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保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第1篇

改革開放30年以來(lái),我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)呈健康發(fā)展態(tài)勢(shì)。隨著金融體制改革的不斷深化和市場(chǎng)機(jī)制作用的日益增強(qiáng),保險(xiǎn)市場(chǎng)主體大量增加,業(yè)務(wù)規(guī)模迅速擴(kuò)大,保險(xiǎn)產(chǎn)品日益完善。保險(xiǎn)公司由此面臨著如何全面、客觀地反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量;如何為保險(xiǎn)公司的投資者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、投保人以及其他利益相關(guān)人進(jìn)行投資決策提供重要依據(jù);如何為保險(xiǎn)監(jiān)管部門實(shí)施有效監(jiān)管提供重要信息等會(huì)計(jì)問(wèn)題。然而,盡管2007年新執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包含了保險(xiǎn)行業(yè)特殊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,但是該準(zhǔn)則內(nèi)容過(guò)于概括并且缺乏權(quán)威的應(yīng)用指南,我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)一步修改和完善勢(shì)在必行。

一、我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展

我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)起步較慢,相關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的研究相對(duì)滯后。盡管保險(xiǎn)業(yè)在中國(guó)已經(jīng)有超過(guò)一百年的歷史,保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論研究的歷史卻只有二十余年。主要原因是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的認(rèn)知需要以行業(yè)的發(fā)展為前提,據(jù)此才能制定出適合于行業(yè)特點(diǎn)并且有利于行業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)規(guī)則。

我國(guó)的第一個(gè)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)制度是1984年2月份頒布的《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》。由于這一時(shí)期我國(guó)的保險(xiǎn)公司還處在起步階段,所以該保險(xiǎn)公司特殊會(huì)計(jì)制度并沒(méi)有體現(xiàn)出其應(yīng)有的作用,而更多的是采用“資金占用總額=資金來(lái)源總額”這一計(jì)劃經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)原則,突出保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶經(jīng)營(yíng)、以收抵支、按盈提獎(jiǎng)的財(cái)務(wù)管理制度。上世紀(jì)90年代以后我國(guó)保險(xiǎn)公司開始轉(zhuǎn)型,外資企業(yè)開始涉足中國(guó)保險(xiǎn)業(yè),1993年的《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》具有轉(zhuǎn)折性意義,奠定了目前保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則的理論基礎(chǔ)和基本框架;緊接著我國(guó)于1999年1月1日正式實(shí)行《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》和《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》,并且通過(guò)2000年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義,以此為契機(jī)推出了針對(duì)保險(xiǎn)公司和其他金融企業(yè)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行專門的會(huì)計(jì)規(guī)則,既是保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果,也在很大程度上推動(dòng)了保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。

隨著近年來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,中國(guó)保險(xiǎn)公司開始進(jìn)行海外融資和開拓海外資本市場(chǎng),我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)特殊會(huì)計(jì)規(guī)則面臨著新的挑戰(zhàn)。新會(huì)計(jì)制度不僅要立足于國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的狀況,更應(yīng)該從全球視角出發(fā),對(duì)保險(xiǎn)業(yè)面臨的特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題比如保險(xiǎn)合同確認(rèn)、準(zhǔn)備金計(jì)提等實(shí)行改革,最大程度地實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)趨同。2007年我國(guó)開始執(zhí)行的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》盡管適用于所有企業(yè),但是具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《原保險(xiǎn)合同》和第26號(hào)《再保險(xiǎn)合同》充分兼顧了保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性,改變過(guò)去以保險(xiǎn)公司為規(guī)范主體的特點(diǎn),進(jìn)一步從保險(xiǎn)產(chǎn)品屬性的角度規(guī)范會(huì)計(jì)規(guī)則,基本上保證了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的前提。

二、保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的原因分析

保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)則研究是典型的交叉學(xué)科研究領(lǐng)域,它既是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支,又要求把會(huì)計(jì)的基本理論和研究方法運(yùn)用于保險(xiǎn)公司,核算和監(jiān)督保險(xiǎn)公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這就要求這一會(huì)計(jì)規(guī)則必須充分兼顧到保險(xiǎn)行業(yè)的屬性,以保險(xiǎn)屬性與特點(diǎn)為基礎(chǔ)來(lái)發(fā)展和完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論。

保險(xiǎn)業(yè)適用特殊會(huì)計(jì)規(guī)則的原因有多個(gè)方面,從保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性看主要分為三個(gè)原因,即保險(xiǎn)行業(yè)宏觀意義、保險(xiǎn)產(chǎn)品的無(wú)形性和未知性以及保險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)資金鏈的反向性。首先,保險(xiǎn)業(yè)顧名思義就是通過(guò)轉(zhuǎn)移公眾的風(fēng)險(xiǎn)從而自己承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)并且通過(guò)大量風(fēng)險(xiǎn)的集合內(nèi)部消化和平衡風(fēng)險(xiǎn)。因此它具有很強(qiáng)的社會(huì)意義,公司運(yùn)營(yíng)的好壞直接影響著公眾的利益和社會(huì)的穩(wěn)定,如果保險(xiǎn)公司破產(chǎn)或者倒閉,負(fù)面影響將使廣大被保險(xiǎn)人利益和社會(huì)公眾利益受到損害,帶來(lái)社會(huì)福利損失和影響社會(huì)穩(wěn)定。普通企業(yè)會(huì)計(jì)制度無(wú)法保證保險(xiǎn)公司保持應(yīng)有的償付能力。

保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第2篇

一、保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn)

保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)核算，所依據(jù)的就是國(guó)家針對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)所出臺(tái)的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如我國(guó)的保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》發(fā)展到了現(xiàn)如今的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》階段，目前我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度呈現(xiàn)出兩大特點(diǎn)。一是更加接近國(guó)際慣例。即新的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)備不僅規(guī)范了傳統(tǒng)的保險(xiǎn)合同的認(rèn)定、劃分與審核，同時(shí)還構(gòu)建了很多現(xiàn)代化的理念，更加的符合會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則以及清晰性等原則。并且使得會(huì)計(jì)核算中的報(bào)表更具有真實(shí)、可靠性；二是保險(xiǎn)行業(yè)的準(zhǔn)則更加突出復(fù)雜性，其主要原因是由于現(xiàn)代保險(xiǎn)行業(yè)的復(fù)雜性所決定，不僅會(huì)涉及到保險(xiǎn)行業(yè)業(yè)務(wù)常用的技術(shù)術(shù)語(yǔ)，而且對(duì)于保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一些問(wèn)題還有待徹底的解決，從而使得保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有了一定的復(fù)雜性。

二、目前保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中所體現(xiàn)的不足

（一）保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不夠明確

保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)作為保險(xiǎn)合同的一個(gè)重點(diǎn)內(nèi)容，在新的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，并沒(méi)有對(duì)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)明確的限定，同時(shí)對(duì)于特大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)也是沒(méi)有進(jìn)行限定，從而使得混合保險(xiǎn)合同的分解難以操作。最后就會(huì)影響到保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)對(duì)收入的會(huì)計(jì)核算工作。

（二）有違會(huì)計(jì)原則

在新的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施過(guò)程中，對(duì)于保單取得的成本中，保險(xiǎn)費(fèi)用中的附加費(fèi)，如常見的有手續(xù)費(fèi)、體檢費(fèi)、勞務(wù)報(bào)酬等費(fèi)用，明確規(guī)定需要計(jì)入到當(dāng)期的損益中，這種保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得成本費(fèi)用化的核算方法，其實(shí)有背于會(huì)計(jì)核算的基本原則，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的不準(zhǔn)確性。

（三）再保風(fēng)險(xiǎn)的管理機(jī)制不嚴(yán)格

新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確的指出了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)承擔(dān)獨(dú)立核算機(jī)制，但是對(duì)再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制卻并沒(méi)有明確的規(guī)定，這種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不嚴(yán)謹(jǐn)性，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)再保險(xiǎn)會(huì)被泛濫的使用。對(duì)于再保險(xiǎn)人所需要承擔(dān)的各種保險(xiǎn)經(jīng)過(guò)原保險(xiǎn)人與再保險(xiǎn)人之間的協(xié)議就可以把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樵俦ｋU(xiǎn)，這就是財(cái)務(wù)保險(xiǎn)，屬于有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的其中一種，能夠?yàn)橥侗Ｈ伺c再保險(xiǎn)人帶了經(jīng)濟(jì)上的豐厚回報(bào)，深受保險(xiǎn)行業(yè)的青睞，因而被廣泛濫用的情況就會(huì)出現(xiàn)，但其最根本就不具備風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變的條件，因而成為了金融投資的一種工具，從而造成了保險(xiǎn)公司效益增收的一種假象，對(duì)于保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表起到一定的粉飾作用。

三、保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)具體核算哪些工作

（一）收入的核算

作為保險(xiǎn)公司，其主要的收入就是保費(fèi)收入，當(dāng)彼此雙方簽訂保險(xiǎn)合同之后，就需要對(duì)保費(fèi)收入進(jìn)行核算，即對(duì)公司收入的確認(rèn)。但由于收入核算的復(fù)雜性，并不是所有的合同簽訂都可以進(jìn)行收入的確認(rèn)。需要根據(jù)保險(xiǎn)合同的內(nèi)容來(lái)進(jìn)行對(duì)公司收入的分類確認(rèn)，并且對(duì)于不同性質(zhì)、種類的合同期收入的核算方法也是不同的。我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，對(duì)于收入的核算，需要以公允價(jià)值為主體，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，從而確保保險(xiǎn)合同與收入的同步核算確認(rèn)。

（二）準(zhǔn)備金的核算

對(duì)于保險(xiǎn)這個(gè)特殊的行業(yè)，我國(guó)對(duì)其有著非常嚴(yán)格的規(guī)定，保險(xiǎn)公司是不可以進(jìn)行對(duì)外舉債的。因而需要通過(guò)準(zhǔn)備金的方式來(lái)表現(xiàn)出公司的負(fù)債，對(duì)于這一公司重要的會(huì)計(jì)信息披露，能夠真實(shí)的反應(yīng)出保險(xiǎn)公司的盈利與償債能力。但就目前的準(zhǔn)備金的相關(guān)制度，我國(guó)仍然有很多不完善的地方。

（三）投資收益的核算

投資收益的核算是保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中最為重要的內(nèi)容。做好保險(xiǎn)公司投資收益的核算，能夠及時(shí)準(zhǔn)確的掌握一個(gè)保險(xiǎn)公司的收益情況，同時(shí)還能夠準(zhǔn)確的反映出其資金投資的浮盈。對(duì)于保險(xiǎn)公司投資收益的核算主要包括四方面，持有至到期的投資、貸款與應(yīng)收的款項(xiàng)、可供出售的金融資產(chǎn)以及以公允價(jià)值計(jì)算且變動(dòng)后計(jì)入的當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（四）費(fèi)用的核算

保險(xiǎn)公司的費(fèi)用主要包括三個(gè)方面，保險(xiǎn)的賠償款、銷售費(fèi)用以及其他所發(fā)生的間接費(fèi)用。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)備中對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)中所出現(xiàn)的費(fèi)用支出，主要都是以費(fèi)用化的方式來(lái)進(jìn)行核算，把公司當(dāng)期所發(fā)生的費(fèi)用計(jì)算當(dāng)期損益，從而對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的成本有一個(gè)正確合理的計(jì)量，與此同時(shí)，還有助于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的把控。

四、如何做好保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)核算工作

（一）做好企業(yè)資金的審批、核算與控制

做好保險(xiǎn)企業(yè)內(nèi)資金的核算與控制，可以使得企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)防范的能力，合理的規(guī)避掉一些財(cái)務(wù)分險(xiǎn)。在具體的資金核算過(guò)程中，要采用雙重管理方法，一是通過(guò)企業(yè)的銀行存款系統(tǒng)，二是對(duì)現(xiàn)金控制系統(tǒng)，并且對(duì)于公司的現(xiàn)金與銀行存款進(jìn)行每日的結(jié)算統(tǒng)計(jì)，對(duì)于資金的增減變動(dòng)做好相關(guān)的記錄。除此之外，還要做要資金的預(yù)算與結(jié)算工作，并對(duì)其審批流程做到嚴(yán)格執(zhí)行。

（二）強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)都是依照國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則，因此在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，要不斷的完善保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算體系，并且建立起健全的財(cái)務(wù)管理制度，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)水平與職業(yè)道德素養(yǎng)，從而杜絕違規(guī)、違法行為的出現(xiàn)。

（三）準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用

由于現(xiàn)代保險(xiǎn)行業(yè)業(yè)務(wù)范圍的廣泛性，因而保險(xiǎn)公司在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中也會(huì)越來(lái)越復(fù)雜，尤其是體現(xiàn)在對(duì)保險(xiǎn)公司成本費(fèi)用的核算上，隨著信息量的增大，使得公司財(cái)務(wù)核算也會(huì)隨之變得復(fù)雜化，不僅增加了難度，而且對(duì)于信息的準(zhǔn)確、及時(shí)也會(huì)受到影響，因而保險(xiǎn)公司可以適當(dāng)?shù)牟捎秘?cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，從而能夠及時(shí)、準(zhǔn)確的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。如上海的一家保險(xiǎn)公司早在2012年就引進(jìn)了ERP財(cái)務(wù)系統(tǒng)，能夠很好的把公司各個(gè)部門的成本費(fèi)用進(jìn)行核算，不僅提高了信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，同時(shí)還提高了工作效率。

（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)審工作

內(nèi)審工作的執(zhí)行是保險(xiǎn)公司對(duì)于核算工作的一種監(jiān)督與控制，可以有效的降低保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，因此作為保險(xiǎn)公司，要充分發(fā)揮好企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，從而為企業(yè)的管理起到一種監(jiān)督的作用。除此之外，內(nèi)審工作還能夠?qū)ΡｋU(xiǎn)公司的各個(gè)環(huán)節(jié)的管理起到檢查的效果，如保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)、投資、融資等這些方面，內(nèi)審部門都是需要進(jìn)行對(duì)其審計(jì)的。

（五）會(huì)計(jì)集中核算要建立標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程

保險(xiǎn)公司要對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)流程再造原理，把會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)建立成標(biāo)準(zhǔn)化的工作流程。標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)工作流程可以保證會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)的順利運(yùn)行，使保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)核算工作能夠全面、健全的推行。會(huì)計(jì)集中核算要求會(huì)計(jì)科目體系要做到上下統(tǒng)一，多層次的會(huì)計(jì)核算體系可以體現(xiàn)出管理的要求，并能夠和資產(chǎn)管理、預(yù)算控制相協(xié)調(diào)。

（六）培養(yǎng)專業(yè)的財(cái)務(wù)人員

為確保會(huì)計(jì)集中核算能夠保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)績(jī)效。保險(xiǎn)公司應(yīng)該培養(yǎng)以下三種專業(yè)型人才：首先要有基層單位中專門負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)錄入的人才，他們能夠編制基本的會(huì)計(jì)憑證，進(jìn)行本單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)維護(hù)以及簡(jiǎn)單的稅務(wù)業(yè)務(wù)和資產(chǎn)業(yè)務(wù)；其次是在保險(xiǎn)公司集團(tuán)中心的會(huì)計(jì)人員，他們負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的維護(hù)和完善，公允價(jià)值的確認(rèn)基礎(chǔ)以及如何進(jìn)行減值準(zhǔn)備計(jì)提等專業(yè)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的生成和重大事項(xiàng)的事前和事后控制；最后是專門負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)核心業(yè)務(wù)的管理和風(fēng)險(xiǎn)控制。

保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第3篇

［關(guān)鍵詞］ 保險(xiǎn)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；保險(xiǎn)監(jiān)管

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)體制的建設(shè)日趨深入，我國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)已完全處于開放狀態(tài)，保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)國(guó)際化趨勢(shì)加劇，資本市場(chǎng)準(zhǔn)入條件放寬使得保險(xiǎn)公司有機(jī)會(huì)進(jìn)入國(guó)際、國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)，保險(xiǎn)監(jiān)管正從市場(chǎng)行為監(jiān)管向償付能力監(jiān)管、資本充足度監(jiān)管過(guò)渡。因此，完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范，更為準(zhǔn)確、及時(shí)地反映保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，防止行業(yè)性的風(fēng)險(xiǎn)積累應(yīng)是當(dāng)務(wù)之急。

一、我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展

（一）《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1982-1993年）

1982年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司成立，并在1984年2月頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》。這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特色，以簡(jiǎn)單的資金平衡理論作為會(huì)計(jì)恒等式，記賬方法以資金收付記賬法為主，也可以選用借貸記賬法。

（二）《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993-1998年）

1993年，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素體系，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，采用了國(guó)際通用的借貸記賬法和國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（三）《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1998- 2001年）

隨著《保險(xiǎn)法》實(shí)施和保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的成立，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)生了重大的變化，在客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，做出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對(duì)原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革的主要內(nèi)容有：重新定義保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分類、分險(xiǎn)核算；對(duì)各類損益類科目的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了確認(rèn)原則和處理規(guī)定；進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。

（四）《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001－2006年）

200l年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，主要體現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量；采用國(guó)際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則；在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)；增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露，等等。

（五）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)期（2006至今年）

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，于2007年1月1日在上市公司實(shí)行。新準(zhǔn)則第一次確認(rèn)了有關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，意味著我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的方向發(fā)展。新準(zhǔn)則重新嚴(yán)格界定和明確了各會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件；改變了投資的分類方法和計(jì)量原則；有條件地引入公允價(jià)值計(jì)量；規(guī)范了資產(chǎn)減值的提取；提出了更嚴(yán)格的披露要求。

至此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了國(guó)際慣例的趨同性與中國(guó)特色的創(chuàng)新性相結(jié)合，有助于提升我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的國(guó)際比較

（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（iasb）

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（iasb）于2002年5月決定分兩個(gè)階段對(duì)與保險(xiǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)框架。第一階段包括國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)4（ifrs 4），以及廣義上的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則32（ias 32）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39（ias 39），分別給予財(cái)務(wù)工具的披露與引進(jìn)它們的認(rèn)可與測(cè)定以一定的指導(dǎo)。第二階段將會(huì)注重于測(cè)量保險(xiǎn)負(fù)債這個(gè)具有高度爭(zhēng)議性的問(wèn)題。

根據(jù)iasb編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架，iasb所制定的準(zhǔn)則是為編報(bào)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表（general purpose statements）服務(wù)的。因此，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣應(yīng)限定于通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不是法定的財(cái)務(wù)報(bào)告，以確保保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)和其他行業(yè)會(huì)計(jì)處理的一致性和可比性。

（二）美國(guó)

美國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了兩個(gè)階段：第一階段是1982年6月以前，保險(xiǎn)企業(yè)主要遵守法定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；第二階段是從1982年6月至今，保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)sap與保險(xiǎn)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則gaap并存的雙重規(guī)范雙重財(cái)務(wù)報(bào)告的階段。

1982年6月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（financial accounting standards board， fasb）了第60號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（sfas，no.60）“保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告”，從而誕生了保險(xiǎn)業(yè)的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從此以后，保險(xiǎn)公司一方面要遵循由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（fasb）所制定的一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（gaap ），編制基于通常目的的財(cái)務(wù)報(bào)告，以提供給企業(yè)的外部財(cái)務(wù)信息用戶；另一方面還要按法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制法定會(huì)計(jì)報(bào)表，以提供給保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局用以評(píng)價(jià)企業(yè)的償付能力。

（三）英國(guó)

英國(guó)并無(wú)專門的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因而其財(cái)務(wù)報(bào)告主要遵循由英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告（statement of standard accounting practice， ssap）的相關(guān)規(guī)定，并參考英國(guó)保險(xiǎn)協(xié)會(huì)（association of british insurers， abi）推薦的會(huì)計(jì)處理公告（statement of recommended practice， sorp），同時(shí)其對(duì)外信息披露還必須遵循英國(guó)1985年頒布實(shí)施的《公司法》。

（四）德國(guó)

德國(guó)沒(méi)有單獨(dú)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般規(guī)定存在于《商法》，而對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的規(guī)范皆出于《保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督法》。

德國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的一大重要特點(diǎn)就是稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的深遠(yuǎn)影響，法律規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的決定性原則，也就是稅務(wù)會(huì)計(jì)要盡量順從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法，同時(shí)又規(guī)定了稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的反作用原則，以保持稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在處理上的一致性。

三、啟示與建議

通過(guò)上述對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的改革發(fā)展以及國(guó)外主要發(fā)達(dá)國(guó)家保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀進(jìn)行縱向和橫向的分析，本文對(duì)進(jìn)一步完善我國(guó)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范建議如下：

（一）與國(guó)際慣例接軌，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的系統(tǒng)性

國(guó)際上，主要發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的系統(tǒng)性要求非常高。而我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)多年來(lái)依據(jù)的是行業(yè)會(huì)計(jì)制度和中國(guó)保監(jiān)會(huì)制定的行業(yè)文件。我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)在會(huì)計(jì)規(guī)范方面，于1993年頒布《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、1995年頒布并實(shí)施《保險(xiǎn)法》、1999年頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、2001年實(shí)施了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》，這些會(huì)計(jì)規(guī)范都是針對(duì)政府部門對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)督而制定的，在部門規(guī)章和法律條文中存在重疊，沒(méi)有系統(tǒng)性實(shí)施細(xì)則。因此必須加快保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度向準(zhǔn)則導(dǎo)向的發(fā)展步伐，盡快根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)一步完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范。

      （二）區(qū)別會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離

會(huì)計(jì)目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本出發(fā)點(diǎn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的目標(biāo)將受托責(zé)任觀和決策有用觀實(shí)現(xiàn)了有機(jī)結(jié)合，并且與iasb以及美國(guó)等主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定保持一致，其核心是真實(shí)、公允，滿足投資者等決策需要。而監(jiān)管目標(biāo)與會(huì)計(jì)目標(biāo)并不一致，其主要是防范和控制金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融安全與穩(wěn)定。

會(huì)計(jì)目標(biāo)與監(jiān)管目標(biāo)之間存在差異，勢(shì)必影響到相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定或者監(jiān)管規(guī)定。例如我國(guó)保險(xiǎn)公司過(guò)去一直是按照保險(xiǎn)監(jiān)管部門的法定精算規(guī)定計(jì)提保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的，由于法定精算規(guī)定是根據(jù)保險(xiǎn)審慎監(jiān)管要求設(shè)計(jì)的，因此保險(xiǎn)公司據(jù)此計(jì)提的準(zhǔn)備金一般都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出其實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的保險(xiǎn)負(fù)債。正如美國(guó)fasb主席羅伯特·赫茲等人指出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，不應(yīng)逢迎準(zhǔn)則規(guī)定可能帶來(lái)的政策影響，那種希望修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以美化企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果進(jìn)而促進(jìn)金融穩(wěn)定的想法，只會(huì)干擾會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，并導(dǎo)致投資者無(wú)法獲得投資決策所需的會(huì)計(jì)信息，反而有損于金融穩(wěn)定和有效監(jiān)管。由此可見，只有會(huì)計(jì)規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離，才能同時(shí)兼顧會(huì)計(jì)目標(biāo)和監(jiān)管目標(biāo)，才能既維護(hù)投資者利益，又實(shí)現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)。

（三）以具體規(guī)則而不是以原則為基礎(chǔ)，提高保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度規(guī)范的可操作性

從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)來(lái)看，ias、sfas、ssap都是按每個(gè)專題分別制定，不分層次結(jié)構(gòu)的，制度的設(shè)計(jì)以具體規(guī)則為基礎(chǔ)，具較強(qiáng)的可操作性。而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從縱向上分為兩個(gè)層次，即基本準(zhǔn)則（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）和應(yīng)用準(zhǔn)則（具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又分為通用業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制度設(shè)計(jì)以基本原則為基礎(chǔ)，可操作性不強(qiáng)，難以掌握尺度。如《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確規(guī)定：在不違反本制度的前提下，可結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法。事實(shí)上，保險(xiǎn)業(yè)有其特殊性，其相當(dāng)多的確認(rèn)計(jì)量（如保險(xiǎn)負(fù)債）依賴會(huì)計(jì)假設(shè)，若不制定具體的操作規(guī)范，極易成為盈余管理的手段。

因此，要實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)則和制度相互補(bǔ)充、各有側(cè)重的互動(dòng)關(guān)系。以準(zhǔn)則確立原則，以制度規(guī)定具體操作；準(zhǔn)則要相對(duì)穩(wěn)定，制度及其補(bǔ)充規(guī)定要相對(duì)靈活；準(zhǔn)則和制度中相同內(nèi)容的規(guī)定必須一致。

主要參考文獻(xiàn)

保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第4篇

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)合同 發(fā)展歷程 計(jì)量模式

在2008年9月，德勤曾研究報(bào)告，認(rèn)為IASB保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范將會(huì)對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響，比如負(fù)債計(jì)量模式、風(fēng)險(xiǎn)管理、披露透明度方面。這些方面的影響將會(huì)沖擊保險(xiǎn)行業(yè)原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論和方法。因此，有必要保持對(duì)IASB保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則動(dòng)向的關(guān)注度，積極制定和完善我國(guó)保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡量減少國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)規(guī)定與保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管政策之間的差異，從制度上保證我國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)的規(guī)范發(fā)展及國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

一、IASB保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展

（一）項(xiàng)目第一階段

2004年3月，IASB正式《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)――保險(xiǎn)合同（IFRS 4）》，明確了關(guān)于準(zhǔn)則的適用范圍和保險(xiǎn)合同的定義：將范圍限定為與保險(xiǎn)合同有關(guān)的業(yè)務(wù)；保險(xiǎn)合同是一方（即保險(xiǎn)人）接受來(lái)自另一方重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的合同。此階段的IFRS 4沒(méi)有涉及到許多具體的保險(xiǎn)合同確認(rèn)和計(jì)量原則問(wèn)題。

關(guān)于報(bào)告和披露方面，IASC成立的指導(dǎo)委員會(huì)認(rèn)為保險(xiǎn)公司作為一個(gè)統(tǒng)一的報(bào)告主體，應(yīng)當(dāng)提供一套財(cái)務(wù)報(bào)告。另外，保險(xiǎn)公司應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整金額和相關(guān)現(xiàn)金流量預(yù)期價(jià)值的差額，以及這種差額在當(dāng)前期間的變動(dòng)情況。之后，IFRS 4又增補(bǔ)了保險(xiǎn)人應(yīng)披露資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中有關(guān)保險(xiǎn)合同金額方面的信息，包括與保險(xiǎn)合同資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量相關(guān)的各類會(huì)計(jì)政策以及精算假設(shè)，以及保險(xiǎn)人應(yīng)披露有助于使用人了解保險(xiǎn)合同未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)金額、時(shí)間和不確定性的信息。

（二）項(xiàng)目第二階段

2007年5月，IASB推出關(guān)于其研究的階段性成果――《討論稿――保險(xiǎn)合同初步意見（Discussion Paper――Preliminary Views on Insurance Contracts，以下簡(jiǎn)稱DP）》，強(qiáng)調(diào)其初步意見適用于所有類型的保險(xiǎn)合同，包括壽險(xiǎn)合同和非壽險(xiǎn)合同、原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同，同時(shí)延續(xù)了IFRS 4對(duì)保險(xiǎn)合同的定義：按照該合同，合同一方（保險(xiǎn)人）同意在特定的某項(xiàng)不確定的未來(lái)事項(xiàng)（保險(xiǎn)事項(xiàng)）對(duì)合同另一方（投保人）產(chǎn)生不利影響時(shí)給予其賠償，從而承擔(dān)源于投保人的重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)于計(jì)量，IASB給出的初步意見是采用“三要素法”，即現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率和邊際來(lái)計(jì)量所有保險(xiǎn)負(fù)債的價(jià)值。DP關(guān)于保險(xiǎn)負(fù)債的計(jì)量問(wèn)題，提出按現(xiàn)行脫手價(jià)值計(jì)量保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金負(fù)債。

DP還引入了“剩余邊際”的概念，即以未來(lái)現(xiàn)金流出預(yù)期現(xiàn)值與風(fēng)險(xiǎn)邊際的總和計(jì)量保險(xiǎn)合同時(shí)產(chǎn)生的任何會(huì)計(jì)利潤(rùn)反映為剩余邊際，其中風(fēng)險(xiǎn)邊際反映現(xiàn)金流的不確定性。FASB也接受了風(fēng)險(xiǎn)邊際以便在財(cái)務(wù)報(bào)表里如實(shí)反映保險(xiǎn)內(nèi)含的不確定性。但I(xiàn)ASB、FASB未就風(fēng)險(xiǎn)邊際的明確定義達(dá)成一致。IASB的工作組提出可將風(fēng)險(xiǎn)邊際定義為“保險(xiǎn)人承受的履行保險(xiǎn)合同凈義務(wù)的不確定性的金額，即承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)償”，但FASB部分成員認(rèn)為此定義及其測(cè)算方法過(guò)于寬泛，給保險(xiǎn)公司選擇風(fēng)險(xiǎn)邊際的計(jì)量方法提供了過(guò)多的選擇余地，信息缺乏可比性。

（三）項(xiàng)目的最新進(jìn)展

2009年6月，IASB保險(xiǎn)工作組向理事會(huì)建議采用修訂后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)――準(zhǔn)備、或有負(fù)債與或有資產(chǎn)》（IAS 37）中的準(zhǔn)備金計(jì)量方式來(lái)計(jì)量保險(xiǎn)負(fù)債（以下簡(jiǎn)稱“修訂后的IAS 37模式”）。提議指出，采用這種新模式的目的是要計(jì)量保險(xiǎn)公司解除債務(wù)需要合理支付的金額。

其中，IASB基于修訂后的IAS 37模式，認(rèn)為邊際包括風(fēng)險(xiǎn)邊際和剩余邊際，風(fēng)險(xiǎn)邊際納入負(fù)債的一部分，剩余邊際不確認(rèn)首日利得，但應(yīng)確認(rèn)首日損失。FASB財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第7號(hào)則認(rèn)為，負(fù)債現(xiàn)值計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映未來(lái)現(xiàn)金流的不確定性，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整，但同時(shí)也認(rèn)為這種風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整很難準(zhǔn)確計(jì)量，建議采用現(xiàn)行履約價(jià)值（根據(jù)保險(xiǎn)合同，保險(xiǎn)人履行義務(wù)時(shí)預(yù)期未來(lái)成本的現(xiàn)值）作為保險(xiǎn)負(fù)債計(jì)量模式，則邊際僅有一項(xiàng)，即綜合邊際。

2010年7月30日，IASB保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則征求意見稿（Exposure Draft：Insurance Contracts，以下簡(jiǎn)稱“ED”），提出采用履約現(xiàn)金流現(xiàn)值加剩余邊際計(jì)量保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金，要求保險(xiǎn)公司充分披露保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量信息。同時(shí)，基于IAS37的模式計(jì)量保險(xiǎn)合同負(fù)債，采納了兩個(gè)邊際的方法。相應(yīng)地，F(xiàn)ASB財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第7號(hào)認(rèn)為，初始計(jì)量和重新計(jì)量時(shí)使用現(xiàn)值的唯一目的就是估計(jì)公允價(jià)值。

IASB的ED采用傳統(tǒng)保險(xiǎn)精算理論的做法，規(guī)定保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)和列報(bào)一項(xiàng)保險(xiǎn)合同資產(chǎn)或者保險(xiǎn)合同負(fù)債，即按未來(lái)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的凈額計(jì)量保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金，確認(rèn)為一項(xiàng)凈負(fù)債。ED還提出要求保險(xiǎn)公司在綜合收益表上采用全新的方式――匯總邊際模式，將風(fēng)險(xiǎn)邊際、剩余邊際的攤銷、當(dāng)期現(xiàn)金流實(shí)際金額與預(yù)期金額的差異、當(dāng)期估計(jì)變更等作為列報(bào)項(xiàng)目。

二、我國(guó)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

我國(guó)財(cái)政部和保監(jiān)會(huì)，在立足國(guó)情、借鑒國(guó)際、深入分析國(guó)際保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最新研究成果和大量實(shí)地調(diào)研國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司的基礎(chǔ)上，于2009年12月22日印發(fā)《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）。本文對(duì)《規(guī)定》主要規(guī)范的內(nèi)容進(jìn)行闡述，以便與IASB最新研究成果進(jìn)行對(duì)比分析。

（一）確認(rèn)

《規(guī)定》要求需要進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試的合同，應(yīng)當(dāng)在合同初始確認(rèn)日進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試，測(cè)試重點(diǎn)是發(fā)生合同約定的保險(xiǎn)事故是否可能導(dǎo)致保險(xiǎn)人支付重大附加利益。支付重大附加利益的，認(rèn)定為保險(xiǎn)合同，收取的保費(fèi)確認(rèn)為保費(fèi)收入。

（二）計(jì)量

明確要求保險(xiǎn)人在考慮邊際因素和貨幣時(shí)間價(jià)值因素的條件下，把履行保險(xiǎn)合同相關(guān)義務(wù)所需支出的合理估計(jì)金額作為計(jì)量基礎(chǔ)?？梢钥闯?，《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定》不再按照保險(xiǎn)精算計(jì)算來(lái)確定保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金，使保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量從監(jiān)管精算規(guī)定回歸公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，其實(shí)質(zhì)是要求保險(xiǎn)公司以市場(chǎng)利率為依據(jù)衡量準(zhǔn)備金評(píng)估利率，按照公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)備金。

（三）邊際定義

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)邊際沒(méi)有明確定義，對(duì)于假設(shè)變化導(dǎo)致的邊際后續(xù)計(jì)量方法選擇也沒(méi)有明確規(guī)定。僅指出由于未來(lái)現(xiàn)金流在金額和時(shí)間上存在不確定性，除合理估計(jì)負(fù)債外還需要風(fēng)險(xiǎn)邊際作為負(fù)債的一部分。

（四）披露

《規(guī)定》對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的合理估計(jì)、符合市場(chǎng)實(shí)際的折現(xiàn)率、風(fēng)險(xiǎn)邊際的顯性化，以及對(duì)重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試和保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量相關(guān)信息提出更加全面、充分和嚴(yán)格的信息披露要求，要求保險(xiǎn)公司就披露準(zhǔn)備金的計(jì)量方法、額度增減情況、考慮分出業(yè)務(wù)和不考慮分出業(yè)務(wù)時(shí)候的索賠進(jìn)展情形、各種重大假設(shè)、假設(shè)與實(shí)際符合程度和敏感性分析，以及預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流流入和流出的組成內(nèi)容和計(jì)量方法等隱性信息進(jìn)行詳細(xì)披露。

財(cái)政部和保監(jiān)會(huì)自2010年8月份開始選擇了46家保險(xiǎn)公司進(jìn)行模擬測(cè)試，其目的是為跟蹤掌握《規(guī)定》的對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)可能產(chǎn)生的影響。模擬測(cè)試結(jié)果表明，《規(guī)定》的實(shí)施，對(duì)保險(xiǎn)公司整體業(yè)績(jī)影響不大，其償付能力狀況不受《規(guī)定》實(shí)施的影響。其變動(dòng)方面主要有：保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金負(fù)債有一定程度減少，凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)有所增加；產(chǎn)險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入基本無(wú)影響，壽險(xiǎn)公司保費(fèi)收入規(guī)模略有下降。

三、IASB保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展對(duì)我國(guó)的啟示

（一）關(guān)于保險(xiǎn)合同確認(rèn)、計(jì)量

本文比較IASB和我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)內(nèi)容，提出保費(fèi)收入確認(rèn)必須滿足的三個(gè)條件：第一，保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任；第二，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司；第三，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠的計(jì)量。考慮到會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，在保單正式生效并開始承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任前，保險(xiǎn)公司不能將收到的保費(fèi)作為保費(fèi)收入，而應(yīng)作為預(yù)收款處理，待保單生效日開始承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任，再轉(zhuǎn)入保費(fèi)收入。

本文認(rèn)為，IASB從現(xiàn)行脫手價(jià)值到ED的現(xiàn)值這一計(jì)量模式的轉(zhuǎn)變，能避免其他計(jì)量模式不能正確反映其市場(chǎng)價(jià)值的弊端，有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有用性提高。

由于保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性，其負(fù)債主要由各種保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金組成，反映不確定性和未來(lái)利潤(rùn)的邊際的確認(rèn)、初始計(jì)量會(huì)影響到保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的確定。因此，邊際的確認(rèn)、計(jì)量及披露方式是保險(xiǎn)會(huì)計(jì)亟需規(guī)范的問(wèn)題。與現(xiàn)行履約價(jià)值相比，基于IAS 37的模式將邊際分解為風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整和剩余邊際，雖然會(huì)大幅度增加會(huì)計(jì)信息提供者的成本，但將邊際細(xì)分有助于信息使用者了解未來(lái)現(xiàn)金流量的不確定性程度，能夠增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息透明度并提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。風(fēng)險(xiǎn)邊際能夠客觀反映現(xiàn)金流時(shí)間和金額的不確定性，代表著保險(xiǎn)人承擔(dān)不確定性所需要的補(bǔ)償，符合公允價(jià)值計(jì)量和IAS 37負(fù)債計(jì)量的原則，也與期權(quán)定價(jià)模型包括風(fēng)險(xiǎn)邊際的事實(shí)相一致。

（二）關(guān)于報(bào)告和披露

不論國(guó)內(nèi)國(guó)外，都針對(duì)保險(xiǎn)公司的信息披露問(wèn)題提出更高、更具體的要求，有利于保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)更加客觀、真實(shí)的反映；提高了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和透明度，也有利于監(jiān)管部門更加清晰全面地評(píng)估保險(xiǎn)公司所面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管水平和效率；充分地披露其存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，大大地降低保險(xiǎn)公司的各類風(fēng)險(xiǎn)，有利于增加保單持有人的滿意度。

本文認(rèn)為，ED將保險(xiǎn)合同權(quán)利和義務(wù)之間的凈額確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的模式，即確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債凈額，只能反映公司未來(lái)凈現(xiàn)金流，而不能反映公司未來(lái)可能支付的賠款和給付，也不能反映未來(lái)可能的現(xiàn)金流入。由于未來(lái)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的風(fēng)險(xiǎn)不同，凈額確認(rèn)負(fù)債不能準(zhǔn)確反映公司風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)降低信息有用性。因此，本文提議，分開計(jì)量可以更好地揭示公司風(fēng)險(xiǎn)，把保險(xiǎn)合同權(quán)利和義務(wù)分別確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債，能夠提供更加有用的信息?，F(xiàn)行的保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量方式也是先分別計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流入和流出，再計(jì)算凈現(xiàn)金流，分開計(jì)量更符合成本效益原則。

此外，IASB在ED中提出的這種列報(bào)方法，對(duì)利潤(rùn)來(lái)源分析提出了非常高的要求，可能需要對(duì)每張保單重要指標(biāo)進(jìn)行跟蹤，實(shí)務(wù)中執(zhí)行難度較大，并且綜合收益表上不能直接反映出保費(fèi)收入，保費(fèi)收入增長(zhǎng)又是衡量公司業(yè)務(wù)發(fā)展的一個(gè)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)。因此，如果我國(guó)采用IASB建議的列報(bào)信息，并不一定會(huì)提高使用者決策的相關(guān)性。

四、結(jié)論

我國(guó)一直致力于跟蹤研究國(guó)際會(huì)計(jì)動(dòng)向，堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，建設(shè)和完善本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系?！侗ｋU(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的實(shí)施，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)與國(guó)際的接軌，以及提升我國(guó)保險(xiǎn)公司的競(jìng)爭(zhēng)力及穩(wěn)健發(fā)展，都將起到積極的促進(jìn)作用。

但由于各國(guó)或者地區(qū)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際情況不同，會(huì)計(jì)處理實(shí)際上仍然遵循的是本國(guó)或者本地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者實(shí)務(wù)慣例。IASB的研究成果及其準(zhǔn)則發(fā)展動(dòng)向代表了國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展方向，為此，我們應(yīng)當(dāng)密切跟蹤IASB保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則項(xiàng)目的發(fā)展動(dòng)向，認(rèn)真研究項(xiàng)目背景、決策過(guò)程及其原因、潛在影響等，不斷改進(jìn)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法。Z

參考文獻(xiàn)：

保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第5篇

我國(guó)目前采用的償付能力監(jiān)控指標(biāo)是在借鑒歐盟償付能力額度制度和美國(guó)風(fēng)險(xiǎn)資本管理的基礎(chǔ)上形成的,其中包括定性和定量監(jiān)管兩個(gè)方面。定性監(jiān)管主要規(guī)定了保險(xiǎn)條款、費(fèi)率、準(zhǔn)備金的提存,規(guī)定了保險(xiǎn)公司單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)自留額和全部風(fēng)險(xiǎn)自留額,并對(duì)保險(xiǎn)公司的資金運(yùn)用進(jìn)行了規(guī)定;定量監(jiān)管主要是采用了英國(guó)的最低償付能力額度思路。但與實(shí)施這種保險(xiǎn)償付能力監(jiān)管相配套的一系列制度體系和監(jiān)管指標(biāo)尚有許多不合理、不完善之處。

1.1缺乏完整的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

保險(xiǎn)公司不僅同一般企業(yè)一樣自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧,而且還承擔(dān)著社會(huì)保障的責(zé)任,關(guān)乎廣大投保人的利益。保險(xiǎn)公司的兩重性質(zhì)決定了其會(huì)計(jì)行為規(guī)范的兩重性:一方面需符合一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則,其主要目的在于保證保險(xiǎn)公司對(duì)外財(cái)務(wù)信息的披露,要求真實(shí)、公允地反映保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果和資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況,要求保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)信息與其他行業(yè)保持可比性;另一方面要符合監(jiān)管會(huì)計(jì)原則,主要服務(wù)于保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局為保證保單持有人利益而監(jiān)控保險(xiǎn)公司償付能力的需要。因此,保險(xiǎn)公司在會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)上,不僅需要建立適合于保險(xiǎn)行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,還需要重視監(jiān)管會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。目前,國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家，如美國(guó)、日本都建立了專門的保險(xiǎn)監(jiān)管會(huì)計(jì)制度,而我國(guó)僅于2004年下發(fā)了《保險(xiǎn)公司償付能力報(bào)告編報(bào)規(guī)則——準(zhǔn)則公告第1號(hào):固定資產(chǎn)、土地使用權(quán)和計(jì)算機(jī)軟件(征求意見稿)》,保險(xiǎn)監(jiān)管會(huì)計(jì)制度建設(shè)總體尚處于初始階段。

1.2缺乏統(tǒng)一的保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)。

目前我國(guó)的保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)行兩種標(biāo)準(zhǔn),一種是適行于上市公司和股份公司《金融保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(2002年1月1日頒布),另一種是非上市和股份公司實(shí)行的《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》(1999年1月1日頒布),兩種制度最大的區(qū)別是在《金融保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中更加強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則,更有利于反映會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。由于兩種制度對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)原則及方法不同,對(duì)評(píng)估保險(xiǎn)公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況及償付能力也會(huì)帶來(lái)直接影響。

1.3監(jiān)管指標(biāo)不全面,預(yù)警作用不明顯。

保險(xiǎn)財(cái)務(wù)監(jiān)管指標(biāo)體系的建立不僅要做到滿足現(xiàn)狀,更要能夠?qū)σ郧暗呢?cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析,并對(duì)以后的經(jīng)營(yíng)態(tài)勢(shì)做出合理預(yù)測(cè)。我國(guó)在借鑒美國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管指標(biāo)體系基礎(chǔ)上建立的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系只是側(cè)重于公司盈利和經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)的分析,涉及綜合性財(cái)務(wù)狀況和準(zhǔn)備金方面的指標(biāo)較少。而美國(guó)的保險(xiǎn)監(jiān)管財(cái)務(wù)指標(biāo)僅對(duì)產(chǎn)險(xiǎn)公司就設(shè)立了11個(gè)指標(biāo),從綜合財(cái)務(wù)狀況、利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)狀況、流動(dòng)性和準(zhǔn)備金等多方面來(lái)綜合考核公司的經(jīng)營(yíng)狀況。我國(guó)只借鑒了美國(guó)監(jiān)管指標(biāo)體系的一些指標(biāo),沒(méi)有設(shè)立一套類似于美國(guó)的對(duì)歷史數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)狀況的追蹤分析系統(tǒng),在美國(guó)對(duì)歷史數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)狀況的追蹤分析系統(tǒng)中3年前提出過(guò)警告的公司中,有80%的公司最終都破產(chǎn)了。

1.4缺乏對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的動(dòng)態(tài)監(jiān)管。

我國(guó)評(píng)估保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)指標(biāo)的償付能力是以1年內(nèi)公司認(rèn)可資產(chǎn)減認(rèn)可負(fù)債的差額作為標(biāo)準(zhǔn)的,只測(cè)算這一時(shí)期保險(xiǎn)公司的靜態(tài)償付能力,沒(méi)有考慮保險(xiǎn)公司長(zhǎng)期持續(xù)經(jīng)營(yíng)的要求,不能真實(shí)反映不同保險(xiǎn)公司的實(shí)際償付能力。另一方面我國(guó)使用的一系列財(cái)務(wù)比率法是定量指標(biāo)體系構(gòu)成的,它們?cè)谶x擇上是否恰當(dāng)、合理,都會(huì)影響到預(yù)警系統(tǒng)的運(yùn)行效率。在2003年下發(fā)的《保險(xiǎn)公司最低償付能力額度及監(jiān)管指標(biāo)管理規(guī)定》中只是從認(rèn)可資產(chǎn)表、認(rèn)可負(fù)債表、最低償付金額幾方面對(duì)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)情況監(jiān)管,并沒(méi)有聯(lián)系保險(xiǎn)公司在一定假設(shè)條件下的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響做出預(yù)測(cè)。

2.加強(qiáng)我國(guó)保險(xiǎn)償付能力監(jiān)管的建議

2.1進(jìn)一步重視并加強(qiáng)保險(xiǎn)償付能力的監(jiān)管。

我國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管當(dāng)局對(duì)財(cái)險(xiǎn)公司和壽險(xiǎn)公司分別規(guī)定了最低償付能力標(biāo)準(zhǔn),但這些規(guī)定并沒(méi)有被很好地執(zhí)行,一些中資保險(xiǎn)公司償付能力管理的概念和風(fēng)險(xiǎn)選擇的意識(shí)不強(qiáng),掛賠現(xiàn)象嚴(yán)重,整體償付能力依然薄弱。保險(xiǎn)公司承擔(dān)著廣大被保險(xiǎn)人可能發(fā)生保險(xiǎn)事故而引致的賠償或給付責(zé)任,只有本身具有足夠的償付能力,才能保障被保險(xiǎn)人的安全,增強(qiáng)消費(fèi)者的信心。因此保險(xiǎn)監(jiān)管應(yīng)進(jìn)一步重視并加強(qiáng)對(duì)保險(xiǎn)公司的最低償付能力的考核,結(jié)合國(guó)情,參照國(guó)際慣例,改善目前最低償付能力的計(jì)算方法,使其更加科學(xué)化、合理化,確保保險(xiǎn)公司對(duì)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)具有足夠的賠償或給付能力,保證公司良好的財(cái)務(wù)穩(wěn)定性和較高的置信度。同時(shí)要注重建立應(yīng)急機(jī)制和化解風(fēng)險(xiǎn)的渠道,一旦發(fā)現(xiàn)償付能力不足,應(yīng)立刻采取諸如辦理再保險(xiǎn)、轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)、增加資本金、調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)或是限期整頓、停止部分業(yè)務(wù)、直接接管等補(bǔ)救措施,重新塑造保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)信用體系,以維護(hù)社會(huì)保險(xiǎn)園地的正常秩序,促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。

2.2建立完善的保險(xiǎn)業(yè)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

加快保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和統(tǒng)一化建設(shè),認(rèn)真研究并借鑒國(guó)外保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)保險(xiǎn)業(yè)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,結(jié)合我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展實(shí)際和監(jiān)管要求,不斷建立完善體現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)特殊性的保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。保險(xiǎn)公司可以先按照保險(xiǎn)行業(yè)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(GAAP)編制通用會(huì)計(jì)報(bào)表,再按照保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(SAP)調(diào)整為監(jiān)理會(huì)計(jì)報(bào)表從而滿足投資者和監(jiān)管部門的不同需要。

2.3建立有預(yù)警性和評(píng)級(jí)等級(jí)制度的監(jiān)管模式。

集中保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)獲利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、投資收益、準(zhǔn)備金充足率、資本金充足率等體現(xiàn)償付能力安全性的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo),并分析3到5年的財(cái)務(wù)跟蹤指標(biāo)和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)等級(jí)制度,通過(guò)多年跟蹤的財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)分析發(fā)現(xiàn)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)狀況的征兆,評(píng)價(jià)公司今后的發(fā)展趨勢(shì),并且采用財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)等級(jí)制度的方式對(duì)公司的大小和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分類,提高監(jiān)管的精細(xì)化程度。目前,以NAIC(全美保險(xiǎn)監(jiān)督官協(xié)會(huì))的IRIS(保險(xiǎn)監(jiān)管信息系統(tǒng))和RBC(基于風(fēng)險(xiǎn)的資本管理方法)為代表的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)償付能力風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制已經(jīng)在世界各國(guó)廣為應(yīng)用,我國(guó)的保險(xiǎn)監(jiān)管應(yīng)盡快改變傳統(tǒng)的主觀性和經(jīng)驗(yàn)性做法,加快監(jiān)管信息化建設(shè),提高監(jiān)管效率和質(zhì)量。

2.4建立由靜態(tài)監(jiān)管向動(dòng)態(tài)監(jiān)管轉(zhuǎn)變的監(jiān)管模式。

對(duì)保險(xiǎn)公司償付能力進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管的主要內(nèi)容包括:(1)動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)保險(xiǎn)產(chǎn)品負(fù)債與其相對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的實(shí)際形態(tài)是否匹配;(2)不僅是對(duì)決算期進(jìn)行評(píng)估,而且通過(guò)對(duì)未來(lái)任一時(shí)點(diǎn)現(xiàn)金流量狀態(tài)進(jìn)行模擬,來(lái)反映和評(píng)估保險(xiǎn)公司的所有經(jīng)營(yíng)狀況;(3)借鑒美國(guó)做法進(jìn)行利率假設(shè),通過(guò)適當(dāng)?shù)母怕史植紒?lái)確定利率和變化,并考慮公司的各種資產(chǎn)和負(fù)債的配置,將公司現(xiàn)金流公式化,計(jì)算出各種利率假設(shè)下公司的現(xiàn)金流入和流出,以此來(lái)評(píng)價(jià)公司的償付能力。

2.5加強(qiáng)保險(xiǎn)行業(yè)自律。

成功有序的監(jiān)管離不開行業(yè)組織的自律配合,保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會(huì)是保險(xiǎn)人或保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)組成的社會(huì)團(tuán)體,其在規(guī)范保險(xiǎn)市場(chǎng)方面發(fā)揮著政府監(jiān)管當(dāng)局不具備的協(xié)調(diào)作用。因?yàn)樾袠I(yè)組織在起市場(chǎng)主體間聯(lián)絡(luò)、信息、技術(shù)咨詢和共享服務(wù)等作用的同時(shí),在某種程度上還能獨(dú)立充當(dāng)市場(chǎng)秩序的維護(hù)者和行業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的仲裁者。監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)積極支持保險(xiǎn)行業(yè)組織的建設(shè),以行業(yè)的自律擔(dān)負(fù)起監(jiān)管的輔助作用,通過(guò)保險(xiǎn)行業(yè)協(xié)會(huì)加強(qiáng)各保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)之間的交流與合作,維護(hù)保險(xiǎn)市場(chǎng)正常的競(jìng)爭(zhēng)秩序,從而避免同業(yè)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)造成虧損和償付能力的不足。

2.6提高保險(xiǎn)監(jiān)管從業(yè)人員的素質(zhì)。

加入WTO,中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管業(yè)面臨考驗(yàn),保險(xiǎn)監(jiān)管從業(yè)人員素質(zhì)有待提高。加入WTO,意味著中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管在物質(zhì)或者有形的層面上迅速地向國(guó)際靠攏、與國(guó)際接軌,但保險(xiǎn)監(jiān)管同時(shí)也是一種文化、一種理念,文化和理念上的轉(zhuǎn)變問(wèn)題是不可能通過(guò)WTO或其他什么協(xié)議可以簡(jiǎn)單解決的。但事實(shí)證明,有形和無(wú)形兩個(gè)層面之間是緊密相連的,二者既相互促進(jìn),又相互制約。只有達(dá)到協(xié)調(diào)一致,才能稱得上是有效的、與國(guó)際接軌的保險(xiǎn)監(jiān)管。這里的關(guān)鍵問(wèn)題是所有保險(xiǎn)監(jiān)管從業(yè)人員的普遍素質(zhì)。從現(xiàn)狀看,我國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管隊(duì)伍是相當(dāng)不錯(cuò)的,精練、充滿朝氣。但是必須看到,我們從事保險(xiǎn)監(jiān)管的歷史畢竟太短,對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和開放條件下保險(xiǎn)監(jiān)管理念、技術(shù)和手段的了解、認(rèn)識(shí)和掌握有限。在不少人的觀念中還留存著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和封閉經(jīng)濟(jì)體制下政府行為模式的烙印。人的觀念不轉(zhuǎn)變、素質(zhì)不提高,所謂的接軌是不會(huì)有生命力的。應(yīng)當(dāng)看到,在監(jiān)管機(jī)構(gòu)、監(jiān)管形式和監(jiān)管內(nèi)容上,當(dāng)前我國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)管與國(guó)際潮流不一致。比如,全球兼并盛行而我國(guó)的保險(xiǎn)監(jiān)管則要求產(chǎn)、壽險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng),國(guó)際保險(xiǎn)監(jiān)管日趨放松對(duì)微觀層次的監(jiān)管而注意對(duì)償付能力的審查,我國(guó)卻強(qiáng)化對(duì)費(fèi)率、條款的監(jiān)管。對(duì)此,一方面，我們應(yīng)積極地予以正確評(píng)價(jià),我國(guó)的保險(xiǎn)監(jiān)管方面基本反映了我國(guó)的保險(xiǎn)業(yè)水平及發(fā)展要求,如產(chǎn)、壽險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)就促進(jìn)了我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)發(fā)展不足的壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)迅速增長(zhǎng),又如從全球購(gòu)并歷史來(lái)看,合總是以分而發(fā)展為基礎(chǔ)的。另一方面,我們也應(yīng)當(dāng)從國(guó)際保險(xiǎn)監(jiān)管中看到我國(guó)的發(fā)展趨勢(shì)。

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