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企業(yè)上年度審計報告范文第1篇

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展2006年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于2006年7月4日至8月30日對50家會計師事務(wù)所（包括分所）進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查?，F(xiàn)從以下四個方面進(jìn)行匯報：

一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對2006年度的檢查工作從計劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

（一）認(rèn)真做好檢查前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計劃，確定了2006年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)；針對小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中2004年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務(wù)所3家，同時對上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：2006年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)2005年度審計報告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計業(yè)務(wù)項(xiàng)目時，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或?qū)徲嬓〗M的業(yè)務(wù)項(xiàng)目；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。

這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機(jī)會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會，看作是對注冊會計師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題

對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計項(xiàng)目的檢查來進(jìn)行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項(xiàng)目承接、項(xiàng)目風(fēng)險管理、各級業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲嬍謨裕械膹男问缴下男辛巳墢?fù)核程序，但未簽署意見，對復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項(xiàng)目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項(xiàng)目組由于人員組成的不同，使項(xiàng)目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采用調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計人員詢問方式，未發(fā)現(xiàn)事務(wù)所及注冊會計師惡意違背職業(yè)道德的情況。

但我們發(fā)現(xiàn)事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費(fèi)僅為標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊會計師進(jìn)行溝通。造成上述問題的原因除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊(duì)伍素質(zhì)、不正當(dāng)競爭等因素的影響，部分事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，部分事務(wù)所出現(xiàn)內(nèi)部分化、業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正當(dāng)競爭。

三、具體審計項(xiàng)目存在的問題分析

（一）法律責(zé)任問題

1、對會計責(zé)任和審計責(zé)任重視不夠。如收集的財務(wù)報告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計報表附注未將主要報表項(xiàng)目內(nèi)容予以列示；未披露財務(wù)報表的批準(zhǔn)報出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計報告附件的內(nèi)容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的情況。

3、新所和小所對業(yè)務(wù)約定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)約定書、約定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)那闆r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當(dāng)限定年度審計報告的使用范圍等。

法律意識不強(qiáng)是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。我們認(rèn)為，事務(wù)所審計業(yè)務(wù)如果涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會導(dǎo)致事務(wù)所及注冊會計師承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類項(xiàng)目存在的問題

1、普遍不重視審計計劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計計劃?；蛘呔唧w審計計劃固定化，沒有根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)行調(diào)整以適應(yīng)項(xiàng)目的需要。對審計程序表執(zhí)行情況的說明一般不予重視，減少審計程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實(shí)際執(zhí)行過程中隨意性很大。審計計劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險因素進(jìn)行分析，對重要性水平的確定沒有過程及依據(jù)，沒有審計目標(biāo)的描述，對以前年度審計的描述簡單，沒有費(fèi)用預(yù)算，對重要的審計領(lǐng)域與科目的審計程序沒有說明。

2、事務(wù)所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獲取可以信賴的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目沒有進(jìn)行追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。

3、沒有審計總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實(shí)質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應(yīng)關(guān)系，體現(xiàn)不出制度基礎(chǔ)審計的特點(diǎn)。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨(dú)建立永久性檔案，對首次接受委托項(xiàng)目的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實(shí)質(zhì)性測試存在問題

1、對往來款項(xiàng)的函證情況普遍執(zhí)行不到位。對應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的情況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。如某事務(wù)所對某物資公司的審計，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實(shí)施函證的審計程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認(rèn)。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實(shí)施不到位。對實(shí)物資產(chǎn)的審計，一般只取得了客戶提供的明細(xì)表或者盤點(diǎn)表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點(diǎn)或抽盤記錄，但沒有將盤點(diǎn)日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進(jìn)行核對，使執(zhí)行的審計程序不能達(dá)到審計目的；對因客觀原因不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實(shí)物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進(jìn)口設(shè)備的報關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項(xiàng)等。

如某事務(wù)所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程項(xiàng)目編制明細(xì)表，未關(guān)注工程進(jìn)度情況，也未進(jìn)行實(shí)物監(jiān)盤的審計程序。

3、長期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對于合同約定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采用權(quán)益法核算，沒有對當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報表進(jìn)行判斷。

4、收入確認(rèn)不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會計報表確認(rèn)收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結(jié)算收入的確認(rèn)依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進(jìn)度等進(jìn)行收入確認(rèn)的判斷，沒有考慮收入確認(rèn)方法隊(duì)會計報表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，不足以對審計結(jié)論形成有力的支持。審計人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)判斷軌跡與記錄；有的出現(xiàn)審計證據(jù)不支持審計結(jié)論或二者不一致的情況；有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強(qiáng)，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結(jié)論的依據(jù)；部分審計項(xiàng)目，對于重要事項(xiàng)沒有取得審計證據(jù)，檢查人員無法進(jìn)一步判斷對審計意見的影響。

如某公司主營業(yè)務(wù)收入增長106.30%，但主營業(yè)務(wù)成本只增長了20.41%，2005年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務(wù)成本。該交易為臨近資產(chǎn)負(fù)債日進(jìn)行的重大異常交易，注冊會計師沒有充分關(guān)注交易對象的財務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債能力等；審計人員未對相關(guān)合同條款進(jìn)行認(rèn)真檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認(rèn)條件；未關(guān)注公司是否已實(shí)際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗(yàn)收合格的證明。

7、審計意見類型不恰當(dāng)。

（1）部分事務(wù)所出具的審計報告的保留意見不在正文中披露，而是采用審計事項(xiàng)說明方式敘述。

（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發(fā)表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司2005年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2005年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。……”，無形中擴(kuò)大了注冊會計師的責(zé)任。

（3）對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“規(guī)避”審計風(fēng)險，造成審計意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利2005年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應(yīng)攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項(xiàng)影響利潤減少366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保留意見不恰當(dāng)。

（4）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段所強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)不屬于修訂后《具體準(zhǔn)則第七號—審計報告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司根據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費(fèi)324.3萬元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計入“其他應(yīng)付款”。注冊會計師在審計時就此事項(xiàng)向B公司進(jìn)行函證, B公司未予確認(rèn)。注冊會計師在審計報告中，將此事項(xiàng)作為無保留意見審計報告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

（5）企業(yè)會計制度運(yùn)用錯誤，事務(wù)所出具無保留意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，但會計報表附注披露采取的會計政策是《施工企業(yè)會計制度》。同時，審計底稿的管理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采用《企業(yè)會計制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項(xiàng)不符事項(xiàng)對審計報告的影響

某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大, 注冊會計師沒有進(jìn)一步檢查差異原因；某企業(yè)1995年成立，2005年未編制利潤表而將損益項(xiàng)目在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司， 2004年度審計意見為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見，注冊會計師本年度仍出具無保留意見報告。

（7）注冊會計師對會計報表附注進(jìn)行保留、對企業(yè)已接受并進(jìn)行了調(diào)整的事項(xiàng)報，仍在審計報告中予以保留，盲目回避審計責(zé)任。

（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力關(guān)注不夠，審計程序不到位。某事務(wù)所對資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進(jìn)行審計，注冊會計師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營能力。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。

四、對此次檢查的處理意見

針對上述檢查中出現(xiàn)的問題，對審計過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)重的注冊會計師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對兩家事務(wù)所予以通報批評：北京泳泓勝會計師事務(wù)所、北京宏大興會計師事務(wù)所

（二）對三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會計師事務(wù)所、北京中潤誠會計師事務(wù)所、北京慧運(yùn)會計師事務(wù)所

（三）對六家事務(wù)所予以談話提醒：中誠恒平會計師事務(wù)所、中漢德會計師事務(wù)所、北京國信浩華會計師事務(wù)所、北京聯(lián)首會計師事務(wù)所、先峰榮達(dá)會計師事務(wù)所、北京今日升會計師事務(wù)所。

對以上事務(wù)所因?qū)徲媹蟾娲嬖趩栴}簽字注冊會計師予以談話提醒。

五、幾點(diǎn)意見與建議

1、本著幫助教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內(nèi)以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結(jié)果進(jìn)行跟蹤落實(shí)。并根據(jù)整改情況確定是否列入下一年的復(fù)查對象。

2、加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項(xiàng)函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊會計師不能很好履行對函證實(shí)施有效控制的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費(fèi)高的問題。

企業(yè)上年度審計報告范文第2篇

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度(試行)》的規(guī)定和《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展XX年年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于XX年年7月4日至8月30日對50家會計師事務(wù)所(包括分所)進(jìn)行了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查，注協(xié)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作總結(jié)?，F(xiàn)從以下四個方面進(jìn)行匯報：

一、今年檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查工作，是行業(yè)誠信建設(shè)的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部具體組織實(shí)施，在借鑒以往開展檢查工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對XX年年度的檢查工作從計劃、組織、實(shí)施等方面都進(jìn)行了認(rèn)真準(zhǔn)備和精心安排。

(一)認(rèn)真做好檢查前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作計劃，確定了XX年年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容;召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對40名檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn);針對小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

(二)檢查工作的特點(diǎn)和基本做法

按照中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財政局監(jiān)督處不重復(fù)檢查的原則，對50家事務(wù)所進(jìn)行檢查，其中XX年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未接受過協(xié)會自律性檢查的事務(wù)所3家，同時對上年度被強(qiáng)制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進(jìn)行了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：XX年年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)XX年度審計報告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份(其中上市公司報告4份)，抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實(shí)際出發(fā)采取了實(shí)地檢查和報送資料集中檢查兩種方式，會計年終工作總結(jié)《注協(xié)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作總結(jié)》。

在抽取審計業(yè)務(wù)項(xiàng)目時，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或?qū)徲嬓〗M的業(yè)務(wù)項(xiàng)目;選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。

這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機(jī)會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和體會，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會，看作是對注冊會計師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)的好機(jī)會。通過檢查人員與注冊會計師的討論交流，達(dá)到了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題

(一)內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題

對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的檢查，主要采取調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合具體審計項(xiàng)目的檢查來進(jìn)行。

檢查中發(fā)現(xiàn)大部分事務(wù)所建立了一整套以項(xiàng)目承接、項(xiàng)目風(fēng)險管理、各級業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部控制評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量控制制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險控制規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量提供了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏具體可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲嬍謨?，有的從形式上履行了三級?fù)核程序，但未簽署意見，對復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建設(shè)和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，項(xiàng)目質(zhì)量控制依賴具體的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的項(xiàng)目組由于人員組成的不同，使項(xiàng)目之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

企業(yè)上年度審計報告范文第3篇

當(dāng)前，審計業(yè)務(wù)約定書大多采用格式條款訂立。這樣可以節(jié)省時間，有利于降低審計成本。一方面，可以促進(jìn)師事務(wù)所合理經(jīng)營，有助于改善服務(wù)質(zhì)量及降低收費(fèi)；另一方面，客戶也不必耗費(fèi)精力就審計條件討價還價，對客戶甚為有利。但是采用格式條款訂立的審計業(yè)務(wù)約定書的弊端也顯而易見。會計師事務(wù)所在擬定合同條款時，經(jīng)常利用其制訂者的地位，制訂有利于己，而不利于客戶的條款，特別表現(xiàn)在可能制定一些免資條款，這些免資條款包括免除責(zé)任的條款和限制責(zé)任的條款。如“本所概不負(fù)責(zé)”或“本所只退還審計費(fèi)，但不承擔(dān)其他賠償責(zé)任”等。通過規(guī)定這樣的免除或者限制其責(zé)任的條款損害客戶利益，使合同關(guān)系不公正，違背了公平原則。

《中華人民共和國合同法》第40條規(guī)定：“提供格式條款一方免除其責(zé)任、加重對方責(zé)任、排除對方主要權(quán)利的，該條款無效”；第41條規(guī)定：“對格式條款有兩種以上解釋的，應(yīng)當(dāng)作出不利于提供格式條款一方的解釋”。為了避免不利于會計師事務(wù)所的糾紛，會計師事務(wù)所應(yīng)盡量回避使用格式條款業(yè)務(wù)約定書，而使用非格式條款約定書。如果為了節(jié)省審計成本，決定使用格式條款約定書時，應(yīng)注意以下：（1）事務(wù)所應(yīng)遵循公平原則確定雙方的權(quán)利和義務(wù)；（2）應(yīng)當(dāng)采取合理的方式提請客戶注意免除或限制其責(zé)任的條款；（3）事務(wù)所應(yīng)按照客戶的要求，對免除或限制責(zé)任的條款予以說明。

二、持續(xù)經(jīng)營

20世紀(jì)60年代中期以來，西方各國控告注冊會計師的訴訟案件急劇增加，注冊會計師職業(yè)界進(jìn)入了訴訟爆炸。許多審計風(fēng)險源于客戶的持續(xù)經(jīng)營問題，源于注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營問題的認(rèn)識不夠。當(dāng)前，主要存在以下問題：一是對持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險認(rèn)識不足，認(rèn)為能否持續(xù)經(jīng)營，與審計無關(guān)，審計只要確保資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性就可以了；二是未能實(shí)施關(guān)于持續(xù)經(jīng)營方面的審計程序；三是編制審計報告時，未能充分考慮持續(xù)經(jīng)營的。某注冊會計師接受某中外合資企業(yè)清算審計時，發(fā)現(xiàn)該公司上年度會計報表未經(jīng)審計，要求補(bǔ)辦審計報告，但在審計報告中對持續(xù)經(jīng)營問題未作任何披露。

針對以上存在問題，應(yīng)從以下幾方面加以規(guī)范。一是提高認(rèn)識。在商業(yè)競爭十分激烈的市場中，企業(yè)破產(chǎn)倒閉屢見不鮮，無論是上市公司還是非上市公司，都面臨著持續(xù)經(jīng)營問題，因此注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，充分考慮在可預(yù)見的將來持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的可能性。二是充分關(guān)注企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營等方面顯示持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的跡象。例如：資不抵債，營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)，流動比率、速動比率顯示財務(wù)狀況惡化。三是實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?。例如與企業(yè)一起、討論最近的會計報表、現(xiàn)金流量預(yù)測和盈利預(yù)測；審核影響持續(xù)經(jīng)營能力的期后事項(xiàng)、承諾及或有事項(xiàng)；查閱有關(guān)企業(yè)財務(wù)困境的會議記錄；向客戶的法律顧問詢問有關(guān)訴訟、索賠的情況等等。四是充分披露持續(xù)經(jīng)營對審計報告的影響。當(dāng)客戶存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況時，注冊會計師應(yīng)在審計報告中披露：（1）持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)；（2）未對資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額和分類作出在無法持續(xù)經(jīng)營情況下所必需的調(diào)整。

三、審計報告意見類型

獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第7號《審計報告》就審計意見的類型及其適用范圍作了詳盡的規(guī)定。然而審計實(shí)務(wù)中，有的注冊師為了遷就客戶等原因，錯誤地運(yùn)用了審計意見的類型。例如，將保留意見寫成帶解釋性說明段無保留意見，將否定意見寫成拒絕表示意見。需要特別指出的是，有些業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，帶解釋性說明段無保留意見與保留意見沒有實(shí)質(zhì)性區(qū)別。其實(shí)不然，這是完全屬于兩種不同類型的審計意見。例如，某上市公司1997年出售4250m2商業(yè)用房，在產(chǎn)權(quán)沒有過戶、房款沒有收取的情況下，確認(rèn)收入已實(shí)現(xiàn)，提前確認(rèn)利潤797萬元；此外，該公司在受托經(jīng)營報酬時，違反委托管理經(jīng)營合同書，只計算1至10月的部分利潤，而沒有承擔(dān)相應(yīng)的虧損，虛增利潤699.8萬元。某會計師事務(wù)所在對該上市公司1997年會計報表審計時未能盡責(zé)確認(rèn)上述兩筆利潤已實(shí)現(xiàn)，并出具了帶解釋性說明段的無保留意見審計報告。提前確認(rèn)利潤、虛增利潤都是姓“假”。對假的不出具保留意見或否定意見，而用了解釋性說明段的無保留意見。證監(jiān)會于1999年6月作出了對該會計師事務(wù)所和簽字注冊會計師處以警告，并分別罰款30萬元、3萬元的處罰決定。外公布的上市公司1998年年報審計報告來看，這種現(xiàn)象也非個別。因此注冊會計師發(fā)表意見時，不能混淆性質(zhì)，應(yīng)確保意見到位。

企業(yè)上年度審計報告范文第4篇

為使信貸獨(dú)立審查官的工作順利進(jìn)行，做到有章可循，有制可依，使之工作科學(xué)化、制度化、規(guī)范化，重慶市分行下發(fā)了《中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行重慶市分行信貸業(yè)務(wù)獨(dú)立審查（暫行）辦法》，規(guī)范了信貸獨(dú)立審查工作流程，明確了審查內(nèi)容和盡職要求，建立了獨(dú)立審查辦職責(zé)和崗位職責(zé)，為獨(dú)立審查條線工作有序開展提供了制度保障。

二、實(shí)行全面風(fēng)險審查

一是堅持獨(dú)立、現(xiàn)場、高效原則。堅持與信貸前、后臺工作的相對獨(dú)立，保證審查意見的獨(dú)立性；堅持對新客戶、生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生重大變化的客戶進(jìn)行實(shí)地核查，加強(qiáng)對重大風(fēng)險和非財務(wù)因素的審查，更好地防范信貸風(fēng)險；堅持高效率完成審查工作，保證不因獨(dú)立審查工作延長辦貸時間。二是加強(qiáng)財務(wù)因素的審查。一方面，繼續(xù)加強(qiáng)客戶現(xiàn)金流量審查。通過查看客戶銀行對賬單明細(xì)，進(jìn)一步了解客戶銷售貨款回籠、他行資金回籠、個人銀行卡結(jié)算資金、整體存款余額等情況，準(zhǔn)確判斷客戶現(xiàn)金流量和資金實(shí)力情況，把握第一還款來源情況。另一方面，通過實(shí)地查看企業(yè)庫存、納稅申報等情況，分析其財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，努力還原真實(shí)情況；通過對企業(yè)財務(wù)情況的初步分析，結(jié)合具體企業(yè)實(shí)際，有針對性的選擇對企業(yè)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)變化等財務(wù)因素的核查，掌握企業(yè)資金使用、經(jīng)營效率、固定資產(chǎn)投入等方面真實(shí)情況。三是加強(qiáng)非財務(wù)因素的審查。通過對企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)場、庫房進(jìn)出記錄、發(fā)貨單、員工工資、水電費(fèi)交納等一系列非財務(wù)因素審查，了解企業(yè)真實(shí)經(jīng)營情況，進(jìn)一步驗(yàn)證和補(bǔ)充財務(wù)分析所得出的結(jié)論。四是高度重視抵押擔(dān)保措施。通過進(jìn)一步強(qiáng)化抵押品現(xiàn)場核查工作，并有效利用重慶國土資源網(wǎng)站等資源，結(jié)合類似資產(chǎn)的最新成交價格，分析抵押品評估價值和變現(xiàn)能力，較好地把握了第二還款來源。五是有效開展貸款項(xiàng)目回訪工作。為了及時掌握了解貸款項(xiàng)目執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)和防范信貸風(fēng)險，信貸獨(dú)立審查人員利用續(xù)貸審查或?qū)ｉT組織回訪的方式，對經(jīng)獨(dú)立審查的部分貸款項(xiàng)目情況進(jìn)行了跟蹤回訪，重點(diǎn)圍繞貸款批復(fù)條件落實(shí)、貸款資金使用、企業(yè)現(xiàn)金流變化、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營變化、企業(yè)銀行借款變化、擔(dān)保措施可靠性等方面進(jìn)行分析，近兩年，共對60余個貸款項(xiàng)目進(jìn)行了回訪檢查，對回訪檢查中發(fā)現(xiàn)的問題及時與各行進(jìn)行溝通，并督促各行進(jìn)行整改，同時通過回訪收集的最新數(shù)據(jù)，與企業(yè)上年同期等數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，為企業(yè)續(xù)貸過程中進(jìn)行信貸獨(dú)立審查提供參考依據(jù)。六是完善核查手段，切實(shí)提高核查意見質(zhì)量。為盡可能地消除“信息不對稱”的情況，盡量使所掌握的信息更加全面、準(zhǔn)確，重慶市分行不斷豐富完善核查手段，充分利用網(wǎng)絡(luò)等工具，多方面收集獨(dú)立審查工作中所需要的信息。例如，搜集整理了近兩年重慶市所有區(qū)縣的土地成交交易記錄6000多條，并建立了相關(guān)數(shù)據(jù)庫，為抵押土地的價值判斷提供了較為準(zhǔn)確客觀的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；利用工商局“紅盾網(wǎng)”系統(tǒng)，充分了解企業(yè)信息，以及需要了解的企業(yè)法定代表人個人或重要股東的其他注冊信息；利用會計之家網(wǎng)站的年度審計報告查詢系統(tǒng)，對客戶提供的年度財務(wù)審計報告防偽編碼進(jìn)行查詢，客觀地驗(yàn)證所提供財務(wù)報告的真實(shí)性。

三總結(jié)

企業(yè)上年度審計報告范文第5篇

已經(jīng)在賀歲片市場大紅大紫的華誼兄弟，終于發(fā)現(xiàn)過于依賴“一哥一姐一導(dǎo)”的弊端。2012年2月18日，華誼兄弟（300027）發(fā)公告稱，其將與上海嘉定工業(yè)區(qū)開發(fā)(集團(tuán))有限公司及其他投資方共同投資設(shè)立合資公司，打造“華誼兄弟文化城”。

這是華誼兄弟立足于在電影投資、制作、發(fā)行方面的豐富經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步延伸電影產(chǎn)業(yè)鏈、進(jìn)入影院放映業(yè)務(wù)、實(shí)現(xiàn)公司打造電影產(chǎn)業(yè)完整產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展戰(zhàn)略。橫店在影視界已經(jīng)是非常著名的影視基地，華誼文化城的建立，又會帶來怎樣的新格局呢？

如何擺脫依賴超級明星

連續(xù)兩次人事震動的背后，折射出華誼深層次的發(fā)展問題。

對于娛樂影視企業(yè)而言，以藝人為核心的人才資源是其生存和發(fā)展的根本。華誼兄弟演藝公司副總經(jīng)理王偉丞曾表示，娛樂公司唯一的核心資產(chǎn)就是藝人，優(yōu)秀藝人的去留，直接決定了公司的命運(yùn)。

華誼兄弟的核心人力資源大致分為三類，第一種是導(dǎo)演和制片人等創(chuàng)作人才，第二類是經(jīng)營管理人才，包括營銷、財務(wù)、經(jīng)紀(jì)人等，第三類則是最直觀的藝人群體。然而就目前的情況而言，這三方面均存在極大的不穩(wěn)定因素。 除了藝人經(jīng)紀(jì)，其影視制作業(yè)務(wù)同樣嚴(yán)重依賴某些“個人”。 馮小剛工作室出品的《集結(jié)號》和《非誠勿擾》占報告期內(nèi)發(fā)行人電影業(yè)務(wù)收入的40%和總營業(yè)收入的18%，公司對馮小剛團(tuán)隊(duì)具有一定的依賴性。

早在《唐山大地震》開機(jī)之時，就出現(xiàn)過英皇1億元挖馮小剛的風(fēng)波，雖然最終馮小剛選擇了留下。但一個不可忽視的事實(shí)是，馮小剛與華誼的合約總有到期的一天，有“票房王”之稱的馮小剛，早已成了各大娛樂公司競相爭取的香餑餑，下一次馮小剛是否還會選擇留下，誰都無法保證。

王中軍的壓力不只是來自于馮小剛。去年底，馮氏電影的御用演員葛優(yōu)簽約英皇，約定五年內(nèi)拍三部電影。更早之前，周迅、黃曉明、李冰冰等華誼力捧的明星也在合同到期之后并未續(xù)簽。這意味著華誼兄弟的主打產(chǎn)品或知名品牌將會被削弱甚至轉(zhuǎn)投競爭對手。

華誼已在嘗試“去馮化”的努力，開始把雞蛋分散到很多籃子里，現(xiàn)有的電影、電視劇、藝人經(jīng)紀(jì)三大板塊比例日趨均衡，新業(yè)務(wù)游戲、影院、影視文化城發(fā)展迅速，但公眾最關(guān)注的仍是馮小剛這只最會下蛋的“金雞”。

資本迷局對賭流產(chǎn)

華誼兄弟從一個名不見經(jīng)傳的廣告公司到民營影視娛樂界的航母，資本杠桿在華誼快速成長的過程中發(fā)揮的作用不可小覷。王中軍的一句話道出了他對華誼兄弟高速成長的基本觀點(diǎn)：“金融與電影的成長密切相關(guān)，起碼華誼兄弟是這么成長起來的?！?/p>

嫻熟的資本運(yùn)作為華誼獲得了寶貴的發(fā)展機(jī)遇，但對資本的過度迷信也讓華誼走上了唯資本論的歧途，并將這種意識過度蔓延，甚至影響到公司業(yè)務(wù)發(fā)展方向。

究其根本，源于大投入、大制作的商業(yè)大片產(chǎn)出模式極大增加了華誼兄弟的經(jīng)營成本。在王中軍看來，只有高投入的商業(yè)大片才能創(chuàng)造出令人驚嘆的視覺吸引力，才有足夠的資金做好市場營銷，這是吸引市場的根本手段?！叭A誼兄弟近年來業(yè)績徘徊不前，伴隨著公司股本的無限擴(kuò)張，引進(jìn)了不少錢，但不代表盈利能力的提高?！庇凶C券分析師這樣認(rèn)為。

2010年6月，華誼兄弟以1.485億元入股掌趣科技，以持22%股權(quán)成為第二大股東。入股時，雙方就曾簽對賭協(xié)議。而2011年華誼兄弟又披露將上述對賭協(xié)議取消。

何為對賭協(xié)議？對賭協(xié)議就是收購方(包括投資方)與出讓方(包括融資方)在達(dá)成并購(或者融資)協(xié)議時，對于未來不確定的情況進(jìn)行一種約定。如果約定的條件出現(xiàn)，投資方可以行使一種權(quán)利；如果約定的條件不出現(xiàn)，融資方則行使一種權(quán)利。所以，對賭協(xié)議實(shí)際上就是期權(quán)的一種形式。

當(dāng)初為何華誼兄弟發(fā)起對掌趣科技投資？在一年后，華誼兄弟又為何解除與掌趣科技的對賭協(xié)議？

按照當(dāng)時的規(guī)定，掌趣主要股東承諾公司2010年和2011年經(jīng)審計的稅后平均凈利潤（A）不低于5000萬元，若小于5000萬元，則按照（5000萬元-A）×12倍×22%的金額補(bǔ)償華誼兄弟。若股東會決定申請上市日前述2011年度審計報告尚未做出，則按2010年度審計的稅后凈利潤（A）計算基準(zhǔn)。

公開資料顯示，掌趣科技2011年1至6月凈利潤為2213.04萬元，2010年為4133.48萬元。依據(jù)上述條款，如果公司未在申請上市日前做出2011年度審計報告，以2010年凈利潤為基準(zhǔn)，則兩年平均凈利潤不低于5000萬元的目標(biāo)沒能完成，因此，應(yīng)當(dāng)向華誼兄弟補(bǔ)償差價2200余萬元。

在解讀華誼兄弟對掌趣科技投資時，華誼兄弟副總裁、董秘胡明認(rèn)為，華誼兄弟的初衷是加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)鏈布局。

事實(shí)上，雖然華誼兄弟希望將對掌趣的投資作為電影版權(quán)的衍生業(yè)務(wù)，但是，經(jīng)過近2年的接觸，雙方仍沒有找到可以將電影版權(quán)直接轉(zhuǎn)化為游戲的賺錢的合作項(xiàng)目。

向綜合性娛樂集團(tuán)轉(zhuǎn)型

華誼的危機(jī)自去年已經(jīng)開始。2011年前三季度，華誼公司營收4.8億元，比上年同期下降10.74%；其中電影業(yè)務(wù)收入下降41.18%，這一波動來自2010年《唐山大地震》帶來的高票房對比。

2011年，除了上半年的賀歲片《非誠勿擾II》，華誼電影幾乎沒有更多的亮點(diǎn)。前三季度，華誼的單部影片收入無一過億。

已經(jīng)意識到影視劇產(chǎn)出不穩(wěn)定危機(jī)的華誼，今年也加大了收購或自建影院的步伐，試圖加大渠道建設(shè)，以期對上游內(nèi)容形成良好互動，并靠影視放映工作獲得穩(wěn)定回報。

2010年6月，華誼兄弟首家影院在重慶盛大開幕，成為集團(tuán)打造全產(chǎn)業(yè)鏈布局的重要里程碑。7月，由華誼兄弟公司和北京市電影股份有限公司共同打造新影聯(lián)?華誼兄弟影院在北京開幕。擁有影廳20個，成為目前全國擁有影廳數(shù)量最多的影院。隨后，華誼兄弟再斥巨資打造重慶第二家江北金源影院。2011年4月，華誼兄弟影院成功進(jìn)駐武漢黃陂。2011年5月，華誼兄弟影院榮耀綻放合肥濱湖新區(qū)。2011年11月，華誼兄弟影院在安徽銅陵落戶。未來兩年，華誼兄弟還將分別在無錫、重慶、北京、沈陽、哈爾濱等全國范圍內(nèi)投資建設(shè)影院。

華誼文化城的建立反映出華誼在電影方面的實(shí)力，現(xiàn)在國產(chǎn)電影與進(jìn)口片相比還是非常有競爭力的，國產(chǎn)片和國內(nèi)觀眾在文化上的互動是更強(qiáng)的。因此，華誼片庫的積累和大片的出品能力都具備以影視為基礎(chǔ)來做文化旅游產(chǎn)業(yè)基地。