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固定資產(chǎn)的資本化范文第1篇

【關(guān)鍵詞】 借款費(fèi)用準(zhǔn)則; 變化; 上市公司; 影響

為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要,2006年我國(guó)頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》(簡(jiǎn)稱新借款費(fèi)用準(zhǔn)則)與2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――借款費(fèi)用》(簡(jiǎn)稱舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則)相比,在借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍以及借款費(fèi)用資本化金額的確定等方面進(jìn)行了修訂和調(diào)整。2007年上市公司實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后,必然會(huì)對(duì)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生較大的影響。

一、新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)

(一)新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的適用范圍

借款費(fèi)用是企業(yè)借入資金所付的代價(jià),即借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本,包括借款利息、溢折價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用和因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。在具體范圍上,新借款費(fèi)用準(zhǔn)則,不僅規(guī)范了“房地產(chǎn)商品開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用”,而且也對(duì)需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用進(jìn)行了規(guī)范,同時(shí)把“與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用”納入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――租賃》的規(guī)范范圍;而舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則不涉及“與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用”和“房地產(chǎn)商品開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用”。

(二)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍

根據(jù)新借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定,符合資本化條件的資產(chǎn)除了包括固定資產(chǎn),還包括需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的投資性房產(chǎn)和存貨等;應(yīng)予資本化的借款不僅包括專門(mén)借款,對(duì)于為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款,也應(yīng)計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額。其中,新準(zhǔn)則中的專門(mén)借款是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門(mén)借入的款項(xiàng),一般借款則指除專門(mén)借款以外的其他借款。而舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則的規(guī)定,只有企業(yè)發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)置或建造過(guò)程中的借款費(fèi)用,才能在符合條件的情況下予以資本化;而發(fā)生在其他資產(chǎn)(如存貨、無(wú)形資產(chǎn))上的借款費(fèi)用不能予以資本化。也就是說(shuō),舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)予資本化的資產(chǎn)是固定資產(chǎn),應(yīng)予資本化的借款范圍為專門(mén)借款。

(三)借款費(fèi)用資本化金額的確定

1.利息(包括溢價(jià)和折價(jià)的攤銷)資本化金額的確定

舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定,可資本化的利息費(fèi)用首先必須是專門(mén)借款所產(chǎn)生的;其次其僅僅限于已經(jīng)實(shí)際用于購(gòu)建固定資產(chǎn)上的專門(mén)借款所產(chǎn)生的利息費(fèi)用。即對(duì)于因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的利息若同時(shí)具備開(kāi)始資本化的三個(gè)條件,就應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前予以資本化,利息資本化金額的確定要與發(fā)生在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)上的支出掛鉤,支出的多少和支出承擔(dān)借款費(fèi)用期間的長(zhǎng)短將直接影響利息的資本化金額,每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額等于至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)與資本化率之積。

新借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定,在資本化期間內(nèi)“為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門(mén)借款的,應(yīng)當(dāng)以專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用,減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定”,該金額是一種凈利息費(fèi)用的概念,它實(shí)際上反映了專門(mén)借款真正的利息負(fù)擔(dān)?！盀橘?gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率,計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額?！奔磳?duì)于為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,需計(jì)算一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。該金額按照資本化率乘有關(guān)的資產(chǎn)支出(累計(jì)資產(chǎn)支出中超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù))計(jì)算確定。其中,資本化率應(yīng)為一般借款的加權(quán)平均利率,其計(jì)算公式為:一般借款加權(quán)平均利率=(所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和)÷(所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù))。

此外,關(guān)于借款存在的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷方法,新借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定,借款存在溢價(jià)或折價(jià)的,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額,調(diào)整每期利息金額;但依據(jù)舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則額的規(guī)定,既可以采用實(shí)際利率法,也可以采用直線法。

2.輔助費(fèi)用的資本化及其金額

根據(jù)舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則,因安排專門(mén)借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用,屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化,如銀行借款手續(xù)費(fèi)、承諾費(fèi)和發(fā)行債券的手續(xù)費(fèi)等;如果輔助費(fèi)用金額較小,也可于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。按照新借款費(fèi)用準(zhǔn)則,專門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用,在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化,計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本;在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。這里,新借款費(fèi)用準(zhǔn)則并無(wú)根據(jù)重要性原則將金額較小的輔助費(fèi)用予以費(fèi)用化的規(guī)定。

3.外幣專門(mén)借款匯兌差額資本化及其金額

新舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則對(duì)于外幣專門(mén)借款匯兌差額資本化及其金額的確定規(guī)定基本相同。由于外幣專門(mén)借款匯兌差額是指外幣專門(mén)借款的本金和利息按月末匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣余額之間的差額,且隨著新借款費(fèi)用準(zhǔn)則中應(yīng)予資本化的資產(chǎn)的范圍擴(kuò)大,對(duì)于匯兌差額,借記或貸記的科目不僅只是“在建工程”,還應(yīng)包括“生產(chǎn)成本”和“開(kāi)發(fā)成本”等。

二、新借款費(fèi)用準(zhǔn)則對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的影響

2007年1月起,我國(guó)上市公司已全面實(shí)施了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。就借款費(fèi)用準(zhǔn)則而言,由于應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍、借款范圍以及借款費(fèi)用資本化金額的確定等方面的諸多變化,導(dǎo)致了上市公司的資產(chǎn)和費(fèi)用在計(jì)量上的差異,從而對(duì)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生影響。

(一)新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的實(shí)施改善了上市公司的財(cái)務(wù)狀況

舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定,只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)建過(guò)程中的借款費(fèi)用,才能夠在符合條件的情況下予以資本化;發(fā)生在其他資產(chǎn)(如存貨等)購(gòu)建或者制造過(guò)程中的借款費(fèi)用,不能夠予以資本化。即使是為了購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的專門(mén)借款所發(fā)生的費(fèi)用,如果不能滿足資本化的相關(guān)條件,也不能將其計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。當(dāng)所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后,所發(fā)生的借款費(fèi)用就應(yīng)停止資本化而計(jì)入當(dāng)期損益。這些限制,必定會(huì)使因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的、計(jì)入購(gòu)建固定資產(chǎn)成本的費(fèi)用有可能小于其實(shí)際發(fā)生數(shù),導(dǎo)致固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的降低,從而降低了資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)的總額。

新借款費(fèi)用準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用可資本化的資產(chǎn)范圍,即借款費(fèi)用可予以資本化的資產(chǎn)不僅包括固定資產(chǎn),也涵蓋了需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨和投資性房地產(chǎn),例如飛機(jī)、輪船、發(fā)電設(shè)備及房地產(chǎn)等。另外,如果相關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)建或生產(chǎn)占用了專項(xiàng)借款之外的一般借款,被占用的一般借款的利息費(fèi)用也允許資本化。而且,專門(mén)借款費(fèi)用在資本化期間可全額資本化,不再與資產(chǎn)的支出掛鉤;對(duì)于一般借款費(fèi)用,在計(jì)算其資本化金額時(shí),需要根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù),乘以所占用一般借款的資本化率,最終確定應(yīng)予以資本化的利息金額。上市公司實(shí)施新準(zhǔn)則,固定資產(chǎn)、存貨等金額的增加從而使其資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額增加。

(二)新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的實(shí)施使上市公司的經(jīng)營(yíng)成果得到提升

對(duì)于借款費(fèi)用的處理可以采取費(fèi)用化和資本化兩種方式。如果上市公司將其借款費(fèi)用予以資本化,即把它作為相關(guān)資產(chǎn)成本的一部分并列入了資產(chǎn)負(fù)債表;如果上市公司將其借款費(fèi)用予以費(fèi)用化,大額的借款費(fèi)用將計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益,對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生較大的影響。為此,新舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則關(guān)于借款費(fèi)用的資本化問(wèn)題都提出了具體要求。

為了防范公司企業(yè),特別是上市公司企圖通過(guò)將大量的借款費(fèi)用資本化進(jìn)而列入資產(chǎn)負(fù)債表,從而虛增企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值以及企業(yè)的盈利水平,以達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。舊借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定,只有為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門(mén)借款費(fèi)用才允許予以資本化,其他借款(流動(dòng)資金借款等)所發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。與此相應(yīng)的,舊準(zhǔn)則對(duì)每期允許資本化費(fèi)用設(shè)定了限額,即每期允許企業(yè)資本化的利息金額應(yīng)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息為限,不得超過(guò)當(dāng)期專門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。如果專門(mén)借款數(shù)大于購(gòu)建固定資產(chǎn)支出數(shù),那么大于的這部分借款所滋生的利息不能資本化。如果累計(jì)資產(chǎn)支出總額超過(guò)了專門(mén)借款總額,表明企業(yè)占用了除專門(mén)借款以外的其他資金(如企業(yè)自有資金等),由此產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。但這樣對(duì)借款費(fèi)用予以資本化的范圍進(jìn)行限制,實(shí)際上也不能真正反映借款費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

因此,新借款費(fèi)用準(zhǔn)則把可予以資本化的借款范圍規(guī)定為專門(mén)借款,以及為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款發(fā)生的借款費(fèi)用。專門(mén)借款發(fā)生的利息資本化金額不再與發(fā)生在符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出掛鉤,在資本化期間內(nèi),全部計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。這表明,企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)占用了除專門(mén)借款以外的其他資金產(chǎn)生的費(fèi)用可以計(jì)入固定資產(chǎn)的成本,而不計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨,其所占用的借款資金的相應(yīng)借款費(fèi)用也可以予以資本化,成為存貨成本的組成部分。新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的這些規(guī)定,更能反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),不僅增加了資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)價(jià)值,同時(shí)因減少了企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用,在短期內(nèi)提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),能更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)各個(gè)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

(三)新借款費(fèi)用準(zhǔn)則的實(shí)施增強(qiáng)了上市公司會(huì)計(jì)信息的有用性

會(huì)計(jì)信息生命力的源泉是決策有用性,不可靠的會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者是無(wú)用的。有用的會(huì)計(jì)信息是投資者和其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。新借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定,專門(mén)借款的利息資本化金額的確定不再與發(fā)生在符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出掛鉤,也無(wú)需通過(guò)公式來(lái)計(jì)算;改變了舊準(zhǔn)則中對(duì)折價(jià)或溢價(jià)的攤銷可在直線法和實(shí)際利率法中選擇的做法,規(guī)定只允許采用實(shí)際利率法。在實(shí)際利率法下,企業(yè)按照期初借款余額乘以實(shí)際利率計(jì)算確定每期借款利息費(fèi)用。這些規(guī)定,不僅使專門(mén)借款的利息資本化金額的計(jì)算相對(duì)簡(jiǎn)單,還保證企業(yè)計(jì)算的利息費(fèi)用更準(zhǔn)確,同時(shí)減少了企業(yè)的會(huì)計(jì)選擇,有效地壓縮企業(yè)虛增利潤(rùn)的空間,增強(qiáng)了企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性,從而使會(huì)計(jì)信息更加有用。

【主要參考文獻(xiàn)】

固定資產(chǎn)的資本化范文第2篇

一、累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的確定中應(yīng)注意的

（一）關(guān)子累計(jì)支出數(shù)的確定

累計(jì)支出數(shù)是指固定資產(chǎn)開(kāi)始購(gòu)建起的累計(jì)資產(chǎn)支出數(shù)，并且該資產(chǎn)支出應(yīng)在專門(mén)借款發(fā)生后。用借入的款項(xiàng)支付的資產(chǎn)支出，支出當(dāng)期會(huì)發(fā)生利息費(fèi)用，以后期間仍要發(fā)生利息費(fèi)用，因此以后期間計(jì)算借款費(fèi)用的資本化金額時(shí)，資產(chǎn)累計(jì)支出應(yīng)是借款后固定資產(chǎn)開(kāi)始購(gòu)建起的累計(jì)支出，而不應(yīng)僅僅是本會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)的累計(jì)支出。例：某企業(yè)2004年1月1日開(kāi)始建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，當(dāng)日發(fā)生固定資產(chǎn)支出40萬(wàn)元；為購(gòu)建該固定資產(chǎn)，2月1日向銀行借入2年期專門(mén)借款200萬(wàn)元，并于當(dāng)日發(fā)生固定資產(chǎn)支出60萬(wàn)；3月1日發(fā)生固定資產(chǎn)支出50萬(wàn)元。該企業(yè)按月計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額，該企業(yè)3月份累計(jì)資產(chǎn)支出數(shù)是多少？解析：1月1日發(fā)生的固定資產(chǎn)支出的40萬(wàn)元，此未取得專門(mén)借款，借款費(fèi)用尚未發(fā)生，不能作為計(jì)算資本化金額的資產(chǎn)支出，計(jì)算第3月份資產(chǎn)累計(jì)支出數(shù)時(shí)不應(yīng)考慮。3月份資產(chǎn)累計(jì)支出數(shù)=60+50=110（萬(wàn)元）。

（二）關(guān)于轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)方式下資產(chǎn)支出數(shù)的計(jì)算

資產(chǎn)支出方式包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)。其中支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付固定資產(chǎn)的購(gòu)置或建造支出，如用現(xiàn)金或銀行存款購(gòu)買(mǎi)工程用材料，用現(xiàn)金支付建造固定資產(chǎn)的職工工資等；承擔(dān)帶息債務(wù)是指以承擔(dān)帶息應(yīng)付款項(xiàng)（如帶息應(yīng)付票據(jù)）的方式購(gòu)買(mǎi)工程用材料，如企業(yè)以賒購(gòu)方式向供貨單位購(gòu)買(mǎi)工程用物資，如果由賒購(gòu)產(chǎn)生的債務(wù)為帶息債務(wù)，則應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)的支出，計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額。對(duì)于這兩種方式下計(jì)算資產(chǎn)支出數(shù)比較容易，值得注意的是在轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)方式下資產(chǎn)支出數(shù)的計(jì)算。轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是指將除貨幣資金以外的資產(chǎn)用于固定資產(chǎn)的建造與安裝，例如為建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料，將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造，或以企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所需要的物資等。對(duì)施工過(guò)程中耗用的本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，其資產(chǎn)支出計(jì)算公式為：資產(chǎn)支出=產(chǎn)品成本+產(chǎn)品耗用的原材料已支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+視同銷售已交納的增值稅。例如：某企業(yè)以銀行借款進(jìn)行固定資產(chǎn)建造工程，在施工過(guò)程中，將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批用于工程，該批產(chǎn)品的成本為 100萬(wàn)元，其中原材料成本為80萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13.6萬(wàn)元，該批產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)格為160萬(wàn)元，適用增值稅稅率為17％，構(gòu)成產(chǎn)品成本的原材料價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均已支付，視同銷售應(yīng)交納的增值稅也已交納。應(yīng)如何計(jì)算資產(chǎn)支出？解析：資產(chǎn)支出=100+13.60+（160×17％- 13.60）=127.20（萬(wàn)元）。如果本事項(xiàng)中，工程耗用產(chǎn)品視同銷售應(yīng)交納的增值稅尚未交納，則這部分增值稅就不應(yīng)包括在資產(chǎn)支出之內(nèi)；如果材料價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額尚未付款，同樣也不能包括在資產(chǎn)支出數(shù)之內(nèi)。

（三）計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)，時(shí)間長(zhǎng)度一般以天數(shù)計(jì)算

累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑[每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù) ÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)]，式中每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)是指發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出所應(yīng)承擔(dān)借款費(fèi)用的時(shí)間長(zhǎng)度，會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)是指計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額的會(huì)計(jì)期間的長(zhǎng)度，時(shí)間長(zhǎng)度一般應(yīng)當(dāng)以天數(shù)計(jì)算。例如企業(yè)借款利息資本化按月計(jì)算，企業(yè)2003年4月開(kāi)始以專門(mén)借款建造固定資產(chǎn)，4月 10日發(fā)生固定資產(chǎn)建造支出1200萬(wàn)元，則4月末計(jì)算借款利息資本化金額時(shí)，該筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)是20天；4月15日發(fā)生固定資產(chǎn)建造支出2000 萬(wàn)元，則4月末計(jì)算借款利息資本化金額時(shí)，該筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)就是15天，如果4月份固定資產(chǎn)建造支出僅此兩筆，那么該月資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)可計(jì)算如下：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=1200×20÷30+2000×15÷30=1800（萬(wàn)元）。到5月末計(jì)算借款利息資本化金額時(shí)，4月份發(fā)生的這兩筆資產(chǎn)支出，其占用的天數(shù)均應(yīng)按31天（或每月均按30天）計(jì)算，即其累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)為3200萬(wàn)元?？梢?jiàn)，對(duì)于公式中，會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）的確定，取決于企業(yè)計(jì)算利息的方式，是按月、按季還是按年。如果是按月計(jì)提利息，則會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）為30天（1個(gè)月）；如果是按季計(jì)提利息，則會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）為90天（3個(gè)月）；如果是按年計(jì)提利息，則會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）為360天（12個(gè)月）。相應(yīng)地，每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)（月數(shù)），也就是在月、季、年中占用的天數(shù)（月數(shù)）。

（四）累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的簡(jiǎn)化

如果資產(chǎn)支出發(fā)生筆數(shù)較多，則按天數(shù)計(jì)算的過(guò)程就比較復(fù)雜，工作量會(huì)比較大。在這種情況下，如果資產(chǎn)支出發(fā)生比較均勻，準(zhǔn)則和制度也允許簡(jiǎn)化計(jì)算，按照資產(chǎn)支出占用月數(shù)來(lái)計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)。這時(shí)，有兩個(gè)公式可供采用：公式一：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑[每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出占用的月數(shù)÷期間涵蓋的月數(shù)].其中，“每筆資產(chǎn)支出占用的月數(shù)”可采用“0.5+次月至?xí)?jì)期間末實(shí)有月數(shù)”來(lái)確定，即對(duì)于當(dāng)月所有的資產(chǎn)支出，無(wú)論其發(fā)生日期的前后，可視同其在當(dāng)月都占用了半個(gè)月（0.5個(gè)月）。公式二：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑ [（月初資產(chǎn)支出余額+當(dāng)月資產(chǎn)支出總額÷2）×1÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)].這個(gè)公式的含義，也就是視同月初資產(chǎn)支出余額占用了全月，當(dāng)月資產(chǎn)支出總額占用了半個(gè)月。例如：某公司按季度計(jì)算利息金額，為建造固定資產(chǎn)于2004年1月-3月發(fā)生資產(chǎn)支出如下（金額單位：萬(wàn)元）：

月份 月初資產(chǎn)支出余額 　當(dāng)月資產(chǎn)支出總額

月末資產(chǎn)支出余額

1

35.1+20+46.80+2+32.76=136.66

136.66

2

136.66

4.51+2+1.17+2+0.51=10.19

146.85

3 　 　146.85

29.25+5+33.40+5.10=72.75

219.6

則第一季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)按下述兩種方法計(jì)算均可（由于四舍五入略有尾差）。方法一：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑[每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出占用的月數(shù)]÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的月數(shù)]=（136.66×2.5+10.19×1.5+72.75× 0.5）÷3=131.10（萬(wàn)元）；方法二：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑[（月初資產(chǎn)支出余額+當(dāng)月資產(chǎn)支出總額÷2）×1÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）] =（0+136.66÷2）×1÷3+（136.66+10.19÷2）×1÷3+（146.85+72.75÷2）×1÷3=131.11（萬(wàn)元）。

固定資產(chǎn)的資本化范文第3篇

一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)處理規(guī)定

(一)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的界定固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。以上定義從時(shí)間和性質(zhì)兩個(gè)方面對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出進(jìn)行了界定。首先，從時(shí)間范圍上看，固定資產(chǎn)后續(xù)支出是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后至處置前這個(gè)時(shí)間段之內(nèi)所發(fā)生的支出，在這個(gè)時(shí)間段之前或之后所發(fā)生的支出均不屬于固定資產(chǎn)后續(xù)支出；其次，從性質(zhì)上看，這些支出是與固定資產(chǎn)效能直接相關(guān)的各種支出，如固定資產(chǎn)維護(hù)、修理、修繕、裝修、改良等活動(dòng)所發(fā)生的支出均屬于固定資產(chǎn)后續(xù)支出。

(二)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理規(guī)定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南規(guī)定，固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，在同時(shí)滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)人同定資產(chǎn)成本，如果有被替換的部分。應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益?？梢?jiàn)，會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，主要是以后續(xù)支出是否符合會(huì)計(jì)要素中資產(chǎn)的定義為依據(jù)，分別對(duì)其進(jìn)行資本化和費(fèi)用化處理。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。固定資產(chǎn)的兩個(gè)確認(rèn)條件是：(1)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。固定資產(chǎn)的更新改造支出預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，符合資本化條件時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合條件的日常修理和大修理支出，由于僅僅是保持資產(chǎn)原有的性能，預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因而在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入損益。

二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出稅務(wù)處理規(guī)定

(一)固定資產(chǎn)的改建支出《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條明確指出，何謂固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出，顯然這是指不動(dòng)產(chǎn)的改建支出。對(duì)于固定資產(chǎn)的改建支出，稅法規(guī)定區(qū)分為兩種情況分別進(jìn)行處理：(1)除已足額提取折舊和租入的固定資產(chǎn)改建支出外，其他固定資產(chǎn)的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)，按調(diào)整后的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算折舊稅前扣除，其中延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限的，還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。并相應(yīng)調(diào)整計(jì)算折舊；(2)對(duì)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，對(duì)于已經(jīng)足額提取折舊的不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷；對(duì)于租入不動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷。按照規(guī)定攤銷的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

(二)固定資產(chǎn)的修理支出對(duì)于修理支出，不符合固定資產(chǎn)大修理支出標(biāo)準(zhǔn)的日常修理支出計(jì)入當(dāng)期損益；符合大修理支出標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)人長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。所謂大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：(1)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上；(2)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異

(一)固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定差異對(duì)于后續(xù)支出是資本化還是費(fèi)用化，會(huì)計(jì)上偏重于定性方面的規(guī)定，可操作性相對(duì)較差，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)判斷和綜合能力要求較高；而稅法對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理進(jìn)行了明確的定量化的規(guī)定，其可操作性較強(qiáng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理，以固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，分為兩種情況處理，不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用化，符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的資本化；而稅法對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理，是根據(jù)配比原則、相關(guān)性和合理性的原則，主要以大修理標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，不符合大修理標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用化，符合大修理標(biāo)準(zhǔn)的資本化。新企業(yè)所得稅法將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為費(fèi)用化的一般修理支出和資本化的支出，其中資本化的支出又分為固定資產(chǎn)的改建支出和大修理支出。會(huì)計(jì)不再區(qū)分日常修理和大修理，而稅法仍然要求區(qū)分日常修理和大修理。

(二)固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)與稅法處理差異例析可歸納為以下三種情況：

一是會(huì)計(jì)與稅法均予以費(fèi)用化。對(duì)于不符合大修理標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)中、小修理支出，會(huì)計(jì)與稅法均規(guī)定在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)人損益，允許在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)作為成本費(fèi)用項(xiàng)目全額扣除，不會(huì)形成暫時(shí)性差異。

[例1]某公司2009年6月對(duì)其現(xiàn)有的一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)，共花費(fèi)維護(hù)費(fèi)3000元。由于該項(xiàng)后續(xù)支出僅僅是為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的，不產(chǎn)生未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，因此會(huì)計(jì)和稅法均將其費(fèi)用化。

賬務(wù)處理為：

借：管理費(fèi)用　3000

貸：銀行存款等　3000

二是會(huì)計(jì)予以費(fèi)用化，而稅法予以資本化。符合標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)大修理支出，會(huì)計(jì)上不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的直接計(jì)人當(dāng)期損益，而稅法規(guī)定作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，在固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)分期攤銷。在這種情況下，會(huì)在資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異。

[例2]某公司2009年6月發(fā)生固定資產(chǎn)大修理支出50萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)為90萬(wàn)元，修理后該固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)了3年，尚可使用5年，會(huì)計(jì)上將50萬(wàn)元的大修理費(fèi)用直接計(jì)入了當(dāng)期損益，稅務(wù)上則將其作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分五年進(jìn)行攤銷，假設(shè)所得稅稅率為25％。

時(shí)間性差異=50-50÷5=40(萬(wàn)元)

遞延所得稅資產(chǎn)=40×25％=10(萬(wàn)元)

賬務(wù)處理如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　100000

貸：所得稅費(fèi)用　100000

三是會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定均予以資本化。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的改建支出，會(huì)計(jì)和稅法均規(guī)定予以資本化，增加固定資產(chǎn)的成本和計(jì)稅基礎(chǔ)。在企業(yè)所得稅處理上，若固定資產(chǎn)的后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本，則要通過(guò)固定資產(chǎn)折舊的形式進(jìn)入成本費(fèi)用，按規(guī)定在稅前扣除，此時(shí)，也不會(huì)形成暫時(shí)性差異。

[例3]某公司2009年6月發(fā)生固定資產(chǎn)改建支出50萬(wàn)元，被替換的資產(chǎn)賬面價(jià)值10萬(wàn)元，假定按報(bào)廢處理且無(wú)殘值。

則發(fā)生改建支出的賬務(wù)處理為：

借：在建工程　500000

貸：銀行存款等　500000

終止確認(rèn)被替換部分的資產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理為：

借：營(yíng)業(yè)外支出　100000

固定資產(chǎn)的資本化范文第4篇

一、外幣借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》第4條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等?！?/p>

對(duì)于上述籌建期間發(fā)生的外幣借款費(fèi)用(不含購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的借款費(fèi)用)、清算期間發(fā)生的外幣借款費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的外幣借款費(fèi)用中的其他借款費(fèi)用不予以資本化；對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的外幣借款費(fèi)用中的購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用、購(gòu)置存貨發(fā)生的借款費(fèi)用、為投資性房地產(chǎn)而產(chǎn)生的借款費(fèi)用在符合資本化條件時(shí)予以資本化。

外幣借款費(fèi)用資本化的條件：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。

外幣借款費(fèi)用在資本化期間內(nèi)資本化金額的確定分以下幾種情況：

(1)外幣專門(mén)借款的利息。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。專門(mén)借款發(fā)生的利息費(fèi)用，在資本化期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)人符合資本化條件的資產(chǎn)成本，不計(jì)算借款資本化率。

(2)外幣一般借款利息費(fèi)用的資本化金額。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。一般借款是指除專門(mén)借款以外的其他借款。一般借款加權(quán)平均利率=(所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷(所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù))。

(3)借款溢價(jià)或者折價(jià)的攤銷采用實(shí)際利率法。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額。

(4)在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)外幣借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

(5)在資本化期間，外幣專門(mén)借款本金及利息產(chǎn)生的匯兌差額，全部予以資本化。

(6)外幣專門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。外幣一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

(7)外幣借款費(fèi)用資本化的中斷及終止與其他借款費(fèi)用資本化的中斷及終止相同。

二、外幣借款費(fèi)用的賬務(wù)處理

籌建期間發(fā)生的外幣借款費(fèi)用(不含購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的借款費(fèi)用)在發(fā)生時(shí)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，待企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)后將其一次計(jì)入開(kāi)始經(jīng)營(yíng)當(dāng)期的損益；清算期間發(fā)生的外幣借款費(fèi)用，計(jì)入清算損益；對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的外幣借款費(fèi)用中的購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用，在符合資本化條件時(shí)計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的成本；對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的外幣借款費(fèi)用中的購(gòu)置存貨發(fā)生的借款費(fèi)用在符合資本化條件時(shí)計(jì)人相關(guān)存貨的成本；對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的外幣借款費(fèi)用中的為投資性房地產(chǎn)而產(chǎn)生的借款費(fèi)用在符合資本化條件時(shí)計(jì)人投資性房地產(chǎn)成本；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的外幣借款費(fèi)用中的其他借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

[例]ABC公司于200x年1月1日為建造一工程項(xiàng)目專門(mén)以面值發(fā)行美元公司債券／000萬(wàn)美元，年利率10％，期限為10年，合同約定，每年12月31日支付當(dāng)年利息，到期還本，200×年1月1日市場(chǎng)匯率為1美元=8．2元人民幣。工程于200×年1月1日開(kāi)始實(shí)體建造，當(dāng)年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：1月1日支出200萬(wàn)美元，3月1日支出400萬(wàn)美元，6月1日支出400萬(wàn)美元。公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日的市場(chǎng)匯率核算，公司按季計(jì)提債券利息，按季計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額，要求編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告。相關(guān)匯率如下：3月31日市場(chǎng)匯率1美元=8．25元人民幣，6月30日市場(chǎng)匯率1美元=8．30元人民幣。閑置專門(mén)借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定該短期投資月收益率為0．5％，按季收到固定的收益。

1、計(jì)算第1季度(3月31日)借款費(fèi)用資本化金額

第1季度債券利息=1000×10％x3÷12=25(萬(wàn)美元)

折合人民幣=25x8．25=206．25(萬(wàn)元)

(1)第1季度債券利息資本化金額=25-800xO．5％×2-400×0．5％=15(萬(wàn)美元)

折合人民幣=15×8．25=123．75(萬(wàn)元)

(2)第1季度外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×(8．25-8．20)+25×(8．25-8．25)=50(萬(wàn)元人民幣)

(3)第1季度匯兌差額資本化金額=當(dāng)期外幣債券本金及利息匯兌差額=50(萬(wàn)元人民幣)

(4)第1季度外幣借款費(fèi)用的賬務(wù)處理

外幣債券利息費(fèi)用資本化的處理：

借：在建工程――借款費(fèi)用

1237500

銀行存款825000

貸：應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息(美元戶)(＄250000)2062500

(5)第1季度匯兌差額資本化金額的賬務(wù)處理

借：在建工程――借款費(fèi)用

500000

貸：應(yīng)付債券――債券面值(美元戶)

500000

2、計(jì)算第2季度(6月30日)借款費(fèi)用資本化金額

(1)第2季度債券利息=1000×10％×3÷12=25(萬(wàn)美元)

折合人民幣=25×8．30=207．5(萬(wàn)元)

(2)第2季度債券利息費(fèi)用資本化金額=25-400×0．5％×2=21(萬(wàn)美元)

折合人民幣=21×8．30=174．3(萬(wàn)元)

(3)第2季度外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×(8．30-8．25)+25x(8．30-8．25)+25×(8．30-8．30)=51．25(萬(wàn)元)

(4)第1季度匯兌差額資本化金額=當(dāng)期外幣債券本金及利息匯兌差額=51．25(萬(wàn)元人民幣)

(5)第2季度外幣借款費(fèi)用的賬務(wù)處理

外幣債券利息費(fèi)用資本化的處理：

借：在建工程――借款費(fèi)用

1743000

銀行存款

332000

貸：應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息(美元戶)(＄250000)2075000

第2季度匯兌差額資本化金額的賬務(wù)處理

借：在建工程――借款費(fèi)用

512500

貸：應(yīng)付債券――債券面值(美元戶)

512500

固定資產(chǎn)的資本化范文第5篇

一、借款費(fèi)用的、范圍

借款費(fèi)用一般是指企業(yè)因借人資金而發(fā)生的利息和其他費(fèi)用。但在其具體范圍上，我國(guó)具體準(zhǔn)則指出不適用于“與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用”和“房地產(chǎn)商品開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的借款費(fèi)用”，而IAS 23明確說(shuō)明“不涉及權(quán)益（包括不歸類于負(fù)債的優(yōu)先股）的實(shí)際成本或假設(shè)成本”，但借款費(fèi)用包括“融資租賃所形成的融資租賃費(fèi)”，同時(shí)也包括用于投資性房地產(chǎn)所借資金引起的利息?？梢?jiàn)，IAS 23是以負(fù)債性或是權(quán)益性來(lái)劃分借款費(fèi)用，而且適用于全部負(fù)債性的借款費(fèi)用，而我國(guó)具體準(zhǔn)則是按借款的產(chǎn)生原因和用途來(lái)確定其適用范圍的，而且其適用范圍也相對(duì)要小。與融資租賃有關(guān)的融資租賃費(fèi)，其具體會(huì)計(jì)處理則由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——租賃》另行規(guī)定。

二、借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

（－）會(huì)計(jì)處理方法的選擇

IAS 23和我國(guó)具體準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理都提供了兩種方法：在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用或按規(guī)定進(jìn)行資本化。不同之處在于IAS 23將當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用即費(fèi)用化作為基準(zhǔn)的處理方法，而將資本化作為“允許使用”的方法，而且規(guī)定，不管借款如何使用，借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，除非按規(guī)定進(jìn)行資本化。從上講，根據(jù)“收入和費(fèi)用配比”原則，借款費(fèi)用在某些情況下應(yīng)當(dāng)予以資本化，但從實(shí)務(wù)上考慮，費(fèi)用化方法更便于操作，而且符合穩(wěn)健性原則。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也常常選擇借款費(fèi)用費(fèi)用化的處理方法。我國(guó)具體準(zhǔn)則明確要求，除了用于購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用需予以資本化外，其他用途的借款費(fèi)用都應(yīng)予以費(fèi)用化，記人當(dāng)期損益。這樣規(guī)定主要是基于“收入和費(fèi)用配比”原則的考慮。此外，我國(guó)具體準(zhǔn)則對(duì)因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用也作了專門(mén)規(guī)定：輔助費(fèi)用屬于所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生時(shí)予以資本化；以后發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。但如果前者的發(fā)生金額較小，也可于當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。相比較而言，IAS 23就沒(méi)有對(duì)輔助費(fèi)用進(jìn)行特別規(guī)定。

（二）借款勇用的資本化處理

1.資本化的條件及范圍。就資本化的條件而言，我國(guó)具體準(zhǔn)則規(guī)定，因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷等借款費(fèi)用，必須同時(shí)符合以下三個(gè)條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。這里的專門(mén)借款是格為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門(mén)借入的款項(xiàng)；資產(chǎn)支出則只包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金。轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。例如，用貨幣資金購(gòu)買(mǎi)建筑材料，將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造，以及用帶息票據(jù)購(gòu)買(mǎi)工程用料等情形。我國(guó)具體準(zhǔn)則中進(jìn)行這樣的規(guī)定，雖然使資本化金額核算顯得較復(fù)雜，但卻體現(xiàn)了“收入和費(fèi)用配比”的會(huì)計(jì)原則，避免了在所借款項(xiàng)未用于建造相關(guān)資產(chǎn)而用于其他用途時(shí)，其借款費(fèi)用也記入該資產(chǎn)成本即資本化的可能。IAS 23對(duì)借款費(fèi)用資本化規(guī)定的條件實(shí)際上同我國(guó)具體準(zhǔn)則的要求是一致的，但其要求的基礎(chǔ)是：銀行向企業(yè)貸款的通行做法，即貸款成立時(shí)銀行只給貸款指標(biāo)而不是一次性劃入企業(yè)在銀行的賬戶，企業(yè)在實(shí)際需要時(shí)由銀行直接支付。這樣避免了在企業(yè)使用貸款前就需承擔(dān)利息支出的情況，因而也就不會(huì)存在前面所提到的。

關(guān)于借款費(fèi)用資本化的范圍，IAS 23規(guī)定，作為“可以選擇”的會(huì)計(jì)處理方法，借款費(fèi)用資本化方法要求：凡可直接歸屬于符合條件的資產(chǎn)的購(gòu)置、建造或生產(chǎn)的借款費(fèi)用，都應(yīng)予以資本化。這里的“可直接歸屬于”意思是指如果不發(fā)生該資產(chǎn)上的支出則可以避免的借款費(fèi)用?！胺蠗l件的資產(chǎn)”是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間，才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，例如某些存貨、制造廠、發(fā)電設(shè)施以及投資性房地產(chǎn)等。而我國(guó)具體準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用則是指因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額?？梢?jiàn)，我國(guó)具體準(zhǔn)則允許資本化的借款費(fèi)用僅限于購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款即專門(mén)借款。這同IAS 23規(guī)定的“可直接歸屬于符合條件的資產(chǎn)的購(gòu)置、建造或生產(chǎn)的借款費(fèi)用”相比有著重大差別，因?yàn)檫@里的“符合條件的資產(chǎn)”可能是一些需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)。這表明我國(guó)具體準(zhǔn)則規(guī)定的準(zhǔn)予資本化借款費(fèi)用的范圍要小得多。

2．資本化金額的確定。IAS 23規(guī)定，應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額的確定有兩種情形：①如果是為獲得某項(xiàng)符合條件的資產(chǎn)而專門(mén)借人的資金，應(yīng)為本期實(shí)際發(fā)生借款費(fèi)用減去以該項(xiàng)借款進(jìn)行臨時(shí)性投資而獲得的投資收益后的數(shù)額；②如果是一般性措人資金用于獲取某項(xiàng)特定的符合條件的資產(chǎn)，則應(yīng)等于資本化比率和發(fā)生在該資產(chǎn)上的支出的乘積，這里的資本化比率指的是企業(yè)當(dāng)期尚未償付的所有一般性借款的借款費(fèi)用率的加權(quán)平均值。而我國(guó)具體準(zhǔn)則確定的資本化范圍較窄，因而其資本化金額的確定也要簡(jiǎn)單得多。

累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=∑［資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用無(wú)數(shù)÷會(huì)計(jì)期間總天數(shù)］

資本化率=借款加權(quán)平均率=當(dāng)期發(fā)生的專門(mén)借款利息之和÷專門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)×100％

需要注意的是，我國(guó)具體準(zhǔn)則在這里沒(méi)有涉及到臨時(shí)性投資引起的收益。但是在實(shí)務(wù)中，由于專門(mén)偌款一般不會(huì)在撥入賬戶后馬上一次性用完，這樣就可能產(chǎn)生存款的利息收人。如果有一部分借款較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)都不使用，則可能會(huì)被企業(yè)用在其他臨時(shí)性的投資上，因而也就可能產(chǎn)生臨時(shí)性的投資收益。當(dāng)前這種情況在我國(guó)并不少見(jiàn)，但我國(guó)具體準(zhǔn)則并沒(méi)有明確規(guī)定相應(yīng)的處理。

（三）資本化的停止

1．暫停資本化。暫停資本化的關(guān)鍵在于準(zhǔn)確把握暫停的條件規(guī)定和時(shí)間的確定。IAS 23認(rèn)為，如果為使資產(chǎn)達(dá)到其預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)而進(jìn)行的必要準(zhǔn)備活動(dòng)中發(fā)生較長(zhǎng)時(shí)間的中斷，則其間的借款費(fèi)用應(yīng)暫停資本化。同時(shí)提出兩點(diǎn)例外：①在大量的技術(shù)性和管理性工作進(jìn)行的期間內(nèi)；②如果暫時(shí)的中斷是使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)必要的程序。這兩種情況下通常不暫停借款費(fèi)用的資本化過(guò)程。例如，在為使存貨達(dá)到成熟狀態(tài)而必須持有的期間內(nèi)，資本化應(yīng)繼續(xù)進(jìn)行；又如在某地建造橋梁時(shí)，該地在建造期間出現(xiàn)高水位情況，這種高水位應(yīng)視為正常情形，所以在由于高水位而耽擱建造的持續(xù)期間內(nèi)，資本化也應(yīng)該繼續(xù)進(jìn)行而不能予以中止。而我國(guó)具體準(zhǔn)則規(guī)定，如果固定資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月（包括3個(gè)月），則應(yīng)暫停借款費(fèi)用的資本化。另外，若中斷本身是正常情況下必要的過(guò)程，則資本化應(yīng)繼續(xù)，這一點(diǎn)同IAS 23是一致的。

二者相比可以看出，IAS 23規(guī)定的暫停資本化的條件實(shí)際上也是指發(fā)生了非正常中斷，不同之處在于我國(guó)具體準(zhǔn)則對(duì)條件和時(shí)間的把握更為明確、具體，而IAS 23的描述更多的是在進(jìn)行原則性規(guī)定。

2．終止資本化。IAS 23認(rèn)為，為使符合條件的資產(chǎn)達(dá)到其預(yù)定的可使用或可銷售狀態(tài)而必要的準(zhǔn)備活動(dòng)“實(shí)質(zhì)上完成”時(shí)，借款費(fèi)用的資本化過(guò)程應(yīng)當(dāng)終止。其判斷標(biāo)準(zhǔn)是：日常管理性工作可能仍在進(jìn)行，但如果資產(chǎn)的實(shí)體建造已經(jīng)完成或只有少量工作尚未完成，都可以判斷所有工作實(shí)質(zhì)上已結(jié)束。另外，如果資產(chǎn)的各部分分別完工，而每部分在其他部分繼續(xù)建造的過(guò)程中可供使用，并且該部分的必要準(zhǔn)備活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則資本化過(guò)程也應(yīng)該結(jié)束。可見(jiàn)，IAS 23強(qiáng)調(diào)的是從促使有關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的過(guò)程角度來(lái)說(shuō)，必要的準(zhǔn)備活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)接近尾聲。同IAS 23相比，我國(guó)具體準(zhǔn)則有兩處不一樣。一是判斷是否終止資本化，關(guān)鍵要著所購(gòu)建的固定資產(chǎn)是否已經(jīng)“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”，這是從資產(chǎn)的使用價(jià)值存在狀態(tài)的角度而言的；另一方面，判斷固定資產(chǎn)是否“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”的標(biāo)準(zhǔn)可分為以下情況的任意一種：①資產(chǎn)實(shí)體建造工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成；②即使有個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符合的地方，也不其正常使用；③繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生；④如固定資產(chǎn)需要試運(yùn)行，其試運(yùn)行的結(jié)果已經(jīng)表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或正常營(yíng)業(yè)。

兩者對(duì)比不難發(fā)現(xiàn)，關(guān)于判斷有關(guān)資產(chǎn)是否“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”，兩個(gè)準(zhǔn)則雖然在表述上的詳略不盡一致，但其本質(zhì)內(nèi)涵卻是一致的。我國(guó)具體準(zhǔn)則之所以做出更具體的規(guī)定，其主要理由是：在實(shí)務(wù)中存在某些企業(yè)在有關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間里也不進(jìn)行決算、結(jié)賬的情形，這樣企業(yè)就可能繼續(xù)將有關(guān)借款費(fèi)用進(jìn)行資本化而不計(jì)入當(dāng)期損益，從而達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的，準(zhǔn)則中的規(guī)定則可以有效地避免這種憎形發(fā)生。此外，按照我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)的各部分已分別完工，但仍必須等到整體完工后才可使用，就應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)終止借款費(fèi)用的資本化過(guò)程。這種情況在IAS 23中則沒(méi)有明確提出來(lái)。

三、關(guān)于信息披露和新舊制度的銜接