要自己注意學習積累,審計單位的質(zhì)量控制部門也要組織大家集中學習,一方面對跟蹤審計涉及的專業(yè)知識學習講解,另外對跟蹤的有代表性的實際案例集中討論,集思廣益,共同提高。
(二)審計人員要有良好的職業(yè)道德。由于跟蹤審計是一種新的審計方式,目前還沒有一套固定的模式和規(guī)范,來衡量與評價跟蹤審計的質(zhì)量。可能會有個別的審計人員出工不出力。另外由于跟蹤過程中長期接觸被審計人員。礙于情面可能會弱化監(jiān)督職能,或直接被腐蝕拉攏,造成審計風險。因此審計單位要研究制定跟蹤審計的考核指標及獎罰制度,對跟蹤人員進行考核,以促進其提高跟蹤審計質(zhì)量,
(三)審計人員要有良好的溝通協(xié)調(diào)能力。跟蹤審計過程中,審計人員接觸的單位多。如建設單位、施工單位、設計單位、項目管理單位、監(jiān)理單位等。另外一些單位的部門之間可能就存在矛盾,如建設單位的內(nèi)審部與基建工程部這兩者就是一個矛盾體,是監(jiān)督與被監(jiān)督關系,隨著建設項目的開展,審計與被審計就會產(chǎn)生矛盾,若跟蹤審計人員溝通協(xié)調(diào)能力差,讓矛盾突出,使跟蹤審計跟蹤難以實施。
跟蹤審計方法范文第4篇
關鍵詞:跟蹤審計，房地產(chǎn)開發(fā)，控制
自2005年以來，隨著房地產(chǎn)市場宏觀調(diào)控的不斷深入和土地“招掛拍”制度的推行，房地產(chǎn)開發(fā)從過去的暴利時代逐步向微利時代過渡，與此同時，房地產(chǎn)開發(fā)項目的投資控制日益成為開發(fā)商所關心的重點。房地產(chǎn)開發(fā)項目造價全過程跟蹤審計是開發(fā)項目投資控制的重要手段，也是工程造價由靜態(tài)控制向動態(tài)控制的轉(zhuǎn)變。房地產(chǎn)開發(fā)項目工程造價全過程跟蹤審計是指造價咨詢機構(gòu)對開發(fā)項目從前期、實施、竣工結(jié)算的各階段、各環(huán)節(jié)工程造價進行全面的、全過程的監(jiān)督和控制。跟蹤審計作為現(xiàn)代審計的一種重要方式，已經(jīng)在大中型房地產(chǎn)開發(fā)項目審計中被廣泛采用，并且取得了明顯的社會效益和直接的經(jīng)濟效果。
一、開發(fā)項目全過程跟蹤審計的主要特點
項目全過程跟蹤審計不同于傳統(tǒng)意義上的工程結(jié)算審計。傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計是對工程造價進行事后控制，這種工程造價的控制方法是在工程實體形成，竣工交付使用后進行的，雖然也能節(jié)約一定的建設資金，但是存在難以克服的缺點，而全過程跟蹤審計則是對工程施工前期至結(jié)束全過程的控制，即工程招標結(jié)束簽訂合同前造價咨詢機構(gòu)就介入，在整個工程合同簽訂、材料采購、施工、竣工結(jié)算過程中，對工程造價進行全過程控制。
與傳統(tǒng)的工程竣工結(jié)算審計相比，全過程跟蹤審計具有其突出的特點。首先，全過程跟蹤審計是對工程造價進行的主動控制，從材料采購招標、材料設備合同簽訂、工程合同管理、索賠與反索賠、預決算審核、工程進度款支付審核等方面進行項目全過程跟蹤審計服務，合理確定并有效控制工程造價，使工程建設投資在事前和事中得到控制，達到主動控制的目的，最大限度地降低工程造價。其次，從時間角度來看，全過程跟蹤審計屬于事前、事中審計，而傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計屬于事后審計。工程竣工結(jié)算審計只能在工程結(jié)束后，依據(jù)施工和監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料進行審計；而對工程建設中大量的隱蔽工程以及眾多的變更簽證無法準確掌握，造成了工程造價的潛在水分。最后，全過程跟蹤審計相對于竣工結(jié)算審計工作業(yè)務量大，并且?guī)в泻艽蟮淖稍冃浴⒎招?，實施開發(fā)項目全過程跟蹤審計后，專業(yè)審計人員可以根據(jù)項目委托方或投資方的需要，及時提供咨詢服務，從而將盲目擴資、超投資計劃、超預算等現(xiàn)象消滅在事前。
二、全過程跟蹤審計工作的實施內(nèi)容
房地產(chǎn)開發(fā)項目全過程跟蹤審計的內(nèi)容十分復雜，從總體上看，可劃分為以下幾個階段進行實施：
招標
合同簽訂
工程實施
竣工
協(xié)助編制或?qū)徍苏袠宋募?審核合同 做好工程計量 審核工程結(jié)算
參與招標、評標審核協(xié)議條款 按工程計量控制中期付款 審計工程財務
提出合理化建議 控制工程變更后的價款調(diào)整決算
控制工程材料、設備
1、招標階段
該階段為接受委托的造價咨詢機構(gòu)協(xié)助委托人編制或?qū)徍耸┕ぁ⒉牧显O備采購招標文件，保證其內(nèi)容完整，有關要求合理、合法，主要工作內(nèi)容包括：審核工程量清單，并保證其完整、正確；審核項目設置（特別是第五級編碼設置）、項目名稱表達、工程量計算規(guī)則等是否符合《建設工程工程量清單計價規(guī)范》要求；確定評標標準和方法是否科學合理；審核標底，并保證其完整合理；參與招標、評標過程，提出合理化建議，保證其招投標全過程符合有關規(guī)定等。
2、合同簽訂階段
該階段造價咨詢機構(gòu)的主要工作內(nèi)容有：擬訂施工及設備材料采購合同，保證其合理、合法的合同形式；審要合同條款（付款方式、合同雙方風險的分擔，重點審核合同中關于工程價款調(diào)整的范圍、程序、計算依據(jù)和設計變更、現(xiàn)場簽證、材料價格的簽發(fā)和確認方面的條款，明確工程造價結(jié)算方式，避免因合同簽訂的漏洞造成索賠現(xiàn)象的發(fā)生。
3、工程實施階段
對工程量清單報價招投標的工程，依據(jù)招標、投標文件和簽定的施工合同內(nèi)容進行跟蹤設計。跟蹤審計部門參與圖紙會審及設計變更的論證，對影響工程價款的部分提出相應的建議或方案；審核圖紙以外工程經(jīng)濟簽證，對于影響工程造價較大的工程項目，特別是隱蔽工程，審計人員及時到現(xiàn)場進行審核或確認，并作相應的取證；嚴把簽證關，嚴格控制工程變更，盡量減少變更費用；定期進行計劃支付與實際支付的比較分析，不定期提交造價變化分析報告，找出存在的問題，研究糾偏的措施；收集整理有關新材料、新工藝實施過程中的有關資料，對工程施工過程中采用的新材料、新工藝的性能等進行跟蹤記錄，作為審核與編制招標文件的基礎資料；根據(jù)工程的實際需要，審計咨詢機構(gòu)可會同開發(fā)企業(yè)、施工承包單位、監(jiān)理單位對新工藝的工、料、機的消耗量進行試驗、測定、計量，積累施工項目單價資料。
4、竣工階段
分析研究可能發(fā)生工程費用索賠的誘因，制定防范性對策，避免減少承包單位提出索賠的機會；審核承包單位提出的索賠要求，并進行協(xié)商，及時處理費用索賠；審核承包單位提交的竣工結(jié)算書；審計工程財務決算。
三、跟蹤審計工作的控制重點
在全過程跟蹤審計工作實踐中，造價咨詢機構(gòu)常常是對建設項目的每個分部、分項的建設活動全部參與并審計，這種做法重點不突出，不僅工作量大，造成審計資源浪費，而且影響施工進度，因此，科學合理地選擇跟蹤審計介入的時機和內(nèi)容是跟蹤審計的關鍵。首先，對工程質(zhì)量、進度、投資影響較大且事后不能審計或?qū)徲嬰y度較大的工作內(nèi)容，要作為跟蹤審計的重點和必審項目，提前介入。對其他工程內(nèi)容和施工活動，根據(jù)審計資源和條件采取不定時抽查的方式進行現(xiàn)場取證和審核，隨機進行。其次，對施工組織設計中確定的施工措施和方法重點審核。對涉及變更的項目應先報審變更資料，經(jīng)審核需要變更的，要嚴格程序，避免隨意變更。對牽扯到增減工程造價的現(xiàn)場簽證，不僅要對其進行論證，還要求其現(xiàn)場簽證的時間性，不能補簽、改簽，對簽證的規(guī)范性、及時性和必要性要重點審查。具體說來有以下幾點：
1、參與工程項目的招投標工作。審計人員參與招投標工作，主要從招標程序、招標文件、招標組織上進行審計監(jiān)督，審查有無不按規(guī)定執(zhí)行，有無暗箱操作，是否按招標工程的綜合條件擇優(yōu)確定中標單位。
2、合同簽訂前的審核。對合同的簽訂進行監(jiān)督和法律咨詢，審核合同是否符合法律法規(guī)，同時還要審查招標方的有關要求是否落實到合同中去，對于約束施工單位行為的處罰措施有沒有具體體現(xiàn)。
3、對影響工程造價比較大的重要部位和重要環(huán)節(jié)進行重點跟蹤。根據(jù)施工進度，采用定期或不間斷方式進行跟蹤，利用照相機、攝像機等工具記錄、取證。對于定額缺項或不在綜合單價中的項目，在施工過程中協(xié)助有關各方做好實際消耗量的計量、記錄。
4、把握好設計變更及現(xiàn)場簽證關。以合同的形式，督促設計單位嚴格執(zhí)行設計規(guī)范，盡量減少設計變更，必須變更的，應先報審變更資料，經(jīng)審核確需要變更的，要嚴格程序，避免隨意變更。嚴格審查施工簽證的規(guī)范性、及時性和必要性。
房地產(chǎn)開發(fā)項目全過程跟蹤審計不僅能夠減少漏洞，提高資金使用效率，而且避免了許多在決算中業(yè)主與承包商之間不必要的價格糾紛。全過程跟蹤審計也是在新形勢下產(chǎn)生的一項新的審計方式，正在不斷實踐探索階段，在今后的實踐過程中還要不斷加以完善，使其在完善開發(fā)項目工程造價管理，提高開發(fā)建設資金使用效益方面發(fā)揮更加積極的作用。
跟蹤審計方法范文第5篇
忽曉青
（北京物資學院 北京 101149）
【摘要】本文根據(jù)國內(nèi)外對政府投資項目跟蹤審計的研究將其
分為階段性跟蹤審計和全過程跟蹤審計兩大主要部分，然后再就各
個部分劃分為不同的研究領域進行論述。
【關鍵詞】政府投資項目、跟蹤審計、文獻綜述
1. 階段性跟蹤審計研究
（1）項目決策階段的審計研究。2004 年，Thompson 指出，準
確的審計跟蹤可以有效判別關鍵決策的正確性。Thompson 把至關
重要的決策因素總結(jié)為以下兩點：一是必須考慮項目的可行性和成
功保障；二是明確合同的目的是要得到期望回報。對于政府投資項
目合同來說，經(jīng)審計后，決策要在政府相關法律法規(guī)允許范圍之內(nèi)。
（2）招投標階段的審計研究。Merna 仔細分析了投標單位資格
預審的方法和不同的指標評標程序，得出一些具體建議。Madan 從
承包商角度出發(fā)對投標價格決策支持系統(tǒng)進行了論述。Williams 論
述了低價投標價與最后結(jié)算造價的關系。我國王善舉（2011）探討
了跟蹤審計中審核招標文件的重要性及其審核要點。
（3）合同簽訂階段的審計研究。1991 年，Rice 分析指出，要
想盡量減少索賠事件的發(fā)生，必須在合同簽訂之前，對合同條款進
行全面計算。只有審計人員在合同談判或簽訂過程全程參與，才能
及時告知領導者哪些事情將會發(fā)生，怎樣有效避免。
（4）施工階段的審計研究。上世紀80 年代初，工程造價嚴
重超支和工期嚴重拖延的問題引起了相關各方的關注。1983 年，
Pomeranz 指出采用預先審計的方法有效控制進度和造價。預先審
計需要有各學科的技術、管理等專業(yè)人才參與，需要一批具有各相
關學科知識的綜合型人才，從而保證承包商、建筑師、工程師、供
應商和業(yè)主之間的有效合作和信息共享。2002 年，Jergeas 分析了
大型工業(yè)項目建設施工的效率，研究了項目施工效率低的原因，從
而提出了一套工程效率測算和審計的方法。我國朱群（2007）針對
施工階段浪費投資的可能性大這一現(xiàn)象，對如何做好施工階段的跟
蹤審計進行了分析。仇圣光、羅路（2011）通過對項目實施階段跟
蹤審計的分析，提出了實施階段跟蹤審計的重要關注點和審計方法。
王偉明（2011）從國家審計機關的角度出發(fā)，以建設項目施工階段
為審計時點，以工程計量與支付、工程簽證、工程變更及工程費用
索賠審計四個方面為基礎，深入探討了建設項目施工階段工程造價
跟蹤審計的重點。
2. 全過程跟蹤審計研究
早在1975 年， William 就提出了持續(xù)審計（ Continuous Audit，
CA） 這個概念。2002 年AICPA 的審計委員會（ ASB） 主席Jim
Garson 公開聲明將對CA 進行全面研究，至今這一研究還在進行中。
Flowerday（2006） 認為，持續(xù)審計的主要優(yōu)點是能利用智能軟件
工具系統(tǒng)地、持續(xù)地測試交易過程。O'Reilly、Alles 等都通過實證
分析證實了CA 的重要作用。Koskivaara（2006）把信息技術在審
計中的應用分成5 個階段：1）主要使用一些標準應用軟件；2）使
用一些外部數(shù)據(jù)庫、電子郵件、圖形等；3）使用一些審計數(shù)據(jù)庫、
審計軟件；4）開始使用專家系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)和用于持續(xù)審計
的特殊軟件；5）把一些先進方法用于審計軟件中，這些軟件可用
來完成對被審計系統(tǒng)的預測和持續(xù)監(jiān)控。
當前我國審計研究界對政府投資項目全過程跟蹤審計有以下幾
種觀點：
（1）從全過程跟蹤審計的模式方面，周和生（2006）指出建設
項目跟蹤審計方式根據(jù)項目規(guī)模、復雜程度和管理要求不同，采用
松散型（點式）或緊密型（線式）方式；劉芳、王銀根（2009）提
出工程造價跟蹤審計的關鍵環(huán)節(jié)選擇包括設計環(huán)節(jié)、招投標環(huán)節(jié)、
施工環(huán)節(jié)、結(jié)算階段、項目的后評價階段；周琪（2010）指出跟蹤
審計可以采取以下三個方式：1）定期審計，將建設全過程劃分為
若干階段進行審計或者分期實施跟蹤審計、2）定點審計，將建設
項目確定若干重點環(huán)節(jié)進行跟蹤審計、3）駐場審計，審計組派出
審計人員進駐項目建設現(xiàn)場對項目進行全過程跟蹤審計；張永欣、
劉超惠、李?。?010）指出跟蹤審計可以采取1）全程介入法、2）
適時介入法、3）重點介入法；單國鋒（2011）指出跟蹤審計模式有1）
全過程派人進駐現(xiàn)場方式、2）定點定期派人進駐現(xiàn)場方式、3） 送
達和抽查方式；
（ 2）從全過程跟蹤審計的特點來講，曹慧明（2006）指出 ：以績
效審計為主的全過程跟蹤審計與以合規(guī)審計為主的竣工決算審計相
比有以下特點，1）審計介入時間和審計次數(shù)不同、2）審計方式方
法不同、3）審計的具體內(nèi)容不同、4）審計所起的作用不同；楊凡
（2007）、萬瑞（2010）指出跟蹤審計的特征有1）從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)
化、2）從事后審計向與事前、事中相結(jié)合審計轉(zhuǎn)變、3）減少時耗，
提高工效、4）審計風險降低；姜玉璽、盛愛軍（2011）指出跟蹤
審計特征體現(xiàn)在三個方面：1）“全過程”、2）“及時”、3）“多元化”；
柯其枝（2011）指出建設項目全過程跟蹤審計具有廣泛性、全面性、
過程性的自然特性。
（3）對于跟蹤審計的重點內(nèi)容方面，周和生（2006）指出建設
項目實施全過程跟蹤審計的內(nèi)容是建設項目決策、設計、招投標、
施工、竣工結(jié)（決） 算等全過程的技術經(jīng)濟活動及參與單位的相關
經(jīng)濟行為；楊凡（2007）指出建設項目跟蹤審計的內(nèi)容包括1）招
標文件和施工合同審核、2）工程變更和現(xiàn)場簽證審核3）設備、
材料采購審核、4）工程款進度款審核5）工程竣工結(jié)算審核和財
務決算審計；張永欣、劉超惠、李?。?010）、姜玉璽、盛愛軍（2011）
指出建設項目跟蹤審計包括1）項目前期階段跟蹤審計、2）項目
實施階段跟蹤審計、3）項目竣工決算階段跟蹤審計；柯其枝（2011）
指出政府投資項目全過程跟蹤審計是一種將事前、事中和事后審計
相結(jié)合的審計模式，主要包括投資決策審計、設計審計、招標投標
階段審計、施工階段審計、竣工決算審計。
（4）對于政府投資項目跟蹤審計的風險防范方面，劉敏（2009）、
周占偉（2011）提出跟蹤審計風險的成因包括1）審計機關介入建
設過程中的項目管理、2）審計人員自身因素和職業(yè)判斷導致的審
計風險、3）工程價款結(jié)算審計風險、4）審計依據(jù)不足，審計實踐
被動；黃俊（2010）對跟蹤審計的風險影響因素進行了識別，并分
析其影響路徑；戴?。?011）指出政府投資項目跟蹤審計存在的風
險為1）跟蹤審計的環(huán)境風險、2）跟蹤審計的管理風險、3）跟蹤
審計的機制風險；吳岳（2011）指出審計風險防控始終是審計工作
的生命線，各級審計機關和全部參審人員應當進一步強化責任意識
與風險意識，求真務實、嚴謹細致，創(chuàng)新工作思路和方法，高標準、
嚴要求保質(zhì)保量完成審計工作任務，切實發(fā)揮跟蹤審計的“免疫系
統(tǒng)”功能。
綜上，國外關于跟蹤審計的相關研究起步較早，研究成果比較
豐富，研究內(nèi)容正在向更深層次發(fā)展，其高質(zhì)量學術研究，在研究
方法、研究主題和切入視角等方面對我國的后續(xù)研究具有廣泛的借
鑒意義，但總體而言，相關研究成果尚未形成明確一致的結(jié)論，關
于跟蹤審計的成本效益的研究成果較少。國內(nèi)政府投資項目全過程
跟蹤審計的研究分析，分別從跟蹤審計的特點、內(nèi)容、風險防范等
不同角度給出一些解決問題的方式方法，體現(xiàn)出我國政府投資項目
跟蹤審計有著向體系化發(fā)展的趨勢，但由于起步較晚，仍處于借鑒
