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高企年度審計報告范文第1篇

關(guān)鍵詞：制度環(huán)境 境外審計 國有企業(yè)

國有企業(yè)是特殊性質(zhì)的企業(yè)，正是由于這種特殊的地位和貢獻，在一些OECD國家，國有企業(yè)仍很大程度上代表該國的GDP、勞動力市場及資本市場。國有企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r不僅取決于本國的宏觀經(jīng)濟政策，還取決于政府對國有企業(yè)監(jiān)督做出的特殊制度安排。審計作為監(jiān)督方式之一，在考察國有企業(yè)經(jīng)營績效和國有資產(chǎn)整體的保值增值方面都發(fā)揮了重要的作用。審計制度作為實施審計的基礎(chǔ)環(huán)境，會對審計產(chǎn)生整體影響。國有企業(yè)審計制度的合理程度會在很大程度上影響國有企業(yè)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性，同時也對會計盈余的操縱空間和審計風(fēng)險有重要影響。因此，了解國有企業(yè)所處的特殊制度環(huán)境對剖析境外國有資產(chǎn)審計存在的問題有所啟示。本文從政府機關(guān)對國有企業(yè)的審計職責(zé)安排和國有企業(yè)境外審計制度兩個角度深入分析了制約國有企業(yè)境外審計的瓶頸因素，并提出改進建議，以推進境外國有資產(chǎn)審計順利進行。

一、主要政府機關(guān)的國有企業(yè)審計職能配置

政府職能就是政府根據(jù)社會需求，依法對社會生活領(lǐng)域進行管理的職責(zé)和功能，這種職能通常分為政治職能、經(jīng)濟職能和管理職能（張立民、聶新軍，2007），而政府審計職能是按照社會對政府審計的需要確定政府審計應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)和功能，是一種理想的潛在的政府審計能力（劉莉莉，2008），因此，政府審計職能屬于政府管理職能范疇。新國有資產(chǎn)管理體制下，負有國有資產(chǎn)審計監(jiān)督職責(zé)的政府部門主要是審計署、國資委和財政部。審計署對國有企業(yè)進行審計監(jiān)督是法定職責(zé)?！稇椃ā返诰攀粭l規(guī)定，國務(wù)院設(shè)立審計機關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支進行審計監(jiān)督?！秾徲嫹ā返诙畻l規(guī)定，由審計機關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益進行審計監(jiān)督，而對于國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)，依據(jù)2010年修訂的《審計法實施條例》第十九條規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的審計監(jiān)督?！镀髽I(yè)國有資產(chǎn)法》規(guī)定，國務(wù)院審計機關(guān)依照《審計法》對屬于審計監(jiān)督對象的國家出資企業(yè)進行審計監(jiān)督。目前審計署對國有企業(yè)開展財務(wù)審計工作主要依據(jù)《國家審計基本準(zhǔn)則》、《專項審計調(diào)查準(zhǔn)則》等業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和《審計人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》。對中央企業(yè)進行經(jīng)濟責(zé)任審計的主要依據(jù)是《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法》。在對中央企業(yè)進行財務(wù)審計時，由于審計機關(guān)審計力量有限和審計人員的相關(guān)專業(yè)知識不足，就會要求社會審計力量加入國有企業(yè)審計領(lǐng)域，補充政府審計力量的不足?；谶@一現(xiàn)狀，2006年6月28日審計署《審計署聘請外部人員參與審計工作管理辦法》，規(guī)定了審計署可以聘請社會中介機構(gòu)參與國有企業(yè)和金融機構(gòu)資產(chǎn)、負債、損益和主要負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任審計，再結(jié)合《審計法》的相關(guān)規(guī)定，“社會審計機構(gòu)審計的單位依法屬于審計機關(guān)監(jiān)督對象的，審計機關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對該社會審計機構(gòu)出具的相關(guān)審計報告進行核查”，可以看出，審計機關(guān)委托社會審計機構(gòu)對國有企業(yè)審計后，可以再對注冊會計師出具的審計報告質(zhì)量進行監(jiān)督。

國資委是生產(chǎn)型中央企業(yè)的管轄機構(gòu)，對中央企業(yè)的經(jīng)營管理負有直接監(jiān)督責(zé)任。國資委的審計監(jiān)督方式有兩種：一種是通過國務(wù)院外派監(jiān)事會對中央企業(yè)的財務(wù)活動和企業(yè)負責(zé)人的經(jīng)營管理行為進行直接監(jiān)督，類似于過程監(jiān)督，另一種是國資委委托注冊會計師對國有企業(yè)的年度決算報告進行審計，類似于結(jié)果監(jiān)督。2000年實施的《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》賦予了監(jiān)事會較大的審計自由裁量權(quán)，主要表現(xiàn)在：第一，審計范圍比較廣。不僅有權(quán)審計企業(yè)財務(wù)會計報告的真實性和合法性，還能對企業(yè)負責(zé)人的經(jīng)營管理行為開展經(jīng)濟責(zé)任審計。第二，審計時間安排比較自由?？梢远ㄆ趯徲嫞部刹欢ㄆ趯ｍ棛z查。第三，審計權(quán)限比較大。監(jiān)事會開展監(jiān)督檢查時，除了可以使用社會審計的所有審計方式外，還有權(quán)在企業(yè)召開與監(jiān)督檢查事項有關(guān)的會議，并聽取企業(yè)負責(zé)人的匯報。監(jiān)事會對中央企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督是實時的過程監(jiān)督，這種實時監(jiān)督不僅依靠監(jiān)事會自身發(fā)揮作用，還與國務(wù)院其他部委如財政部等聯(lián)合一起，形成強大的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，這些部委之間相互溝通中央企業(yè)的運作情況，隨時互通信息，為國有資產(chǎn)的安全完整提供強有力的支持，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營行為可能危及國有資產(chǎn)安全和完整時，監(jiān)事會有權(quán)向監(jiān)事會管理機構(gòu)或國務(wù)院報告。第四，如果監(jiān)事會認為某些事項比較重要，可以建議監(jiān)事會管理機構(gòu)聘請注冊會計師審計，或向國務(wù)院建議由國家審計機關(guān)進行審計。總之，外派監(jiān)事會對中央企業(yè)進行財務(wù)監(jiān)督已成為一種比較認可的監(jiān)督制度。

除了外派監(jiān)事會進行直接審計監(jiān)督外，國資委還可以委托會計師事務(wù)所對中央企業(yè)編制的年度財務(wù)決算報告進行結(jié)果監(jiān)督。2004年國資委《中央企業(yè)財務(wù)決算審計工作規(guī)則》（以下簡稱規(guī)則）規(guī)定，由注冊會計師對中央企業(yè)的年度財務(wù)決算報告進行審計，國資委對企業(yè)年度財務(wù)決算的審計質(zhì)量進行監(jiān)督。為配合這一規(guī)定的實施，國資委連續(xù)了一系列補充規(guī)定，對會計師事務(wù)所招標(biāo)和輪換做出進一步說明，包括《中央企業(yè)統(tǒng)一委托會計師事務(wù)所工作施行辦法》、《中央企業(yè)財務(wù)決算統(tǒng)一委托審計管理辦法》、《中央企業(yè)統(tǒng)一委托審計評標(biāo)計分體系》、《中央企業(yè)財務(wù)決算審計有關(guān)問題解答》、《關(guān)于中央企業(yè)2006年財務(wù)決算審計備案的通知》。筆者認為，由國資委統(tǒng)一委托會計師事務(wù)所對中央企業(yè)進行審計與一般意義上的注冊會計師審計有較大差異，在會計師事務(wù)所的選擇、事務(wù)所審計年限、事務(wù)所的職責(zé)分工和審計范圍等方面做出了不同規(guī)定，反映出國家強制性干預(yù)注冊會計師審計的特點。這些差異性規(guī)定主要有：（1）通過公開招標(biāo)或企業(yè)推薦報國資委核準(zhǔn)，由國資委統(tǒng)一委托會計師事務(wù)所進行審計。特別是對于國有控股企業(yè)，由于有其他股東的參與控制權(quán)，《規(guī)則》建議采用企業(yè)推薦報國資委核準(zhǔn)確定。公開招標(biāo)方式在定價方面給了國資委較大定度的空間，容易滋生尋租行為，而由企業(yè)推薦報國資委同意的方式也沒有從根本上改變國資委當(dāng)家作主的現(xiàn)狀，因此，在注冊會計師審計的準(zhǔn)備階段就體現(xiàn)了國家干預(yù)注冊會計師對央企審計的傾向。（2）特別規(guī)定了參與審計的會計師事務(wù)所的數(shù)量和審計年限。企業(yè)年度財務(wù)決算審計原則上統(tǒng)一委托一家會計師事務(wù)所承接，根據(jù)中央企業(yè)集團子企業(yè)分布地域較廣的現(xiàn)實情況，可由企業(yè)總部委托多家但上限不超過五家。承接審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所審計年限不少于2年，并且同一家會計師事務(wù)所的連續(xù)審計年限不超過5年。這種對會計師事務(wù)所的數(shù)量做出的強制性規(guī)定并沒有合理的依據(jù)，央企集團的子公司少則十幾家，多的可達幾十家、上百家，有的企業(yè)主體資產(chǎn)分布在海外，僅五家或者更少的審計師審計，審計力度遠遠達不到深入現(xiàn)場查出高風(fēng)險領(lǐng)域的重大錯報漏報問題的程度，而對審計年限做出規(guī)定也沒有必然帶來央企審計質(zhì)量的提高（汪月祥、孫娜，2009）。（3）明確規(guī)定參與中央企業(yè)集團審計的主審會計師事務(wù)所職責(zé)。主審會計師事務(wù)所承擔(dān)的審計工作量一般不低于50%，負責(zé)整體審計工作的安排和審計質(zhì)量控制，對出具的企業(yè)年度財務(wù)決算審計報告負最終責(zé)任。（4）擴大了注冊會計師審計范圍。一般意義上的注冊會計師審計范圍是資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表及報表附注，而對央企審計的會計師事務(wù)所還包括國資委要求的專項審計事項和央企要求的其他專項審計事項。（5）中央企業(yè)審計標(biāo)準(zhǔn)的多元化。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守的審計標(biāo)準(zhǔn)主要有《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》、國家有關(guān)財務(wù)會計制度和國資委對年度財務(wù)決算工作的相關(guān)要求，這些標(biāo)準(zhǔn)比一般上市公司審計的標(biāo)準(zhǔn)要多，注冊會計師執(zhí)行央企集團審計工作的復(fù)雜程度遠遠超過單個上市公司，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備一批審計技能過硬的注冊會計師隊伍才能承接這類審計業(yè)務(wù)。（6）審計報告類型和披露內(nèi)容存在的差異。通常情況下，會計師事務(wù)所出具的報告是年度財務(wù)決算審計報告，如果國資委提出了專項審計要求，就還包括專項審計報告。如果注冊會計師對年度財務(wù)決算報告發(fā)表保留意見，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將導(dǎo)致保留意見的事項在年度財務(wù)決算報告中說明，而如果發(fā)表否定意見或無法表示意見，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以專項報告的形式予以說明。這兩種做法都將注冊會計師年度審計報告中屬于說明段的內(nèi)容以特定的形式對外披露，與一般的注冊會計師審計報告不同。在審計報告的內(nèi)容方面，年度財務(wù)決算審計報告中應(yīng)當(dāng)對應(yīng)納入而未納入合并范圍的子企業(yè)對資產(chǎn)和財務(wù)狀況的影響作重點說明。筆者認為，這一特殊規(guī)定具有合理性，考慮到了大多數(shù)中央企業(yè)有多個境內(nèi)外子公司，有的子公司對集團公司有重要影響，管理層將有重大影響的境內(nèi)外子公司不納入合并范圍就不能客觀反映整個集團的經(jīng)營狀況，如果將該情形在審計報告中予以說明不僅可以規(guī)避境外子公司未納入合并范圍帶來的審計風(fēng)險，明確審計責(zé)任，還可以向財務(wù)報表使用者提供有用的會計和審計信息。

2000年7月1日的《會計法》第三十一條規(guī)定，財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。這說明財政部對注冊會計師審計報告質(zhì)量進行監(jiān)督是法定職責(zé)，如果國有企業(yè)年度財務(wù)報表委托注冊會計師審計，財政部就能依法對國有企業(yè)財務(wù)報表的審計質(zhì)量進行監(jiān)督。不過，財政部還有更重要的職責(zé)，就是制定企業(yè)國有資產(chǎn)管理的相關(guān)制度。一個國家的任何一項工作都是在本國的政治、經(jīng)濟、法律框架下進行的（廖洪，2007），因此，財政部制定的國有企業(yè)審計制度是否合理對國有企業(yè)審計實踐和國有企業(yè)的保值增值有重要影響。新國有資產(chǎn)管理體制建立以來，財政部在制定國有資產(chǎn)審計監(jiān)督制度方面有哪些成果，以保障國有資產(chǎn)的安全和完整？筆者將國資委成立前后由財政部的國有企業(yè)審計的相關(guān)制度進行了整理，到目前為止，財政部的9個關(guān)于國有企業(yè)審計的法規(guī)中，有效的僅有三個，分別是《財政部關(guān)于改進和加強企業(yè)年度會計報表審計工作管理的若干規(guī)定》（以下簡稱《若干規(guī)定》、《財政部關(guān)于對經(jīng)社會審計機構(gòu)審計的中央國有企業(yè)年度會計報表進行抽審的通知》和《關(guān)于對社會審計機構(gòu)審計中央國有企業(yè)年度會計報表質(zhì)量進行抽審的實施意見》。三個法規(guī)的共同特點是對社會審計機構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為進行了規(guī)范?！度舾梢?guī)定》主要對國有企業(yè)和會計師事務(wù)所的雙方審計關(guān)系人的審計行為，包括審計委托方式、約定的審計范圍、審計收費方式和會計師事務(wù)所變更等做出了要求。后兩個法規(guī)主要從監(jiān)督的角度對經(jīng)會計師事務(wù)所審計的中央企業(yè)年度會計報表的審計質(zhì)量如何抽查進行了規(guī)范。筆者認為，僅僅依據(jù)財政部目前有效的三部部門法規(guī)對中央企業(yè)集團的審計行為進行規(guī)范還遠遠不夠，主要表現(xiàn)在：第一，中央企業(yè)集團資產(chǎn)龐大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和境內(nèi)外的子公司分布地域廣泛性，決定了集團財務(wù)報表編制的難度大，注冊會計師要對集團財務(wù)報表進行有效的審計，既要強化自身的審計技能，更重要的是，需要國有企業(yè)審計方面的法律法規(guī)支持，使注冊會計師審計國有企業(yè)有章可循。第二，目前有效的三部法規(guī)中有兩部法規(guī)屬于抽審性質(zhì)，真正規(guī)范國有企業(yè)委托注冊會計師審計的法規(guī)只有一部《若干規(guī)定》。最近幾年我國會計審計準(zhǔn)則發(fā)生了巨大變化，很多內(nèi)容與國際準(zhǔn)則基本上趨同，而《若干規(guī)定》在2004年，規(guī)定的內(nèi)容沒有跟上最新形勢的變化，對注冊會計師實施國有企業(yè)審計很難發(fā)揮指導(dǎo)作用。第三，從我國國有企業(yè)發(fā)展形勢看，國資委成立以來，大力推進中央企業(yè)合并重組，中央企業(yè)集團已從最初的189家合并至2010年上半年的125家，這意味著央企集團數(shù)量變少而資產(chǎn)規(guī)模在變大，集團內(nèi)部的各種利益關(guān)系更加復(fù)雜，審計的復(fù)雜性在增加，這些現(xiàn)狀都從客觀上要求我國政府應(yīng)當(dāng)盡快健全國有企業(yè)審計方面的法律法規(guī)。只有比較完備的國有資產(chǎn)審計法規(guī)才能為大型國有企業(yè)開展境外審計提供有力的法律支持。

二、其他政府機關(guān)的審計職能安排

《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定，國務(wù)院證券委員會（以下簡稱“證券委”）是全國證券市場的主管機構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對全國證券市場進行統(tǒng)一管理。1998年，國務(wù)院證券委員會與中國證監(jiān)會合并成立新的中國證監(jiān)會。中國證券監(jiān)督管理委員會（以下簡稱“證監(jiān)會”）是證券委的監(jiān)督管理執(zhí)行機構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對證券發(fā)行與交易的具體活動進行監(jiān)督管理。由于國家控股的各類公司制企業(yè)是不承擔(dān)政策目標(biāo)、以市場效率取向為主的真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)（楊肅昌，2003），因此，在監(jiān)管范圍上，凡是在我國證券市場公開發(fā)行股票的國有上市公司都是證監(jiān)會的監(jiān)督對象，接受與非國有上市公司相同的監(jiān)督管理。證監(jiān)會對上市公司審計監(jiān)督方面的規(guī)定主要與注冊會計師審計有關(guān)，比如，國有上市公司均應(yīng)遵守《證券法》第五十二條、第六十五條和第六十六條的規(guī)定，聘請注冊會計師對年度報告進行審計。在監(jiān)管方式上，中國證監(jiān)會不直接參與國有上市公司的審計，而是與中國注冊會計師協(xié)會共同對全國的注冊會計師和會計師事務(wù)所進行許可證管理，間接保證年度報告的審計質(zhì)量。體現(xiàn)共同監(jiān)督作用的法規(guī)例如2003年財政部、證監(jiān)會的《注冊會計師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定的補充規(guī)定》中就對中注協(xié)的《注冊會計師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》的內(nèi)容進行了補充。

中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）是行業(yè)自律性組織，負責(zé)管理全國注冊會計師行業(yè)的各項工作。在中央企業(yè)審計中，會計師事務(wù)所扮演裁判和運動員兩種角色，既可能接受委托進行年度決算報告的審計也可能對年度決算報告的審計報告進行再審計，這就使得中注協(xié)在國有企業(yè)審計中只能發(fā)揮輔助協(xié)調(diào)作用。體現(xiàn)輔助協(xié)調(diào)作用的法規(guī)例如1999年8月中注協(xié)的《關(guān)于積極配合完成對社會審計機構(gòu)審計的國有企業(yè)年度會計報表抽審工作的通知》。

其他政府部門如國家稅務(wù)機關(guān)和工商管理部門也會定期或不定期進行審查，這種審查需要遵守《稅收征管法》和《稅收征收管理法實施細則》等法律標(biāo)準(zhǔn)，通常以強制性和臨時性突擊檢查為主，與審計監(jiān)督有本質(zhì)差別。

三、國有企業(yè)境外審計制度安排

境外審計是審計國際化發(fā)展的表現(xiàn)形式，是國有資產(chǎn)審計職能的延伸，境外審計質(zhì)量的好壞與國有資產(chǎn)審計體制是否合理、職責(zé)履行是否到位關(guān)系密切。對境外國有資產(chǎn)進行審計監(jiān)管的政府機關(guān)主要是審計署、國資委和財政部，這三個部門的境外審計法規(guī)主要內(nèi)容如下：

審計署主要依據(jù)《審計署境外審計工作內(nèi)部管理暫行辦法》（以下簡稱管理辦法）進行境外審計，可以是財務(wù)收支審計或者經(jīng)濟責(zé)任審計，境外審計的目的是以財務(wù)收支的真實性為基礎(chǔ)，促進境外國有資產(chǎn)的管理，保障國有資產(chǎn)的安全有效。國資委的境內(nèi)國有企業(yè)審計主要通過外派監(jiān)事會進行定期或不定期審計，并且委托會計師事務(wù)所審計年度財務(wù)決算報告。國資委開展的境外企業(yè)審計根據(jù)《規(guī)則》和5號令《中央企業(yè)財務(wù)決算報告管理辦法》（以下簡稱財務(wù)決算管理辦法）的規(guī)定由所在國家（或地區(qū)）的審計師進行審計，同時境外企業(yè)及其境內(nèi)母公司的內(nèi)部審計機構(gòu)可以開展境外審計?？梢钥闯?，國資委雖然提出了境外企業(yè)按其所在國家（或地區(qū)）的規(guī)定審計，并且允許內(nèi)部審計機構(gòu)審計，但沒有對境外審計師出具的審計報告的有效性以及怎樣利用境外審計師的審計工作成果提出建議。財政部對境外企業(yè)如何審計曾產(chǎn)生過爭議， 1998年財政部《關(guān)于印發(fā)國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計暫行辦法》規(guī)定，“中國注冊會計師不對境外企業(yè)進行審計”，但由誰審計沒有明確。2000年又《關(guān)于國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知》將該規(guī)定變更為“由所在地注冊會計師審計”。2004年財政部將這兩個法規(guī)廢除，重新《若干規(guī)定》，并明確提出“在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會計報表審計按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”，可以看出，財政部最終就“由境外審計師審計”達成了一致意見，并且全盤認可境外子企業(yè)經(jīng)境外審計師審計的工作成果。

從以上法規(guī)看出，境外審計的法律法規(guī)存在以下幾個方面的問題： 1.審計署對審計境內(nèi)的國有企業(yè)可以依據(jù)《審計法》、《企業(yè)國有資產(chǎn)法》等法律法規(guī)，但是進行境外審計時，能夠直接指導(dǎo)境外審計工作的只有《管理辦法》，不能直接依據(jù)《審計法》，因為該《管理辦法》的一些規(guī)定與《審計法》的規(guī)定并不一致，例如《管理辦法》認為境外審計可以是財務(wù)審計也可以是經(jīng)濟責(zé)任審計，而《審計法》認為審計機關(guān)對國有企業(yè)的審計只能是財務(wù)收支審計。再如《管理辦法》認為境外審計可以根據(jù)被審計單位的具體情況以國家審計和內(nèi)部審計的名義進行，而《審計法》并沒有這樣的規(guī)定?？梢姡瑢徲嬍饘⒕惩鈱徲嬁醋鳛榱硪环N獨立的審計類型，進行境外審計也有另行遵循的標(biāo)準(zhǔn)――《管理辦法》。筆者認為，目前僅僅將《管理辦法》作為審計署境外審計的遵循標(biāo)準(zhǔn)并不可取，該《管理辦法》僅是內(nèi)部試行，適用范圍小，權(quán)威性不大。從時間維度來看，《管理辦法》的實施時間是2002年，已經(jīng)陳舊過時，完善修訂已迫在眉睫。從范圍維度看，該辦法僅在審計機關(guān)內(nèi)部有效，該標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和公平性令人質(zhì)疑，這是制約政府審計機關(guān)進行境外審計工作比較重要的問題。2.國資委對國有企業(yè)的審計主要遵循《規(guī)則》和《財務(wù)決算管理辦法》，并提出境外企業(yè)審計要走兩條線，即注冊會計師審計和內(nèi)部審計同時進行?！秶衅髽I(yè)監(jiān)事會暫行條例》規(guī)定監(jiān)事會有權(quán)聘請會計師事務(wù)所進行審計，那么進行境外審計時，是否有必要將內(nèi)部審計與境外審計師審計結(jié)合起來，以利于監(jiān)事會成員從境外審計師了解更多境外企業(yè)的實際情況，沒有明確的規(guī)定。3.財政部全盤接受境外審計師的審計報告不可取。因為境外審計師的審計報告是否合理適當(dāng)并沒有公認的評價標(biāo)準(zhǔn)，如果境外審計師被境外企業(yè)收買審計意見，出具失真的審計報告如何處理，這些問題監(jiān)管部門還沒充分考慮。4.財政部認為境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)由其所在國家（或地區(qū)）的審計師進行審計，而國資委認為在央企進行年度財務(wù)決算時，實體在境內(nèi)的境外子公司由境內(nèi)會計師事務(wù)所統(tǒng)一審計?？梢栽囅耄绻惩庾庸居裳肫蠼y(tǒng)一委托的會計師事務(wù)所進行審計，而同時也接受了境外審計師的審計，境內(nèi)審計師是否可利用境外審計師的工作成果，如何利用等值得探討。5.我國約有10%的央企境外子企業(yè)設(shè)立在英屬維爾京群島、開曼群島、馬紹爾群島等離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律極力保護公司股東的商業(yè)秘密，并不對外披露公司財務(wù)報表信息，如何進行境外審計也是應(yīng)當(dāng)考慮的問題。

四、改進國有企業(yè)境外審計的對策建議

（一）完善政府境外國有資產(chǎn)審計的法律制度

審計署、國資委和財政部作為中央企業(yè)境外審計的主要監(jiān)督部門，制定的部分法規(guī)有待進一步改進，主要表現(xiàn)在：第一，審計署目前實行的《管理辦法》屬內(nèi)部辦法，適用范圍小，權(quán)威性不大，應(yīng)當(dāng)對其進行全面修訂或者新的境外審計暫行辦法，擴大境外審計的影響，提高境外審計的法律地位。無論采取哪種方式《管理辦法》，都應(yīng)當(dāng)在法規(guī)中增加境外審計目標(biāo)、境外審計程序、境外審計范圍、境外審計人員的權(quán)利義務(wù)以及法律責(zé)任等必要內(nèi)容，以增強適用性。第二，協(xié)調(diào)《管理辦法》與《審計法》的不一致之處?！豆芾磙k法》認為境外審計可以是財務(wù)審計也可以是經(jīng)濟責(zé)任審計，而《審計法》認為審計機關(guān)對國有企業(yè)的審計只能是財務(wù)收支審計，兩者的不一致適當(dāng)調(diào)整為佳。第三，建議財政部增加國有企業(yè)境外審計暫行條例等類似的行政法規(guī)。目前財政部的國有企業(yè)審計方面法規(guī)很少，有效的只有《財政部關(guān)于改進和加強企業(yè)年度會計報表審計工作管理的若干規(guī)定》（以下簡稱《若干規(guī)定》）、《財政部關(guān)于對經(jīng)社會審計機構(gòu)審計的中央國有企業(yè)年度會計報表進行抽審的通知》和《關(guān)于對社會審計機構(gòu)審計中央國有企業(yè)年度會計報表質(zhì)量進行抽審的實施意見》，這三個法規(guī)時間較早，很多內(nèi)容跟不上會計審計實務(wù)日新月異的變化，并且國有企業(yè)審計的這些法規(guī)都沒有涉及境外審計問題，導(dǎo)致國有企業(yè)境外審計法律法規(guī)非常缺乏，這方面的法律規(guī)范很有必要。第四，建議財政部修訂《若干規(guī)定》的部分條款，增強該法規(guī)在境外審計方面的適用性。例如將第二條“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會計報表審計按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”修改為“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會計報表審計由我國與東道國的政府部門協(xié)調(diào)相關(guān)法律后再執(zhí)行”，這樣就避免了我國注冊會計師開展境外審計“無章可循”的問題。再如第九條“企業(yè)年度會計報表審計由中國注冊會計師和境內(nèi)依法設(shè)立的會計師事務(wù)所依法進行”，如果國有企業(yè)設(shè)立境外企業(yè)，境外企業(yè)的年度財務(wù)報表審計是否可以由境外審計師進行沒有規(guī)定。建議修改為“企業(yè)年度財務(wù)報表審計由境內(nèi)設(shè)立的會計師事務(wù)所考慮該國有企業(yè)會計信息保密性后，根據(jù)國有企業(yè)的境外投資情況，決定由境內(nèi)或境外會計師事務(wù)所依法審計”。

（二）建立境外離岸區(qū)域的審計合作制度

我國上市央企有部分境外企業(yè)設(shè)立在離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律監(jiān)督制度比較寬松，容易出現(xiàn)監(jiān)督缺失，建立該區(qū)域內(nèi)中央企業(yè)境外資產(chǎn)的審計監(jiān)督合作是當(dāng)務(wù)之急。建議我國應(yīng)當(dāng)與該區(qū)域的政府協(xié)商簽訂審計監(jiān)督協(xié)調(diào)方面的協(xié)議，通過雙方政府的協(xié)商，努力促進我國注冊會計師進入離岸區(qū)域開展審計，解決該領(lǐng)域的境外央企缺乏審計監(jiān)督的問題。Z

參考文獻：

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高企年度審計報告范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 五制 提高 審計整改 成效

一、改變原有的整改運作的必要性

審計作為一項獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，發(fā)現(xiàn)問題是一回事，發(fā)現(xiàn)的問題能否真正得到解決則是另外一回事。審計整改不僅是審計工作的重要內(nèi)容，更是審計工作的目的和歸宿。蒙混過關(guān)、流于形式、缺乏剛性約束、不問責(zé)的原有整改運作不僅掩蓋了審計整改的本質(zhì)，而且導(dǎo)致審計整改成效大打折扣。由此，必須轉(zhuǎn)變審計整改思路，扭轉(zhuǎn)審計發(fā)現(xiàn)問題的被動整改局面，以提高審計整改成效，保障公司依法治企運行。

二、“五制”運作的具體做法

（一）推行整改跟蹤制，實現(xiàn)動態(tài)管理

1、召開聯(lián)席會議促進整改

由公司領(lǐng)導(dǎo)牽頭，召開審計、人力資源部、監(jiān)察等有關(guān)職能部門參加的審計整改工作聯(lián)席會議，確保聯(lián)席會議分工具體明確、責(zé)任界定清晰、人員落實到位、工作措施到位，真正形成部門聯(lián)動、促進審計整改的整體合力。

2、審計過程中邊審邊改

為了使審計達到立竿見影的效果，公司審計過程中召開業(yè)務(wù)分析會，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的急需改進和容易改進的問題進行討論分析，做到邊審邊改，力爭將問題解決在審計現(xiàn)場。

3、現(xiàn)場審計后即審即改

現(xiàn)場審計結(jié)束后，審計意見書未下達前，公司召開審計辦公會，對審計問題定性進行討論，提出針對性整改意見，做到即審即改。

4、審計意見書下達后組織整改

審計意見書下達后，公司立即召開總經(jīng)理辦公會，依據(jù)審計意見書下發(fā)的時間，初步列明項目整改時限表，制定年度跟蹤督促整改計劃。針對審計過程發(fā)現(xiàn)的問題和審計建議，認真梳理分析，制定整改方案，組織整改工作，一方面要求審計部多向公司領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門請示匯報，及時督促責(zé)任單位落實審計決定，加強審計整改；另一方面要求審計部加強與責(zé)任單位的聯(lián)系與溝通，及時掌握責(zé)任單位對審計結(jié)果和審計建議的反饋意見。

5、整改驗收后持續(xù)跟蹤整改

審計組進行現(xiàn)場整改驗收，對三大評價項目進行整改評分，分別為審計整改組織情況、按審計意見整改情況、對審計建議的采納情況。每個評價項目中各項目賦以不同分數(shù)，乘以不同的整改率，累計相加后得出整個項目的整改評分。公司根據(jù)整改評分分析整改情況，強化審計整改的協(xié)調(diào)與后續(xù)跟蹤服務(wù)，對尚未采納的建議、尚未完全整改到位的問題整改驗收后仍然持續(xù)跟蹤整改。

（二）實行清單銷號制，落實已整改到位問題

1、核對佐證材料判定整改初步到位

2、現(xiàn)場整改驗收確定整改得分

對被審計單位實施現(xiàn)場驗收，主要內(nèi)容為被審單位是否采納審計建議、審計報告中提出的審計問題是否整改到位，并對發(fā)現(xiàn)的問題進行舉一反三，依據(jù)現(xiàn)場驗收情況確定整改得分。

3、對已整改到位的問題執(zhí)行清單銷號程序

公司要求審計部定期收集各部門反饋意見，對審計整改工作做到動態(tài)管理，實行整改情況周通報機制，分類做好問題的統(tǒng)計、記錄、跟蹤，梳理完善整改資料，確保各單位提供的佐證材料依據(jù)充分、完整，同時組織各專業(yè)部門對整改問題舉一反三進行實地驗收，并對確實已整改到位的問題進行清單銷號。

（三）執(zhí)行整改約談制，制定未整改到位問題的措施

在約談會上，各專業(yè)部門逐條研究反饋問題，各專業(yè)分管領(lǐng)導(dǎo)逐一解決未整改到位遇到的困難，逐條制定整改措施。經(jīng)過重點約談和一般約談后，問題已全部整改到位呈現(xiàn)整改成效。

（四）開展審計問責(zé)制，強化審計整改責(zé)任

1、M行警示教育營造良好整改氛圍

公司組織審計部牽頭，召開各部門、基層單位認真學(xué)習(xí)責(zé)任追究辦法， 進行警示教育，強調(diào)落實審計問題整改，不能止于一次性的約談，要讓約談產(chǎn)生震懾效應(yīng)、使約談機制長效化，對整改不力、查處問題違規(guī)的部門就必須從嚴追責(zé)問責(zé)，提升整改的效率性、對違規(guī)者的震懾性。

2、對違規(guī)問題進行問責(zé)考核

違規(guī)問題的問責(zé)考核，分為主要責(zé)任考核和關(guān)聯(lián)責(zé)任考核兩部分。通過明確劃分主要責(zé)任單位和配合責(zé)任單位主次責(zé)任和程度，將問題整改的責(zé)任落到實處，有效避免了部門間的相互推諉、扯皮、信息不暢導(dǎo)致整改效率下降的不利因素。

（五）建立審計成果運用制，督促審計成果運用

1、把整改落實情況列入各項考核

公司將審計整改落實情況列入各項考核中，大力推進審計結(jié)果公告，在三個月的整改期限結(jié)束后在公司內(nèi)部系統(tǒng)中公布整改結(jié)果。

2、審計、財務(wù)、人資開展聯(lián)合檢查

公司狠抓審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實，年底召開整改回頭看工作布置會，對年度審計對象集中開展回頭看檢查，建立審計成果運用制制，組織審計、財務(wù)、人資每年開展二次聯(lián)合檢查，做到“徹查徹改”，切實破解“屢審屢犯”頑癥。

3、審計部協(xié)同各部門、基層單位開展自查自糾工作

通過自查自糾工作共發(fā)現(xiàn)33項主要問題（含縣公司），具體問題57個，已整改問題52個，整改率達91.2%。

4、審計部協(xié)同監(jiān)察部開展企業(yè)經(jīng)營情況檢查

審計部每年至少對下屬公司財務(wù)、工程、人事等方面開展一次經(jīng)營審計，并對其上年度的經(jīng)營情況、財務(wù)狀況、總體管理水平作出評價。同時審計部協(xié)同監(jiān)察部每年開展縣公司和下屬公司經(jīng)營情況檢查，對依法治企不規(guī)范提出整改意見和建議，并督促整改，整改率達95%。

高企年度審計報告范文第3篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團；財務(wù)管理；體制

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）19-0178-03

一、企業(yè)集團概述

（一）企業(yè)集團的含義

一般來說，企業(yè)集團是一種以大型企業(yè)為核心，以經(jīng)濟技術(shù)或經(jīng)營聯(lián)系為基礎(chǔ)、實行集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的領(lǐng)導(dǎo)體制，規(guī)模巨大、多角化經(jīng)營的企業(yè)聯(lián)合組織或企業(yè)群體組織。

（二）企業(yè)集團的特征

企業(yè)集團在結(jié)構(gòu)形式上，表現(xiàn)為以大企業(yè)為核心、諸多企業(yè)為、多層次的組織結(jié)構(gòu)；在聯(lián)合的紐帶上，表現(xiàn)為以經(jīng)濟技術(shù)或經(jīng)營聯(lián)系為基礎(chǔ)、實行資產(chǎn)聯(lián)合的高級的、深層的、相對穩(wěn)定的企業(yè)聯(lián)合組織；在聯(lián)合體內(nèi)部的管理體制上，表現(xiàn)為企業(yè)集團中各成員企業(yè)，既保持相對獨立的地位，又實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和分層管理的制度，建立了集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的領(lǐng)導(dǎo)體制；在聯(lián)合體的規(guī)模和經(jīng)營方式上，表現(xiàn)為規(guī)模巨大、實力雄厚，是跨部門、跨地區(qū)、甚至跨國度多角化經(jīng)營的企業(yè)聯(lián)合體。

二、企業(yè)集團財務(wù)管理體制

企業(yè)集團財務(wù)管理體制是企業(yè)集團為界定各方面財務(wù)管理的責(zé)權(quán)利關(guān)系，規(guī)范理財行為所確立的基本制度，是企業(yè)集團管理體制的重要組成部分。

企業(yè)集團財務(wù)管理體制的模式及選擇：

（一）集權(quán)式（完全集中制）模式

對企業(yè)集團產(chǎn)生重大影響甚至較大影響的事項的決策權(quán)均集中于集團總部。集團總部對成員企業(yè)采取嚴格控制和統(tǒng)一管理的財務(wù)管理體制。

（二）分權(quán)式（完全分散制）模式

集團總部在保持重大決策權(quán)的前提下，將許多重要事宜的決策權(quán)更多地授予了子公司或成員企業(yè)。分權(quán)制是將決策權(quán)分散于各成員公司，成員公司擁有充分的財務(wù)管理權(quán)限，集團總部只起控股股東的作用，對成員企業(yè)以間接管理為主的財務(wù)管理體制。

第一、二層權(quán)力結(jié)構(gòu)層面，全部權(quán)力獨攬于母公司或管理總部。集權(quán)與分權(quán)只在于第三、四、五權(quán)力層次，如果子公司等成員企業(yè)在第三、四、五層次上擁有了大部、甚至全部的自，則體現(xiàn)為一種分權(quán)特征，否則為集權(quán)型 。

（三）混合式（介于兩種極端方式之間）

實踐中采用較多的是集權(quán)式和分權(quán)式相結(jié)合的混合式財務(wù)管理模式。

（四）企業(yè)集團財務(wù)管理體制模式的選擇

1.根據(jù)企業(yè)集團的不同類型選擇不同的財務(wù)管理體制模式：（1）對于資本型的企業(yè)集團來說，屬于資本型的子公司以及涉及資本運作活動的公司大多實施集權(quán)式管理；不涉及資本運作或純粹屬于生產(chǎn)經(jīng)營實體的子公司一般采取分權(quán)式管理；（2）對于產(chǎn)業(yè)型的企業(yè)集團來說，在集團總部或者控股的核心企業(yè)具有強大的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢且各成員企業(yè)產(chǎn)生高度的依附性，集團總部有相當(dāng)大的決策權(quán)的情況下，通常實施集權(quán)式管理；反之，在集團總部沒有獨立選擇權(quán)的情況下，通常實施分權(quán)管理；（3）對于管理型的企業(yè)集團來說，企集團總部可信依托資本紐帶關(guān)系順勢對成員企業(yè)采取集權(quán)式、分權(quán)式或混合式的管理體制。

2.根據(jù)企業(yè)集團的不同發(fā)展階段選擇不同的財務(wù)管理體制模式：（1）企業(yè)集團初創(chuàng)階段，通常采用集權(quán)式管理體制，以最大限度減少管理風(fēng)險；（2）企業(yè)集團初始發(fā)展階段，各項工作逐步進入軌道，通常采用集權(quán)式總體框架下的有限分權(quán)管理體制；（3）企業(yè)集團快速發(fā)展壯大階段，通常分權(quán)程度擴大乃至采取充分分權(quán)管理；（4）企業(yè)集團成熟階段，集權(quán)與分權(quán)管理互相交融，并順應(yīng)環(huán)境變化不斷改變與創(chuàng)新。

3.根據(jù)企業(yè)集團的不同戰(zhàn)略規(guī)劃選擇不同的財務(wù)管理體制模式：（1）對與集團核心能力、核心業(yè)務(wù)密切相關(guān)的成員公司的經(jīng)營活動通常采取集權(quán)式管理體制；（2）對與集團核心能力、核心業(yè)務(wù)關(guān)系一般甚至沒有影響的成員企業(yè)通常采取分權(quán)式管理體制。

三、企業(yè)集團的財務(wù)管理制度

企業(yè)集團的財務(wù)管理制度是財務(wù)管理體制的核心組成部分，是實現(xiàn)財務(wù)管理體制的最基本的載體。企業(yè)集團通過制定一系列的財務(wù)規(guī)章和制度，要求成員公司嚴格執(zhí)行，以實現(xiàn)對成員公司財務(wù)活動的管理和控制。

（一）企業(yè)集團通常普遍采用的財務(wù)管理制度框架

1.財務(wù)管理工作的組織保障，包括：財務(wù)系統(tǒng)組織框架、機構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)；（如《財務(wù)人員崗位職責(zé)》、《財務(wù)管理中心組織架構(gòu)圖》等 ）；財務(wù)人員培訓(xùn)管理制度；財務(wù)人員績效考核制度；財務(wù)人員外派（委派）管理制度；財務(wù)垂直管理體制；財務(wù)資料移交管理制度等；其中，“財務(wù)垂直管理體制”是財務(wù)管理工作組織保障的一項重要制度，是保證財務(wù)部門獨立開展業(yè)務(wù)，保證財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、準(zhǔn)確性的重要措施之一。其執(zhí)行要點：（1）分支機構(gòu)財務(wù)人員的人事（招聘、錄用、晉升、辭退等）、考核、薪酬（定薪、調(diào)薪、獎罰以及薪酬給付）等，均由總公司決定，而不是由財務(wù)人員所在單位決定。分支機構(gòu)的全體財務(wù)人員都是由總公司委派；（2）分支機構(gòu)財務(wù)部門向總公司財務(wù)中心報告工作（可以不同時向本單位負責(zé)人報告），但財務(wù)部門的工作成果（如會計報表）應(yīng)當(dāng)同時向本單位領(lǐng)導(dǎo)和總公司報送；（3）財務(wù)部門必須按總公司制定的財務(wù)會計制度開展工作。凡屬財務(wù)職能本身的工作，財務(wù)部門不受本單位的干涉。

財務(wù)垂直管理體制在實踐中也遇到一些問題：（1）“雙重領(lǐng)導(dǎo)”。對分支機構(gòu)財務(wù)部門的管理在實際操作中存在交叉和重疊現(xiàn)象，容易引發(fā)矛盾；（2）對分支機構(gòu)財務(wù)負責(zé)人的綜合素質(zhì)要求較高，需要其在堅持原則的前提下又要保持一定的靈活性。實踐中往往無法達到此要求。

2.財務(wù)管理工作的體系保障。（1）信息反饋體系，包括財務(wù)報告管理制度、財務(wù)分析制度、電算化管理（財務(wù)信息化管理）制度、統(tǒng)計管理制度、例會制度、定期報告制度等；（2）管理體系，包括預(yù)算管理制度（如全面預(yù)算管理體系建設(shè)）、會計核算制度（如會計準(zhǔn)則的使用、行業(yè)會計核算辦法等）、財務(wù)（戰(zhàn)略）規(guī)劃管理制度等。

3.財務(wù)管理工作的方法保障，包括工作流程、工作指引，稅收管理規(guī)定，財務(wù)收支審批制度（如各類成本、費用、收入的收支審核、審批；分級授權(quán)或“一支筆”等），發(fā)票管理規(guī)定，會計檔案管理等。

4.會計內(nèi)部控制管理。（1）會計信息質(zhì)量，包括對賬制度、憑證復(fù)核制度、合并報表制度等；（2）經(jīng)營活動管理，包括銷售與收款、采購與付款；（3）貨幣資金管理，包括印鑒管理，開、銷戶管理，網(wǎng)銀業(yè)務(wù)管理，結(jié)算中心（資金部門）資金管理（包括資金統(tǒng)籌、投資、融資管理、資金計劃、現(xiàn)金和有價證券票據(jù)收付、資金檔案等）；結(jié)匯、付匯、離岸業(yè)務(wù)管理；（4）實物資產(chǎn)管理，包括：財產(chǎn)盤點和管理；貨權(quán)管理控制；進出倉管理等；（5）債權(quán)債務(wù)管理，包括客戶授信評信、往來核對制度、催收制度、賒銷管理制度；（6）成本費用管理，包括工資福利、用車、差旅費、通訊費、業(yè)務(wù)招待費等項目的報銷標(biāo)準(zhǔn)及程序等。

5.財務(wù)管理的風(fēng)險管理，包括財務(wù)稽核制度等。

（二）內(nèi)部審計監(jiān)控

對于企業(yè)集團來說，內(nèi)部審計是建立在企業(yè)集團公司內(nèi)部并且服務(wù)于企業(yè)集團管理當(dāng)局的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它對企業(yè)的內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監(jiān)督和評價，同時又對會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。企業(yè)集團需要通過內(nèi)部審計，加強對會計的控制和現(xiàn)監(jiān)督。

1.內(nèi)部審計控制機構(gòu)的設(shè)置。通常來說，企業(yè)集團的內(nèi)部審計控制機構(gòu)可以由審計委員會和審計部兩個層次組成。其中，審計委員會作為作為董事會的一個常設(shè)委員會，負責(zé)向董事會提交工作報告。而審計部作為內(nèi)部審計工作的執(zhí)行機構(gòu)，向?qū)徲嬑瘑T會和集團公司負責(zé)人負責(zé)，提交審計報告。

2.內(nèi)部審計的種類：（1）財務(wù)收支審計。對被審計單位財務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟活動的真實性、合法性所進行的審計監(jiān)督。（2）專案審計。對被審計單位及人員違法、違規(guī)問題進行審計查處。（3）專項審計。是對某個具體項目的審計，其他不涉及，通常包括：1）管理審計。對被審計單位經(jīng)濟管理行為進行監(jiān)督、檢查及評價并深入剖析。2）效益審計。對被審計單位經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效益性、合理性進行綜合評價。3）任期審計。對被審單位負責(zé)人在任職期間履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行審查和客觀評價。

高企年度審計報告范文第4篇

一、明確監(jiān)管思路，認真貫徹落實新的經(jīng)濟戶口管理制度

經(jīng)濟戶口管理基本思路：積極行政、依法履職，創(chuàng)新手段、科學(xué)監(jiān)管，整合資源、落實責(zé)任，狠抓日常監(jiān)管、注重長效管理。各地要在近年實施經(jīng)濟戶口管理的基礎(chǔ)上，按照上述思路進一步統(tǒng)一思想，認真貫徹執(zhí)行新的經(jīng)濟戶口管理制度。**年著重要抓好以下五方面工作：

（一）做好相關(guān)制度的修訂工作。新的經(jīng)濟戶口管理辦法及配套制度正式下發(fā)后，各地要結(jié)合監(jiān)管實踐，根據(jù)新制度的規(guī)定，修改完善原有操作辦法和制度，著力建設(shè)系統(tǒng)的監(jiān)管制度。

（二）加強對重點熱點行業(yè)的實地檢查。年內(nèi)各地要對列入重點行業(yè)的市場主體必須進行一次以上的實地檢查。對被省、市局列入熱點行業(yè)管理的市場主體，凡有關(guān)部門要求我們配合進行實地檢查的，要積極配合，切實做好實地檢查工作，認真履行法定職責(zé)，并提供必要的信息服務(wù)。對各地自行標(biāo)注的熱點行業(yè)，按照各地的要求實施實地檢查。

（三）切實完成必查事項的檢查工作。經(jīng)濟戶口管理辦法中確定的必查事項，各地要根據(jù)檢查時限，采取不同的方法落實檢查工作，并在電腦中錄入檢查情況。

對其他市場主體，由各地根據(jù)上級部署和本地實際，組織好檢查。

（四）重視檢查記錄，確保每次檢查都留有痕跡。各類檢查凡有紙質(zhì)記錄的都要注意保存，以備抽查；凡能夠電腦錄入的，都要按照規(guī)定，及時、準(zhǔn)確錄入。

（五）加強督查考核。市局于11月15日前對縣級局進行不少于兩次的督查考核，各直屬局、分局對基層分局（所）的考核每季度不少于一次，并及時通報考核結(jié)果?？己艘怀觥皺z查實”和軟件運用情況。對考核數(shù)據(jù)有疑問的，要進行必要的實地檢查考核。通過考核督查，推進經(jīng)濟戶口管理制度的貫徹執(zhí)行。

二、切實履行職責(zé)，抓好各類專項檢查

認真組織好各類專項檢查，各地重點要抓好以下三點：

（一）抓好政府重視和社會關(guān)注的專項檢查。目前政府最為重視，社會也廣泛關(guān)注的是安全生產(chǎn)和環(huán)境保護，各地在配合有關(guān)部門實施專項檢查時要特別重視。要繼續(xù)抓好化工生產(chǎn)專項整治，對已列入政府關(guān)閉名單的企業(yè)，要加強監(jiān)管；應(yīng)當(dāng)采取措施的，要及時依據(jù)工商法規(guī)采取相應(yīng)監(jiān)管措施；需要責(zé)令變更或注銷的，要及時發(fā)出責(zé)令通知；依法應(yīng)當(dāng)?shù)蹁N執(zhí)照的，要及時吊銷；案后需要回查的，要及時認真組織回查。

（二）注意研究專項檢查的規(guī)律性，加強專項檢查的整合工作。監(jiān)管的科學(xué)性要求盡可能減少具有突擊性質(zhì)的專項檢查，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展和市場監(jiān)管的需要，有些帶有全局性違反工商法規(guī)的行為，不采取必要的專項整治，難于遏制其漫延的勢頭。**年，省、市局提出要加強專項檢查整合后，各地做了有益的探索，實踐證明：哪個地方整合工作做得好，那個地方檢查就能落到實處，基層監(jiān)管的主動性、針對性、有效性就強。各地要認真總結(jié)這方面的經(jīng)驗，繼續(xù)加強專項檢查整合工作。在現(xiàn)有條件下，盡可能提高檢查的計劃性，減少基層的忙亂現(xiàn)象。

（三）準(zhǔn)確及時反饋監(jiān)管信息。凡是文件中明確要求上報專項檢查情況報告和統(tǒng)計數(shù)據(jù)的，各地要及時上報。對統(tǒng)計數(shù)據(jù)要認真填報，對統(tǒng)計數(shù)據(jù)存在邏輯錯誤或明顯與事實難于相符的，要認真核查。對專項檢查中查處的典型案例和發(fā)現(xiàn)的問題要及時向上級機關(guān)報告。每項專項檢查涉及的市場主體，一定要做到戶口清，狀況明，檢查實，依法處理。

三、強化年檢功能，把好市場主體檢查關(guān)口

**年度企業(yè)年檢工作，在認真落實總局《企業(yè)年度檢驗辦法》和省局《關(guān)于印發(fā)內(nèi)資企業(yè)年檢有關(guān)問題處理意見的通知》（**工商企〔**〕31號）的同時，還要注意抓好以下五方面工作：

（一）利用年檢對重點熱點行業(yè)企業(yè)特別標(biāo)注進行核對、修訂。按照新修訂的經(jīng)濟戶口管理辦法，特別標(biāo)注由注冊部門負責(zé)。為了做好準(zhǔn)確標(biāo)注，打好經(jīng)濟戶口管理基礎(chǔ)，年檢時對已換發(fā)注冊號的企業(yè)，要以企業(yè)提交的前置許可證件為準(zhǔn)，進行核對。對標(biāo)注不準(zhǔn)確或有遺漏的，及時進行調(diào)整；一個企業(yè)涉及兩個以上重點熱點行業(yè)的，有幾項就標(biāo)注幾項；市（縣）確定的熱點行業(yè)與省局重復(fù)的，按省局要求標(biāo)注，不得重復(fù)標(biāo)注。

（二）加強重點熱點行業(yè)專項許可證件的審查。企業(yè)年檢要按照《企業(yè)年檢辦法》對經(jīng)營范圍中涉及前置許可的行為進行審查外，著重審點、熱點行業(yè)的企業(yè)提交的前置許可證件，是否合法有效；被許可主體名稱是否與經(jīng)營執(zhí)照的企業(yè)名稱一致，許可證件的期限是否過期失效；未能提供許可證件或許可證件過期失效的，要責(zé)令企業(yè)限期提交有效許可證件，或責(zé)令其辦理變更相關(guān)經(jīng)營范圍或注銷登記。

（三）加強對企業(yè)注冊資本到位情況的檢查。公司制企業(yè)注冊資本按照規(guī)定實行分期到位的，要認真檢查公司是否按照章程的規(guī)定按時足額繳納所認繳的注冊資本。對不能按期足額繳納的，要按照公司法和公司登記管理條例的規(guī)定處理。企業(yè)提交年度審計報告，按照總局《關(guān)于加強和改進企業(yè)年度檢驗工作的通知》（工商企字〔**〕33號）明確的范圍辦理，總局年內(nèi)另有通知的按總局通知辦理。加強公司注冊資本的管理，各地要結(jié)合企業(yè)年檢加強對注冊資本“兩虛一抽逃”行為的查處。

（四）采取多種方式實施企業(yè)年檢。要為企業(yè)申報年檢創(chuàng)造方便，企業(yè)可以到登記機關(guān)申報，也可以進行網(wǎng)上申報，鼓勵和支持企業(yè)網(wǎng)上申報。各地要重視網(wǎng)上年檢系統(tǒng)的運用，要有計劃地組織企業(yè)進行網(wǎng)上申報年檢，擴大網(wǎng)上年檢的宣傳面。對大型企業(yè)、分支機構(gòu)較多的企業(yè)，也可采取預(yù)約年檢、集中年檢、上門年檢等多種方式辦理。各地可根據(jù)本地企業(yè)年檢的實際情況，有重點、有計劃地對一些企業(yè)進行實地檢查，特別是重、熱點企業(yè)和新設(shè)立企業(yè)，要作為實地檢查的重點。

（五）要加強年檢數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析。**年度年檢結(jié)束后，各地除了要總結(jié)年檢工作情況外，更要突出年檢情況的分析，從中發(fā)現(xiàn)一些普遍性的問題，以及日常監(jiān)管中需要注意的問題，充分發(fā)揮企業(yè)年檢定期、逐戶檢查的作用。

四、主動配合，促進企業(yè)信用體系建設(shè)

（一）要認真貫徹執(zhí)行《**省工商行政管理系統(tǒng)信用聯(lián)動監(jiān)管實施辦法》。要及時配合省、市局信息中心向省公共信用數(shù)據(jù)庫報送工商監(jiān)管信息。各直屬局、分局監(jiān)管科要堅持每月20日前將核對需修改或暫時不能上報的信息報市局企業(yè)處，逾期不報的視同無異議。

（二）重視部門間的聯(lián)動監(jiān)管。省局正在開發(fā)證照聯(lián)動監(jiān)管軟件，在軟件未正式推行運用前，對有關(guān)部門告知或年檢中發(fā)現(xiàn)的撤銷、吊銷專項許可以及專項許可期限屆滿的，要及時采取相應(yīng)監(jiān)管措施，確保不留隱患。對監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的無照經(jīng)營涉及前置許可需要移交有關(guān)部門的，要及時移交。

（三）實施市場主體信用監(jiān)管約束機制。省局已擬制了市場主體信用約束管理辦法。辦法明確了相關(guān)管理部門運用市場主體監(jiān)管信息的責(zé)任，凡由工商機關(guān)授予市場主體重合同守信用、知名、著名或馳名商標(biāo)，誠信單位，文明市場，文明個體工商戶等榮譽稱號的，都要查詢數(shù)據(jù)庫監(jiān)管信息，市場主體有違法記錄的，要根據(jù)有關(guān)規(guī)定以予限制；凡有關(guān)部門對市場主體是否有違法行為，要求工商部門出具意見的，都要按照規(guī)定程序查詢監(jiān)管信息，并據(jù)實提出書面意見；凡涉及工商部門在登記管理中，對相應(yīng)違法記錄或警示做出限制的，都必須依照規(guī)定進行限制。要加強信用約束行為的記錄，各地要制訂相應(yīng)的制度，明確約束記錄的責(zé)任單位和責(zé)任人。要充分發(fā)揮市場主體信用記錄在社會管理中的約束、限制作用。各地要按辦法規(guī)定的時限和要求上報市場主體信用約束信息，從今年第二季度開始，每季度上報一次。

五、重視業(yè)務(wù)建設(shè)，不斷提高條線干部監(jiān)管水平

經(jīng)濟戶口管理辦法及配套制度出臺和相配套的軟件正式完成后，省、市局將做好新制度的落實和新軟件的推廣，并做好以下四方面工作：

（一）認真組織好業(yè)務(wù)培訓(xùn)。培訓(xùn)重點為經(jīng)濟戶口管理辦法、四項制度和與之相配套的管理軟件。省局要重點組織好對省各直屬局業(yè)務(wù)骨干的培訓(xùn)；市局要組織好縣級局和工商分局（所）業(yè)務(wù)骨干的培訓(xùn)。此項工作擬在一季度完成。

（二）廣泛開展技術(shù)練兵活動。通過培訓(xùn)使每個涉及此項工作的人員都能熟悉制度，熟練操作相關(guān)軟件。各地要在去年開展練兵活動的基礎(chǔ)上，針對新制度、新軟件開展更加廣泛的練兵活動，可組織不同形式的業(yè)務(wù)考核，強力推進監(jiān)管軟件運用。各地可通過督查強化運用，促進練兵活動的有效開展。

高企年度審計報告范文第5篇

“天天馬士基”的推出，讓作為行業(yè)領(lǐng)跑者的馬士基為行業(yè)重新制定了游戲規(guī)則，也將自己提升到競爭對手難以企及的地步。中國遠洋必須緊隨其步伐，否則盈利將困難重重。

兩種收入模式

中遠集運和馬士基船運在規(guī)模上排名僅差兩名，但從金融危機爆發(fā)這五年來看，中遠集運的平均毛利率水平落后于馬士基航運10%以上，它們的盈利能力為何會相差如此之大？這從它們的收入模式中可窺一斑。集裝箱航運收入由單個TEU收入、運力規(guī)模及船舶周轉(zhuǎn)率決定，它們之間不同的因素組合，結(jié)果也大相徑庭。

馬士基航運雖然規(guī)模龐大，但單個TEU（標(biāo)準(zhǔn)集裝箱）的“吸金”能力絲毫不遜于比它小巧幾倍的中遠集運。2012年，馬士基航運單個TEU的收入高達9075元，而中遠集運的單個TEU的運費收入僅為5003元，前者是后者的1.8倍。馬士基航運“吸金”不但強，而且顯得“輕巧”。通過對馬士基航運和中遠集運船舶周轉(zhuǎn)率（集裝箱處理量/總運力規(guī)模）對比，2012年后者運力周轉(zhuǎn)率是前者的1.6倍（表1）。

馬士基航運收入模式為高TEU收入+低運力周轉(zhuǎn)率，而中遠集運正好相反，低TEU收入+高運力周轉(zhuǎn)率。這兩種不同的模式可以在一定程度上說明為什么二者的毛利率相差如此大。

首先是同等規(guī)模下馬士基產(chǎn)生了更多的收入，這從二者相關(guān)數(shù)據(jù)可以看出，馬士基航運與中遠集運的收入比要大于運力比（表2）。相反，同等收入規(guī)模下，中遠集運產(chǎn)生了更多的成本。集裝箱運力周轉(zhuǎn)率高，那么多項與此相關(guān)的變動成本會提高，如集裝箱的裝卸搬運費、儲藏費，船舶的碼頭費等。根據(jù)馬士基航運的成本分析，這些成為占集裝箱總成本的40%（圖1）。收入及成本的一正一負差距就造成兩種收入模式下盈利的巨大差異。

實際上，它們不同的模式正凸顯了在全球競爭格局下，它們對市場定價權(quán)和號召力的不同。

從中遠集運的2012年航線分布來看（表3），中國境內(nèi)和亞洲區(qū)內(nèi)的貨運量占其總運量的52%，而馬士基在此航線上對應(yīng)的運量為29%（已將馬士基航運的西亞和中亞航線也并入亞洲區(qū)內(nèi)，表4），由于不同航線之間的盈利性往往相差很大，所以馬士基在全球主要航線上更均勻的布局增強了其獲利及對抗風(fēng)險能力。

實際上，就同一航線而言，中遠集運單個TEU收入也落后不少，拿中遠集運單個TEU收費最高的跨太平航線來說，其2011年和2012年的單個TEU收入為7624元和8436元，比馬士基航運所有航線均值的9120元和9075元少16.4%和7%，可以肯定的是，與收入較高的馬士基的跨太平航線相比，中遠集運的單個TEU收費相差更遠。

此外，運費費率不同、附加費不同、往程和返程的TEU容積利用率不同都會導(dǎo)致單個TEU平均收入的迥異。而這些因素取決于它們各自的經(jīng)營能力，服務(wù)品質(zhì)、航運成本、運力利用，這些因素是各種“軟實力”的表現(xiàn)。相比馬士基航運，中遠集運全球化之路還長。

不同的多元化控制結(jié)構(gòu)

1974年，馬士基決定開展集裝箱航運業(yè)務(wù)，并從該公司發(fā)出了第一只集裝箱運輸船“斯溫堡·馬士基號”，馬士基航運的競爭優(yōu)勢來自半個世紀的市場錘煉。在探討中遠集運落后于馬士基航運的原因時，首先要對比中遠集團與馬士基集團多元化控制結(jié)構(gòu)不同，在馬士基集團的多元結(jié)構(gòu)下，航運公司獨立性遠比中遠集運強，這對促進其競爭能力有著重要的作用。

馬士基集團能安穩(wěn)度過百年，與其成功的多元化戰(zhàn)略相關(guān)。考慮到全球產(chǎn)業(yè)鏈的轉(zhuǎn)移及競爭環(huán)境的變化，馬士基集團在2002年開始逐漸剝離了橡膠、塑料、醫(yī)療設(shè)備等虧損行業(yè)。由于造船廠的競爭優(yōu)勢不復(fù)存在，2012年馬士基又關(guān)閉了其有著95年歷史的造船廠，目前還正在逐步出售LNC/儲油船公司。船運、碼頭、石油及天然氣、能源勘探正成為馬士基投資最多的領(lǐng)域，大概70%的資金投資于這四個領(lǐng)域（圖 2）。

馬士基集團要求每個公司按市場化獨立運作，并要求它們在市場上保持領(lǐng)先地位，并保證盈利及現(xiàn)金流。馬士基集團不斷剝離回報率無法能夠匹配其風(fēng)險及成本的公司，這些公司不斷被剔除后，馬士基集團整體風(fēng)險被降低，更多的資源可以投向保留的領(lǐng)域。

與中遠集團多元化控制結(jié)構(gòu)不同的是，處于所有不同業(yè)務(wù)公司的控制頂層是馬士基集團，這本身就是一家上市公司。這樣的結(jié)構(gòu)下有利于上市公司旗下每個業(yè)務(wù)公司按市場化獨立運作，結(jié)果是降低上市公司整體風(fēng)險的同時，也有利于上市公司大股東和小股東的利益趨于一致。而央企中遠集團卻是將不同業(yè)務(wù)分割單獨上市，由處于組織結(jié)構(gòu)頂層的中遠總公司進行控制，這樣各上市公司因經(jīng)營范圍的狹窄而加大了經(jīng)營風(fēng)險，同時獨立性也大為受限。

此外，與中遠集團內(nèi)部較大比例的關(guān)聯(lián)交易不同的是，馬士基集團旗下的船運公司、石油及天然氣公司、集裝箱碼頭公司之間雖有關(guān)聯(lián)交易，但它們之間的交易金額相對于集團總收入占比較小。馬士基集團合并報表顯示，2009-2012年內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易占合并抵消前總收入的4%-6.6%，從這個方面也反映出各業(yè)務(wù)公司較強的獨立性。

行業(yè)領(lǐng)跑者的艱難變革

馬士基航運巨大競爭優(yōu)勢更是離不開其良好的家族企業(yè)管理體系，“小心駛得萬年船”的座右銘一直貫穿百年馬士基的發(fā)展始終。

馬士基家族第一代和第二代創(chuàng)始人是公認的商業(yè)天才，他們通過牢牢地參與和控制公司的日常管理，來保證企業(yè)各部門權(quán)力的行使與分配，很長一段時間內(nèi)，各公司高層采用合伙人制度，無論是公司董事會主席還是CEO，都是馬士基的“雇員”，這被認為是和其他公司有很大差別的地方。在馬士基第三代中，公司管理團隊全部由家族外的人組成，家族人員通過兩大家族基金牢牢掌握企業(yè)控制權(quán)并監(jiān)督董事會。

馬士基家族對高層管理人員管理極其嚴格，2000年馬士基航空公司違反競爭法而被罰款4億克朗（挪威貨幣單位），為此馬士基·穆勒解雇了馬士基航空公司的合伙人兼董事會主席，與此同時，公司的CEO也被辭退。而2005年馬士基以23億歐元將全球第三大集裝箱船運公司—鐵行渣華收之麾下，因暴露出官僚及突出的管理問題，使得為公司效力37年之久的集團前CEO及合伙人杰斯·索德伯格提前下崗，盡管其曾公開表示要到2009年退休，但馬士基·穆勒并沒有讓他等到那一天。

最為重要的是，有著嚴格管理的馬士基還具有自我變革及創(chuàng)新精神，這對龐大的航運公司安然度過金融危機起到了非常關(guān)鍵的作用。

2006年馬士基集團收購鐵行渣華后，對航運公司盈利極為重要的航線調(diào)配及信息系統(tǒng)出現(xiàn)嚴重問題，直接造成航運公司業(yè)績下滑，馬士基·穆勒決心對集團進行自我變革。變革的目的就是讓馬士基在日益競爭劇烈的環(huán)境中重新成為行業(yè)領(lǐng)跑者。

改革從最艱難的組織最頂層開始，自2003年馬士基·穆勒宣布將董事會主席的職位移交，這一過程整整用了4年。這是馬士基集團成立100多年以來，集團經(jīng)營事務(wù)第一次由家族以外的人掌管。

接著，馬士基·穆勒更改公司CEO選拔方式。2007年11月，馬士基集團前CEO杰斯·索德伯格正式離任，接任者為嘉士伯前CEO—尼爾斯·斯米德加（簡稱“安仕年”）。令人不可思議的是，這是馬士基集團有史以來首次從外部招聘毫無航運經(jīng)驗的CEO，目的就是要打破舊的領(lǐng)導(dǎo)階層結(jié)構(gòu)，為公司注入新的血液，公司在同年還更換了6名執(zhí)行董事中的3位。

安仕年對公司進行了大規(guī)模的流程再造、全面重組及精簡、建立新的“績效文化”，并加入綠色環(huán)保行列，向員工和公眾加大開放力度。2008年馬士基船運公司就裁減了超過船運公司全球雇員的10%的4500人，整個財年馬士基為流程再造共投入一次性成本2.5億美元。

金融危機后，馬士基更是加快了變革的步伐，馬士基航運公司在全球業(yè)務(wù)架構(gòu)上進行“扁平化”處理，變革的核心就是以客戶為中心，提高運營效率，關(guān)注盈利性，并非單純比拼市場份額。如馬士基航運將在中國的信息中心從深圳搬到成都，在節(jié)省成本的同時提升對客戶的反應(yīng)速度，并將員工的績效考核指標(biāo)進行徹底改革，將利潤指標(biāo)貫徹到每一位員工。

2011年，馬士基航運在亞歐航線上首推“天天馬士基”服務(wù)，并承諾如果不能在規(guī)定時間內(nèi)將貨物送達，將對貨主做出相應(yīng)賠償。正是這一創(chuàng)舉，“天天馬士基”給顧客帶來來了史無前例的密集、可靠服務(wù)，這也是馬士基航運高水平的單箱收入的重要保證。

2015年三季度前，20艘全球規(guī)模最大的、綠色環(huán)保1.8萬噸3E船舶將加入“天天馬士基”服務(wù)，馬士基表示將有機會削減約10億美元成本，屆時，馬士基航運或?qū)研袠I(yè)的競爭水準(zhǔn)提高到同業(yè)難以企及的地步。

中國遠洋的變革？

2011年審計署公布的對中遠集團2009年度審計結(jié)果表明，中遠集團經(jīng)營決策不規(guī)范、內(nèi)部管理體系混亂。雖然這不是專門對中國遠洋的審計，但我們可以從這個特定角度來看中國遠洋及中遠集運。

審計報告指出：中遠總公司附屬企業(yè)在購買辦公樓重大投資中，未履行必要程序就先行實施；中遠集團的“三重一大”投資項目甚至未規(guī)定金額標(biāo)準(zhǔn)，重大招投標(biāo)及部分大額物資采購各自為政；中遠總公司及其附屬企業(yè)存在使用虛假發(fā)票套取資金、違規(guī)使用福利費和工會經(jīng)費、挪用住房維修基金、公司部分領(lǐng)導(dǎo)班子違規(guī)在兼任董（監(jiān)）事的下屬公司領(lǐng)取薪酬；中遠總公司2家附屬企業(yè)未經(jīng)資產(chǎn)評估，就處置賬目凈值近10億元的廢舊船舶。

審計也指出中遠集團集裝箱管理信息系統(tǒng)建設(shè)缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，系統(tǒng)間銜接控制機制不健全，存在安全隱患等多個問題。需要指出的是，除了管理層、員工的素質(zhì)，全球性的船運和物流公司的未來競爭在很大程度上取決于強大的全球信息系統(tǒng)，對集裝箱航運尤為如此。

盡管上述相關(guān)問題在審計中顯示已做出了整改，但要成為像馬士基集團這樣百年全球標(biāo)桿企業(yè)，中遠集團遠不止修修補補這么簡單。

中遠集運盈利能力遠低于馬士基有深層次問題，中國遠洋或許也需要一場“艱難”的變革。

馬士基航運重返盈利之道

2012年集裝箱航運市場暫時有所好轉(zhuǎn)，中遠集運在運力增加13%、單箱成本同比下降8%的情況下，取得了11個百分點的毛利率的大幅上升，盡管如此，中遠集運最終還是以-6%的利潤率告虧。

而馬士基航運僅憑運力規(guī)模增長4%，一舉扭轉(zhuǎn)虧損，其盈利之道又何在呢？

全線提高全球航線運費。2012年，馬士基進行了較大的運費調(diào)整，除歐洲區(qū)下降1%外，其全球所有航線都進行了運費上調(diào)。2012年馬士基航運的平均運價提高1.9%（表4），延續(xù)其一貫的單個TEU高收入水平。

馬士基航運全球航線運費的上調(diào)，其底氣離不開良好的客戶滿意度，通過“天天馬士基”，馬士基航運的服務(wù)品質(zhì)得到很大提升。自2011年開始以來，“天天馬士基”的平均準(zhǔn)點率維持在98%以上，2012年，馬士基航運的整體準(zhǔn)點率也處于91%的高位。隨著“天天馬士基”的逐步推廣，馬士基航運將航運競爭水平提高到對手難以超越的水平。

馬士基也通過拆船、閑置運力等方式積極調(diào)整其運力，以此支持其運費調(diào)整政策，2012年馬士基航運在歐洲航線上撤出部分運力，正是這一積極主動的舉措，才使得歐洲航線的運價能夠保持在一個可以接受的水平。

大幅提高新興市場份額。由于亞歐航線市場前景暗淡，馬士基航運業(yè)務(wù)比重也一路下滑，從2010年的38%降低至目前的24%。所幸的是，馬士基在新興市場早已提前布局，填補了傳統(tǒng)主航線的萎靡。

2012年亞洲區(qū)內(nèi)航線的運載量同比上漲19%，成為表現(xiàn)最為亮眼的地區(qū)，其次，拉丁美洲航線的貨量也有10%的年度增長，中西亞地區(qū)增幅也達7%。通過多年的不斷調(diào)整，馬士基亞洲區(qū)航線所占運載量份額從2007年的4%增長到2012年的7%。拉美航線比重則由2009年的12%增長到2012年的14%。

馬士基航運對新興市場加強攻勢，目前又有17艘新輪船投入使用，這些新輪船也主要投向新興市場例如非洲和拉丁美洲，以進一步鞏固其在本地區(qū)的競爭優(yōu)勢。

提高效率、壓縮成本。2012年，馬士基通過削減營業(yè)成本、總部人員大裁剪、加大對集裝箱免費使用期限的管理，并通過IT對全球航線船舶的高效配置等手段將單箱成本降低了1.7%。

最值得稱道的是，在燃油費同比上漲7%、業(yè)務(wù)量擴大4%的情況下，馬士基航運燃油費總支出同比下降1%，單箱燃油成本更是降低了11%。除了營運效率不斷提高外，這還同其長期綠色環(huán)保戰(zhàn)略相關(guān)。馬士基航運現(xiàn)通過使用全球最大的3E級別船舶，將使馬士基運營更富效率。