前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇保險公司會計制度范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

保險公司會計制度范文第1篇

【關(guān)鍵詞】 財產(chǎn)保險公司； 內(nèi)部會計控制制度； 對策

“天下大事，必作于細(xì)”。內(nèi)部會計控制制度作為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的基礎(chǔ)性工作，是與會計工作和會計信息直接相關(guān)的控制制度，是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心。內(nèi)部會計控制制度因其細(xì)密嚴(yán)格、具有財務(wù)針對性，越來越受到企業(yè)各界的關(guān)注和重視。而財產(chǎn)保險公司作為現(xiàn)代金融體系的重要組成部分，其經(jīng)營的對象為財產(chǎn)的風(fēng)險，這使得財產(chǎn)保險公司必然成為高風(fēng)險的行業(yè)。為了化解經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險，客觀上要求財產(chǎn)保險公司加強財務(wù)方面的自我約束，建立和完善內(nèi)部會計控制制度就成為財產(chǎn)保險公司的不二選擇。

一、內(nèi)部會計控制制度概念和目標(biāo)

我國的《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》第二條專門就內(nèi)部會計控制的概念作出了規(guī)定，“本規(guī)范所稱的內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息的質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定實施的一系列控制方法、措施和程序”。

從內(nèi)部會計控制的產(chǎn)生、發(fā)展過程看，早期內(nèi)部會計控制的目標(biāo)比較狹隘，多局限于資金和財產(chǎn)的保護(hù)，防止財務(wù)欺詐和財務(wù)舞弊行為等。廣義的內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部管理制度的重要內(nèi)容，其基本的目標(biāo)定位為企業(yè)經(jīng)營的效率性、資產(chǎn)的安全性、財務(wù)報告的可靠性等方面。近幾年，我國的財產(chǎn)保險業(yè)發(fā)展態(tài)勢良好，隨著財產(chǎn)保險業(yè)的整體快速發(fā)展和不斷規(guī)范，財產(chǎn)保險公司在內(nèi)部會計控制制度建設(shè)方面取得了一些進(jìn)步，在此基礎(chǔ)上形成了自己的內(nèi)控目標(biāo)：一是規(guī)范財產(chǎn)保險公司會計行為，保證經(jīng)營管理信息和會計資料真實、完整；二是避免或降低非系統(tǒng)性風(fēng)險，提高風(fēng)險管理水平，從而實現(xiàn)公司財務(wù)戰(zhàn)略和目標(biāo)；三是貫徹執(zhí)行相關(guān)的法律、法規(guī)，保護(hù)公司各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。

二、財產(chǎn)保險公司內(nèi)部會計控制制度現(xiàn)狀分析

內(nèi)部會計控制制度為財險公司依法合規(guī)經(jīng)營、積極穩(wěn)健發(fā)展提供了基本財務(wù)保障和基礎(chǔ)，對財險公司規(guī)范、有序及健康發(fā)展起到了關(guān)鍵性的作用。近幾年，隨著保險監(jiān)管的日益規(guī)范，財產(chǎn)保險公司的內(nèi)部會計控制體系也在不斷強化。總體而言呈現(xiàn)以下現(xiàn)狀：

（一）內(nèi)部會計控制制度基本形成

由于財產(chǎn)保險公司大多實行總分公司制，內(nèi)部會計控制制度一般由總公司制定，分公司貫徹執(zhí)行。因此，大多數(shù)財產(chǎn)保險公司內(nèi)部會計控制制度建設(shè)基本健全。一是在組織機(jī)構(gòu)上，各財產(chǎn)保險公司基本上設(shè)立了財務(wù)會計部、內(nèi)部審計部等部門，組織機(jī)構(gòu)完備；二是在制度制定上，出于管理的需要，各財產(chǎn)保險公司內(nèi)部會計控制制度一般以書面形式頒布實施，有章可循；三是會計內(nèi)控流程逐步形成，從核保、收付費、單證打印、數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、財務(wù)審核等已經(jīng)形成一定的固有程序。

（二）內(nèi)部會計控制制度統(tǒng)一化、克隆化現(xiàn)象嚴(yán)重

財產(chǎn)保險公司一般實行“條條管理”，即總公司管理分公司，分公司管理支公司的形式，在內(nèi)部會計控制制度建設(shè)方面，一般是總公司負(fù)責(zé)制訂，分支公司負(fù)責(zé)貫徹執(zhí)行?？偣就ㄟ^系統(tǒng)授權(quán)、人員管理等機(jī)制進(jìn)行管理控制，系統(tǒng)內(nèi)部上下執(zhí)行的內(nèi)部會計控制制度高度統(tǒng)一。

隨著財產(chǎn)保險公司家數(shù)的日益增多，財務(wù)人員在各財險公司的流動日益頻繁。各財產(chǎn)保險公司為了節(jié)約人力、物力，在內(nèi)部會計控制制度建設(shè)上模仿抄襲較多，導(dǎo)致財險公司在內(nèi)部會計控制制度方面大同小異。

（三）內(nèi)部會計控制缺乏重視

對于內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的必要性及其重要意義，各財產(chǎn)保險公司普遍認(rèn)同。但是出于市場競爭的需要，單一的財產(chǎn)保險公司在規(guī)范自身方面往往陷入“囚徒困境”，因為怕“老實人吃虧”而不敢在內(nèi)部會計控制制度建設(shè)上出實招、動真格，唯恐做“第一個吃螃蟹的人”。多數(shù)財產(chǎn)保險公司在內(nèi)部會計控制制度建設(shè)上既有強烈的愿望又有深深的顧慮。

同時，在有些領(lǐng)導(dǎo)眼中，會計工作無非是記記賬、提供幾張報表而已，并未認(rèn)識到會計的控制作用。即便是對會計的控制作用有所認(rèn)識，為了方便自己隨心所欲，也往往置內(nèi)部會計控制制度于不顧。

三、財產(chǎn)保險公司內(nèi)部會計控制制度存在問題分析

雖然目前財產(chǎn)保險公司在內(nèi)部會計控制制度建設(shè)方面取得一定進(jìn)步，但是在內(nèi)部會計控制制度的貫徹執(zhí)行中依然存在著一些問題，還需要從理論上予以正視、分析。

（一）制度落實較差，有章不循，違章操作

前已述及，財產(chǎn)保險公司總公司內(nèi)部會計控制制度一般制定得很好，條文框架齊全，有章可循。但是在實際執(zhí)行中，出于市場競爭的需要，在具體的經(jīng)營環(huán)節(jié)中，有的財產(chǎn)保險公司根本沒有內(nèi)部會計控制的概念，只認(rèn)為規(guī)章制度貼在墻上就行。這些公司一般沒有把會計內(nèi)部控制作為內(nèi)部管理的基礎(chǔ)性工作加以重視，而僅僅把它當(dāng)成可有可無的規(guī)定。在與市場不相沖突情況下就遵守，一旦與市場相沖突了，則一切以市場為基準(zhǔn)，對于內(nèi)部會計控制制度不管不顧。目前多數(shù)財產(chǎn)保險公司為了快速占領(lǐng)市場，對會計內(nèi)控制度置之不理，有章不循，甚至違章操作。有的公司為了完成任務(wù)，拿到經(jīng)費而不惜寅吃卯糧，將次年的保費提前入賬；有的公司甚至部分保費故意不入賬，“賬外流失”。至于私自提高費率、埋單等行為甚至已成“行規(guī)”。種種行為極大地扭曲了財務(wù)報告的真實性，使財務(wù)報告無法真實反映實際的收入情況和償付能力，一旦出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險，后果不堪設(shè)想。

（二）制度設(shè)計未能考慮地方需要，導(dǎo)致“水土不服”

財產(chǎn)保險公司分支機(jī)構(gòu)一般遍布全國各地，每個地方有每個地方的特殊性，在激烈的市場競爭中能脫穎而出的，靠的不僅僅是資金的優(yōu)勢，更多的是制度管理的優(yōu)勢?？偣倦m然制定出很好的內(nèi)部會計控制制度，但是無法結(jié)合每個地方的資金使用習(xí)慣、保費繳納情況等因素，導(dǎo)致多數(shù)制度“水土不服”。而地方分支公司在內(nèi)部會計控制制度方面也一味地承襲總公司模式，未能將總公司的制度優(yōu)勢與當(dāng)?shù)刎旊U市場實際相結(jié)合，進(jìn)一步創(chuàng)新內(nèi)部會計控制制度，形成自身的比較優(yōu)勢，所以在競爭中只能處于被動的局面。

大多數(shù)財產(chǎn)保險公司的內(nèi)部會計控制制度是針對大量的、經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不是針對個別的、偶然發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。隨著市場環(huán)境的變化，一些內(nèi)部會計控制制度未能及時更新，一旦遇到突發(fā)事件就難以自行調(diào)節(jié)應(yīng)付。

（三）審計部門力量不強，內(nèi)審作用未能充分發(fā)揮

會計內(nèi)部控制監(jiān)督主要依賴公司的內(nèi)部審計，多數(shù)財產(chǎn)保險公司的內(nèi)部審計工作得不到重視，內(nèi)部審計部門垂直化管理未到位。在人員配備上，內(nèi)審部門人員偏少，一般省級分公司內(nèi)審部門人員配備為2-3人，力量有限，大多數(shù)基層支公司一般不設(shè)內(nèi)審部門，對全省分支公司的審計檢查僅依靠省公司有限的2-3人來進(jìn)行，力度明顯不夠。所以多數(shù)基層支公司的審計工作只能由本單位的會計主管或其他崗位人員兼崗，存在自己監(jiān)督自己、自己檢查自己的情況，根本無法發(fā)揮內(nèi)部審計的重要作用。另外，由于財產(chǎn)保險公司審計部門一般直接隸屬于本級機(jī)構(gòu)，內(nèi)審人員缺乏獨立性，往往受制于本級公司負(fù)責(zé)人，影響了其獨立性。

內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，對各項業(yè)務(wù)的來龍去脈缺乏全盤了解，對各項規(guī)章制度掌握不夠，缺乏分析能力。審計時僅對會計核算進(jìn)行勾稽、檢查，甚至只檢查各種印章是否齊全、要素對應(yīng)是否清晰等會計基礎(chǔ)工作事項，缺少對風(fēng)險性事項的監(jiān)督、審計，影響了糾正工作的力度。

（四）外部監(jiān)督管理的力度不夠

近年來，保監(jiān)會對財險公司內(nèi)部會計控制的監(jiān)管力度不斷加大，監(jiān)管舉措不斷出臺，不管在資金收付管理方面、手續(xù)費支付管理方面還是重要單證管理方面均有涉及。但隨著財險公司家數(shù)的不斷增加，新情況的不斷出現(xiàn)，外部監(jiān)督的力量就顯得很不夠。目前，財產(chǎn)保險公司來自外部的監(jiān)督檢查主要還是依靠行業(yè)自查和常規(guī)檢查。檢查方法目前仍停留在傳統(tǒng)的會計憑證、賬簿、印章和單證的檢查上，未能根據(jù)業(yè)務(wù)環(huán)境適時地進(jìn)行改進(jìn)。在檢查方式上局限于現(xiàn)場檢查，忽視非現(xiàn)場檢查，或者現(xiàn)場檢查與非現(xiàn)場檢查脫節(jié)。況且檢查屬于系統(tǒng)內(nèi)自查，礙于情面和“家丑不可外揚”思想的束縛，查而不處，致使許多風(fēng)險控制點成為盲區(qū)，得不到及時發(fā)現(xiàn)和糾正。即便是保監(jiān)局檢查發(fā)現(xiàn)的問題，由于缺乏嚴(yán)厲的處罰措施以及責(zé)任追究制度，蜻蜓點水式的處罰只能是隔靴搔癢，查出的問題大事化小、小事化了，使檢查流于形式，起不到監(jiān)督和威懾的作用，助長了違規(guī)現(xiàn)象，留下了風(fēng)險隱患。

四、加強財產(chǎn)保險公司內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的對策

（一）健全考核指標(biāo)體系，增強管理層會計內(nèi)控意識、提高制度執(zhí)行力

內(nèi)部會計控制制度存在分支公司執(zhí)行不力的現(xiàn)象，究其原因，在于分支公司管理層內(nèi)控意識不夠，即在于多年來財產(chǎn)保險公司考核指標(biāo)體系單一，“以保費論英雄”。一味強調(diào)占領(lǐng)和擴(kuò)大市場。這就導(dǎo)致分支公司管理層只能注重短期績效，對于內(nèi)部會計控制制度無暇顧及。總公司在下達(dá)任務(wù)時，應(yīng)實際情況實際分析，不要年年加碼；同時建立長期績效評價系統(tǒng)，多指標(biāo)考核體系，才能針對內(nèi)部會計控制中的“頑疾”，對癥下藥。在資金收付管理方面，財產(chǎn)保險公司可積極運用網(wǎng)上銀行等安全、便捷的結(jié)算工具，實現(xiàn)資金收付的“零現(xiàn)金”，著力從源頭上解決虛假批退、騙保騙賠、應(yīng)收保費以及貼費等行業(yè)頑疾；在手續(xù)費支付管理方面，要求人必須與公司簽訂合同且具備“雙證”，并做到業(yè)務(wù)系統(tǒng)信息和業(yè)務(wù)臺賬信息相一致、業(yè)務(wù)臺賬信息和財務(wù)支付清單信息相一致、財務(wù)支付清單與財務(wù)資金支付對象相一致等“三個一致”，防止虛列人套取手續(xù)費現(xiàn)象的發(fā)生；在重要單證管理方面，要求財險公司做到賬證相符、賬實相符、定期核銷以及單證管理信息系統(tǒng)與核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的無縫對接。

只有打破以保費規(guī)模為主、建立科學(xué)的考核指標(biāo)體系，才能增強財產(chǎn)保險公司分支公司管理層內(nèi)控意識，從而提高內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行力，做到“有章可循，有章必循”。

對于內(nèi)部會計控制制度的“水土不服”問題，總公司相關(guān)內(nèi)部會計控制制度制定人員應(yīng)保持對市場的高度敏銳性，對市場環(huán)境的細(xì)微變化加以分析和預(yù)測，制定出靈活可變的內(nèi)部會計控制制度，同時也要注意保證制度的權(quán)威性。對于當(dāng)?shù)氐呢旊U公司而言，應(yīng)將總公司的競爭優(yōu)勢與當(dāng)?shù)刎旊U市場實際相結(jié)合，進(jìn)一步創(chuàng)新會計內(nèi)控制度及會計內(nèi)控機(jī)制模式，形成自身的比較優(yōu)勢。

（二）增強內(nèi)部控制部門力量，加強內(nèi)審作用

為充分發(fā)揮財產(chǎn)保險公司內(nèi)部審計的特殊作用，建立健全保險機(jī)構(gòu)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，要求各公司切實加強內(nèi)部審計力量建設(shè)。首先在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，建議把內(nèi)部審計部門延伸到市公司這一級。因為基本上所有的違規(guī)現(xiàn)象都集中于市縣公司。對于內(nèi)部審計工作，市公司可謂經(jīng)驗豐富了。由于機(jī)構(gòu)延伸了，人員配備的問題也迎刃而解了。同時，每年考核所屬分支公司的常規(guī)審計檢查覆蓋率、專項審計項目數(shù)量及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須達(dá)到的要求，要求財產(chǎn)保險公司建立健全責(zé)任追究制度，對內(nèi)審中發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題限期整改，并嚴(yán)格追究相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的責(zé)任，確保會計內(nèi)部控制制度各項規(guī)定落到實處。

至于審計人員的獨立性問題，因為多數(shù)財險公司均為股份公司，建議在股份公司董事會下設(shè)審計委員會，而且審計委員會的成員至少半數(shù)以上為獨立董事，實行“條條管理”，內(nèi)部審計部門直接對審計委員會負(fù)責(zé)，這樣可以大大加強內(nèi)部審計部門應(yīng)具備的獨立性和權(quán)威性，切實發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。

（三）深化會計檢查制度，創(chuàng)造良好的外部監(jiān)督環(huán)境

外部監(jiān)督環(huán)境對于財產(chǎn)保險公司深化內(nèi)部會計控制制度建設(shè)具有深遠(yuǎn)意義。適當(dāng)?shù)耐獠勘O(jiān)管壓力在推動公司加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)方面將發(fā)揮重要作用。目前由保監(jiān)會和行業(yè)協(xié)會組織的檢查提供了良好的外部監(jiān)督環(huán)境。

1.在會計檢查方面的檢查方式主要有兩種：現(xiàn)場檢查和非現(xiàn)場監(jiān)控。會計內(nèi)控的現(xiàn)場檢查主要檢查保費收入是否如實進(jìn)賬，有無與出單收入數(shù)不相符現(xiàn)象，是否有擠占挪用現(xiàn)象；理賠支出是否按一案一結(jié)一付；各種準(zhǔn)備金提取是否按規(guī)定比例執(zhí)行；業(yè)務(wù)費是否按規(guī)定比例計提分配；有無巧立名目擴(kuò)大成本支出標(biāo)準(zhǔn)。2.會計內(nèi)控的非現(xiàn)場監(jiān)控主要監(jiān)控資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)。通過將報表的原始數(shù)據(jù)錄入計算機(jī)數(shù)據(jù)庫，同時檢測所輸入的數(shù)據(jù)是否正確，是否有異?，F(xiàn)象。

（四）注重流程管理、樹立全面控制的觀念

會計是一項程序化的工作，在會計內(nèi)控中流程管理顯得尤為重要。會計內(nèi)控也不是單方面的控制，而是全面的控制。在會計內(nèi)控中要做好保費收入、單證管理及綜合成本率的管理等環(huán)節(jié)中的風(fēng)險管理。

1.在保費收入環(huán)節(jié)，主要監(jiān)控財產(chǎn)保險公司業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)相關(guān)的保費收入是否相同，該數(shù)據(jù)是否完整、可靠；保費收入資金是否及時、完整入賬，有無小金庫、賬外賬等情況；手續(xù)費率是否超過規(guī)定的費率；手續(xù)費發(fā)放能否與人員一一對應(yīng)；資金支付是否嚴(yán)格“零現(xiàn)金”，資金收入是否“見費出單”等。

2.在單證管理環(huán)節(jié)，主要抓好單證管理流程。其流程為：入庫、領(lǐng)用、使用、核銷和盤點。管控中主要通過計算機(jī)系統(tǒng)對保險單證的收、發(fā)、存、銷實時記錄，這不僅便于對單證領(lǐng)銷數(shù)據(jù)的統(tǒng)計和分析，同時也加強了保險公司對其各分支機(jī)構(gòu)單證管理情況的監(jiān)管。此外，還要建立意外險單證監(jiān)管平臺，實時監(jiān)控意外險單證流轉(zhuǎn)情況，防止埋單及擅自印制單證等違法行為的發(fā)生。

3.在成本控制監(jiān)控環(huán)節(jié)，首先應(yīng)加強對“投入―產(chǎn)出”的分析，提高對公司經(jīng)營績效的分析能力，在理性分析的基礎(chǔ)上制定公司的市場競爭策略，拋棄為搶占市場不計成本盲目競爭的經(jīng)營思路；其次要規(guī)范日常費用列支行為。比如可以全面推行車輛IC油卡、“一車一卡”制度，加強對燃油費的監(jiān)控。

五、結(jié)語

綜上所述，加強內(nèi)部會計控制制度建設(shè)有利于提高財產(chǎn)保險公司的財務(wù)管理水平，從而為增強公司競爭實力、提高公司經(jīng)濟(jì)效益提供必要保障。在我國目前的國情下，財產(chǎn)保險公司內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)任重道遠(yuǎn)，內(nèi)部會計控制制度建設(shè)中應(yīng)注意必須符合國家的法規(guī)政策；同時應(yīng)保證內(nèi)部會計控制制度的穩(wěn)定性和權(quán)威性，又要使內(nèi)部會計控制制度在實踐中不斷得到補充、完善。財產(chǎn)保險公司只有重視內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)，不斷地促進(jìn)會計內(nèi)控建設(shè)的再生和延續(xù)，使之趨于完美，才能更好地服務(wù)于社會，創(chuàng)造美好未來。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 財政部，證監(jiān)會，審計署，銀監(jiān)會，保監(jiān)會.企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引［S］.2010.

［2］ 李連華.內(nèi)部控制學(xué)［M］.福建：廈門大學(xué)出版社，2007.

保險公司會計制度范文第2篇

改革開放30年以來,我國保險業(yè)呈健康發(fā)展態(tài)勢。隨著金融體制改革的不斷深化和市場機(jī)制作用的日益增強,保險市場主體大量增加,業(yè)務(wù)規(guī)模迅速擴(kuò)大,保險產(chǎn)品日益完善。保險公司由此面臨著如何全面、客觀地反映保險公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;如何為保險公司的投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人、投保人以及其他利益相關(guān)人進(jìn)行投資決策提供重要依據(jù);如何為保險監(jiān)管部門實施有效監(jiān)管提供重要信息等會計問題。然而,盡管2007年新執(zhí)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則包含了保險行業(yè)特殊會計準(zhǔn)則,但是該準(zhǔn)則內(nèi)容過于概括并且缺乏權(quán)威的應(yīng)用指南,我國保險會計規(guī)則進(jìn)一步修改和完善勢在必行。

一、我國保險會計的發(fā)展

我國保險業(yè)起步較慢,相關(guān)保險行業(yè)適用特殊會計規(guī)則的研究相對滯后。盡管保險業(yè)在中國已經(jīng)有超過一百年的歷史,保險會計理論研究的歷史卻只有二十余年。主要原因是因為保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的認(rèn)知需要以行業(yè)的發(fā)展為前提,據(jù)此才能制定出適合于行業(yè)特點并且有利于行業(yè)發(fā)展的會計規(guī)則。

我國的第一個保險行業(yè)會計制度是1984年2月份頒布的《中國人民保險公司會計制度》。由于這一時期我國的保險公司還處在起步階段,所以該保險公司特殊會計制度并沒有體現(xiàn)出其應(yīng)有的作用,而更多的是采用“資金占用總額=資金來源總額”這一計劃經(jīng)濟(jì)會計原則,突出保險公司在財務(wù)會計制度上進(jìn)行統(tǒng)一計劃、分戶經(jīng)營、以收抵支、按盈提獎的財務(wù)管理制度。上世紀(jì)90年代以后我國保險公司開始轉(zhuǎn)型,外資企業(yè)開始涉足中國保險業(yè),1993年的《保險企業(yè)會計制度》具有轉(zhuǎn)折性意義,奠定了目前保險業(yè)會計規(guī)則的理論基礎(chǔ)和基本框架;緊接著我國于1999年1月1日正式實行《保險公司會計制度》和《保險公司財務(wù)制度》,并且通過2000年頒布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對會計要素進(jìn)行重新定義,以此為契機(jī)推出了針對保險公司和其他金融企業(yè)的《金融企業(yè)會計制度》。保險業(yè)實行專門的會計規(guī)則,既是保險業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果,也在很大程度上推動了保險業(yè)的發(fā)展。

隨著近年來中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,中國保險公司開始進(jìn)行海外融資和開拓海外資本市場,我國保險行業(yè)特殊會計規(guī)則面臨著新的挑戰(zhàn)。新會計制度不僅要立足于國內(nèi)保險業(yè)發(fā)展的狀況,更應(yīng)該從全球視角出發(fā),對保險業(yè)面臨的特殊會計問題比如保險合同確認(rèn)、準(zhǔn)備金計提等實行改革,最大程度地實現(xiàn)國際會計趨同。2007年我國開始執(zhí)行的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》盡管適用于所有企業(yè),但是具體會計準(zhǔn)則第25號《原保險合同》和第26號《再保險合同》充分兼顧了保險行業(yè)的特殊性,改變過去以保險公司為規(guī)范主體的特點,進(jìn)一步從保險產(chǎn)品屬性的角度規(guī)范會計規(guī)則,基本上保證了中國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則趨同的前提。

二、保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的原因分析

保險行業(yè)會計規(guī)則研究是典型的交叉學(xué)科研究領(lǐng)域,它既是會計學(xué)的一個分支,又要求把會計的基本理論和研究方法運用于保險公司,核算和監(jiān)督保險公司的各項經(jīng)濟(jì)活動。這就要求這一會計規(guī)則必須充分兼顧到保險行業(yè)的屬性,以保險屬性與特點為基礎(chǔ)來發(fā)展和完善保險會計理論。

保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的原因有多個方面,從保險行業(yè)的特殊性看主要分為三個原因,即保險行業(yè)宏觀意義、保險產(chǎn)品的無形性和未知性以及保險運營資金鏈的反向性。首先,保險業(yè)顧名思義就是通過轉(zhuǎn)移公眾的風(fēng)險從而自己承擔(dān)風(fēng)險并且通過大量風(fēng)險的集合內(nèi)部消化和平衡風(fēng)險。因此它具有很強的社會意義,公司運營的好壞直接影響著公眾的利益和社會的穩(wěn)定,如果保險公司破產(chǎn)或者倒閉,負(fù)面影響將使廣大被保險人利益和社會公眾利益受到損害,帶來社會福利損失和影響社會穩(wěn)定。普通企業(yè)會計制度無法保證保險公司保持應(yīng)有的償付能力。

保險公司會計制度范文第3篇

【關(guān)鍵詞】保險屬性；保險會計；保險合同；公認(rèn)會計準(zhǔn)則

改革開放30年以來，我國保險業(yè)呈健康發(fā)展態(tài)勢。隨著金融體制改革的不斷深化和市場機(jī)制作用的日益增強，保險市場主體大量增加，業(yè)務(wù)規(guī)模迅速擴(kuò)大，保險產(chǎn)品日益完善。保險公司由此面臨著如何全面、客觀地反映保險公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；如何為保險公司的投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人、投保人以及其他利益相關(guān)人進(jìn)行投資決策提供重要依據(jù)；如何為保險監(jiān)管部門實施有效監(jiān)管提供重要信息等會計問題。然而，盡管2007年新執(zhí)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則包含了保險行業(yè)特殊會計準(zhǔn)則，但是該準(zhǔn)則內(nèi)容過于概括并且缺乏權(quán)威的應(yīng)用指南，我國保險會計規(guī)則進(jìn)一步修改和完善勢在必行。

一、我國保險會計的發(fā)展

我國保險業(yè)起步較慢，相關(guān)保險行業(yè)適用特殊會計規(guī)則的研究相對滯后。盡管保險業(yè)在中國已經(jīng)有超過一百年的歷史，保險會計理論研究的歷史卻只有二十余年。主要原因是因為保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的認(rèn)知需要以行業(yè)的發(fā)展為前提，據(jù)此才能制定出適合于行業(yè)特點并且有利于行業(yè)發(fā)展的會計規(guī)則。

我國的第一個保險行業(yè)會計制度是1984年2月份頒布的《中國人民保險公司會計制度》。由于這一時期我國的保險公司還處在起步階段，所以該保險公司特殊會計制度并沒有體現(xiàn)出其應(yīng)有的作用，而更多的是采用“資金占用總額=資金來源總額”這一計劃經(jīng)濟(jì)會計原則，突出保險公司在財務(wù)會計制度上進(jìn)行統(tǒng)一計劃、分戶經(jīng)營、以收抵支、按盈提獎的財務(wù)管理制度。上世紀(jì)90年代以后我國保險公司開始轉(zhuǎn)型，外資企業(yè)開始涉足中國保險業(yè)，1993年的《保險企業(yè)會計制度》具有轉(zhuǎn)折性意義，奠定了目前保險業(yè)會計規(guī)則的理論基礎(chǔ)和基本框架；緊接著我國于1999年1月1日正式實行《保險公司會計制度》和《保險公司財務(wù)制度》，并且通過2000年頒布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對會計要素進(jìn)行重新定義，以此為契機(jī)推出了針對保險公司和其他金融企業(yè)的《金融企業(yè)會計制度》。保險業(yè)實行專門的會計規(guī)則，既是保險業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果，也在很大程度上推動了保險業(yè)的發(fā)展。

隨著近年來中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國保險公司開始進(jìn)行海外融資和開拓海外資本市場，我國保險行業(yè)特殊會計規(guī)則面臨著新的挑戰(zhàn)。新會計制度不僅要立足于國內(nèi)保險業(yè)發(fā)展的狀況，更應(yīng)該從全球視角出發(fā)，對保險業(yè)面臨的特殊會計問題比如保險合同確認(rèn)、準(zhǔn)備金計提等實行改革，最大程度地實現(xiàn)國際會計趨同。2007年我國開始執(zhí)行的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》盡管適用于所有企業(yè)，但是具體會計準(zhǔn)則第25號《原保險合同》和第26號《再保險合同》充分兼顧了保險行業(yè)的特殊性，改變過去以保險公司為規(guī)范主體的特點，進(jìn)一步從保險產(chǎn)品屬性的角度規(guī)范會計規(guī)則，基本上保證了中國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則趨同的前提。

二、保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的原因分析

保險行業(yè)會計規(guī)則研究是典型的交叉學(xué)科研究領(lǐng)域，它既是會計學(xué)的一個分支，又要求把會計的基本理論和研究方法運用于保險公司，核算和監(jiān)督保險公司的各項經(jīng)濟(jì)活動。這就要求這一會計規(guī)則必須充分兼顧到保險行業(yè)的屬性，以保險屬性與特點為基礎(chǔ)來發(fā)展和完善保險會計理論。

保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的原因有多個方面，從保險行業(yè)的特殊性看主要分為三個原因，即保險行業(yè)宏觀意義、保險產(chǎn)品的無形性和未知性以及保險運營資金鏈的反向性。首先，保險業(yè)顧名思義就是通過轉(zhuǎn)移公眾的風(fēng)險從而自己承擔(dān)風(fēng)險并且通過大量風(fēng)險的集合內(nèi)部消化和平衡風(fēng)險。因此它具有很強的社會意義，公司運營的好壞直接影響著公眾的利益和社會的穩(wěn)定，如果保險公司破產(chǎn)或者倒閉，負(fù)面影響將使廣大被保險人利益和社會公眾利益受到損害，帶來社會福利損失和影響社會穩(wěn)定。普通企業(yè)會計制度無法保證保險公司保持應(yīng)有的償付能力。

其次，保險產(chǎn)品是一種無形的產(chǎn)品，它以經(jīng)營特定風(fēng)險為前提，以集合大量風(fēng)險單位為條件，以大數(shù)法則為數(shù)理基礎(chǔ)進(jìn)行保險賠付，風(fēng)險的無形性決定保險產(chǎn)品的抽象性。由于保險公司在保單的有效期限內(nèi)無法準(zhǔn)確預(yù)知事故發(fā)生概率和造成損失程度的大小，因此保險產(chǎn)品的經(jīng)營相對于其他行業(yè)而言更具有不確定性。如果保險公司執(zhí)行普通企業(yè)會計制度而沒有兼顧行業(yè)特點，其會計數(shù)據(jù)將無法滿足基本會計準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性原則，也無法為報表使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供有用的信息。

最后，保險運營資金鏈有別于傳統(tǒng)制造行業(yè)。對于傳統(tǒng)制造業(yè)，資金鏈表現(xiàn)為先支后收，即成本發(fā)生在前，收入發(fā)生在后。保險運營的逆向性表現(xiàn)在先收后支，保險產(chǎn)品定價在先，成本即保險理賠發(fā)生在后，因此保險公司在計算利潤過程中需要采用特殊的程序和方法。一般企業(yè)所適用的存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等并不適用于保險企業(yè)，為了正確評估保險公司的運營，不僅需要對保險會計進(jìn)行詳盡的披露，而且必須單獨界定保險企業(yè)財務(wù)指標(biāo)，增加賠付率、退保率等特定指標(biāo)。

由此可見，保險會計所適用的會計規(guī)則必須有別于一般企業(yè)。保險規(guī)則既要考慮會計的一般特點，又必須充分體現(xiàn)保險業(yè)的特殊性；既要考慮保證保險公司的償付能力要求和保護(hù)投保人利益，又要兼顧保險公司本身的盈利能力和股東權(quán)益；既要考慮我國保險業(yè)現(xiàn)行的發(fā)展特點，又要兼顧國際會計制度的趨同性。

三、保險屬性對保險會計規(guī)則的影響

盡管保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則成為全球性的認(rèn)知，但是極少有學(xué)者關(guān)注其產(chǎn)生的具體原因。本文將影響保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的主要保險屬性歸類為4性，即時間關(guān)聯(lián)性、利潤射幸性、產(chǎn)品無形性和大數(shù)平衡性。該部分重點分析以上四類保險屬性，并結(jié)合其特點分析其對會計制度的特殊要求和影響。

(一)時間關(guān)聯(lián)性

時間關(guān)聯(lián)性是影響保險業(yè)會計制度最主要的保險屬性，其表現(xiàn)為保單的出售一般都橫跨一定的時間，公司運營的優(yōu)劣與時間的關(guān)聯(lián)十分密切。這一關(guān)聯(lián)性引出了會計學(xué)上的兩大基本問題，即保險公司資產(chǎn)賬戶投資科目類的確認(rèn)和負(fù)債類責(zé)任準(zhǔn)備金的計提。

保險公司在簽署保單的同時向保戶收取保險金，承諾在未來一段時間里對保險合同約定條件下對投保人進(jìn)行保險賠付。從收取保費到支付理賠之間，保險公司完全可以將該部分保費收入進(jìn)行再投資，通過同業(yè)拆借或者購買金融工具等形式獲取收益。保險公司的投資類科目成為保險會計資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)方的重中之重。另外，由于目前市場上大量的人壽產(chǎn)品引進(jìn)了投資的概念，許多保險公司出售投資連接賬戶人壽保險中包含了保戶有權(quán)利參與分紅的投資，如何在財務(wù)報表中科學(xué)合理地反映這一部分保戶投資，成為保險會計制度中的特色之一。

責(zé)任準(zhǔn)備金的計提是我國目前保險會計制度規(guī)范的重點，這也是保險經(jīng)營時間關(guān)聯(lián)性使然。盡管大部分財產(chǎn)保險合同都為短期合同，但是其合同的有效期不同于保險公司的會計年度。因此保險公司在年終會計報表上有必要對保費收入進(jìn)行調(diào)整，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。此外，由于保險公司處理理賠需要相應(yīng)的時間，保險會計年度報表為了客觀反映保險公司的運營狀況，有必要對保險事故已發(fā)生已報案或已發(fā)生未報案的保險賠付計提準(zhǔn)備金。對于人壽保險合同和健康保險合同，該類合同的有效期間往往超過一年，收入補償和發(fā)生成本之間存在著較長的時間差。對該類合同計提責(zé)任準(zhǔn)備金是會計制度謹(jǐn)慎性原則的要求，也是為了保證保險賠付，從而更好地為投保人提供服務(wù)。

(二)利潤射幸性

利潤射幸性是指保險公司的利潤的高低很大程度上受自然災(zāi)害和意外事故的影響，保險行業(yè)利潤周期的震幅很大，隨機(jī)性很強。利潤射幸性這一特點決定了保險會計計量方法的特殊性，即會計確認(rèn)和計量必須運用特殊的方法和假設(shè)，保險會計必須與精算密切聯(lián)系。

在確認(rèn)非壽險保費收入時，保險人應(yīng)當(dāng)按照保險精算確定的金額，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為保費收入的調(diào)整項目；在非壽險保險事故發(fā)生時，保險人應(yīng)當(dāng)按照保險精算確定的金額，提取未決賠款準(zhǔn)備金，計入當(dāng)期損益；在確認(rèn)壽險保費收入時，保險人應(yīng)當(dāng)按照保險精算確定的金額，提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，計入當(dāng)期損益。與其他行業(yè)會計制度相比較，保險會計中凸顯了精算的重要性，實現(xiàn)精算與會計的資源共享。此外，利潤射幸性引發(fā)了保險會計中對巨災(zāi)準(zhǔn)備等會計問題的探討，針對目前眾多學(xué)者對巨災(zāi)準(zhǔn)備確認(rèn)負(fù)債或者所有者權(quán)益的分歧，利潤射幸性的會計要素界定成為未來解決這一分歧的主要途徑。

(三)產(chǎn)品無形性

產(chǎn)品無形性是指保險商品的構(gòu)成要素在很多情況下是抽象和不可見的，一般情況下投資者很難憑借外在的直觀感受獲得對保險商品品質(zhì)的準(zhǔn)確判斷。產(chǎn)品的無形性使得保險會計的披露制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)復(fù)雜于其他行業(yè)。

保險公司產(chǎn)品的無形性加強了市場交易信息的不對稱性。一般的投資者和債權(quán)人很難簡單地從會計信息中獲得保險公司相關(guān)風(fēng)險評估、產(chǎn)品定價等詳細(xì)信息。為了幫助報表使用者獲得有效的信息，保險公司的財務(wù)報表較其他行業(yè)財務(wù)報表而言必須披露更為詳細(xì)的信息，以識別和解釋承保人財務(wù)報表中因保險合同而產(chǎn)生的金額和相關(guān)風(fēng)險。除此以外相關(guān)的信息還必須幫助報表使用者理解源于保險合同的未來現(xiàn)金流量金額、時間和不確定性。

(四)大數(shù)平衡性

大數(shù)定理是保險運營的基礎(chǔ)法則。大數(shù)平衡性是指保險公司承保的風(fēng)險單位越多，風(fēng)險在內(nèi)部平衡的可能性就越大，保險總賠付相對于保費總收入而言就越小。大數(shù)平衡性給保險會計提出的挑戰(zhàn)是，如何在保險會計中使用單一評估法和綜合評估法。

保險的大數(shù)平衡性為會計實踐中采用綜合評估法提供了可能。單一評估法是指對會計要素的計量采用單獨分開計價(比如針對每個保險合同或者每個風(fēng)險的評估)，綜合評估法是指通過簡易的方式對多個合同或者多個風(fēng)險進(jìn)行綜合評估計價。保險會計中綜合運用了這兩種方式，比如我國保險公司當(dāng)前適用的會計制度中對準(zhǔn)備金充足性測試中綜合運用了整體測算、按產(chǎn)品大類測算和按照個別產(chǎn)品測算等多種方式。保險公司既可以按公司所有產(chǎn)品品種計算應(yīng)補提的整體準(zhǔn)備金差額，也可以選擇按照產(chǎn)品大類分別計算各產(chǎn)品大類應(yīng)補提的準(zhǔn)備金差額或者按照個別產(chǎn)品分別計算各產(chǎn)品應(yīng)補提的準(zhǔn)備金差額。大數(shù)平衡性客觀上增加了保險會計計量方式的選擇性。

四、由保險屬性確立保險會計規(guī)則的意義

我國2007年開始執(zhí)行的新企業(yè)會計準(zhǔn)則包括了適用于生物資產(chǎn)、保險和石油天然氣開采等特殊行業(yè)的會計規(guī)則，這主要是由各行業(yè)的特殊行業(yè)屬性使然。盡管我國新企業(yè)會計制度與國際會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了基本的趨同，但是現(xiàn)行的會計制度仍然與國際會計準(zhǔn)則存在著不少差異，趨同程度有待進(jìn)一步提高。

由于各個國家保險業(yè)的發(fā)展程度不同，各國所適用的保險企業(yè)會計規(guī)則也存在差異。但是各個國家保險業(yè)之間的共性所在便是保險屬性相同，保險產(chǎn)品和經(jīng)營主體等要素在本質(zhì)上并不存在明顯的差別。實現(xiàn)保險會計的國際化趨同，只有從保險行業(yè)的屬性出發(fā)，并且根據(jù)其屬性制定相應(yīng)的會計制度，才能從根本上消除差異，使保險會計服務(wù)于保險業(yè)，加強國際保險市場融合和推動國際保險業(yè)的發(fā)展。

為了使保險公司在2005年能夠執(zhí)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，國際會計準(zhǔn)則委員會決定將保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則即保險合同項目分為兩個階段完成，第一階段成果于2004年3月，主要對現(xiàn)行保險會計實務(wù)做出一定修改，第二階段是由保險合同專家組對保險公司財務(wù)報告進(jìn)行審視，幫助分析保險合同相關(guān)的會計問題。第二階段的研究成果尚處在討論階段。與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相比，我國目前實行的新企業(yè)會計準(zhǔn)則所涉及的保險行業(yè)特殊會計規(guī)則內(nèi)容更為豐富，規(guī)定更為詳細(xì)，對保費收入的確認(rèn)計量和準(zhǔn)備金計提等均進(jìn)行了明確的規(guī)定。隨著國際會計準(zhǔn)則的進(jìn)一步發(fā)展和完善，未來我國的保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則還存在著與國際會計準(zhǔn)則磨合和修改等問題。研究保險屬性決定保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則必然性，有助于減少磨合時間和降低修改成本，從制度上保證我國保險企業(yè)的國際競爭力。

【參考文獻(xiàn)】

[1]侯旭華，許閑.保險會計信息披露制度的國際比較與啟示[J].保險研究，2008，(4):17-20.

保險公司會計制度范文第4篇

我國目前采用的償付能力監(jiān)控指標(biāo)是在借鑒歐盟償付能力額度制度和美國風(fēng)險資本管理的基礎(chǔ)上形成的,其中包括定性和定量監(jiān)管兩個方面。定性監(jiān)管主要規(guī)定了保險條款、費率、準(zhǔn)備金的提存,規(guī)定了保險公司單個風(fēng)險自留額和全部風(fēng)險自留額,并對保險公司的資金運用進(jìn)行了規(guī)定;定量監(jiān)管主要是采用了英國的最低償付能力額度思路。但與實施這種保險償付能力監(jiān)管相配套的一系列制度體系和監(jiān)管指標(biāo)尚有許多不合理、不完善之處。

1.1缺乏完整的保險會計準(zhǔn)則體系。

保險公司不僅同一般企業(yè)一樣自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧,而且還承擔(dān)著社會保障的責(zé)任,關(guān)乎廣大投保人的利益。保險公司的兩重性質(zhì)決定了其會計行為規(guī)范的兩重性:一方面需符合一般財務(wù)會計原則,其主要目的在于保證保險公司對外財務(wù)信息的披露,要求真實、公允地反映保險公司會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果和資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)狀況,要求保險公司的財務(wù)信息與其他行業(yè)保持可比性;另一方面要符合監(jiān)管會計原則,主要服務(wù)于保險監(jiān)管當(dāng)局為保證保單持有人利益而監(jiān)控保險公司償付能力的需要。因此,保險公司在會計制度的設(shè)計上,不僅需要建立適合于保險行業(yè)的財務(wù)會計制度,還需要重視監(jiān)管會計制度的建設(shè)。目前,國際上發(fā)達(dá)國家，如美國、日本都建立了專門的保險監(jiān)管會計制度,而我國僅于2004年下發(fā)了《保險公司償付能力報告編報規(guī)則——準(zhǔn)則公告第1號:固定資產(chǎn)、土地使用權(quán)和計算機(jī)軟件(征求意見稿)》,保險監(jiān)管會計制度建設(shè)總體尚處于初始階段。

1.2缺乏統(tǒng)一的保險企業(yè)會計制度標(biāo)準(zhǔn)。

目前我國的保險企業(yè)會計制度實行兩種標(biāo)準(zhǔn),一種是適行于上市公司和股份公司《金融保險企業(yè)會計制度》(2002年1月1日頒布),另一種是非上市和股份公司實行的《保險公司會計制度》(1999年1月1日頒布),兩種制度最大的區(qū)別是在《金融保險企業(yè)會計制度》中更加強調(diào)了會計的謹(jǐn)慎性原則,更有利于反映會計信息的真實性。由于兩種制度對會計要素的確認(rèn)原則及方法不同,對評估保險公司的實際財務(wù)狀況及償付能力也會帶來直接影響。

1.3監(jiān)管指標(biāo)不全面,預(yù)警作用不明顯。

保險財務(wù)監(jiān)管指標(biāo)體系的建立不僅要做到滿足現(xiàn)狀,更要能夠?qū)σ郧暗呢攧?wù)狀況進(jìn)行分析,并對以后的經(jīng)營態(tài)勢做出合理預(yù)測。我國在借鑒美國保險監(jiān)管指標(biāo)體系基礎(chǔ)上建立的財務(wù)指標(biāo)體系只是側(cè)重于公司盈利和經(jīng)營性風(fēng)險的分析,涉及綜合性財務(wù)狀況和準(zhǔn)備金方面的指標(biāo)較少。而美國的保險監(jiān)管財務(wù)指標(biāo)僅對產(chǎn)險公司就設(shè)立了11個指標(biāo),從綜合財務(wù)狀況、利潤經(jīng)營狀況、流動性和準(zhǔn)備金等多方面來綜合考核公司的經(jīng)營狀況。我國只借鑒了美國監(jiān)管指標(biāo)體系的一些指標(biāo),沒有設(shè)立一套類似于美國的對歷史數(shù)據(jù)財務(wù)狀況的追蹤分析系統(tǒng),在美國對歷史數(shù)據(jù)財務(wù)狀況的追蹤分析系統(tǒng)中3年前提出過警告的公司中,有80%的公司最終都破產(chǎn)了。

1.4缺乏對財務(wù)指標(biāo)的動態(tài)監(jiān)管。

我國評估保險公司財務(wù)指標(biāo)的償付能力是以1年內(nèi)公司認(rèn)可資產(chǎn)減認(rèn)可負(fù)債的差額作為標(biāo)準(zhǔn)的,只測算這一時期保險公司的靜態(tài)償付能力,沒有考慮保險公司長期持續(xù)經(jīng)營的要求,不能真實反映不同保險公司的實際償付能力。另一方面我國使用的一系列財務(wù)比率法是定量指標(biāo)體系構(gòu)成的,它們在選擇上是否恰當(dāng)、合理,都會影響到預(yù)警系統(tǒng)的運行效率。在2003年下發(fā)的《保險公司最低償付能力額度及監(jiān)管指標(biāo)管理規(guī)定》中只是從認(rèn)可資產(chǎn)表、認(rèn)可負(fù)債表、最低償付金額幾方面對保險公司的財務(wù)情況監(jiān)管,并沒有聯(lián)系保險公司在一定假設(shè)條件下的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其對財務(wù)狀況的影響做出預(yù)測。

2.加強我國保險償付能力監(jiān)管的建議

2.1進(jìn)一步重視并加強保險償付能力的監(jiān)管。

我國保險監(jiān)管當(dāng)局對財險公司和壽險公司分別規(guī)定了最低償付能力標(biāo)準(zhǔn),但這些規(guī)定并沒有被很好地執(zhí)行,一些中資保險公司償付能力管理的概念和風(fēng)險選擇的意識不強,掛賠現(xiàn)象嚴(yán)重,整體償付能力依然薄弱。保險公司承擔(dān)著廣大被保險人可能發(fā)生保險事故而引致的賠償或給付責(zé)任,只有本身具有足夠的償付能力,才能保障被保險人的安全,增強消費者的信心。因此保險監(jiān)管應(yīng)進(jìn)一步重視并加強對保險公司的最低償付能力的考核,結(jié)合國情,參照國際慣例,改善目前最低償付能力的計算方法,使其更加科學(xué)化、合理化,確保保險公司對所承擔(dān)的風(fēng)險具有足夠的賠償或給付能力,保證公司良好的財務(wù)穩(wěn)定性和較高的置信度。同時要注重建立應(yīng)急機(jī)制和化解風(fēng)險的渠道,一旦發(fā)現(xiàn)償付能力不足,應(yīng)立刻采取諸如辦理再保險、轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)、增加資本金、調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)或是限期整頓、停止部分業(yè)務(wù)、直接接管等補救措施,重新塑造保險公司的財務(wù)信用體系,以維護(hù)社會保險園地的正常秩序,促進(jìn)保險業(yè)務(wù)的健康發(fā)展。

2.2建立完善的保險業(yè)法定會計準(zhǔn)則體系。

加快保險企業(yè)會計制度的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和統(tǒng)一化建設(shè),認(rèn)真研究并借鑒國外保險會計的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)保險業(yè)法定會計準(zhǔn)則體系,結(jié)合我國保險業(yè)發(fā)展實際和監(jiān)管要求,不斷建立完善體現(xiàn)保險行業(yè)特殊性的保險業(yè)會計準(zhǔn)則體系。保險公司可以先按照保險行業(yè)通用會計準(zhǔn)則(GAAP)編制通用會計報表,再按照保險法定會計準(zhǔn)則(SAP)調(diào)整為監(jiān)理會計報表從而滿足投資者和監(jiān)管部門的不同需要。

2.3建立有預(yù)警性和評級等級制度的監(jiān)管模式。

集中保險公司的資產(chǎn)獲利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、投資收益、準(zhǔn)備金充足率、資本金充足率等體現(xiàn)償付能力安全性的各項財務(wù)指標(biāo),并分析3到5年的財務(wù)跟蹤指標(biāo)和財務(wù)評價等級制度,通過多年跟蹤的財務(wù)指標(biāo)來分析發(fā)現(xiàn)保險公司經(jīng)營狀況的征兆,評價公司今后的發(fā)展趨勢,并且采用財務(wù)評價等級制度的方式對公司的大小和財務(wù)狀況進(jìn)行分類,提高監(jiān)管的精細(xì)化程度。目前,以NAIC(全美保險監(jiān)督官協(xié)會)的IRIS(保險監(jiān)管信息系統(tǒng))和RBC(基于風(fēng)險的資本管理方法)為代表的保險機(jī)構(gòu)償付能力風(fēng)險預(yù)警機(jī)制已經(jīng)在世界各國廣為應(yīng)用,我國的保險監(jiān)管應(yīng)盡快改變傳統(tǒng)的主觀性和經(jīng)驗性做法,加快監(jiān)管信息化建設(shè),提高監(jiān)管效率和質(zhì)量。

2.4建立由靜態(tài)監(jiān)管向動態(tài)監(jiān)管轉(zhuǎn)變的監(jiān)管模式。

對保險公司償付能力進(jìn)行動態(tài)監(jiān)管的主要內(nèi)容包括:(1)動態(tài)評價保險產(chǎn)品負(fù)債與其相對應(yīng)資產(chǎn)的實際形態(tài)是否匹配;(2)不僅是對決算期進(jìn)行評估,而且通過對未來任一時點現(xiàn)金流量狀態(tài)進(jìn)行模擬,來反映和評估保險公司的所有經(jīng)營狀況;(3)借鑒美國做法進(jìn)行利率假設(shè),通過適當(dāng)?shù)母怕史植紒泶_定利率和變化,并考慮公司的各種資產(chǎn)和負(fù)債的配置,將公司現(xiàn)金流公式化,計算出各種利率假設(shè)下公司的現(xiàn)金流入和流出,以此來評價公司的償付能力。

2.5加強保險行業(yè)自律。

成功有序的監(jiān)管離不開行業(yè)組織的自律配合,保險行業(yè)協(xié)會是保險人或保險中介機(jī)構(gòu)組成的社會團(tuán)體,其在規(guī)范保險市場方面發(fā)揮著政府監(jiān)管當(dāng)局不具備的協(xié)調(diào)作用。因為行業(yè)組織在起市場主體間聯(lián)絡(luò)、信息、技術(shù)咨詢和共享服務(wù)等作用的同時,在某種程度上還能獨立充當(dāng)市場秩序的維護(hù)者和行業(yè)經(jīng)營行為的仲裁者。監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)積極支持保險行業(yè)組織的建設(shè),以行業(yè)的自律擔(dān)負(fù)起監(jiān)管的輔助作用,通過保險行業(yè)協(xié)會加強各保險機(jī)構(gòu)之間的交流與合作,維護(hù)保險市場正常的競爭秩序,從而避免同業(yè)過度競爭造成虧損和償付能力的不足。

2.6提高保險監(jiān)管從業(yè)人員的素質(zhì)。

加入WTO,中國保險監(jiān)管業(yè)面臨考驗,保險監(jiān)管從業(yè)人員素質(zhì)有待提高。加入WTO,意味著中國保險監(jiān)管在物質(zhì)或者有形的層面上迅速地向國際靠攏、與國際接軌,但保險監(jiān)管同時也是一種文化、一種理念,文化和理念上的轉(zhuǎn)變問題是不可能通過WTO或其他什么協(xié)議可以簡單解決的。但事實證明,有形和無形兩個層面之間是緊密相連的,二者既相互促進(jìn),又相互制約。只有達(dá)到協(xié)調(diào)一致,才能稱得上是有效的、與國際接軌的保險監(jiān)管。這里的關(guān)鍵問題是所有保險監(jiān)管從業(yè)人員的普遍素質(zhì)。從現(xiàn)狀看,我國保險監(jiān)管隊伍是相當(dāng)不錯的,精練、充滿朝氣。但是必須看到,我們從事保險監(jiān)管的歷史畢竟太短,對市場經(jīng)濟(jì)和開放條件下保險監(jiān)管理念、技術(shù)和手段的了解、認(rèn)識和掌握有限。在不少人的觀念中還留存著計劃經(jīng)濟(jì)和封閉經(jīng)濟(jì)體制下政府行為模式的烙印。人的觀念不轉(zhuǎn)變、素質(zhì)不提高,所謂的接軌是不會有生命力的。應(yīng)當(dāng)看到,在監(jiān)管機(jī)構(gòu)、監(jiān)管形式和監(jiān)管內(nèi)容上,當(dāng)前我國保險監(jiān)管與國際潮流不一致。比如,全球兼并盛行而我國的保險監(jiān)管則要求產(chǎn)、壽險分業(yè)經(jīng)營,國際保險監(jiān)管日趨放松對微觀層次的監(jiān)管而注意對償付能力的審查,我國卻強化對費率、條款的監(jiān)管。對此,一方面，我們應(yīng)積極地予以正確評價,我國的保險監(jiān)管方面基本反映了我國的保險業(yè)水平及發(fā)展要求,如產(chǎn)、壽險分業(yè)經(jīng)營就促進(jìn)了我國長期以來發(fā)展不足的壽險業(yè)務(wù)迅速增長,又如從全球購并歷史來看,合總是以分而發(fā)展為基礎(chǔ)的。另一方面,我們也應(yīng)當(dāng)從國際保險監(jiān)管中看到我國的發(fā)展趨勢。

保險公司會計制度范文第5篇

（一）保險會計新準(zhǔn)則的出臺背景

隨著保險業(yè)的發(fā)展，我國保險會計制度經(jīng)歷了《中國人民保險公司會計制度》、《保險企業(yè)會計制度》、《保險公司會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》四個時期。這些制度規(guī)范要么沒有體現(xiàn)保險行業(yè)的特色，要么規(guī)范過于原則化，不全面和過于寬泛。同時由于這些制度規(guī)范與國際會計準(zhǔn)則存在較大差異，限制和阻礙了我國保險業(yè)務(wù)在國際市場上的發(fā)展。為使保險公司規(guī)范經(jīng)營及滿足與國際會計準(zhǔn)則趨同的要求，2006年2月財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》（以下將二者合稱為“保險會計新準(zhǔn)則”），并已在2007年1月1日開始實施，這是我國保險會計發(fā)展的一個里程碑。

（二）保險會計新準(zhǔn)則突破之處

保險會計新準(zhǔn)則規(guī)定了原保險合同的確認(rèn)、計量、準(zhǔn)備金充足性測試和相關(guān)信息的列報、再保險合同的獨立核算等。與原來的保險會計制度相比，保險會計新準(zhǔn)則取得了一系列突破：保險會計新準(zhǔn)則的規(guī)范對象是保險合同而非保險公司（因為簽發(fā)保險合同的并不一定都是保險公司），符合金融綜合經(jīng)營趨勢；新準(zhǔn)則對責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試的要求符合謹(jǐn)慎性原則；新準(zhǔn)則對保險公司損余物質(zhì)和代為追償款的核算要求可以控制保險公司對利潤的估價能力，壓縮其利潤調(diào)整空間，規(guī)范保險公司的經(jīng)營；新準(zhǔn)則對投資收益的確認(rèn)可改善保險公司的利潤表，由多步式到一步式，在一定程度上可收斂目前“以保費論英雄”的風(fēng)氣；新準(zhǔn)則規(guī)定再保險業(yè)務(wù)獨立核算，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和可比性原則；新準(zhǔn)則增加了保險公司財務(wù)報表列報的范圍，使得會計信息透明性增強。

二、保險會計新準(zhǔn)則尚存的主要缺陷

（一）未明確界定“保險風(fēng)險”，也未對“重大保險風(fēng)險”進(jìn)行要求

“保險合同是保險人與被保險人約定保險權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)被保險人保險風(fēng)險的協(xié)議”這一規(guī)定，一方面借鑒國際慣例，引入了“保險風(fēng)險”概念作為判斷和確定保險合同的依據(jù)；另一方面還可作為分拆混合保險合同（混合保險合同是指內(nèi)含衍生金融工具、投資、儲蓄成分的保險合同，新型壽險合同一般都屬混合保險合同）的標(biāo)準(zhǔn)。但是新準(zhǔn)則未明確界定“保險風(fēng)險”，而“保險風(fēng)險”是保險合同的核心，“保險風(fēng)險”不界定，保險合同也難以界定。新準(zhǔn)則也未對“重大保險風(fēng)險”進(jìn)行要求，這將使得混合保險合同的分拆難以進(jìn)行。新準(zhǔn)則對混合保險合同的確認(rèn)原則是：若保險風(fēng)險和非保險風(fēng)險能夠區(qū)分并能單獨計量，則進(jìn)行分拆；若保險風(fēng)險與非保險風(fēng)險不能單獨區(qū)分或單獨計量，則不進(jìn)行分拆，把整個保險合同的保費全部確認(rèn)為收入。這和國際保險會計準(zhǔn)則有所不同，根據(jù)國際保險會計準(zhǔn)則，只有包含“重大保險風(fēng)險”的保險產(chǎn)品，其收入才能計入保費，否則作為投資處理?！爸卮蟊ｋU風(fēng)險”是在任何情況下，保險事故都能使承保人做出重大額外賠付。我國保險會計新準(zhǔn)則將“重大”兩字移去，而投資連結(jié)險、分紅險等投資性保單多少都含有保險風(fēng)險，所以非保險風(fēng)險保費難以剔除。即只要包含保險風(fēng)險，在新準(zhǔn)則下依然被認(rèn)為是保險合同，而非“重大保險風(fēng)險”保費類似于投資基金或銀行存款，若全部按保費收入核算，使“保費收入”賬戶不能真實反映保險公司承擔(dān)風(fēng)險責(zé)任的高低，容易造成保費收入的虛假增長和保險發(fā)展的泡沫，也使得我國與其他國家保費收入的確認(rèn)口徑不同，不利于保險業(yè)國際間的交往與對比研究。

（二）保單取得成本費用化會計處理方式有違經(jīng)濟(jì)學(xué)原理

保單獲取成本是指保險公司在簽單或續(xù)保過程中發(fā)生的與保險合同有關(guān)的直接費用，主要包括手續(xù)費、傭金、體檢費等相關(guān)費用，保單獲取成本來源于保費中的附加費用。新準(zhǔn)則規(guī)定保險人在取得保險合同成本過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)原理來分析，如某一產(chǎn)品可以提供銷售毛利，在其他因素不變的情況下，企業(yè)的利潤總額與銷售量之間呈正相關(guān)關(guān)系，即銷售量增加，利潤增加。從會計信息的可靠性來看，會計核算的結(jié)果也要揭示上述經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理，如實反映經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)后果。如果保單獲取成本費用化，會計核算的結(jié)果將出現(xiàn)“悖論”，即業(yè)務(wù)快速增長的公司，其利潤會隨著銷售量的增加而大幅下降，而一旦銷售量增長趨于平穩(wěn)或大幅下降，利潤反而大幅增加。可見，保單獲取成本費用化一方面違背了會計核算的配比原則；另一方面導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重背離實際狀況，使會計信息的可靠性大打折扣。另外，在費用化會計政策下，快速增長通常在報表上表現(xiàn)為累計利潤下降或虧損，制約了股東對公司價值的分享，致使公司的資源控制在公司經(jīng)理人手中，客觀上助長了內(nèi)部人對公司資源的控制。一般業(yè)務(wù)快速增長時期往往也是對資本需求的饑渴期，但在費用化會計政策下，這一時期的報表利潤表現(xiàn)卻極為不佳，甚至大幅虧損，制約了公司在資本市場的籌資活動。而一旦該行業(yè)處于成熟期或衰退期，對資本不再渴求時，財務(wù)業(yè)績卻表現(xiàn)較佳。在公司管理層追求資本規(guī)模的動機(jī)下，反而助長了其不良動機(jī)，這將降低資源配置效率。

（三）新準(zhǔn)則未嚴(yán)格要求“再保險風(fēng)險”

雖然新準(zhǔn)則規(guī)定再保險業(yè)務(wù)獨立核算，但是卻未明確界定“再保險風(fēng)險”，這可能導(dǎo)致財務(wù)再保險的濫用。將保險風(fēng)險明確細(xì)分為承保風(fēng)險、時間風(fēng)險和投資風(fēng)險三種風(fēng)險，經(jīng)原保險人、再保險人雙方協(xié)商約定在合約中限制一種風(fēng)險或幾種風(fēng)險轉(zhuǎn)移的再保險稱為財務(wù)再保險。原保險人可通過這種再保險安排方式只將有限再保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移給再保險人，因此財務(wù)再保險又被稱為有限風(fēng)險再保險。有限風(fēng)險再保險可以降低分保費，也使再保險人承擔(dān)的風(fēng)險較小，更為重要的是其可以減輕巨災(zāi)等低頻率高損失事件對公司的影響，平滑利潤，緩解資本需求的壓力。財務(wù)再保險在現(xiàn)代再保險市場中發(fā)揮著不可或缺的作用，給直接保險人和再保險人都帶來了不可忽視的利潤。正因為財務(wù)再保險具有一般再保險所不具備的優(yōu)點，而得到了保險公司的重視，但也由此引發(fā)了不少濫用的情形，最主要的就是沒有轉(zhuǎn)移風(fēng)險或者轉(zhuǎn)移的風(fēng)險不夠充足，不再是再保險合同，而成為其他金融工具，致使公司賬面虛增利潤。財務(wù)再保險可以達(dá)到“粉飾報表”的作用，所以由它引發(fā)的問題也越來越多。如澳大利亞HIH保險公司破產(chǎn)原因之一便在于其收購的FAI公司利用有限再保險操縱利潤，最終給HIH公司帶來巨大損失。我國《保險法》、《再保險業(yè)務(wù)管理規(guī)定》未對有限風(fēng)險再保險作任何規(guī)定，《保險企業(yè)會計制度》也未對有限風(fēng)險再保險的會計處理作特別規(guī)定，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》也未對“再保險風(fēng)險”進(jìn)行明確要求。

三、完善保險會計新準(zhǔn)則的建議

（一）明確界定“保險風(fēng)險”，并對“重大保險風(fēng)險”進(jìn)行要求

國際保險籌委會對保險風(fēng)險進(jìn)行了明確的定義，并將保險合同所面臨的保險風(fēng)險分為三類：發(fā)生風(fēng)險，即保險事故實際發(fā)生數(shù)量與預(yù)期發(fā)生數(shù)量不同的可能性；程度風(fēng)險，即保險事故實際成本與預(yù)期成本不同的可能性；發(fā)展風(fēng)險，即在合同期間末期，保險人義務(wù)金額的改變。因特定利率、證券價格、商品價格、匯率、價格或利率指數(shù)、信用指數(shù)，或者類似變量的變化而引起的不確定性稱為價格風(fēng)險。只引起價格風(fēng)險而沒有保險風(fēng)險的合同不是保險合同，而是屬于衍生金融工具。筆者建議我國借鑒國際做法，對保險風(fēng)險進(jìn)行界定；為更客觀地反映我國居民受保障程度，在確認(rèn)保險合同時應(yīng)增加“重大保險風(fēng)險”的規(guī)定，并對其進(jìn)行量化，以將混合保險合同中的儲蓄、嵌入衍生金融工具等非保險風(fēng)險部分進(jìn)行拆分，增強保險財務(wù)報告信息的價值。不能因為我國市場不成熟，就將“重大”兩字移去，使得混合保險合同的拆分無法進(jìn)行，也使得與國際保險業(yè)的趨同過程更加漫長。

（二）對保單取得成本進(jìn)行遞延

保單獲取成本資本化的會計政策符合保險經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本規(guī)律，可提供可靠的會計信息。并且我國保險業(yè)每年以30%左右的速度增長，在承保初期，承保業(yè)務(wù)發(fā)展越快，虧損越大，可能影響我國保險公司市場形象，以及會計信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。筆者建議采取保單獲取成本資本化的會計處理方式，可借鑒美國經(jīng)驗，將取得成本遞延，并在保險合同期間內(nèi)予以攤銷，以將其和保費收入在保險期間配比。