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合伙企業(yè)會計準則范文第1篇

關(guān)鍵詞：合伙企業(yè)；控制；合并范圍；風險與報酬

一、引言

經(jīng)過多年準則應(yīng)用的實踐，筆者發(fā)現(xiàn)財務(wù)工作者對控制的定義和合并范圍界定存在較大分歧，包括對控制的定義和股東表決權(quán)、董事會過半數(shù)決策權(quán)和人事任免權(quán)，以及財務(wù)管理權(quán)等的理解存在較大差異。本文在分析《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》的基礎(chǔ)上，結(jié)合案例進行情景分析，總結(jié)出控制三要素與股東會過半數(shù)表決權(quán)、董事會過半數(shù)決策權(quán)和大多數(shù)董事會成員的人事任免權(quán)、制定財務(wù)經(jīng)營政策權(quán)等相輔相成，是理論與實踐的統(tǒng)一[1]?！镀髽I(yè)會計準則解釋第8號》[2]在會計準則的基礎(chǔ)上進一步明確了商業(yè)銀行發(fā)行的理財產(chǎn)品是否納入合并范圍，準則解釋的出臺對于實務(wù)中判斷理財產(chǎn)品等財務(wù)性投資標的是否納入合并范圍具有一定的指導意義和參考價值。但私募股權(quán)基金管理人與合伙人之間是服務(wù)關(guān)系，需要進一步判斷基金產(chǎn)品的交易背景和實質(zhì)。鄭敏認為，識別其他方是否是投資方的實質(zhì)人時需要職業(yè)判斷，而具體判斷時應(yīng)對照準則中對控制的定義和判斷標準，并結(jié)合相關(guān)事實和情況進行審慎判斷，分析合伙協(xié)議等合同文件[3]。劉友余提出為準確判斷哪個主體（如有）應(yīng)該合并有限合伙企業(yè)會計報表，正確使用企業(yè)會計準則，可以重點考慮以下四個問題：第一，確認有限合伙制私募股權(quán)基金是否為結(jié)構(gòu)化主體；第二，區(qū)分普通合伙人是主要責任人還是人；第三，判定有限合伙人能否對合伙企業(yè)進行控制；第四，對可變回報量級的特別考慮[4]。謝艷如建議，在基金產(chǎn)品設(shè)立之初就應(yīng)考慮合并范圍的相關(guān)問題，設(shè)計相應(yīng)的交易條款[5]。

二、合并報表準則介紹

《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》（以下簡稱準則）第二章第七條規(guī)定，合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂?，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的日常經(jīng)營相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的相關(guān)權(quán)力影響其回報金額。準則對文中“相關(guān)活動”的理解進行了進一步解釋，指對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的經(jīng)營活動。同時，準則給出了對交易實質(zhì)進行判斷的關(guān)注重點。一是投資標的設(shè)立目的。即投資人進行本次投資是基于財務(wù)投資人的角度，期望取得低風險的固定收益，還是基于戰(zhàn)略投資人的角度，期望取得高風險高收益，并與投資人的自身業(yè)務(wù)形成協(xié)同，進一步獲取其他非財務(wù)性的經(jīng)營資源，以提高投資人的市場競爭地位。二是投資標的日常經(jīng)營活動如何做出決策。通常，財務(wù)投資人不參與基金產(chǎn)品的日常經(jīng)營活動，只是每半年度會收到關(guān)于基金產(chǎn)品運行情況報告。戰(zhàn)略投資人則委派人員參與基金管理，尤其是基金投資標的管理，并對基金產(chǎn)品和投資標的有較強的話語權(quán)，能夠為投資標的提供增值服務(wù)。因此戰(zhàn)略投資人對投資標的日常經(jīng)營活動決策的影響較大，并擁有經(jīng)營決策權(quán)。三是投資方是否享有經(jīng)營決策權(quán)。由上述可知，財務(wù)投資人不具有經(jīng)營決策權(quán)，戰(zhàn)略投資人擁有一定的經(jīng)營決策權(quán)。四是投資方是否承擔相應(yīng)的決策風險并享有相應(yīng)的收益。按照私募股權(quán)投資的投資邏輯，財務(wù)投資人不承擔后續(xù)基金產(chǎn)品的決策風險，尤其是在結(jié)構(gòu)化產(chǎn)品中，優(yōu)先級財務(wù)投資人只收取固定收益，承擔較小的投資風險。戰(zhàn)略投資人不同，其在擁有決策權(quán)的同時承擔著高風險高收益。在上述判斷的基礎(chǔ)上，修訂后的準則強調(diào)在判斷是否具有控制權(quán)時必須考慮投資方對被投資標的人事權(quán)力、風險報酬及財務(wù)決策權(quán)等關(guān)鍵事項。在實務(wù)操作時，還需關(guān)注以下內(nèi)容。一方面，要結(jié)合實質(zhì)重于形式原則，準確把握、運用實質(zhì)性控制的核心要義，有可能出現(xiàn)投資方的持股比例低于50%，但綜合考慮投資方擁有的經(jīng)營決策權(quán)、人事任免權(quán)等所有因素和條件后，仍可判斷投資方雖然持股比例低，但對投資標的具有實質(zhì)控制權(quán)。另一方面，對實際控制人進行判斷時要關(guān)注股權(quán)代持或名義控股的情形，判斷其是戰(zhàn)略投資人還是財務(wù)投資人。

三、案例分析

2020年，集團公司A擬與某私募股權(quán)投資管理公司B及A公司的全資子公司C聯(lián)合發(fā)起成立并購基金，基金的組織形式為有限合伙企業(yè)，合伙目的是通過募集資金為各合伙人設(shè)立投資平臺，同時協(xié)助集團公司A尋找并購標的，進行并購標的的篩選、談判、交易架構(gòu)設(shè)計等?；鹉技Y金上限為20億元，A公司作為有限合伙人認繳出資2億元，另外引入其他外部資金方作為有限合伙人，出資18億元。B公司及C公司分別以其勞務(wù)出資作為普通合伙人（GP）并由B公司以管理人的身份執(zhí)行合伙事務(wù)?；鸬氖找娣峙漤樞驗椋阂皇峭顿Y人的投資本金；二是投資人的收益，該收益為按一定比例計算的門檻收益，比例通常為6%~10%；三是向投資人分配門檻收益后，如有剩余，則其中有限合伙人與基金管理人按8:2的比例分配收益。對于收益歸屬于有限合伙人的部分，由各有限合伙人按出資比例分享?；鸸芾砣讼碛谢甬a(chǎn)品剩余收益的20%，作為管理人的超額績效。在基金退出時按照以下順序分配收益。投資基金虧損分擔方式。其一，并購基金募資模式采用同股同權(quán)，各合伙人以出資額為限共同承擔虧損。其二，普通合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔無限連帶責任。基金對擬投資項目的投資決策需要經(jīng)過投資決策委員會。合伙人會議作為最高的投資決策機構(gòu)，投資決策委員會為其授權(quán)機構(gòu)，共設(shè)5個席位，其中，基金管理人委派代表占2席，C公司占2席，行業(yè)專家占1席。重大投資事項決策需經(jīng)投資決策委員會全員表決，并且由多數(shù)投委會成員同意后才可以實施。其他社會資本作為出資人，將視實際情況參與投資決策委員會。上述案例中，該合伙企業(yè)基金為平層化結(jié)構(gòu)，所有合伙人均同股同權(quán)，根據(jù)準則中關(guān)于控制的規(guī)定，集團公司A在投資決策委員會中無控制權(quán)，不能控制該合伙企業(yè)，為財務(wù)投資人，因此不應(yīng)將合伙企業(yè)納入其合并范圍。假設(shè)上述案例中并購基金為結(jié)構(gòu)化基金，即集團公司A為劣后級合伙人，擬引入的外部資金方為優(yōu)先級合伙人。合伙企業(yè)的核心條款設(shè)置如下。第一，本基金設(shè)置結(jié)構(gòu)化安排，其中集團公司A是該基金的劣后級有限合伙人（LimitedPartner，簡稱LP），其他投資人是優(yōu)先級有限合伙人。因此集團公司A承擔了本次投資的絕大部分剩余風險，并且享有本次投資的絕大部分報酬。該基金的可變回報與集團公司A所持基金份額緊密相關(guān)，其他投資人的投資成本安全性較高，且收益的波動性較小，即承擔固定風險、固定收益。第二，本次投資的目的就是滿足A公司的并購需求，為A公司的對外并購提供資金支持。例如，A公司通過基金管理人設(shè)立和搭建了交易架構(gòu)和交易條款，那么該基金的投資方向便集中于A公司的同行業(yè)和上下游行業(yè)，這樣既能夠為A公司實現(xiàn)并購的協(xié)同效應(yīng)，也能夠讓A公司滿足戰(zhàn)略投資人的屬性。第三，普通合伙人（GeneralPartner,簡稱GP），所占份額很低，可以認為GP系準則定義的“人”。GP對基金的控制權(quán)來源于合伙人會議的授權(quán)，因此普通合伙人沒有自我決策能力，需要在合伙人的授權(quán)下行使權(quán)利。通過這樣分析，在合伙人會議的議事規(guī)則中，A公司的控制權(quán)較強，A公司通過自身作為劣后級LP的權(quán)力，對相關(guān)非財務(wù)資源進行控制，實質(zhì)上控制了該基金的投資策略和實施，即擁有實現(xiàn)可變報酬的權(quán)力。第四，A公司基于自身的發(fā)展戰(zhàn)略控制和引導本次投資的投資退出方向，并且與其他投資人進行了一定的對賭安排或退出方式的兜底安排，其退出時的收購價安排足以保證優(yōu)先級LP的出資本金安全和獲取約定收益，保障了優(yōu)先級的投資成本和收益。因此，重新修訂核心條款后，各投資人的風險與報酬、權(quán)利與義務(wù)發(fā)生了根本性的變化。從經(jīng)濟實質(zhì)上看，基金的設(shè)立目的是為A公司的并購融資提供服務(wù)，且實質(zhì)上A公司是唯一的劣后級LP，對其他合伙人的固定收益承擔兜底責任。因此，變更條款后該合伙企業(yè)應(yīng)納入A公司的合并報表范圍。

四、被投資合伙企業(yè)是否納入合并范圍的判斷思路

會計上判斷是否存在控制以及是否應(yīng)將另一主體納入合并范圍的標準，是本主體是否擁有主導另一主體（被投資方）的相關(guān)活動的權(quán)力，通過影響被投資單位的人、財、物等方面獲得超額收益或正向協(xié)同效應(yīng)。不能僅僅因為另一主體沒有采取公司制組織形式或股權(quán)比例不足等事實本身，就認為不該將另一主體納入合并范圍。同時，判斷公司對合伙企業(yè)形式的被投資主體是否具有控制權(quán)時，所考慮的因素可能與被投資單位為其他組織形式時有所不同?？傮w而言，在判斷投資方對合伙企業(yè)是否擁有控制權(quán)時，更應(yīng)關(guān)注合伙協(xié)議的核心條款及權(quán)力機構(gòu)的議事規(guī)則。但由于合伙組織形式與公司相比具有更大的靈活性，因此判斷是否具有控制權(quán)的情況也更為復雜。根據(jù)《中華人民共和國合伙企業(yè)法》的相關(guān)規(guī)定，有限合伙人通常不參與合伙企業(yè)的日常合伙事務(wù)，有限合伙人不合并合伙企業(yè)報表[6]。但實務(wù)中存在為實現(xiàn)有限合伙人的投資戰(zhàn)略和融資目的，有限合伙人對有限合伙企業(yè)具有控制權(quán)的情況，承擔主要的投資風險，并且對合伙人會議具有絕對的話語權(quán)，享有對基金產(chǎn)品人的除名權(quán)和罷免權(quán)。本質(zhì)上，普通合伙人是該有限合伙人的人，對合伙企業(yè)不具有絕對控制權(quán)，但該合伙企業(yè)的實質(zhì)控制權(quán)很可能在有限合伙人手中。因此，當被投資企業(yè)是有限合伙企業(yè)時，不能僅僅以其為有限合伙人為由，即認為有限合伙人不能控制該有限合伙企業(yè)。筆者收集、整理了以下合伙企業(yè)常涉及的組織結(jié)構(gòu)和核心交易條款。其一，普通合伙人的出資多數(shù)為100萬元，且主要收益來源為商務(wù)服務(wù)費和投資實現(xiàn)的超額收益，若投資成功，普通合伙人（管理人）可以獲得較高的超額收益。其二，管理人為有限合伙的運營管理團隊，為合伙企業(yè)的職業(yè)經(jīng)理人，也是有限合伙人的人，雙方是委托的關(guān)系。其三，從普通合伙人的退出機制來看，有限合伙人單方面決定普通合伙人的除名和更換，可理解為更換職業(yè)經(jīng)理人和投資管理團隊。綜合上述實務(wù)條款，管理人存在的價值是運用其在私募投資方面的行業(yè)研究、風險判斷等專業(yè)經(jīng)驗和人脈資源，募集合格投資者資金進行投資和管理，并且在為投資人創(chuàng)造價值的同時，實現(xiàn)自身的服務(wù)收益，而非投資收益。因此其所實施的日常經(jīng)營決策行為不能視為對合伙企業(yè)的控制，并且基金產(chǎn)品的主要投資人應(yīng)把該有限合伙基金納入其合并報表范圍。如果某個有限合伙人應(yīng)將該有限合伙基金納入其合并報表范圍的，則在該有限合伙人的合并財務(wù)報表中，普通合伙人的出資及其依據(jù)出資額應(yīng)分得的收益作為負債，并且普通合伙人收取的管理費、業(yè)績分成等，在該有限合伙人的合并報表中列報為費用。

參考文獻

[1]企業(yè)會計準則第33號：合并財務(wù)報表[J].交通財會,2014(3):87-93.

[2]企業(yè)會計準則解釋第8號[J].財務(wù)與會計.2016,(3):68-69.

[3]鄭敏.淺析對私募股權(quán)投資基金控制的判斷[J].中國總會計師.2018(8):44-45.

[4]劉友余.有限合伙制私募股權(quán)基金并表問題探討[J].中國注冊會計師.2020(12):101-102.

[5]謝艷如.對上市公司投資于私募股權(quán)投資基金合并報表的研究[J].質(zhì)量與市場.2021(4):36-38.

合伙企業(yè)會計準則范文第2篇

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅；新會計準則；差異分析

一、企業(yè)會計準則與新企業(yè)所得稅法的差異分析

1　適用范圍的差異分析

《基本準則》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)，包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。但新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定不適用個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。

2　會計核算的基本前提與新企業(yè)所得稅法比較的差異分析

會計核算的前提包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。會計計量屬性和權(quán)責發(fā)生制是企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)。

3　會計信息質(zhì)量要求與企業(yè)所得稅課稅原則比較的差異分析

由于會計準則與企業(yè)所得稅法服務(wù)的目的不同，必然導致二者為實現(xiàn)各自不同的目的所遵循的原則也存在很大的差異，原則的差異導致了會計和稅法對有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。實現(xiàn)會計目的和稅收目的需要遵循的原則很多，這里僅針對主要差異進行對比分析。

(1)相關(guān)性原則運用差異：如固定資產(chǎn)計提折舊，《基本準ⅢⅡ》中規(guī)定會計處理上，企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊，而根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》中相關(guān)性原則處理上，不允許所有的固定資產(chǎn)都計提折舊(如房屋、建筑物以外未投入使用的的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除)。

(2)實質(zhì)重于形式原則運用的差異：《基本準則》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。而新《企業(yè)所得稅法》是指企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行應(yīng)納稅所得額的計算，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式或人為形式作為所得課稅的依據(jù)。

(3)重要性原則與法定性原則差異：《基本準則》中規(guī)定，企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。而新《企業(yè)所得稅法》只有法定性原則，納稅人必須以法律為準繩。

(4)謹慎性原則和確定性原則的差異：企業(yè)按照會計謹慎性原則，期末根據(jù)應(yīng)收款項的可收回性、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的減值測試結(jié)果進行會計職業(yè)判斷而計提的各項資產(chǎn)減值準備，但在計算繳納企業(yè)所得稅時，只在企業(yè)實際發(fā)生的支出才允許扣除，上述未經(jīng)核定各項的準備金支出不允許在稅前扣除，作為應(yīng)納稅所得額調(diào)整處理。

4　會計基礎(chǔ)的差異分析

雖然會計準則與所得稅法基本一致，體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制的確認原則，但是，為了保證稅收收入的均衡性和防止避稅，所得稅法也可能背離權(quán)責發(fā)生制。如房地產(chǎn)企業(yè)已取得房地產(chǎn)的預(yù)售收入，在沒辦理完工決算的情況下，在會計上按照一般銷售商品收入確認條件不應(yīng)確認收入，而是作為一種負債，但在稅收上卻對預(yù)售收入征收所得稅。

二、會計準則與稅法差異形成的原因分析

1　目的不同

稅法和會計準則都是由國家機關(guān)制定的，但兩者的出發(fā)點和目的不同。稅法是為了保證國家強制、無償、固定地取得財政收入，依據(jù)公平稅負、方便征管的要求，對會計準則的規(guī)定有所約束和控制。而會計準則是為了反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。

2　規(guī)范內(nèi)容不同

稅法與會計準則分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范著不同的對象。稅法規(guī)范了國家稅務(wù)機關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為，解決的是社會財富如何在國家與納稅人之間進行分配，具有強制性和無償性。而會計準則的目的在于規(guī)范企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，以滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。因此，稅法與會計準則不可能完全桕同，必然存在差異。

3　發(fā)展速度不同

因為資本市場的快速發(fā)展，會計準則的建設(shè)進展迅速，新準則更是加快了與國際會計準則的接軌，具有了“國際化”。而稅法的制定更多是從國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展的需要出發(fā)，在保證國家經(jīng)濟發(fā)展目標實現(xiàn)的前提下進行的，相對會計準則而言，更具中國特色。

三、新會計準則與企業(yè)所得稅法差異協(xié)調(diào)的建議

對于稅法與會計制度的差異是無法避免的，筆者認為，我們既不能一味強求二者的一致，也不能使其完全分離。主要建議如下：

1　在相互協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上突出企業(yè)所得稅法向會計準則靠攏

會計和稅收是經(jīng)濟領(lǐng)域中相關(guān)的兩個重要分支，現(xiàn)代所得稅是借助于會計才得以推行和成熟的，而現(xiàn)代會計又是借助于所得稅才凸現(xiàn)其重要和規(guī)范的，二者是相互影響、相互借鑒。但因會計和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬于財政部和國家稅務(wù)總局兩個不同的主管部門，在立法和執(zhí)法過程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同。因此，兩個不同部門的主動溝通與協(xié)調(diào)是會計制度與所得稅法規(guī)協(xié)作的重要前提，同時在制定稅法時應(yīng)當盡量參照會計制度的相關(guān)規(guī)定，從而避免因為忽視對方規(guī)定而導致不必要的差異。這樣既有利于縮小和協(xié)調(diào)稅法與會計的差異，也有利于減輕納稅人的財務(wù)核算成本、納稅遵從成本和降低稅務(wù)機關(guān)的管理成本。

合伙企業(yè)會計準則范文第3篇

為了深入分析企業(yè)會計政策選擇的影響因素，本文將從公司特征、國家的財經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟政策及外部宏觀環(huán)境三個角度對影響會計政策選擇的因素進行分析。

(一)公司特征

1.企業(yè)的組織形式與資本結(jié)構(gòu)。在我國，企業(yè)的組織形式不外乎有三種形式：公司制企業(yè)、獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，它們對選擇會計政策的影響是不一樣的。而其中公司制的上市公司對于會計信息要求充分披露；獨資企業(yè)與合伙企業(yè)的要求則比較低，這說明它們所面臨的財務(wù)風險不同。有的企業(yè)負債比率高，有的則低，負債高的企業(yè)風險大，負債低的企業(yè)風險小，所以，二者對會計政策的要求也就不一樣，前者考慮債權(quán)人的權(quán)益，使會計政策傾向于穩(wěn)??；后者則使會計政策傾向于保障投資者的利益。

2.企業(yè)的經(jīng)營特點的發(fā)展狀況。企業(yè)的經(jīng)營特點會對企業(yè)會計政策的內(nèi)容和要求產(chǎn)生直接的影響，而這些特點像經(jīng)營范圍、規(guī)模、方式服務(wù)對象、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等都在企業(yè)的經(jīng)營過程中發(fā)揮不同的作用，企業(yè)必須采用不同的會計政策，而且一個企業(yè)在發(fā)展過程中，每個發(fā)展階段的會計政策也不同。如果一個企業(yè)正處于成長期，就不能用穩(wěn)定期或衰退期的會計政策。

3.企業(yè)為調(diào)節(jié)與各方利益相關(guān)者的關(guān)系。基于現(xiàn)代企業(yè)里相關(guān)的各方關(guān)系對象，企業(yè)選擇的會計立場可以站在不同的角度考慮。從不同角度分析就會有不同的看法，從而產(chǎn)生不同的會計觀點，并提出不同的處理意見，也由此產(chǎn)生了會計政策。企業(yè)選擇不同的會計政策，就會產(chǎn)生不同的會計信息，這樣將會影響與企業(yè)相關(guān)的利益群體。企業(yè)為了照顧這些群體，必須選擇一個適合于這些利益群體的會計政策，才能為企業(yè)的發(fā)展鋪平道路。

4.企業(yè)管理層對會計活動的實際控制。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)管理層在激烈競爭中要處于不敗之地，對會計活動的控制必須落到實處，盡量提供有利的會計信息。會計信息的重要作用之一就是反映企業(yè)管理經(jīng)營的好壞，所以企業(yè)管理當局就在會計準則允許的范圍內(nèi)，選擇適當?shù)臅嬚?，左右會計信息，進而獲取自身的利益。由于會計方法選擇的多樣性，企業(yè)在選擇會計準則時，企業(yè)管理層為了平衡利益相關(guān)方就放寬了對一些會計事項的處理權(quán)限。這種會計處理權(quán)限也為企業(yè)管理當局選擇會計政策提供了選擇權(quán)，企業(yè)會計政策的選擇從不同角度出發(fā)，貫穿于企業(yè)從會計確認計量、記錄、報告等諸多環(huán)節(jié)構(gòu)成的整個會計過程，這個會計過程其實就是一個會計政策選擇的過程。

(二)國家的財經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟政策

1.國家會計準則的要求。企業(yè)在選擇會計政策時，必須貫徹國家會計準則的要求，在會計準則和會計法規(guī)允許范圍內(nèi)選擇，一切都要遵循會計法規(guī)和會計準則。企業(yè)就會在選擇會計政策時與國家法規(guī)保持一致，體現(xiàn)出它的合法性。同時，一個新的會計政策的研究和開發(fā)，雖然會受到國家宏觀經(jīng)濟政策的影響，但必須確保在新的環(huán)境下有新的適用性。

2.企業(yè)選擇會計政策通行慣例與會計理論研究水平。一般情況下，企業(yè)選擇會計政策，首先，從會計理論入手，看它是否合理。其次，看它在實際操作中是否可行，進而參照國際會計準則和以往的一些經(jīng)驗總結(jié)，以及最新的會計理論研究。它們隨著會計環(huán)境的變化，都會影響企業(yè)的會計政策。

(三)外部宏觀環(huán)境

企業(yè)會計政策的選擇也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會計政策，從而進一步選擇采用新的會計政策。社會主義市場經(jīng)濟體制的確立，改變了國家與企業(yè)之間的關(guān)系，由此而帶來一系列變化，一是宏觀會計政策從強制型向指導型逐步轉(zhuǎn)化。二是企業(yè)會計活動的范圍日益拓展，業(yè)務(wù)內(nèi)容不斷充實。三是現(xiàn)代企業(yè)制度創(chuàng)造了寬松的環(huán)境，并且每個企業(yè)都有其自身發(fā)展目標，即使同一企業(yè)在不同發(fā)展階段又有可能具有不同的目標。隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化和企業(yè)所處的當前環(huán)境，企業(yè)有時需要穩(wěn)健經(jīng)營，有時也需要銳意開拓。這在一定程度上則需要借助會計政策選擇，使之變得不僅必要而且必然。對外貿(mào)易往來對會計政策的影響，主要在外幣業(yè)務(wù)上體現(xiàn)的比較明顯一點。

二、完善企業(yè)會計政策選擇的建議

(一)提高其他利益相關(guān)者對會計政策的參與程度。可以提高其他利益相關(guān)者對會計政策的參與程度，使管理者能夠在任何環(huán)境下選擇最有利企業(yè)發(fā)展的會計政策。因為企業(yè)會計政策是利益相關(guān)者各方博弈的結(jié)果，具有一定的經(jīng)濟后果，在一定程度上直接影響著會計準則的制定。而其他相關(guān)者參與程度的提高可以有效地約束管理者對會計政策的選擇，以確保管理者做出理智的決策。同時，我們也可以利用法律約束來優(yōu)化管理者的行為，一旦管理者違法亂紀，應(yīng)進行罰款和降級處理。情節(jié)嚴重的，還將受到法律的制裁。

(二)注重管理層及財務(wù)人員職業(yè)道德修養(yǎng)及會計專業(yè)素質(zhì)。提高管理層財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)從加強會計從業(yè)人員的素質(zhì)和考慮企業(yè)長遠發(fā)展的角度來看，可以從法律實務(wù)、會計學歷教育和在職培訓等方面入手。對已工作的會計人員，向其提供多種渠道來學習鞏固會計理論知識，并定期進行考核與激勵，使其盡可能全面系統(tǒng)地掌握會計知識體系，能夠結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)在會計、法律、法規(guī)的范圍內(nèi)，做出正確的會計政策選擇。

(三)同時加強內(nèi)部審計與外部審計的監(jiān)督。內(nèi)部控制制度是保證會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，建立健全內(nèi)部控制制度是企業(yè)經(jīng)營管理者的會計責任。完善的內(nèi)部控制制度及有效實施對會計政策起到約束作用。外部審計對管理層起到了制約作用。加大注冊會計師的審計監(jiān)督力度，增強注冊會計師在審計行業(yè)中的地位，提高審計報告的質(zhì)量有利于加強對會計政策的選擇外部監(jiān)督。

合伙企業(yè)會計準則范文第4篇

2012年12月20日，中國證監(jiān)會正式《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第30號――創(chuàng)業(yè)板上市公司年度報告的內(nèi)容與格式》（2012年修訂）（以下簡稱“《創(chuàng)業(yè)板年報準則》”），自2013年1月1日起施行。

創(chuàng)業(yè)板推出三年來，中國證監(jiān)會一直在不斷研究創(chuàng)業(yè)板上市公司信息披露的特點，探索提高信息披露質(zhì)量，合理控制信息披露成本，為投資者的投資決策提供更有效的信息?！秳?chuàng)業(yè)板年報準則》自2009年12月以來，在近3年的實踐中發(fā)揮了非常重要的作用，但也逐漸反映出了一些問題，例如部分投資者所關(guān)心的問題披露流于形式、不夠深入，年度報告摘要與全文趨同、缺乏針對性等等。在總結(jié)前期監(jiān)管工作的基礎(chǔ)上，根據(jù)《公司法》、《證券法》以及證監(jiān)會的相關(guān)規(guī)定，證監(jiān)會針對其在實踐中存在的主要問題，對《創(chuàng)業(yè)板年報準則》的相關(guān)內(nèi)容據(jù)創(chuàng)業(yè)板公司的特點予以修訂，旨在提高創(chuàng)業(yè)板公司信息披露的有效性和針對性。

《創(chuàng)業(yè)板年報準則》修訂的主要內(nèi)容

修訂后的《創(chuàng)業(yè)板年報準則》共四章66條，主要內(nèi)容包括總則、年度報告正文、年度報告摘要和附則四個部分。第一章“總則”主要闡述了創(chuàng)業(yè)板上市公司年度報告編制和披露的總體要求；第二章“年度報告正文”分為十節(jié)，分別為重要提示及目錄和釋義、公司基本情況簡介、會計數(shù)據(jù)和財務(wù)指標摘要、董事會報告、重要事項、股本變動及股東情況、董事監(jiān)事高級管理人員和員工情況、公司治理、財務(wù)報告、備查文件目錄，詳細規(guī)定了創(chuàng)業(yè)板上市公司年度報告正文的具體內(nèi)容；第三章“年度報告摘要”明確年度報告摘要應(yīng)披露的主要內(nèi)容。

《創(chuàng)業(yè)板年報準則》（2012年修訂）的主要特點以及較之修訂前的主要變化如下：

一、要求創(chuàng)業(yè)板上市公司根據(jù)自身行業(yè)特點，為投資者提供客觀可靠、決策有用的信息

針對創(chuàng)業(yè)板公司的特點，為提高年報披露的有效性，要求創(chuàng)業(yè)板年報信息披露不僅要反映過去的經(jīng)營成果和資產(chǎn)狀況，還要關(guān)注未來的變化，包含經(jīng)營環(huán)境、公司戰(zhàn)略以及行業(yè)發(fā)展趨勢等方面，應(yīng)使披露內(nèi)容具有充分的相關(guān)性、關(guān)聯(lián)性、重要性以及可控性，避免空洞的辭藻堆砌和無重點的流水式敘述。

1.要求公司從驅(qū)動營業(yè)收入變化的產(chǎn)銷量、訂單或勞務(wù)的結(jié)算比例等因素，以及本年度成本的主要構(gòu)成、重大在手訂單、研發(fā)投入及進展、分部經(jīng)營情況等方面詳細說明報告期公司經(jīng)營的具體狀況；

2.鼓勵公司披露管理層在經(jīng)營管理活動中使用的各種關(guān)鍵業(yè)績指標；

3.細化對未來展望的披露要求，要求公司從行業(yè)格局和趨勢、公司發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營計劃、可能面對的風險等方面詳細分析公司未來發(fā)展前景；并要求公司結(jié)合投資者關(guān)注較多的問題以及公司現(xiàn)階段所面臨的特定環(huán)境、公司所處行業(yè)及所從事業(yè)務(wù)特征，重點對公司未來主要經(jīng)營模式或業(yè)務(wù)模式是否化發(fā)生重大變化等進行有針對性的描述；

4.要求公司在分析與討論公司的外部環(huán)境、市場格局、風險因素等內(nèi)容時，充分結(jié)合其現(xiàn)階段所面臨的特定環(huán)境，結(jié)合公司所處的行業(yè)以及所從事的業(yè)務(wù)特征進行有針對性的分析；

5.強化對股權(quán)投資的披露要求，對于和公司主業(yè)關(guān)聯(lián)較小的子公司，要求披露持有目的和未來經(jīng)營計劃；對本年度內(nèi)投資收益占凈利潤比例較高的公司，要求披露對投資收益影響較大的股權(quán)投資項目。

二、要求創(chuàng)業(yè)板上市公司考慮并尊重投資者的投資決策需要，披露內(nèi)容應(yīng)具有充分的相關(guān)性和連續(xù)性

對董事會報告的內(nèi)容排列進行了全面梳理，使其更符合投資者的閱讀習慣，便于獲取關(guān)鍵信息，使得董事會報告的邏輯更加清晰，也提高了內(nèi)容的完整性。要求公司重點討論和分析重大的投資項目、資產(chǎn)購買、兼并重組、在建工程、研發(fā)項目、人才培養(yǎng)和儲備等方面在報告期內(nèi)的執(zhí)行情況和未來的計劃等以提高披露的相關(guān)性；要求充分考慮公司的外部經(jīng)營環(huán)境（包括但不限于經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境等）和內(nèi)部資源條件（包括但不限于資產(chǎn)、技術(shù)、人員、經(jīng)營權(quán)等），結(jié)合公司的戰(zhàn)略和營銷等管理政策，結(jié)合公司所從事的業(yè)務(wù)特征，進行有針對性的討論與分析；要求公司保持前后年度統(tǒng)計口徑的統(tǒng)一，以提高信息披露的連續(xù)性。

三、調(diào)整重大風險提示的披露位置，進一步明確風險披露要求

年度報告的披露目的在于向投資者展示上市公司年度經(jīng)營情況，應(yīng)當首先向投資者披露年度經(jīng)營業(yè)績，因此本次修訂將重大風險提示的披露位置由年度報告目錄之后，調(diào)整至主要會計數(shù)據(jù)和財務(wù)指標之后。

同時，為避免公司披露的重大風險流于形式，調(diào)整了相關(guān)條款的表述方式，對風險提示披露的要求做了進一步的明確。如：發(fā)生控股股東及其關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性占用資金情況的，公司應(yīng)充分披露資金占用期初金額、發(fā)生額、償還額、期末余額、占用原因、預(yù)計償還方式及清償時間。公司應(yīng)同時披露年審會計師對資金占用的專項審核意見。

四、簡化年報摘要，調(diào)整摘要披露形式

針對目前摘要與全文內(nèi)容趨同問題，為提高摘要披露的有效性，《創(chuàng)業(yè)板年報準則》（2012年修訂）對年度報告摘要部分做了大幅簡化。簡化的基本思路是在摘要中著重披露投資者最關(guān)心的公司財務(wù)狀況及經(jīng)營情況等內(nèi)容，保留公司基本情況（主要內(nèi)容為公司主要會計數(shù)據(jù)和財務(wù)指標）、股東及股本結(jié)構(gòu)情況、管理層討論與分析等內(nèi)容，并且在篇幅安排上要求突出重點，尤其是重點披露投資者最為關(guān)注的內(nèi)容。經(jīng)過調(diào)整，年度摘要的長度大約為一張A4紙的篇幅。

同時，簡化年報摘要報紙刊載的要求，僅要求公司在報紙?zhí)崾拘怨?，這符合投資者獲取信息的習慣，也與創(chuàng)業(yè)板公司IPO信息披露要求一致。年報信息在前一天晚上就在相關(guān)網(wǎng)站披露，第二天上午摘要才在報紙刊載，報紙存在一定的滯后性，難以滿足投資者對信息披露及時性的要求。從實踐看，簡化報紙刊載年報摘要的要求符合大多數(shù)投資者獲取信息的習慣，根據(jù)中小投資者問卷調(diào)查的情況，投資者一般都通過相關(guān)網(wǎng)站和交易軟件獲取公司披露信息。而且簡化報紙刊載要求在公司IPO招股說明書的披露中取得了較好的效果，投資者較為適應(yīng)。

答：企業(yè)對采用附追索權(quán)方式出售的金融資產(chǎn)，或?qū)⒊钟械慕鹑谫Y產(chǎn)背書轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第23號――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定，確定該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。企業(yè)已將該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)；保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，不應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)；既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，應(yīng)當繼續(xù)判斷企業(yè)是否對該資產(chǎn)保留了控制，并根據(jù)《企業(yè)會計準則第23號――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定進行會計處理。

四、銀行業(yè)金融機構(gòu)開展同業(yè)代付業(yè)務(wù)，應(yīng)當如何進行會計處理？

答：銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)委托行（發(fā)起行、開證行）與受托行（代付行）簽訂的代付業(yè)務(wù)協(xié)議條款判斷同業(yè)代付交易的實質(zhì)，按照融資資金的提供方不同以及代付本金和利息的償還責任不同，分別下列情況進行處理：

（一）如果委托行承擔合同義務(wù)在約定還款日無條件向受托行償還代付本金和利息，委托行應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》，將相關(guān)交易作為對申請人發(fā)放貸款處理，受托行應(yīng)當將相關(guān)交易作為向委托行拆出資金處理。

（二）如果申請人承擔合同義務(wù)向受托行在約定還款日償還代付本金和利息（無論還款是否通過委托行），委托行僅在申請人到期未能償還代付本金和利息的情況下，才向受托行無條件償還代付本金和利息的，對于相關(guān)交易中的擔保部分，委托行應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》對財務(wù)擔保合同的規(guī)定處理對于相關(guān)交易中的責任部分，委托行應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第14號――收入》處理。受托行應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》，將相關(guān)交易作為對申請人發(fā)放貸款處理。

銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)當嚴格遵循《企業(yè)會計準則第37號――金融工具列報》和其他相關(guān)準則的規(guī)定，對同業(yè)代付業(yè)務(wù)涉及的金融資產(chǎn)、金融負債、貸款承諾、擔保、責任等相關(guān)信息進行列報。同業(yè)代付業(yè)務(wù)產(chǎn)生的金融資產(chǎn)和金融負債不得隨意抵銷。

本條解釋既適用于信用證項下的同業(yè)代付業(yè)務(wù)，也適用于保理項下的同業(yè)代付業(yè)務(wù)。

五、企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)，應(yīng)當如何進行會計處理？

答：企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的，應(yīng)當按照《關(guān)于執(zhí)行會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報工作的通知》（財會[2009]16號）和《企業(yè)會計準則解釋第4號》（財會[2010]15號）的規(guī)定對每一項交易進行會計處理。處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項交易屬于一攬子交易的，應(yīng)當將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進行會計處理；但是，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財務(wù)報表中應(yīng)當確認為其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當期的損益。

處置對子公司股權(quán)投資的各項交易的條款、條件以及經(jīng)濟影響符合以下一種或多種情況，通常表明應(yīng)將多次交易事項作為一攬子交易進行會計處理：

（1）這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的；

（2）這些交易整體才能達成一項完整的商業(yè)結(jié)果；

（3）一項交易的發(fā)生取決于其他至少一項交易的發(fā)生；

（4）一項交易單獨看是不經(jīng)濟的，但是和其他交易一并考慮時是經(jīng)濟的。

六、企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈的，應(yīng)如何進行會計處理？

答：企業(yè)接受代為償債、債務(wù)豁免或捐贈，按照企業(yè)會計準則規(guī)定符合確認條件的，通常應(yīng)當確認為當期收益；但是，企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈，經(jīng)濟實質(zhì)表明屬于非控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當將相關(guān)利得計人所有者權(quán)益（資本公積）。

企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)重整，其非控股股東因執(zhí)行人民法院批準的破產(chǎn)重整計劃，通過讓渡所持有的該企業(yè)部分股份向企業(yè)債權(quán)人償債的，企業(yè)應(yīng)將非控股股東所讓渡股份按照其在讓渡之日的公允價值計人所有者權(quán)益（資本公積），減少所豁免債務(wù)的賬面價值，并將讓渡股份公允價值與被豁免的債務(wù)賬面價值之間的差額計人當期損益。控股股東按照破產(chǎn)重整計劃讓渡了所持有的部分該企業(yè)股權(quán)向企業(yè)債權(quán)人償債的，該企業(yè)也按此原則處理。

七、本解釋自2013年1月1日施行，不要求追溯調(diào)整。

（財會[2012]19號：2012年11月5日）

財政部 國家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進行融資等有關(guān)契稅政策的通知

一、對金融租賃公司開展售后回租業(yè)務(wù)，承受承租人房屋、土地權(quán)屬的，照章征稅。對售后回租合同期滿，承租人回購原房屋、土地權(quán)屬的，免征契稅。

二、以招拍掛方式出讓國有土地使用權(quán)的，納稅人為最終與土地管理部門簽訂出讓合同的土地使用權(quán)承受人。

三市、縣級人民政府根據(jù)《國有土地上房屋征收與補償條例》有關(guān)規(guī)定征收居民房屋，居民因個人房屋被征收而選擇貨幣補償用以重新購置房屋，并且購房成交價格不超過貨幣補償?shù)?，對新購房屋免征契稅；購房成交價格超過貨幣補償?shù)?，對差價部分按規(guī)定征收契稅。居民因個人房屋被征收而選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換，并且不繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價的，對新?lián)Q房屋免征契稅；繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價的，對差價部分按規(guī)定征收契稅。

四、企業(yè)承受土地使用權(quán)用于房地產(chǎn)開發(fā)，并在該土地上代政府建設(shè)保障性住房的，計稅價格為取得全部土地使用權(quán)的成交價格。

五、單位、個人以房屋、土地以外的資產(chǎn)增資，相應(yīng)擴大其在被投資公司的股權(quán)持有比例，無論被投資公司是否變更工商登記，其房屋、土地權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

六、個體工商戶的經(jīng)營者將其個人名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移至個體工商戶名下，或個體工商戶將其名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)回原經(jīng)營者個人名下，免征契稅。

合伙企業(yè)的合伙人將其名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移至合伙企業(yè)名下，或合伙企業(yè)將其名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)回原合伙人名下，免征契稅。

本通知自發(fā)文之日起執(zhí)行?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2005]45號）第二條同時廢止。

（財稅[2012]82號：2012年12月6日）

國家稅務(wù)總局

關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告

一、《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[2000]149號）第五條第二款規(guī)定的作為律師事務(wù)所雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費用的標準，由現(xiàn)行在律師當月分成收入的30%比例內(nèi)確定，調(diào)整為35%比例內(nèi)確定。

實行上述收入分成辦法的律師辦案費用不得在律師事務(wù)所重復列支。前款規(guī)定自2013年1月1日至2015年12月31日執(zhí)行。

二、廢止國稅發(fā)[2000]149號第八條的規(guī)定，律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當事人處取得法律顧問費或其他酬金等收入，應(yīng)并人其從律師事務(wù)所取得的其他收入，按照規(guī)定計算繳納個人所得稅。

三、合伙人律師在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費用；對確實不能提供合法有效憑據(jù)而實際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費用，經(jīng)當事人簽名確認后，可再按下列標準扣除費用：個人年營業(yè)收入不超過50萬元的部分，按8%扣除；個人年營業(yè)收入超過50萬元至100萬元的部分，按6%扣除；個人年營業(yè)收入超過100萬元的部分，按5%扣除。

不執(zhí)行查賬征收的，不適用前款規(guī)定。前款規(guī)定自2013年1月1日至2015年12月31日執(zhí)行。

四、律師個人承擔的按照律師協(xié)會規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓費用可據(jù)實扣除。

五、律師事務(wù)所和律師個人發(fā)生的其他費用和列支標準，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)11997]43號）等文件的規(guī)定執(zhí)行。

合伙企業(yè)會計準則范文第5篇

我國企業(yè)會計人員長期以來習慣于按統(tǒng)一會計制度處理會計業(yè)務(wù)，即使是現(xiàn)在也很少真正理性地選擇會計政策。這種狀況，肯定難以適應(yīng)未來企業(yè)會計發(fā)展的要求。因此，從現(xiàn)在起，我們有必要大力宣傳會計政策，以期引起企業(yè)對會計政策的重視。

一、會計政策的具體內(nèi)容和披露

具體會計準則《企業(yè)會計政策及會計政策和會計估計變更》的征求意見稿中規(guī)定：企業(yè)選用會計政策，主要涉及下列具體內(nèi)容；①綜合性會計政策：合并政策（包括企業(yè)合并和合并會計報表）、外幣業(yè)務(wù)（包括外幣業(yè)務(wù)處理及外幣報表的折算）、估價政策、租賃、稅收。利息、長期工程合同、結(jié)帳后事項；②資產(chǎn)項目：應(yīng)收款項、存貨計價、投資、固定資產(chǎn)計價及折舊、無形資產(chǎn)計價及攤銷、遞延資產(chǎn)的處理；③負債項目：應(yīng)付項目、或有事項和承諾事項、退休金；④損益項目：收入確認、修理和更新支出、財產(chǎn)處理損益、非常損益；⑤其他。我們認為，研究與開發(fā)、衍生金融工具、費用分配方法、成本計算方法等也是構(gòu)成企業(yè)會計政策的重要方面。

當然，以上所列示的并非全部，亦非適用于任何企業(yè)。企業(yè)很可能僅有幾項會計政策與以上項目有關(guān)，但如果相關(guān)的會計政策并非重大，也可以不予揭示。

關(guān)于會計政策的披露，該征求意見稿規(guī)定：企業(yè)采用的全部重大會計政策，應(yīng)當在會計報表附注中集中說明；特殊行業(yè)還應(yīng)當說明該行業(yè)特有業(yè)務(wù)的會計政策；會計政策變更也應(yīng)揭示；會計政策的披露，不得用于糾正會計報表本身的錯誤。我們認為，企業(yè)在財務(wù)情況說明書中披露會計政策，將是更有效的方法，因為它能克服會計報表附注零亂分散、拘于篇幅的缺陷，能夠集中、系統(tǒng)、詳細地揭示本企業(yè)的會計政策及其變更，便于增進對會計報表信息的理解和利用。

二、企業(yè)選擇會計政策應(yīng)考慮的因素

影響企業(yè)選擇會計政策的主要因素包括以下幾個方面：

1．國家法規(guī)和經(jīng)濟政策。企業(yè)必須在會計法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇會計政策，同時要考慮諸如商法、稅法、公司法、證券法、銀行法等經(jīng)濟法規(guī)的影響，尤其要考慮因會計政策對企業(yè)稅負的影響；國家宏觀經(jīng)濟政策也會影響企業(yè)的會計政策，如國家支持的新興產(chǎn)業(yè)往往會享受一定的優(yōu)惠政策，這將直接影響到固定資產(chǎn)折舊政策、研究與開發(fā)會計政策的選擇。

2．經(jīng)濟形勢與對外經(jīng)貿(mào)往來。宏觀經(jīng)濟不景氣，通貨膨脹嚴重時，選擇會計政策應(yīng)考慮經(jīng)營安全的需要，謹慎從事，采取各種建立準備金或改變計價方法等抵御風險的會計政策；而經(jīng)濟形勢一旦好轉(zhuǎn)，市場趨旺，通貨趨于穩(wěn)定時，選擇會計政策就可以相應(yīng)大膽些，避免過于穩(wěn)健保守的會計政策。對外經(jīng)貿(mào)往來對會計政策的影響，集中體現(xiàn)在外幣業(yè)務(wù)會計政策上。

3．企業(yè)組織形式與資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)組織形式主要有獨資、合伙、公司制三種形式，其中公司制的上市公司對于會計信息要求充分披露；獨資、合伙企業(yè)的信息公開程度則低得多，從而對選擇會計政策的影響是不一樣的，上市公司應(yīng)該選擇那些能充分披露會計信息的會計政策。企業(yè)資本結(jié)構(gòu)不同，面臨的財務(wù)風險也就不同，負債比率高的企業(yè)，財務(wù)風險大，應(yīng)更多考慮債權(quán)人權(quán)益，使會計政策傾向于穩(wěn)健；而負債比率低的企業(yè)，財務(wù)風險較小，企業(yè)所有者面臨的風險大，則應(yīng)使會計政策傾向于保障投資者的利益。

4．企業(yè)的經(jīng)營特點和發(fā)展狀況。經(jīng)營特點具體包括企業(yè)的經(jīng)營范圍、規(guī)模、方式、服務(wù)對象、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等。這些情況對企業(yè)會計政策的內(nèi)容和要求會產(chǎn)生直接影響。例如，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)有關(guān)研究與開發(fā)會計政策與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的就會不同；往來結(jié)算業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)在壞帳會計政策上可能要更穩(wěn)妥。一個企業(yè)在其不同發(fā)展階段，其會計政策也會不同。如果企業(yè)正處于成長擴張期，則將某些遞延費用予以資本化的會計政策，就比處于穩(wěn)定期或衰退期更為可行。

5．通行慣例與會計理論研究水平。企業(yè)選擇會計政策，既要考慮會計理論上的合理性，又要考慮實務(wù)中的可操作性，因而不可避免地要借鑒國際慣例和歷史經(jīng)驗，并參照會計理論研究的最新成果。比如，財務(wù)會計上的兩種基本理論——實體論與業(yè)益論，反映到會計實務(wù)上，就是以損益表為中心的配比模式，與以資產(chǎn)負債表為中心的計價模式，對兩者作出抉擇，必然影響到會計政策。目前，我國《企業(yè)會計準則》中采用的是配比模式，但隨著會計環(huán)境的變化，計價模式極有可能成為一種現(xiàn)實的選擇，進而影響企業(yè)的會計政策。

6．教育狀況和會計人員素質(zhì)。企業(yè)會計實務(wù)是一項專業(yè)技術(shù)性很強的工作，要求會計人員掌握有關(guān)會計專業(yè)知識和技能，并要求會計人員具有包括良好職業(yè)道德在內(nèi)的優(yōu)秀品質(zhì)，企業(yè)擁有一支綜合素質(zhì)高的會計人員隊伍，才能夠制定出一套適合本企業(yè)的會計政策，并切實加以貫徹落實。

除此之外，社會文化傳統(tǒng)、企業(yè)文化理念、會計人員的思想觀念、會計核算工具的先進程度等等，也是影響會計政策選擇的因素?？傊?，企業(yè)只有在對各影響因素作全面分析與權(quán)衡的基礎(chǔ)上，從實際出發(fā)，才能最終制定出合理合法、切實可行的企業(yè)會計政策。

三、創(chuàng)立“企業(yè)會計政策學”的設(shè)想

迄今為止，企業(yè)會計人員基本上是依賴國家統(tǒng)一的行業(yè)會計制度從事會計工作，極少真正面臨會計政策的選擇問題。隨著會計環(huán)境的變化，企業(yè)會計自主性的提高，會計人員必須正視這一問題。若不從現(xiàn)在開始加緊這方面的研究與宣傳教育，將來勢必使會計人員失去應(yīng)有的理論指導，從而導致廣大會計人員面對具體會計準則而陷入無所適從的困境。因此，我們有理由相信，創(chuàng)立“企業(yè)會計政策學”的時機已經(jīng)成熟。初步設(shè)想，它應(yīng)包括以下幾項研究內(nèi)容：

1．會計政策學基礎(chǔ)（原理）。主要包括會計政策的概念，影響會計政策的環(huán)境因素，選擇會計政策的基本方針（前提與目標）、原則、程序，會計政策與會計法規(guī)。會計準則、會計制度、會計方法、會計程序、會計估計的關(guān)系等。

2．會計政策的披露。主要包括會計政策披露的廣度與深度、披露方法與表達形式等。

3．會計政策的設(shè)計（選擇）。包括會計原則、會計方法、會計程序的比較研究，會計政策目標的設(shè)計，會計政策內(nèi)容的設(shè)計，每一項具體會計政策的設(shè)計等。