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集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告制度范文第1篇

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司 綜合財(cái)務(wù)分析報(bào)告

綜合財(cái)務(wù)分析報(bào)告是根據(jù)公司當(dāng)前的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)以及另外的其他資料，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行全面的分析，從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況清晰透明，同時(shí)審核當(dāng)前的經(jīng)營成果是否符合計(jì)劃內(nèi)容，以便及時(shí)做出相應(yīng)調(diào)整，避免造成大的損失。一份高質(zhì)量的綜合財(cái)務(wù)分析報(bào)告也能對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，提高決策水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

集團(tuán)公司，尤其是投資類的集團(tuán)公司，產(chǎn)業(yè)鏈長(zhǎng)，跨地區(qū)、跨行業(yè)、多元化的經(jīng)營特點(diǎn)，子公司眾多，做出一份高質(zhì)量的綜合財(cái)務(wù)分析報(bào)告就尤為重要，但是難度也相當(dāng)大，因此需要在財(cái)務(wù)人員做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的基礎(chǔ)上，管理層及時(shí)召開財(cái)務(wù)會(huì)議，全面深入地掌握公司的狀況，使公司制定更加完善的制度，做出最優(yōu)的決策，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。

一、編制財(cái)務(wù)分析報(bào)告的目的

在做財(cái)務(wù)分析報(bào)告之前，首先要清楚對(duì)其分析的目的。報(bào)告本身并不能帶來直接的績(jī)效提高，而是通過報(bào)告這一中介，為高層的決策選擇提供幫助，對(duì)管理人員的行為有一定程度的調(diào)整或約束。一份好的綜合財(cái)務(wù)分析報(bào)告也要遵守一定的原則，具體可分為以下兩點(diǎn)。

（一）以滿足讀者的需求為前提

財(cái)務(wù)分析報(bào)告要想充分發(fā)揮它的作用，就必須迎合閱讀者的需求。在集團(tuán)公司中，存在著性格各異、形形的領(lǐng)導(dǎo)者，他們對(duì)信息的采集點(diǎn)不同，關(guān)注的內(nèi)容有差異。有的領(lǐng)導(dǎo)者喜歡簡(jiǎn)單扼要，有的傾向于面面俱到，因此撰寫人員在撰寫之前，要適當(dāng)?shù)貙?duì)這些個(gè)性需求有大致了解，以使報(bào)告能創(chuàng)造出應(yīng)有的價(jià)值，同時(shí)在編寫報(bào)告時(shí)要注意報(bào)告內(nèi)容的形式，是使用表格還是圖形?？傊珜懭藛T應(yīng)做好充分的準(zhǔn)備，來滿足讀者的不時(shí)之需。

（二）報(bào)告既要保證質(zhì)量，也要兼顧時(shí)效

一份報(bào)告即便再完美，如果不及時(shí)也是沒有價(jià)值的。報(bào)告撰寫要在最佳的時(shí)期，針對(duì)當(dāng)時(shí)的情況及時(shí)做出充分分析，點(diǎn)明問題，為領(lǐng)導(dǎo)者下一步的工作提供具體的幫助。

二、集團(tuán)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的特點(diǎn)

財(cái)務(wù)分析報(bào)告總的來說就是對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表、利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表等運(yùn)用一定的科學(xué)分析方法形成的，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營狀況、資金資源狀況有全面、準(zhǔn)確、系統(tǒng)的分析，并能夠?qū)碛蓄A(yù)測(cè)作用的書面報(bào)告。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)分析報(bào)告又與普通的報(bào)告有所區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（1）集團(tuán)公司是由一集團(tuán)總部和多個(gè)分公司組成，集團(tuán)總部是最高層，行使決策權(quán)，主要負(fù)責(zé)資產(chǎn)投資，各個(gè)下屬企業(yè)負(fù)責(zé)資產(chǎn)配置，進(jìn)行具體的經(jīng)營管理工作。因此集團(tuán)并沒有獨(dú)立可使用的資產(chǎn)，其財(cái)務(wù)分析報(bào)告也是通過分析各分公司的財(cái)務(wù)情況來分析集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)該符合集團(tuán)的戰(zhàn)略，注重戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成，以提高集團(tuán)的整體經(jīng)濟(jì)效益。

（2）由于集團(tuán)是跨行業(yè)、跨地域經(jīng)營，所涉及產(chǎn)業(yè)較多，管理鏈長(zhǎng)，其財(cái)務(wù)分析報(bào)告內(nèi)容的很大一部分需要由下而上逐層匯總，流程頗為復(fù)雜，并且各企業(yè)的財(cái)務(wù)側(cè)重點(diǎn)不同，因此完成一份高質(zhì)量的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告周期較長(zhǎng)，影響了它的時(shí)效性。

（3）不同的集團(tuán)公司關(guān)注的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容不同，比如，投資類的集團(tuán)公司關(guān)注的是股東的股值是否保值增值，能否實(shí)現(xiàn)他們的利潤最大化，這時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容中應(yīng)該避免涉及太多的細(xì)節(jié)性分析。

三、集團(tuán)財(cái)務(wù)分析常見的問題

（1）部分財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)不夠高，不能滿足集團(tuán)財(cái)務(wù)分析工作的要求。一名合格的財(cái)務(wù)人員既要能熟練運(yùn)用各種分析方法，針對(duì)不同的情況采取合適的方法，還要對(duì)公司的各業(yè)務(wù)有全面的了解。有的財(cái)務(wù)人員為了報(bào)告而報(bào)告，缺乏責(zé)任意識(shí)，不深入了解實(shí)際情況；有的財(cái)務(wù)人員寫作功底較差，不能真實(shí)貼切地將公司的財(cái)務(wù)展現(xiàn)出來，寫出的財(cái)務(wù)報(bào)告不嚴(yán)謹(jǐn)，甚至前后矛盾。

（2）財(cái)務(wù)分析的實(shí)用性不強(qiáng)，整體高度不夠。編寫財(cái)務(wù)報(bào)告的一般是專門從事財(cái)務(wù)分析的中層或基層的總部財(cái)務(wù)人員，不能參加公司的高層會(huì)議，在進(jìn)行編寫時(shí)往往只考慮財(cái)務(wù)方面的問題，最后分析得出的財(cái)務(wù)結(jié)果不夠全面，即使看上去很全面，也往往只是大致的概述，不能突出重點(diǎn)，容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)和經(jīng)營實(shí)質(zhì)脫節(jié)的現(xiàn)象。而閱讀者主要是高層管理者，他們關(guān)注的是集團(tuán)視角的財(cái)務(wù)，要求財(cái)務(wù)報(bào)告能夠反映下屬企業(yè)的經(jīng)營狀況，現(xiàn)金流通情況。

另外，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，往往只對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算，然后做出判斷，而不善于將指標(biāo)之間的因果關(guān)系聯(lián)系起來，整體分析判斷，因此財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏整體性。

（3）集團(tuán)公司對(duì)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的重視度不夠，沒有認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)分析是企業(yè)經(jīng)營管理的重要方法，不善于通過財(cái)務(wù)分析的方法來進(jìn)行企業(yè)管理，提高管理水平，即使運(yùn)用了財(cái)務(wù)分析，有時(shí)也只是為了滿足集團(tuán)的需要，其中多少含有應(yīng)付的成分，并沒有進(jìn)行深入的分析，影響了財(cái)務(wù)分析這一重要分析作用的發(fā)揮。

（4）重視盈利率忽略現(xiàn)金流量。企業(yè)的盈利率是集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行考核的重要依據(jù)，財(cái)務(wù)分析往往只重視盈利率，這樣勢(shì)必會(huì)影響到財(cái)務(wù)結(jié)果以及相關(guān)財(cái)務(wù)決策的正確性。盈利率代表的是企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r，并不能代表長(zhǎng)久持續(xù)的盈利能力，而企業(yè)的創(chuàng)現(xiàn)能力才應(yīng)該是財(cái)務(wù)分析的重點(diǎn)。通過對(duì)現(xiàn)金流量動(dòng)態(tài)過程的分析，能夠?qū)⑵髽I(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金、成本、利潤等指標(biāo)綜合起來分析，這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告才能為企業(yè)內(nèi)部決策提供有價(jià)值的信息。

財(cái)務(wù)分析的重要依據(jù)是公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，但是財(cái)務(wù)報(bào)表存在一定的局限性。比如，財(cái)務(wù)報(bào)表不能對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r有很好的預(yù)測(cè)，同時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表也未能反映出一些非財(cái)務(wù)方面的信息，這些信息對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展同樣重要，如企業(yè)的員工素質(zhì)、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、技術(shù)創(chuàng)新率，等等。

四、如何寫出高質(zhì)量的財(cái)務(wù)分析報(bào)告

（1）不斷提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，以滿足企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求。集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告是對(duì)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行加工、提煉得來的，如果企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量不高，勢(shì)必會(huì)影響到集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。企業(yè)的人力資源部門應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)分析人員進(jìn)行培訓(xùn)，并建立考核績(jī)效制度，或者是獎(jiǎng)勵(lì)懲罰機(jī)制，以此來提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。不僅要重視財(cái)務(wù)人員基本的財(cái)務(wù)分析能力，也要不斷提高他們的綜合分析能力，以不斷提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

（2）在編寫財(cái)務(wù)報(bào)告之前，收集充分的資料。資料收集的完整程度直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，資料的收集主要有兩種形式，一是經(jīng)常性的收集。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該多多關(guān)注行業(yè)的外部發(fā)展環(huán)境，多了解國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，盡可能地把握企業(yè)發(fā)展的客觀因素，盡可能多地去收集行業(yè)中其他企業(yè)的財(cái)務(wù)資料，進(jìn)行對(duì)比分析；同時(shí)要注重橫向和縱向的溝通，財(cái)務(wù)分析工作不僅僅是財(cái)務(wù)人員的任務(wù)，更需要集思廣益，加強(qiáng)不同崗位之間的交流，以便對(duì)企業(yè)的經(jīng)營情況有全面細(xì)致的了解，對(duì)企業(yè)當(dāng)前的戰(zhàn)略及未來的戰(zhàn)略方向有透徹的分析；盡可能參加公司會(huì)議，做好會(huì)議記錄，如果參加不了，就和其他部門的員工多多溝通，閱讀會(huì)議紀(jì)要來獲取公司的最新信息。二是突擊性的收集。這些資料通常是用于周報(bào)告，報(bào)表出來之后就盡快去掌握經(jīng)營狀況，和財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)做好溝通。

總之，資料收集得越全面，財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容越能反映企業(yè)狀況，資料收集好后對(duì)其進(jìn)行整理，對(duì)各類指標(biāo)進(jìn)行分析，搞清楚前因后果。綜合統(tǒng)計(jì)資料，使之系統(tǒng)化，整體性強(qiáng)。

（3）財(cái)務(wù)人員要站在管理者的角度來看待問題，善于利用數(shù)據(jù)來展現(xiàn)公司的經(jīng)營狀況。每一項(xiàng)數(shù)據(jù)都與企業(yè)的某一經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)，財(cái)務(wù)指標(biāo)是各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的數(shù)據(jù)化體現(xiàn)。提高數(shù)據(jù)分析的能力和敏銳度，對(duì)于那些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中作用性不大的信息迅速識(shí)別，并予以剔除，在最終的財(cái)務(wù)報(bào)告中，展現(xiàn)的都是與企業(yè)經(jīng)營息息相關(guān)的重要數(shù)據(jù)。

在進(jìn)行數(shù)據(jù)展現(xiàn)時(shí)，要靈活運(yùn)用表現(xiàn)形式，對(duì)于重要指標(biāo)可以用特殊符號(hào)標(biāo)記，引起管理領(lǐng)導(dǎo)者的注意；對(duì)于經(jīng)常出現(xiàn)的問題，可以進(jìn)行簡(jiǎn)化，抓大放小，避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)太多讓人看不到重點(diǎn)的現(xiàn)象。

（4）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的分析，要轉(zhuǎn)變以盈利率作為財(cái)務(wù)分析中心的思想。企業(yè)的信用狀況在很大程度上取決于現(xiàn)金的流通狀況，綜合分析運(yùn)營資本投資前的現(xiàn)金流量，利息支付前的經(jīng)營活動(dòng)狀況、企業(yè)的投融資狀況等反映現(xiàn)金流量的活動(dòng)，利用這些指標(biāo)的變動(dòng)情況來分析企業(yè)現(xiàn)金流量的穩(wěn)定程度，為企業(yè)提供有價(jià)值的信息。

五、總結(jié)

集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告制度范文第2篇

近年來，隨著財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象的不斷發(fā)生，引起了社會(huì)各界人士的關(guān)注，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊又與財(cái)務(wù)治理緊密相連，因此，要解決好財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊這一問題就必須處理好財(cái)務(wù)治理，只有這樣，公司和社會(huì)才會(huì)長(zhǎng)久、健康、快速的發(fā)展下去。

【關(guān)鍵詞】

公司治理；財(cái)務(wù)舞弊；關(guān)聯(lián)企業(yè)；披露

財(cái)務(wù)治理可概括為：財(cái)務(wù)治理就是基于財(cái)務(wù)資本結(jié)構(gòu)等制度安排，對(duì)企業(yè)財(cái)權(quán)進(jìn)行合理配置，在強(qiáng)調(diào)利益相關(guān)者共同治理前提下，形成有效的財(cái)務(wù)激勵(lì)約束等機(jī)制，實(shí)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)決策科學(xué)化等一系列制度、機(jī)制、行為的安排、設(shè)計(jì)和規(guī)范。公司治理結(jié)構(gòu)中最主要的內(nèi)容是公司治理控制權(quán)的分配，其分配的核心是財(cái)務(wù)治理權(quán)，而財(cái)務(wù)治理權(quán)的配置又是公司財(cái)務(wù)治理的核心。

1 進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)及審計(jì)的相關(guān)法律制度

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化，為適應(yīng)會(huì)計(jì)國際化的要求，深化會(huì)計(jì)及審計(jì)改革，不斷提高我國企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的透明度和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，讓我國審計(jì)制度和會(huì)計(jì)及審計(jì)準(zhǔn)則與國際慣例更好的接軌。不斷完善以《會(huì)計(jì)法》為中心的法律、法規(guī)體系，制定相關(guān)的實(shí)施細(xì)則及配套法規(guī)制度，也成為當(dāng)務(wù)之急。只有解決了這一問題，才能正確處理好中國的特色問題。

2 完善董事會(huì)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)獨(dú)立董事的財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)

CEO對(duì)整個(gè)控制系統(tǒng)負(fù)責(zé)，管理層對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，董事會(huì)設(shè)立治理結(jié)構(gòu)，指導(dǎo)監(jiān)督的進(jìn)行。建立董事會(huì)專門委員會(huì)，如審計(jì)、提名與業(yè)績(jī)考核、薪酬、經(jīng)營戰(zhàn)略等專門委員會(huì)。其中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任負(fù)責(zé)人。在董事會(huì)中增加外部獨(dú)立董事的比重，有助于增強(qiáng)外部獨(dú)立董事的監(jiān)督權(quán)限，以減少高級(jí)管理層的“內(nèi)部人控制”、削弱大股東對(duì)公司經(jīng)營決策的影響和控制。實(shí)踐證明，獨(dú)立董事在履行職責(zé)的過程中為上市公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)治理發(fā)揮了重要作用，特別是在一定程度上能夠抑制內(nèi)部人控制及內(nèi)部人和大股東對(duì)會(huì)計(jì)信息的舞弊行為。獨(dú)立董事除具有公司法和其它相關(guān)法律法規(guī)賦予董事的職權(quán)外，上市公司還賦予其特別職權(quán)，其中大多與財(cái)務(wù)治理有關(guān)。作為會(huì)計(jì)專業(yè)人士的獨(dú)立董事，在公司財(cái)務(wù)治理中更是責(zé)無旁貸。從一定意義來講獨(dú)立董事制度的引入是對(duì)上市公司監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能缺失的一種補(bǔ)救。因此獨(dú)立董事的功能應(yīng)集中定位于監(jiān)督職能，加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)督是獨(dú)立董事的重要職能之一。

3 加強(qiáng)對(duì)管理當(dāng)局的管理力度

為確保財(cái)務(wù)報(bào)告的生成與披露不致出現(xiàn)偏誤，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度（包括會(huì)計(jì)與管理控制）必不可少。關(guān)于這一點(diǎn)，我們可以借鑒美國的做法。全國舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的專門研究?jī)?nèi)部控制問題的發(fā)起組織委員會(huì)指出管理當(dāng)局應(yīng)該對(duì)整個(gè)控制系統(tǒng)負(fù)責(zé)，并承擔(dān)一定的責(zé)任。

而且2002年頒布的在薩班斯法案中對(duì)管理當(dāng)局還有更為明確規(guī)定：

3.1首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官及類似職能人員必須簽字保證：（1）責(zé)任建立和維持內(nèi)部控制；（2）設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制能夠保證簽字官員了解公司及合并范圍內(nèi)的子公司的重大信息；（3）在定期報(bào)告披露的90天之內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出評(píng)價(jià)；（4）在定期報(bào)告中提供對(duì)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的結(jié)論性意見。

3.2簽字官員必須向公司的審計(jì)師和公司董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)報(bào)告：包括設(shè)計(jì)和運(yùn)行內(nèi)部控制中是否存在影響公司記錄、處理、匯總和報(bào)告財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的重大缺陷；涉及管理當(dāng)局或在內(nèi)部控制系統(tǒng)中擔(dān)任重要角色人員的舞弊，不論舞弊情況嚴(yán)重與否都要報(bào)告。

3.3簽字官員必須在定期報(bào)告中說明內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，針對(duì)重大缺陷的糾正措施，以及對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)后的期后事項(xiàng)等。

4 加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的監(jiān)管

關(guān)聯(lián)企業(yè)的監(jiān)管最重要的就是對(duì)母子公司的監(jiān)管（即企業(yè)集團(tuán)的監(jiān)管），因此，協(xié)調(diào)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)治理中母子公司利益沖突是處理好關(guān)聯(lián)企業(yè)矛盾的關(guān)鍵所在。企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)治理是通過對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)權(quán)在母子公司之間的合理安排以及相應(yīng)的保障機(jī)制，規(guī)范企業(yè)集團(tuán)母子公司關(guān)系的一種制度安排。因此，其優(yōu)化也應(yīng)從規(guī)范母子公司關(guān)系入手，協(xié)調(diào)其中的矛盾，加強(qiáng)合作，實(shí)現(xiàn)共贏。母子公司利益沖突最主要的是財(cái)權(quán)問題，導(dǎo)致我國企業(yè)集團(tuán)母子公司間關(guān)系存在問題的主要原因是財(cái)權(quán)未能合理分配以及相應(yīng)的行權(quán)機(jī)制不完善，因此，要在它們之間建立起正常的關(guān)系就要選擇適應(yīng)我國企業(yè)集團(tuán)的財(cái)權(quán)分配模式，就應(yīng)該在權(quán)衡各種模式優(yōu)缺點(diǎn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實(shí)際從而做出合理的選擇。

實(shí)踐證明，我國企業(yè)集團(tuán)宜采取集中化的財(cái)權(quán)分配模式，依據(jù)如下：

4.1適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展階段，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的需要。我國的企業(yè)集團(tuán)目前正處于發(fā)展的初期，各成員企業(yè)在資金配置和市場(chǎng)定位及企業(yè)文化等方面尚未形成合力，沒有達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力低下。為了應(yīng)對(duì)來自市場(chǎng)的沖擊，非常有必要通過集中管理的方式，以集中企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資源，實(shí)行統(tǒng)一配置，增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

4.2規(guī)范集團(tuán)下屬成員企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)的需要。就單個(gè)企業(yè)而言，我國大部分企業(yè)正處于由傳統(tǒng)企業(yè)向建立現(xiàn)代企業(yè)制度轉(zhuǎn)變的時(shí)期，尚未真正建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所要求的公司法人治理結(jié)構(gòu)。尤其在財(cái)務(wù)活動(dòng)中，由于受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人意志的影響，加之財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)也有待提高，于是便出現(xiàn)了諸如盲目投資、隨意挪用資金和私設(shè)小金庫等行為。所以，由這些企業(yè)所組成的企業(yè)集團(tuán)必須采用集中化的財(cái)權(quán)分配模式，將子公司的重大財(cái)務(wù)決策權(quán)集中于母公司，由母公司通過建立并實(shí)施有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度來規(guī)范子公司的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

4.3已經(jīng)具備了選擇集權(quán)為主的財(cái)務(wù)管理體制的條件。要聚合集團(tuán)資源優(yōu)勢(shì)，貫徹實(shí)施集團(tuán)整體戰(zhàn)略發(fā)展，選擇財(cái)務(wù)一體化、集權(quán)管理體制，不僅要求集團(tuán)高層必須具備高素質(zhì)能力，在集團(tuán)財(cái)務(wù)內(nèi)部還必須有一個(gè)及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞信息的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，并通過對(duì)信息傳遞過程的嚴(yán)格控制，以保證信息的質(zhì)量。目前，大多數(shù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的電算化，而且集中式的財(cái)務(wù)管理軟件或者網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件正在得到大力推廣，這些手段加快了企業(yè)間信息的傳遞，使母公司的管理人員能夠通過網(wǎng)絡(luò)及時(shí)了解子公司的財(cái)務(wù)狀況，為其進(jìn)行財(cái)務(wù)決策提供了信息保障。通過便捷、高效、統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)，采用一套統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理軟件、規(guī)范的程序，很方便實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的集中管理。

4.4集中化財(cái)權(quán)分配模式能滿足財(cái)務(wù)信息實(shí)時(shí)傳遞的要求。在集中化財(cái)務(wù)管理模式下，借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將集團(tuán)內(nèi)部所有財(cái)務(wù)部門進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，集團(tuán)總部的財(cái)務(wù)部門可實(shí)時(shí)了解分公司、子公司甚至孫公司的財(cái)務(wù)信息。同時(shí)，集團(tuán)總部對(duì)收到的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)督，以便考察子公司受托經(jīng)營責(zé)任的履行情況。

5 加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的披露

必須提高對(duì)會(huì)計(jì)信息重要性的認(rèn)識(shí)。結(jié)合已發(fā)生的舞弊事件，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。通過有關(guān)立法，協(xié)調(diào)《企業(yè)法》、《證券法》、《會(huì)計(jì)法》、《刑法》、《稅法》等法律之間的關(guān)系，增強(qiáng)法律的適用性，理順經(jīng)營所有者、管理者、監(jiān)督機(jī)構(gòu)等方面的職責(zé)、權(quán)限和法律關(guān)系，確保經(jīng)營者和會(huì)計(jì)人員、監(jiān)督部門都有依法履行職責(zé)的法律依據(jù)，單獨(dú)行使自己的職權(quán)。要細(xì)化對(duì)會(huì)計(jì)信息舞弊的責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息舞弊的處罰力度，使經(jīng)營者面對(duì)處罰不敢為；使會(huì)計(jì)人員面對(duì)壓力而不能為，力求使企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面處于法律的有效控制之下；要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營者和會(huì)計(jì)人員的法制教育，不斷提高他們的法律道德觀念，使他們知法、懂法、守法，特別是董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)人員，他們必須掌握相關(guān)法律知識(shí)的應(yīng)用；要對(duì)改制企業(yè)的經(jīng)營管理層進(jìn)行法律培訓(xùn)和成績(jī)考核，并將考核結(jié)果向職工或股東公示，讓股東和職工心中有數(shù)，創(chuàng)造依法治理的優(yōu)良環(huán)境，為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)正確、合法提供前提條件。假如一個(gè)單位發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊案，不能只對(duì)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)懲罰，還要對(duì)當(dāng)事人——經(jīng)理人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)等參與會(huì)計(jì)舞弊的當(dāng)事人進(jìn)行懲罰，追究其法律責(zé)任，不讓當(dāng)事人逍遙法外。

綜上可得，財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊密不可分。為了更好的杜絕財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，為了追求公司價(jià)值最大化，為了使國家經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展下去，處理好公司財(cái)務(wù)治理也成為當(dāng)務(wù)之急。

【參考文獻(xiàn)】

[1]林先云，《完善公司治理結(jié)構(gòu)提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量》，《安徽農(nóng)學(xué)通報(bào)（上半月刊）》，2006年第11期

集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告制度范文第3篇

關(guān)鍵詞:分部財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)告分部劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)報(bào)告分部確定

現(xiàn)代證券市場(chǎng)是建立在信息披露制度之上的,上市公司的信息披露是證券市場(chǎng)健康發(fā)展的重要保證,也是投資者作出合理投資決策的基本依據(jù)。在企業(yè)已出現(xiàn)跨行業(yè)、跨地區(qū)經(jīng)營的全球性發(fā)展趨勢(shì)的當(dāng)今,從總體上反映一個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果總括情況的合并報(bào)表,雖然可以展示集團(tuán)的全貌,但它的高度概括性必然帶來其無法披露細(xì)節(jié)信息的局限,合并報(bào)表掩蓋了集團(tuán)內(nèi)部各成員之間的差異,隱匿了集團(tuán)中處在不同行業(yè)、不同地區(qū)的各個(gè)分部的盈利能力、發(fā)展速度、承受風(fēng)險(xiǎn)的能力和承受風(fēng)險(xiǎn)的程度等有用信息,致使財(cái)務(wù)報(bào)告用戶無法據(jù)以滿足其有效決策的需求。為彌補(bǔ)合并報(bào)表的先天不足,需要對(duì)合并信息進(jìn)行分解披露,國際上通行的對(duì)合并信息進(jìn)行分解披露的途徑之一便是編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告。本課題擬就我國上市公司的分部財(cái)務(wù)報(bào)告作一些探討。

一、我國上市公司分部財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀及國際比較

由于我國迄今尚未制定出一套完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,因此上市公司會(huì)計(jì)信息的披露在很大程度上受到證券監(jiān)管部門有關(guān)規(guī)定的影響,分部信息的披露即是如此。我國上市公司年度報(bào)告中分部信息的披露大致經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段:(1)完全的自愿披露階段(1994年以前)。在1994年以前,由于證監(jiān)會(huì)沒有公布正式的定期報(bào)告內(nèi)容和格式,因而是否披露分部信息完全取決于各上市公司。在披露分部信息的上市公司中,披露的程度和范圍存在很大的差異。(2)指導(dǎo)性的自愿披露階段(1994年—1995年)。1994年1月,中國證監(jiān)會(huì)頒布了《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容和格式準(zhǔn)則第二號(hào)———年度報(bào)告的內(nèi)容與格式(試行)》(以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則第二號(hào)》),對(duì)公司的分部信息做了模糊的定性描述要求,但并未做出強(qiáng)制性披露的規(guī)定。在這一時(shí)期,已有一些上市公司利用分部信息來傳遞對(duì)它有利的信息。(3)半強(qiáng)制披露階段(1996年—1997年)。1995年12月,中國證監(jiān)會(huì)了對(duì)《準(zhǔn)則第二號(hào)》的第一次修訂稿,在以附件形式頒布的《財(cái)務(wù)報(bào)表附注指引》中規(guī)定了分地區(qū)、分行業(yè)資料的披露格式,要求公司按行業(yè)和地區(qū)分類提供前后兩年的主營業(yè)務(wù)收入、稅前利潤和凈資產(chǎn)信息,并且要求對(duì)集團(tuán)內(nèi)分部間的交易結(jié)果予以抵消。(4)1998年開始,強(qiáng)制披露階段。1997年12月,中國證監(jiān)會(huì)了經(jīng)再次修訂的《準(zhǔn)則第二號(hào)》,對(duì)分部信息的披露提出了新的要求:一是只要求披露行業(yè)分部信息,不要求披露地區(qū)分部信息;二是披露的指標(biāo)只規(guī)定了分部的營業(yè)收入、營業(yè)成本和營業(yè)毛利三項(xiàng),不再要求披露分部稅前利潤和凈資產(chǎn)信息。1998年12月的《準(zhǔn)則第二號(hào)》修訂稿對(duì)分部信息的披露要求未作改變。值得一提的是,1998年財(cái)政部頒布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度———會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》也對(duì)股份有限公司提出了編報(bào)分部財(cái)務(wù)報(bào)告的要求,規(guī)定公司編制“利潤表”附表2“分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表”(年報(bào)),并要求公司在該附表中按行業(yè)和公司所在的地區(qū)披露營業(yè)收入、折扣與折讓、營業(yè)成本、稅金及附加、存貨跌價(jià)損失、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)利潤或虧損、資產(chǎn)總額、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金凈流量等十三項(xiàng)指標(biāo)。但迄今為止,我國尚未制定和頒布專門規(guī)范分部信息披露的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

美國對(duì)分部財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量要求和數(shù)量要求居世界領(lǐng)先地位。早在1939年,美國就已經(jīng)鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)國外經(jīng)營分部作單獨(dú)的披露。美國證券交易委員會(huì)(SEC)于1969年對(duì)在美國證交會(huì)登記的公司提出披露行業(yè)信息的要求。1976年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)公布了第14號(hào)準(zhǔn)則《企業(yè)分部的財(cái)務(wù)報(bào)告》,要求企業(yè)披露行業(yè)分部信息和地區(qū)分部信息。以后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)又陸續(xù)了第18號(hào)準(zhǔn)則(1977年)、第21號(hào)準(zhǔn)則(1978年)和第24號(hào)準(zhǔn)則(1978年)等一系列與分部財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的準(zhǔn)則:第18號(hào)準(zhǔn)則要求將編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)原則和方法用于分部財(cái)務(wù)報(bào)告;第21號(hào)準(zhǔn)則要求公眾持股的上市公司按行業(yè)、國外經(jīng)營、主要客戶和出口銷售披露分部信息;第24號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)免于編報(bào)分部信息的幾種情形。這些準(zhǔn)則的制定和實(shí)施,為美國企業(yè)分部財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露提供了指南。1991年4月美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)理事會(huì)成立了財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會(huì),經(jīng)過三年的研究,該委員會(huì)完成了綜合報(bào)告《論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告》,有不少篇幅涉及分部財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露,該綜合報(bào)告將在一定程度上影響到美國有關(guān)分部財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展和走向。

英國是最早提出分部財(cái)務(wù)報(bào)告要求的國家之一。1965年,英國的股票交易所率先要求上市公司編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告,披露分行業(yè)的營業(yè)額和利潤額以及分地區(qū)的營業(yè)額;1967年,英國公司法首次作出公司應(yīng)披露分部信息的法律規(guī)定;1990年,英國原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)綜合當(dāng)時(shí)的法律規(guī)定和股票交易所的要求,了標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)說明書(SSAP)第25號(hào)《分部報(bào)告》,要求企業(yè)增加披露行業(yè)分部和地區(qū)分部的凈資產(chǎn)信息。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)于1981年了第14號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《按分部報(bào)告財(cái)務(wù)信息》,要求證券公開上市的企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)上重要的單位按行業(yè)和地區(qū)分部報(bào)告財(cái)務(wù)信息。而后,該項(xiàng)準(zhǔn)則經(jīng)修訂后于1997年公布,把提供分部信息的范圍限定在“權(quán)益或債務(wù)證券公開上市的企業(yè),和在公開的證券市場(chǎng)上其權(quán)益或債務(wù)證券正處于發(fā)行階段的企業(yè)”。

其他許多國家和組織也有披露分部信息的要求或建議。如,加拿大和澳大利亞有類似于美國的關(guān)于分部財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;歐盟國家有類似于英國公司法中關(guān)于分部財(cái)務(wù)報(bào)告要求的規(guī)定;經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織提出了披露分部信息的建議;聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則政府間專家工作組也對(duì)披露分部信息予以支持。

我國上市公司的經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營范圍已越來越大,呈現(xiàn)出跨行業(yè)、跨地區(qū)、甚至跨國家經(jīng)營的趨勢(shì),為分部財(cái)務(wù)報(bào)告提供了滋生的土壤。同時(shí)上市公司所有權(quán)與控制權(quán)的極大分離,使大量的財(cái)務(wù)報(bào)告用戶只能以上市公司披露的信息為其決策的基本依據(jù),隨著投資者理性程度的提高,投資者和其他財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)企業(yè)分部信息的關(guān)注程度日益提高。與其他國家相比,我國對(duì)分部財(cái)務(wù)報(bào)告的研究滯后了。當(dāng)務(wù)之急是制定和頒布一項(xiàng)關(guān)于分部財(cái)務(wù)報(bào)告的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以規(guī)范上市公司和其他多元化企業(yè)或集團(tuán)的分部信息披露。以助于提高上市公司會(huì)計(jì)信息的整體質(zhì)量及證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

二、對(duì)我國上市公司分部財(cái)務(wù)報(bào)告的幾點(diǎn)建議

(一)關(guān)于報(bào)告分部的劃分標(biāo)準(zhǔn)

分部財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)集團(tuán)對(duì)其內(nèi)部按一定標(biāo)準(zhǔn)劃分的披露重要財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的分解信息的報(bào)告。分部的劃分和確定是分部財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)。雖然分部的劃分可有行業(yè)、地區(qū)、客戶、組織結(jié)構(gòu)、獨(dú)立核算單位、生產(chǎn)線、主要產(chǎn)品以及法律實(shí)體等多種標(biāo)準(zhǔn),但由于按行業(yè)和地區(qū)提供的分部信息最能深入說明一個(gè)企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn),因而行業(yè)和地區(qū)的分部信息最受用戶關(guān)注。

行業(yè)分部(“businesssegment”,譯為產(chǎn)業(yè)分部),是指一個(gè)企業(yè)內(nèi)可以區(qū)分的、主要是對(duì)企業(yè)外部的客戶,分別提供不同的產(chǎn)品或勞務(wù),或者不同類別的相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的各個(gè)組成部分。由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)幾乎是影響所有企業(yè)機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素,故此項(xiàng)信息特別有用。

地區(qū)分部(geographicalsegments),是指一個(gè)企業(yè)內(nèi)可以區(qū)分的、在特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境中從事提品或勞務(wù)的組成部分,它承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和獲取的報(bào)酬不同于企業(yè)在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境中經(jīng)營的部門。由于不同地區(qū)的政治環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等等,會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重大影響,因而,按地區(qū)分部提供的信息,將有助于深入了解企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)。

我國現(xiàn)行規(guī)定對(duì)報(bào)告分部的劃分偏重于行業(yè)分部標(biāo)準(zhǔn)?！稖?zhǔn)則第二號(hào)》只要求披露行業(yè)分部信息,不要求披露地區(qū)分部信息;《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的“分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表”附表格式則以行業(yè)分部為第一級(jí)分部,以地區(qū)分部為第二級(jí)分部。我們認(rèn)為多數(shù)上市公司一般是按行業(yè)進(jìn)行管理并編制內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告的,其按行業(yè)提供的分部信息最能反映實(shí)際經(jīng)營狀況,故以行業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)劃分分部是恰當(dāng)?shù)?。但也有一些從事多種經(jīng)營的上市公司,并不按行業(yè)設(shè)計(jì)管理體制和報(bào)告體系,而是按地區(qū)來設(shè)計(jì)管理體制和報(bào)告體系,對(duì)這樣的公司要求其以行業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)披露分部信息則并非最為恰當(dāng),因?yàn)檫@一做法會(huì)增加分部財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)工作量和編制成本,同時(shí)也不一定符合財(cái)務(wù)報(bào)告用戶的信息需求。我們的觀點(diǎn)是,當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告體系是以地區(qū)為基礎(chǔ)劃分分部時(shí),如果以地區(qū)為標(biāo)準(zhǔn)劃分分部能更好地反映一個(gè)公司面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn),公司應(yīng)按地區(qū)分部對(duì)外提供分部信息。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定分部財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí),應(yīng)有一定的靈活性,對(duì)第一級(jí)分部的劃分,除規(guī)定行業(yè)分部標(biāo)準(zhǔn)外,還應(yīng)增加地區(qū)分部標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)在編報(bào)分部財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)可根據(jù)其實(shí)際情況選擇確定第一級(jí)分部的適用基礎(chǔ)。

(二)關(guān)于應(yīng)報(bào)告分部的確定

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告用戶來說,只有具有重要性的信息才是有價(jià)值的信息,對(duì)不重要信息的披露,勢(shì)必造成人力、物力的浪費(fèi),并給用戶造成“干擾”。因此,為突出重點(diǎn)和保證會(huì)計(jì)信息的重要度,企業(yè)只需對(duì)重要分部的信息予以單獨(dú)報(bào)告,其他分部則采用匯總報(bào)告。

關(guān)于分部的重要性判斷標(biāo)準(zhǔn),國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和許多國家都對(duì)此作出了類似的規(guī)定。如修訂后的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)規(guī)定,應(yīng)在分部報(bào)告中予以披露的分部是收入主要來自外部客戶且滿足下列條件之一的產(chǎn)業(yè)分部或地區(qū)分部:(1)其對(duì)外對(duì)內(nèi)的銷售收入占企業(yè)總收入10%或以上;(2)其分部成果(利潤或虧損)占全部盈利部門或全部虧損部門的匯總成果10%或以上;(3)其資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)10%或以上。又如,美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第14號(hào)規(guī)定,符合下述三個(gè)條件之一的行業(yè)部門,應(yīng)列為“應(yīng)報(bào)告行業(yè)分部”:(1)該分部的營業(yè)收入占整個(gè)企業(yè)合并收入總數(shù)10%或以上;(2)該分部的營業(yè)利潤占企業(yè)所有未發(fā)生營業(yè)虧損的行業(yè)分部的合并營業(yè)利潤10%或以上,或者,該分部的營業(yè)虧損占企業(yè)所有發(fā)生營業(yè)虧損的行業(yè)分部的合并虧損數(shù)10%或以上;(3)該分部的可辨認(rèn)資產(chǎn)占整個(gè)企業(yè)合并可辨認(rèn)資產(chǎn)10%或以上。主要客戶信息,凡占企業(yè)經(jīng)營收入10%或以上的單個(gè)客戶,應(yīng)予以披露。國外經(jīng)營和出口銷售的信息,凡銷售收入占合并收入總額的10%或以上,或者資產(chǎn)占合并資產(chǎn)總額10%或以上的國外分部(地區(qū)或國家)均需要進(jìn)行披露。

此外為保證分部信息的充分披露,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)均規(guī)定了“75%”的限制條件。如修訂后的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)規(guī)定,如果把企業(yè)已報(bào)告的分部來自外部客戶的收入相加,其總額不到企業(yè)總收入的75%,企業(yè)應(yīng)增加報(bào)告的分部,直到其來自客戶的收入總額達(dá)到75%止。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第14號(hào)則規(guī)定,所有應(yīng)報(bào)告分部來自非相關(guān)客戶的合并營業(yè)收入,最低應(yīng)占所有行業(yè)分部相應(yīng)合并營業(yè)收入的75%。

在我國有關(guān)分部財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)行規(guī)定中,除《準(zhǔn)則第二號(hào)》提出了行業(yè)分部的重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)之外(行業(yè)收入占主營業(yè)務(wù)收入10%或以上),對(duì)報(bào)告分部的確定無其他規(guī)定。我們認(rèn)為,應(yīng)報(bào)告分部的確定是分部財(cái)務(wù)報(bào)告的前提,我國的現(xiàn)行規(guī)定過于簡(jiǎn)略,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定分部財(cái)務(wù)報(bào)告具體準(zhǔn)則時(shí),應(yīng)考慮提供更為詳細(xì)的指南。如,可借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告的有關(guān)規(guī)定,采用“10%”的重要性標(biāo)準(zhǔn)和“75%”的限制條件,當(dāng)某一分部的營業(yè)收入、損益和資產(chǎn)占企業(yè)合并后的經(jīng)營收入、經(jīng)營損益和資產(chǎn)總額的10%或以上時(shí),該分部便作為應(yīng)報(bào)告分部單獨(dú)披露;當(dāng)應(yīng)報(bào)告分部的外部總收入占合并或企業(yè)總收入的比重不足75%時(shí),應(yīng)確定另外的應(yīng)報(bào)告分部,直至達(dá)到75%的水平。

(三)關(guān)于分部財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容

基于成本方面的考慮,分部報(bào)告的內(nèi)容通常只限于一些關(guān)鍵指標(biāo)。如:修訂后的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)要求主要分部報(bào)告形式披露以下指標(biāo):(1)分部收入;(2)分部成果;(3)分部資產(chǎn)的賬面總額;(4)分部負(fù)債的賬面總額;(5)當(dāng)期購入的分部資產(chǎn)(財(cái)產(chǎn)、廠場(chǎng)、設(shè)備和無形資產(chǎn))的總成本;(6)當(dāng)期分部資產(chǎn)的折舊和攤銷費(fèi)用總額;(7)除折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)以外的重要的非現(xiàn)金費(fèi)用合計(jì)數(shù);(8)企業(yè)從聯(lián)營、合營或其他采用權(quán)益法核算的投資獲得的凈損益份額(如果這些聯(lián)合經(jīng)營實(shí)質(zhì)上均在該單個(gè)分部?jī)?nèi)),以及相關(guān)投資金額。此外,它鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)分部收入項(xiàng)目的性質(zhì)和金額作出披露,對(duì)具有相似規(guī)模、性質(zhì)或影響的分部費(fèi)用項(xiàng)目作出披露,還鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)分部的現(xiàn)金流量信息作出披露。

集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告制度范文第4篇

1.企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的涵義

根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)特征，可將企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制定義為：企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制是在企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)及出資人所有權(quán)基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，根據(jù)集團(tuán)發(fā)展的總目標(biāo)建立的管理體系，利用各種財(cái)務(wù)手段對(duì)下屬企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的引導(dǎo)、調(diào)節(jié)、監(jiān)督和控制，其目的是使下屬企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)沿著集團(tuán)整體目標(biāo)在正確的軌道上發(fā)展，不至于偏離方向，最終達(dá)成整體財(cái)務(wù)價(jià)值最大化的目的。

2.企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制的模式

根據(jù)企業(yè)集團(tuán)給其分子公司的管理權(quán)限，財(cái)務(wù)控制可分為以下三種模式：

（1）集權(quán)型財(cái)務(wù)控制模式

集權(quán)型財(cái)務(wù)控制模式是指將財(cái)務(wù)控制與決策權(quán)收歸總公司集中管理，分子公司財(cái)務(wù)管理權(quán)限較小。一般來講，集團(tuán)總部對(duì)于子公司財(cái)務(wù)管理采用嚴(yán)格控制和統(tǒng)一部署，財(cái)務(wù)核算與管控制度是自上而下統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一實(shí)施。集團(tuán)總公司擁有全面財(cái)務(wù)決策權(quán)，子公司在總部高度集權(quán)下接受指導(dǎo)與監(jiān)督，并負(fù)責(zé)實(shí)施總部的財(cái)務(wù)方案與財(cái)務(wù)計(jì)劃。其特點(diǎn)是：總公司制定內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策，可以整合財(cái)務(wù)資源最大限度降低資金和管理成本，發(fā)揮規(guī)模效應(yīng)，提高整體效率，達(dá)到完善內(nèi)部控制制度，使決策制度化與統(tǒng)一化。

（2）分權(quán)型財(cái)務(wù)管理模式

在分權(quán)模式下，子公司經(jīng)營管理獨(dú)立性較大，總公司不參與子公司的微觀管理，不直接干預(yù)子公司的經(jīng)營管理與財(cái)務(wù)運(yùn)作。子公司擁有財(cái)務(wù)日常事項(xiàng)的管理權(quán)，總公司只保留重大事項(xiàng)的審批權(quán)。當(dāng)子公司出臺(tái)重大財(cái)務(wù)管理制度與重大決策時(shí)，報(bào)備總公司即可。

（3）集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的模式

這是集權(quán)模式與分權(quán)模式兼容的混合模式。企業(yè)集團(tuán)既要使子公司擁有一定的獨(dú)立性，同時(shí)也要發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)。這種兼容模式強(qiáng)調(diào)控制效果，重點(diǎn)是對(duì)財(cái)務(wù)控制的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行管控。這些關(guān)鍵的財(cái)務(wù)控制點(diǎn)包括財(cái)務(wù)人員控制、重大的資金調(diào)度控制、以及資產(chǎn)變動(dòng)的控制等。這種模式不是過程控制，而是點(diǎn)的控制；同時(shí)它又強(qiáng)調(diào)結(jié)果控制，以結(jié)果為導(dǎo)向進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核，吸取了分權(quán)模式的優(yōu)點(diǎn)。

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)集團(tuán)組織機(jī)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營以及企業(yè)運(yùn)作的特點(diǎn)，財(cái)務(wù)管理模式和財(cái)務(wù)控制環(huán)境的差別，針對(duì)內(nèi)外部環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，實(shí)事求是的制定出適合自己的財(cái)務(wù)控制模式。

二、LH集團(tuán)財(cái)務(wù)控制案例分析

1.LH集團(tuán)財(cái)務(wù)控制現(xiàn)狀

LH集團(tuán)有限公司的子公司多是由公司主營業(yè)務(wù)擴(kuò)張而成，較多復(fù)制總公司的管理制度和財(cái)務(wù)控制模式，所以集團(tuán)對(duì)分子公司具有較強(qiáng)的控制力。LH集團(tuán)財(cái)務(wù)控制采用相對(duì)集權(quán)的模式，集團(tuán)總公司集中控制內(nèi)部的企業(yè)經(jīng)營和管理，并做出相應(yīng)的財(cái)務(wù)指令與決策，所有分子公司必須嚴(yán)格執(zhí)行。各分子公司只有日常業(yè)務(wù)決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)，沒有戰(zhàn)略決策的權(quán)力。LH集團(tuán)財(cái)務(wù)控制重點(diǎn)在于財(cái)務(wù)決策權(quán)，既包括事前、事中的控制手段，也包括事后的補(bǔ)救措施。但是該集團(tuán)存在如下問題：

（1）財(cái)務(wù)部門運(yùn)作能力不強(qiáng)。LH集團(tuán)財(cái)務(wù)部門的主要職能就是會(huì)計(jì)核算，對(duì)于財(cái)務(wù)戰(zhàn)略計(jì)劃，只做出了財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)，并沒有高效的財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)考核評(píng)價(jià)，更沒有控制方案與手段。

（2）財(cái)務(wù)控制體系不健全。LH集團(tuán)沒有建立起貫穿與統(tǒng)管總公司與分子公司的財(cái)務(wù)控制體系，導(dǎo)致財(cái)務(wù)控制制度不完善與機(jī)構(gòu)的不健全。而且財(cái)務(wù)控制部門沒有權(quán)威，有些事項(xiàng)甚至由運(yùn)營部門說了算，財(cái)務(wù)控制方法和手段落后，人員的素質(zhì)不高，造成財(cái)務(wù)控制效益低下，沒有起到很好的財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制作用。

（3）資金運(yùn)作低效率且不規(guī)范。LH集團(tuán)下屬有些公司因資金短缺制和籌資困難，制約了企業(yè)的高速成長(zhǎng)；而有些公司資金管理不善導(dǎo)致資金積壓，資金利用效率低下。

（4）財(cái)務(wù)控制模式比較極端。有時(shí)過度集權(quán)，把幾乎所有財(cái)務(wù)控制權(quán)收歸集團(tuán)公司，把分子公司當(dāng)作附屬部門，當(dāng)成沒有法人地位和獨(dú)立的理財(cái)功能的依附。但是有時(shí)卻過度分權(quán)，應(yīng)該總公司做出的財(cái)務(wù)決策和政策，權(quán)力下放到分子公司，大部分財(cái)務(wù)控制權(quán)任由處置。過度分權(quán)導(dǎo)致總公司對(duì)分子公司控制力減弱，使統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)管理方面全力過度分散，最終從而使企業(yè)集團(tuán)對(duì)分子公司的控制權(quán)、財(cái)務(wù)管理權(quán)有最終完全失控的危險(xiǎn)。

2.LH集團(tuán)財(cái)務(wù)控制模式的改進(jìn)建議

（1）確立高效集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合管理模式的基礎(chǔ)

第一，完善公司治理結(jié)構(gòu)。主要通過改革和完善董事會(huì)制度，設(shè)置合理的集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)。包括：完善董事會(huì)制度、優(yōu)化集團(tuán)組織架構(gòu)，有效的相關(guān)財(cái)務(wù)職能的組織結(jié)構(gòu)和其他管理的組織結(jié)構(gòu)。

第二，資金的控制和有效管理。改善資金管理制度，嚴(yán)格收支兩條線。包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)總部設(shè)立資金管理與結(jié)算中心，資金統(tǒng)一收支，發(fā)揮資金規(guī)模效應(yīng)，最大限度提升資金的使用效率。

第三，制度控制。建立貫穿總、分、子公司財(cái)務(wù)控制制度，特別是改善財(cái)務(wù)預(yù)算、內(nèi)審、授權(quán)及擔(dān)保制度，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與處罰制度，明確集團(tuán)公司和分、子公司相對(duì)應(yīng)的管理權(quán)限和責(zé)任。

第四，人力控制。設(shè)置有效的集團(tuán)財(cái)務(wù)制約體制和財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制，財(cái)務(wù)監(jiān)督作為集團(tuán)總部對(duì)下屬企業(yè)最重要的管理手段，必須在分子公司日常經(jīng)營和管理活動(dòng)中落到實(shí)處。實(shí)施監(jiān)督的職能主要落在當(dāng)?shù)胤肿庸矩?cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)人員的身上，財(cái)務(wù)人員根據(jù)公司財(cái)務(wù)控制制度和財(cái)務(wù)管理細(xì)則，著重在關(guān)鍵控制點(diǎn)上加強(qiáng)對(duì)監(jiān)督對(duì)象的涉及財(cái)務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的人、財(cái)、物進(jìn)行合理性及合法性的檢查監(jiān)督。要達(dá)到監(jiān)督的良好效果，離不開分子公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立和財(cái)務(wù)經(jīng)理行使監(jiān)督權(quán)的不受干擾。分子公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理直接受命于集團(tuán)財(cái)務(wù)管理總部，代表集團(tuán)總部對(duì)當(dāng)?shù)胤肿庸具M(jìn)行財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)監(jiān)督，并制定分子公司的財(cái)務(wù)控制制度和管理細(xì)則，參與企業(yè)日常經(jīng)營、票據(jù)結(jié)算、資產(chǎn)保全等財(cái)務(wù)管理工作。加強(qiáng)對(duì)分子公司經(jīng)營者的激勵(lì)和監(jiān)督，保證公司健康發(fā)展。

第五，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。所謂業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)總公司及分公司、子公司一定經(jīng)營期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營情況、資本運(yùn)營效益的業(yè)績(jī)和成果進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)。改善績(jī)效考核與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度，結(jié)合財(cái)務(wù)預(yù)算，對(duì)經(jīng)營者業(yè)績(jī)進(jìn)行定量和定性考核與分析，做出公正而合理的評(píng)價(jià)。在財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中通過業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)反饋結(jié)果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，糾正實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算的偏差?？己似诮K了，根據(jù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核的結(jié)果，對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行獎(jiǎng)懲，實(shí)施激勵(lì)與懲戒，保證公司對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的最終控制。

（2）改進(jìn)財(cái)務(wù)控制方法

第一，改善LH集團(tuán)目前的授權(quán)審批制度。為保證集團(tuán)整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，以及資產(chǎn)管理與資本營運(yùn)的安全，減少管理與決策失誤、盡量規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)公司應(yīng)將重大事項(xiàng)決策權(quán)收歸集團(tuán)總部，屬重大資本事項(xiàng)或財(cái)務(wù)事項(xiàng)必須報(bào)集團(tuán)總部核準(zhǔn)后才能施行。不斷完善企業(yè)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)報(bào)批制度，制定流程合理、權(quán)限適宜的權(quán)限審批表，具體規(guī)定誰提出申請(qǐng)、誰審核、誰會(huì)簽、誰監(jiān)督執(zhí)行、誰最終核準(zhǔn)。企業(yè)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)，包括重大融資與投資、重大資產(chǎn)處置、整體預(yù)算的批準(zhǔn)與實(shí)施等，應(yīng)根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限，實(shí)行額度控制或比率控制，一定限額的財(cái)務(wù)事項(xiàng)由分子公司財(cái)務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)即可，限額以上項(xiàng)目經(jīng)由集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)才能執(zhí)行。

第二，改善LH集團(tuán)現(xiàn)有的預(yù)算制度。將LH集團(tuán)與資金運(yùn)動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)納入預(yù)算控制體系，不留死角和漏洞，嚴(yán)格執(zhí)行。為確保預(yù)算的嚴(yán)肅性，必須把各分子公司的業(yè)績(jī)目標(biāo)實(shí)施考核，與預(yù)算執(zhí)行人的獎(jiǎng)懲緊密聯(lián)系在一起。采用激勵(lì)與約束并用的手段，才能克服預(yù)算執(zhí)行過程中的困難，及時(shí)解決影響預(yù)算達(dá)成的異常。經(jīng)過批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算，層層分解為分預(yù)算和子預(yù)算。同時(shí)，LH集團(tuán)總公司通過各分子公司的預(yù)算執(zhí)行情況做出評(píng)估，根據(jù)實(shí)際業(yè)績(jī)和管理效果與預(yù)算之間的偏差，找出問題點(diǎn)，提出解決方案與信息反饋機(jī)制，對(duì)各分子公司進(jìn)行有效控制。

第三，改善LH集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查與財(cái)務(wù)監(jiān)督控制。之所以分子公司存在對(duì)于集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)控制制度和財(cái)務(wù)指令存在陰奉陽違的情況，根源在于審計(jì)制度和財(cái)務(wù)監(jiān)督制度控制不嚴(yán)。內(nèi)部審計(jì)主要是核查分公司和子公司的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況、經(jīng)營過程中資金使用情況，對(duì)公司財(cái)務(wù)制度和管理制度的執(zhí)行情況，包含對(duì)經(jīng)濟(jì)合同和重點(diǎn)工程項(xiàng)目的單項(xiàng)審計(jì)等。

第四，改善LH集團(tuán)總部外派財(cái)務(wù)經(jīng)理的人事政策。人力資源是財(cái)務(wù)控制體系完善的重要環(huán)節(jié)，分子公司財(cái)務(wù)經(jīng)理由集團(tuán)直線管理，其招募和薪酬福利待遇等均有總部決定并支付，不在當(dāng)?shù)胤肿庸窘?jīng)手。財(cái)務(wù)經(jīng)理只是集團(tuán)總公司派出在當(dāng)?shù)胤肿庸鹃_展工作。這樣財(cái)務(wù)經(jīng)理與分子公司之間就沒有直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系和人事隸屬關(guān)系，這便于其開展財(cái)務(wù)控制與財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，有利于保證集團(tuán)公司財(cái)務(wù)制度的執(zhí)行效果，代表集團(tuán)公司較好地實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，同時(shí)積極支持了分子公司經(jīng)營班子的工作，一起為公司的經(jīng)營管理與財(cái)務(wù)管理做出貢獻(xiàn)。

第五，改善LH集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析管理制度。公司經(jīng)營的最終成果集中體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析管理報(bào)告上。經(jīng)營業(yè)績(jī)的好壞反映在財(cái)務(wù)報(bào)告上，財(cái)務(wù)控制水平的高低和效果反映在財(cái)務(wù)分析報(bào)告上。制定符合總公司和分子公司發(fā)展的財(cái)務(wù)報(bào)告制度，其中包括事前、事中和事后報(bào)告制度。這種報(bào)告制度有利于事前規(guī)劃、事中控制和事后反饋并查找原因進(jìn)行改善提高。只有將這三個(gè)階段的財(cái)務(wù)控制做好，才能提升財(cái)務(wù)控制與管理水平，提升集團(tuán)公司的整體管理水平，反映在經(jīng)營業(yè)績(jī)的不斷提升。

3.LH公司財(cái)務(wù)控制體系創(chuàng)新的效果評(píng)價(jià)

第一，加強(qiáng)公司的財(cái)務(wù)控制體系的建設(shè)和優(yōu)化。H集團(tuán)對(duì)運(yùn)營過程及財(cái)務(wù)控制過程進(jìn)行評(píng)估，并建立一套綜合性的控制體系

第二，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。通過建立一套有效的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，有效的規(guī)避了公司的各類經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，更加規(guī)范的財(cái)務(wù)體系。通過優(yōu)化集團(tuán)的財(cái)務(wù)控制體系，LH集團(tuán)形成了一套完整的文檔管理體系。保證了財(cái)務(wù)記錄的及時(shí)和容易獲得，而且還使公司的月度及年終的核算及結(jié)賬流程更加順暢，財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出時(shí)間也從原來的7天提高到2個(gè)工作日，從而大大減少了相關(guān)的成本。

集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告制度范文第5篇

關(guān)鍵詞：集團(tuán)財(cái)務(wù)信息集成可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語言信息元素

在企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)信息化建設(shè)過程中，可能由于歷史條件限制，分公司根據(jù)各自的信息要求和特定的需求選擇了各自的軟硬件環(huán)境，從而使得在―個(gè)企業(yè)集團(tuán)中往往存在著多種不同類型的硬件平臺(tái)，網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)、操作系統(tǒng)以及不同廠商的數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，因此造成了企業(yè)“信息孤島”和部門間的數(shù)據(jù)源異構(gòu)。解決企業(yè)信息孤島和數(shù)據(jù)源異構(gòu)首先要將分布廣泛的數(shù)據(jù)源集成到統(tǒng)一的平臺(tái)上來，這就需要一種公共的數(shù)據(jù)源模型給用戶提供統(tǒng)一的用戶視圖。XBRL(可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言，eXlensible Business ReporfingLanguage)是一種基于XML的可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)語言，其出現(xiàn)將大為改進(jìn)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息傳遞的速度和效率，給財(cái)務(wù)信息的供給和需求方帶來便利。

一、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)信息的集成

(一)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)信，包集成的內(nèi)涵傳統(tǒng)的集團(tuán)財(cái)務(wù)管理還是沿用過去的依靠上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表和口頭匯報(bào)的方式來反映企業(yè)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況，由于會(huì)計(jì)核算隨意性大，財(cái)務(wù)報(bào)表編制不實(shí)，易造成財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)務(wù)監(jiān)控不嚴(yán)，會(huì)計(jì)信息失真等。雖然部分集團(tuán)公司的信息化工作(特別是會(huì)計(jì)電算化)起步比較早，但由于缺乏統(tǒng)一的規(guī)劃，使用的財(cái)務(wù)軟件各不相同，集團(tuán)難以通過匯總子公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和管理，形成了信息孤島，而且很多財(cái)務(wù)軟件主要的功能和定位是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，以代替手工核算為目的，不能適應(yīng)財(cái)務(wù)工作從核算到管理再到?jīng)Q策的需要，更無法適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的需求。另外，在集團(tuán)的各下屬企業(yè)內(nèi)部，也同樣存在著信息孤島，降低了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和時(shí)效性，也常出現(xiàn)不同部門從不同角度采集的同類數(shù)據(jù)存在差距的問題。隨著企業(yè)集團(tuán)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，企業(yè)集團(tuán)對(duì)財(cái)務(wù)信息管理的集成需求越來越強(qiáng)烈。財(cái)務(wù)信息集成是將不同來源、格式、特點(diǎn)性質(zhì)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在邏輯或物理上有機(jī)集中，從而為企業(yè)提供全面的數(shù)據(jù)共享，輔助集團(tuán)財(cái)務(wù)決策與控制。在進(jìn)行集團(tuán)財(cái)務(wù)信息集成時(shí)，由于集團(tuán)財(cái)務(wù)的源數(shù)據(jù)和目標(biāo)數(shù)據(jù)在結(jié)構(gòu)上可能存在差異，而且如果具有多個(gè)異構(gòu)數(shù)據(jù)源時(shí)，不同的數(shù)據(jù)源可能是由不同數(shù)據(jù)模式構(gòu)成。如關(guān)系型，對(duì)象型，文本文件，WEB頁面，以及一些遺留系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)等，不同數(shù)據(jù)的表現(xiàn)形式不一樣。即使對(duì)同種模式的數(shù)據(jù)來講，也存在數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和表現(xiàn)形式上的差異，如源數(shù)據(jù)由多個(gè)關(guān)系型數(shù)據(jù)庫構(gòu)成。對(duì)同一現(xiàn)實(shí)世界對(duì)象來說，在不同數(shù)據(jù)庫中的概念模式不一樣，這些結(jié)構(gòu)上的差異也會(huì)導(dǎo)致信息集成中的困難。因而，在實(shí)際集成過程中，首先必須將數(shù)據(jù)模式進(jìn)行統(tǒng)一，將異構(gòu)的數(shù)據(jù)模式統(tǒng)一為一個(gè)公共的、標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)模式。在集團(tuán)財(cái)務(wù)信息集成中，如果不同數(shù)據(jù)源和目標(biāo)數(shù)據(jù)源之間進(jìn)行沒有標(biāo)準(zhǔn)的集成，為將某一數(shù)據(jù)源的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換到各個(gè)不同的目標(biāo)數(shù)據(jù)源中去，會(huì)花費(fèi)大量時(shí)間與資源，有時(shí)這種轉(zhuǎn)換甚至難于實(shí)施。這些問題在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，其負(fù)面影響還不明顯，一旦客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化，就可能導(dǎo)致集團(tuán)陷入困境，甚至面臨崩潰的危險(xiǎn)。

(二)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)信息集成的特點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)信息集成有以下特點(diǎn)：數(shù)據(jù)源分布廣泛。經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展使得集團(tuán)公司分公司一般分布于全國乃至世界各地，因此數(shù)據(jù)源分布非常廣泛。二是數(shù)據(jù)源種類眾多。由于集團(tuán)公司各分公司每個(gè)部門的應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)單位不一，因而數(shù)據(jù)源種類眾多，包括Oracle，SQLSeer，Access，DBF等關(guān)系數(shù)據(jù)，同時(shí)也包括文本數(shù)據(jù)、WEB數(shù)據(jù)以及Excel工作表等電子表格數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)覆蓋面廣。既包括各種生產(chǎn)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，又包括分析數(shù)據(jù)，環(huán)境數(shù)據(jù)、安全數(shù)據(jù)以及各分公司特性數(shù)據(jù)等等。數(shù)據(jù)不一致性。主要表現(xiàn)為不同名字表示同一概念，或同一名字表示不同概念，特別在財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)方面，這種不一致尤為突出。

二、XBRL在集團(tuán)財(cái)務(wù)信息集成中的應(yīng)用分析

(一)XBRL技術(shù)概述XBRL由規(guī)范(specifications)、分類標(biāo)準(zhǔn)(Taxonomy)、實(shí)例文檔(Instance Documents)和樣式表(StyleSheets)等部份構(gòu)成。XBRL規(guī)范主要用于描述XBRL文件的結(jié)構(gòu)，詳細(xì)規(guī)定XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)和XBRL實(shí)例文檔的語法和語義。技術(shù)規(guī)范是體系的基礎(chǔ)，包括xbrl-instance.xsd等五個(gè)文件組成，由XBRL國際組織制定。技術(shù)規(guī)范定義了在定義分類標(biāo)準(zhǔn)時(shí)所必須遵循的規(guī)則，如項(xiàng)目的定義方法、標(biāo)簽信息的定義方法、taxnnomy.xsd文件與其他XML文件關(guān)聯(lián)的規(guī)則等。XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是為企業(yè)報(bào)告中的每個(gè)項(xiàng)目建立不同標(biāo)簽，所有標(biāo)簽統(tǒng)稱為分類標(biāo)準(zhǔn)。分類標(biāo)準(zhǔn)定義了各項(xiàng)目屬性及其之間的關(guān)系等，相當(dāng)于行業(yè)商業(yè)信息交換的“詞典”。分類標(biāo)準(zhǔn)是在技術(shù)規(guī)范的基礎(chǔ)上，結(jié)合各個(gè)國家、行業(yè)、企業(yè)的實(shí)際情況制定。分類標(biāo)準(zhǔn)必須符合技術(shù)規(guī)范的規(guī)定。每個(gè)分類標(biāo)準(zhǔn)都包含一個(gè)模式文件和五個(gè)XML文件，其中模式文件是分類標(biāo)準(zhǔn)的核心。XBRL實(shí)例文檔是一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)例文件，主要包含財(cái)務(wù)報(bào)告中的標(biāo)簽和數(shù)據(jù)。XBRL根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告中標(biāo)簽與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)應(yīng)，利用應(yīng)用程序自動(dòng)從會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫中提取數(shù)據(jù)，生成實(shí)例文檔。實(shí)例文檔主要包含財(cái)務(wù)報(bào)告的基本數(shù)據(jù)，其格式不易直接閱讀，必須按財(cái)務(wù)報(bào)告的格式進(jìn)行編排，樣式表用于定義財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)的顯示項(xiàng)目和格式。

(二)XBRL應(yīng)用于集團(tuán)財(cái)務(wù)信息集成的優(yōu)勢(shì)企業(yè)內(nèi)部往往有其內(nèi)部報(bào)告資料以供決策分析之用，而且有時(shí)是跨部門資料，但即使是實(shí)施信息化的企業(yè)，各部門之間的信息也不一定能完全相互分享流通，這是因?yàn)樗褂玫能浖c資料格式并不一定都相同或能夠整合，這也就是昂貴的企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)所要改善的目標(biāo)之一。對(duì)企業(yè)集團(tuán)而言，采用XBRL將成為與國際接軌并可跨平臺(tái)的解決方案。XBRL應(yīng)用于集團(tuán)財(cái)務(wù)信息集成有以下優(yōu)勢(shì)：一是快速、精確地集成處理集團(tuán)財(cái)務(wù)信息。采用XBRL的方式，統(tǒng)一了數(shù)據(jù)定義和格式，無須以人工方式匯總集團(tuán)內(nèi)的數(shù)據(jù)資料后逐一進(jìn)行比較，所以XBRL在數(shù)據(jù)處理方面的效率要遠(yuǎn)高常用的PDF、WORD、HTML格式文件，有利于集團(tuán)內(nèi)財(cái)務(wù)信息的集成處理，達(dá)到快速、準(zhǔn)確。二是數(shù)據(jù)交換方便。XBRL語法簡(jiǎn)單，并且是非專有的，易于閱讀和編寫，可以被所有機(jī)器解讀，又可以在各種平臺(tái)上使用，XBRL使數(shù)據(jù)可以進(jìn)行自我描述。應(yīng)用系統(tǒng)間交換的XBRL數(shù)據(jù)可以通過其文檔中的標(biāo)簽推斷其涵義，便于集團(tuán)內(nèi)財(cái)務(wù)信息的交換。三是XBR[。有潛力成為通行的財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)記語言，只要制定出公認(rèn)的標(biāo)記及語法，就可以使用XBRL進(jìn)行跨系統(tǒng)，跨平臺(tái)的數(shù)據(jù)交換，而無需擔(dān)心系統(tǒng)不兼容的問題。四是可擴(kuò)展標(biāo)記。HTML的標(biāo)記是由少

數(shù)權(quán)威團(tuán)體所制定的，種類有限且不能隨意添加，而XBRL是XML關(guān)于商業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的分支，繼承了XML可擴(kuò)展標(biāo)記的特性，可由用戶根據(jù)自身需要來增加XBRL標(biāo)記。XBRL模式在遵循XML標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)框架的同時(shí)還保留了充分的彈性，以便于不同國家、不同行業(yè)甚至不同企業(yè)根據(jù)其實(shí)際情況來擴(kuò)展XBRL標(biāo)記，從而在一定程度上解決了會(huì)計(jì)區(qū)域化問題。XBRI，最終將為不同國家、不同領(lǐng)域、不同行業(yè)設(shè)計(jì)出不同的且相互兼容的版本。

三、建立XBRL應(yīng)用于集團(tuán)財(cái)務(wù)信息集成的元素及結(jié)構(gòu)

(一)財(cái)務(wù)事實(shí)來源數(shù)據(jù)處理的起點(diǎn)仍是憑證，企業(yè)的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都按“憑證――賬簿――報(bào)表”順序進(jìn)行處理，雖然世界各國基本采用復(fù)式記賬法，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度仍存在很多差異，因此在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)交換上仍存在困難。為了滿足企業(yè)經(jīng)營需要，企業(yè)在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)可配合其行業(yè)特性、業(yè)務(wù)活動(dòng)等需求設(shè)計(jì)。由于各行各業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的需求不同，很難設(shè)計(jì)出通行于各行各業(yè)的分類標(biāo)準(zhǔn)，但對(duì)與企業(yè)集團(tuán)，一般從事特定的業(yè)務(wù)范圍，針對(duì)具體行業(yè)，具體業(yè)務(wù)范圍以會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及會(huì)計(jì)科目作為會(huì)計(jì)資料范圍，來制訂特定的分類標(biāo)準(zhǔn)是可行的。

(二)結(jié)構(gòu)財(cái)務(wù)事實(shí)的來源確定后，接著就必須找出財(cái)務(wù)事實(shí)之間的層次關(guān)系。層級(jí)關(guān)系是表示分類標(biāo)準(zhǔn)中，其財(cái)務(wù)事實(shí)問的母子關(guān)系。以會(huì)計(jì)科目分類為例，可分為三層，如資產(chǎn)一貨幣資金―銀行存款。按照XBRL的標(biāo)準(zhǔn)，主要分成會(huì)計(jì)賬簿(AccountingEntries)、分錄信息(EntryHeader)、分錄明細(xì)(EntryDetail)三個(gè)層級(jí)。