固定資產投資審計目標
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固定資產投資審計目標范文第1篇
關鍵詞：固定資產；投資審計；創(chuàng)新
中圖分類號：F239.44
文獻標志碼：A
文章編號：1673-291X(2007)04-0086-02
1.對于固定資產投資項目的真實性、合法性審計比較多，著重于查錯糾弊，對于效益審計重視不夠。審計人員少有將固定資產投資審計向效益審計擴展的觀念，固定資產投資建設市場秩序較為混亂，違法亂紀現(xiàn)象比較多，這客觀上使審計人員不得不側重于真實性、合法性審計，從而無法抽出足夠的審計力量開展效益審計。
2.對于固定資產投資項目事后審計比較多，事前介入和事中控制不夠，特別是對投資項目選擇的決策過程難以施加影響。在我國固定資產投資領域，投資決策論證體系不健全，權責分明、制約有效、科學規(guī)范的建設項目管理體制和運行機制尚未完全建立，項目管理的科學化、專業(yè)化水平還不高，全過程的審計監(jiān)督更顯重要。
3.固定資產投資審計人才短缺，現(xiàn)有審計人員隊伍知識和能力結構不合理。固定資產投資審計涉及的審計事項復雜、專業(yè)性強。例如，為了對工程造價進行審計，需要審計人員具備工程造價方面的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)資格；為了對工程合同管理的情況進行評價，審計人員需要具備合同法等法律方面的知識和經驗等。然而，審計機關目前懂財務的人員比較多，懂工程、法律的人員比較少，既懂工程又懂財務的人員少之又少。
4.在固定資產投資審計實踐中，審計人員的工作缺乏客觀標準，主觀判斷多，審計風險難以得到有效控制。關于固定資產投資審計尚未形成具有操作性的準則和指南，對于固定資產投資效益審計的理論研究和經驗總結做得尤其不夠?！秾徲嫏C關國家建設項目審計準則》的規(guī)定比較原則、抽象，對于固定資產投資效益審計也強調不多，審計人員在具體工作中感到缺乏依據和標準。
5.固定資產投資審計就事論事多，為各級政府宏觀決策和管理服務的職能發(fā)揮不夠等。審計著眼于查處單個問題的多，不善于通過對微觀審計所獲得的資料進行分析研究，從宏觀上提出搞好建設項目的建議和改進審計方法的措施。
二、創(chuàng)新固定資產投資審計的對策思考
1.創(chuàng)新固定資產投資審計理念
傳統(tǒng)的以查錯糾弊為主要目標的審計理念已遠遠不能適應形勢發(fā)展的需要，應增強宏觀意識，努力研究和把握固定資產投資審計工作的規(guī)律和特點，探索固定資產投資審計工作的新理念、新思路。投資體制的深層次改革必然引起投資決策方式、資金籌措方式和資金使用方式的調整。在投資管理和項目管理領域正在發(fā)生的變化，主要表現(xiàn)為投資主體多元化、投資決策分散化、資金來源多樣化、融資方式市場化以及項目預算管理和工程合同管理國際化。這一重大變化，使固定資產投資審計的環(huán)境、對象、內容和方式等，都已經發(fā)生并可能繼續(xù)發(fā)生不同程度的變化。因此，我們要根據投資管理體制、建設管理體制、財政管理體制、金融監(jiān)管體制改革的要求，不斷創(chuàng)新固定資產投資審計理念，致力于提高固定資產投資審計的宏觀經濟效應。
我國的經濟增長方式正在由粗放型向集約型轉變，轉變的核心問題就是提高效益。審計的發(fā)展要與經濟發(fā)展階段相適應，固定資產投資審計的目標要從真實、合法逐步轉到效益上來，開展效益審計是在新形勢下將固定資產投資審計向深層次、高水平推進的必由之路。
在固定資產投資審計中要積極推行效益審計，對項目建設的經濟性、效益性以及效果性進行評價。按照科學發(fā)展觀的要求，投資效益審計既要考慮投資結構的合理性，投資規(guī)模的適當性，資金使用方向的正確性、使用效果的綜合性、使用過程的公平性，又要檢查項目建設的宏觀性、公眾性、關鍵性、基礎性、牽動性和對政治、經濟、自然環(huán)境的影響，把宏觀效益與微觀效益、長遠效益與當前效益、經濟效益與社會效益及生態(tài)效益統(tǒng)一起來。
2.創(chuàng)新固定資產投資審計內容
固定資產投資是國家公共財政的重要方面，固定資產投資審計作為國家財政審計的組成部分，其工作任務就是要緊緊圍繞國家財政審計開展工作，財政資金走到哪里，審計監(jiān)督就要跟到哪里。隨著投資體制改革的逐步完善，投資審計也要把公共工程項目作為主要對象，側重于對使用國家財政資金的項目的審計，這是投資審計內容創(chuàng)新的基礎。一是要加大對財政投入較多的基礎性、公益性公共工程和重點建設項目的審計；二是當前經濟運行中反映出的急需解決的熱點、難點問題；三是社會各界、人民群眾普遍關注的問題。對于這些資金和項目，審計部門要提前介入，要將違紀違規(guī)現(xiàn)象消除在萌芽階段。在具體審計內容上，將逐步由真實性、合法性審計向效益性審計過渡。作為固定資產投資審計，今后的發(fā)展趨勢就是要從效益審計入手，側重于對使用國家財政資金的項目的審計。在效益方面，要特別注重環(huán)境效益。充分考慮預防環(huán)境污染、改善環(huán)境質量、保持生態(tài)平衡等方面的環(huán)境效益審計將成為今后固定資產投資審計的一個重點。在審計的深度和廣度上，要做到財務收支審計和預算執(zhí)行、決算審計并重，以建設單位為主，延伸審計施工、監(jiān)理等與投資活動有關的部門和單位。重點查處亂上建設項目、違反建設程序、虛假招投標、違規(guī)轉包分包以及項目建設中偷工減料等違紀違規(guī)行為。
3.創(chuàng)新固定資產投資審計的技術和方法
審計技術和審計方法對于提高審計質量、降低審計風險具有重要的作用。隨著經濟的進一步發(fā)展和我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，投資主體日益多元化，投資活動日趨紛繁，審計內容越來越復雜，審計工作量越來越大，人們對審計質量的要求也越來越高，而目前審計所采用的審計技術和方法已很難適應新的審計任務。在固定資產投資審計中，往往以資金活動為主線，對會計資料進行詳細檢查，即使是抽樣審計，真正建立落實在內部控制測評基礎上的也很少。采用這樣的審計方法，一是會造成審計成本增加、審計資源和審計任務之間的矛盾更加突出，二是審計質量也很難保證。因此，必須將審計方法轉變?yōu)橐栽u價內部控制系統(tǒng)為基礎的抽樣審計，并借助對內部控制系統(tǒng)的評價結果確定審計重點、范圍和方法，同時，將風險分析和防范措施納入審計程序的各個環(huán)節(jié)。在審計中充分運用分析測試，以分析測試結果作為擬訂審計計劃、實施審查、做出審計結論、表達審計意見的重要參考依據。
會計信息化和網絡技術的發(fā)展對審計技術提出了更高的要求，網上交易、網上支付審計、虛擬企業(yè)的審計都將成為投資審計的具體內容，這就要求審計技術必須跟上信息時展的步伐，電子計算機將成為審計人員的主要操作工具。固定資產投資審計在運用計算機輔助審計方面起步較早，并且取得了較好的審計效果，大大提高了審計質量和效率。但從實際情況看明顯落后于被審計單位利用計算機的現(xiàn)狀。固定資產投資審計軟件的開發(fā)與應用已日顯緊迫，一方面應結合實際應用情況，對原有軟件進行優(yōu)化更新；另一方面，應針對新的投資審計領域開發(fā)出新的審計軟件，使電子計算機在審計查證、分析性復核、審計信息的收集、傳遞等方面發(fā)揮應有的作用。
4.加強固定資產投資審計的規(guī)范化建設，為實務工作提供客觀標準和指南
科學合理的固定資產審計準則、實施細則和其他規(guī)范，能夠反映理論界的研究成果和實務界的實踐經驗，幫助審計人員在業(yè)務開展過程中保持應有的職業(yè)謹慎并恰當合理地開展審計工作，從而提高審計質量，降低審計風險。固定資產投資審計的規(guī)范化建設是目前亟待加強的工作。一是建議審計署制定《審計機關國家建設項目審計準則》的實施細則，及時總結各地審計機關開展固定資產投資審計的先進經驗和優(yōu)秀案例，為審計人員提供具有操作性的指南；二是建議審計署和財政部、建設部等部門合作，聯(lián)合制定有關固定資產投資的績效評價標準作為審計人員開展固定資產投資審計、特別是投資效益審計的依據；三是建議各級審計機關在審計署制定的審計準則及實施細則、財政部的有關規(guī)范的基礎上，根據本單位開展固定資產投資審計的實際情況和需要，制定本單位的固定資產投資審計工作規(guī)范。
5.加強固定資產投資審計質量控制的其他對策
一是要強化對建設項目前期相關工作事項的審計，包括項目決策、可行性研究、項目資金來源和執(zhí)行基本建設程序的情況等，它是工程建設必不可少的重要內容和組成部分，與工程質量和效益有著直接的因果關系，是保證建設項目達到預期效果的前提和基礎。二是對重點大中型建設項目，建議審計機關以派駐的方式從項目籌建開始進駐建設項目法人單位，實施事前、事中、事后的全程審計監(jiān)督。三要整合審計資源，充分發(fā)揮審計的整體效能。在審計人員少，專業(yè)技術力量不足，專業(yè)人員培訓周期較長的情況下，要充分利用社會審計和內部審計力量，整合審計資源，充分發(fā)揮整體效能。
參考文獻：
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固定資產投資審計目標范文第2篇
關鍵詞：事業(yè)單位 固定資產 內部控制
當前我國學者對內部控制的研究日新月異。內部控制理論不斷豐富，但是到目前為止，有關固定資產投資的內部控制研究還比較少。因此，對事業(yè)單位固定資產投資的內部控制進行研究，具有較強的現(xiàn)實意義。
一、事業(yè)單位固定資產投資的主要特點
固定資產投資是指為特定目的而進行投資建設，并含有一定建筑或建筑安裝工程，且形成固定資產的建設項目。與其他投資相比，固定資產投資一般具有下列特征。
1、規(guī)模大
事業(yè)單位固定資產投資的規(guī)模往往很大，投資成本動輒上億元甚至更多。這些項目的建設事關事業(yè)單位戰(zhàn)略的成敗。巨大的投資額對投資項目的管理水平提出了很高的要求，否則項目一旦失敗，將造成巨大的投資損失。
2、工期長
由于項目投資規(guī)模大，一般耗時也較長，短則半年，長則數(shù)年。同時，投資項目的建設涉及方方面面，如政府審批部門、銀行、法律、設計單位、施工單位、供應商、外部審計機構等，這就給投資項目的管理工作帶來了很大的難度。
3、變化大
投資項目是典型的一次性任務。而且無論是設計還是施工，不同項目都有顯著的差別。即使是使用相同的設計來進行施工。也會因為空間、時間和其他外界條件的不同，使建設過程具有很大的差異性。因此必須針對不同的投資項目進行管理和協(xié)調工作。
4、風險大
事業(yè)單位固定資產投資的立項、各種分析、研究、設計、計劃都是基于對將來情況預測基礎上的，基于正常的、理想的技術、管理、組織之上的。而在項目實際實施的過程中，這些因素都有可能發(fā)生變化。這些變化使得原定的方案、計劃受到干擾。使原定的目標不能實現(xiàn)，造成巨大的風險損失。
二、事業(yè)單位固定資產投資的內部控制現(xiàn)狀分析
由于固定資產投資還具有投資金額大、過程的不確定因素較多，更需要完善的內部控制體系去規(guī)避風險，保證投資、質量、進度三大目標的實現(xiàn)。但是，目前固定資產投資內部控制狀況不容樂觀，無論從政策層面還是事業(yè)單位內部，都存在許多需要改進的地方。
1、固定資產投資有關法律法規(guī)的目標定位較低
近年來，財政部、證監(jiān)會、國資委等一些政府部門出于加強對事業(yè)單位固定資產投資監(jiān)管的需要，陸續(xù)出臺了一些固定資產投資方面的內部控制法規(guī)，如《中央企業(yè)全面風險管理指引》、《內部會計控制規(guī)范》等。這些法規(guī)的目標定位還主要停留在糾錯防弊、保全資產層面。作為內部控制的目標，與國外目前已相對科學的定位相比，還有較大的距離。另外，這些法規(guī)在實務上的可操作性也有待提高。
2、缺乏固定資產投資良好的內部控制環(huán)境
在固定資產投資過程中，由于投資規(guī)模大，涉及的現(xiàn)金流巨大，經濟利益涉及方方面面，從而對事業(yè)單位高層管理者的道德操守提出了較高的要求。但是現(xiàn)實情況是高管違規(guī)事件頻發(fā)。另外，管理者的經營理念、對待風險的態(tài)度和對管理的重視程度，會對控制環(huán)境有極大的影響。目前不少單位的管理者內部控制意識淡薄，只注重上規(guī)模、上項目，缺乏花大力氣加強內控、練好“內功”的長遠眼光。因此常會采取不考慮單位風險和長遠發(fā)展的短期行為，并常常導致嚴重后果，最終給單位帶來巨大損失。
3、固定資產投資內部控制制度的設計不完善
內部控制是事業(yè)單位管理的重要手段，對于事業(yè)單位防范舞弊，減少損失，提高盈利能力具有積極的意義。對固定資產投資業(yè)務而言，建立健全相應的內部控制制度更顯得十分重要?，F(xiàn)實中很多單位在內部控制具體環(huán)節(jié)的設計上不完備、存在控制“盲點”，控制程序欠合理、存在缺陷，導致在實際應用過程中常出現(xiàn)各種問題，給事業(yè)單位造成重大損失。有些事業(yè)單位不惜成本聘請專業(yè)的咨詢公司制定了系統(tǒng)的內部控制制度。但執(zhí)行中流于形式，內部控制制度沒有起到應有的作用。
4、對固定資產投資的內部審計監(jiān)督機構不健全
內部審計是內部控制的一種特殊形式，它是單位內部控制制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構，在某種意義上講是對其他內部控制的再控制。目前，大部分事業(yè)單位成立了內部審計機構，但仍存在很多問題。在專業(yè)勝任能力方面，由于大部分內審人員為財務或審計專業(yè)，對固定資產投資業(yè)務不精通，很難行使其監(jiān)控職能；不少單位為爭項目、趕進度。而對內部審計的重視程度不夠。內部審計大多流于形式，不能發(fā)揮其應有的作用：在獨立性方面，由于大部分內審部門都是在總經理或分管財務副總等的領導之下，獨立性不強，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對高級管理人員的舞弊行為常常是無能為力。
三、事業(yè)單位固定資產投資的內部控制設計
固定資產投資一般可分為項目決策、項目實施兩個階段。在項目決策階段，又分為編制項目建議書、可行性研究、項目決策等三個環(huán)節(jié)；實施階段分為項目設計、招投標及合同簽訂、施工和竣工交付使用等四個環(huán)節(jié)。下面將探討一些關鍵控制點及控制措施。
1、項目設計的審批
初步設計是項目設計的重要組成部分，是安排年度計劃、編制概算和施工圖設計的依據。(1)單位委托設計。單位完成初步設計和設計總概算后，向事業(yè)部所屬項目管理部提出審查申請。由項目管理部負責組織事業(yè)部項目主管領導、相關部門負責人及業(yè)內外有關專家對設計方案進行審查。設計單位要根據事業(yè)部審查意見對初步設計技術文件和概算進行修改。若對初步設計文件有重大修改或較多補充，修改后還需進行復審。初步設計審查通過后，由事業(yè)部下發(fā)批準文件，作為開展施工圖設計工作的依據。(2)初步設計的審查內容主要包括：是否符合國家有關工程建設的方針、政策、法令、法規(guī)、技術政策和現(xiàn)行技術標準、規(guī)范：是否符合批準的可行性研究報告；審定工藝流程、裝置規(guī)模和物料平衡、動力平衡；審定總平面布置：審定主要設備選型、材料選用方案及引進清單；審定崗位設置及總定員；審定公用工程、輔助工程規(guī)模及內容；審定主要技術、經濟指標：核定環(huán)境保護、勞動安全衛(wèi)生、消防等設施配置是否符合規(guī)范；核定工程量計算是否準確、定額套用及取費是否合理、設備及材料價格水平并審定總概算。
2、合同簽訂和審批
合同是項目建設過程中重要的法律性文件，工程項目完成設計后，建設單位要根據設計圖紙選擇施工方，進行土建、安裝工程和設備的招標。根據招標結果，與中標的設計單位、施工單位、監(jiān)理單位和設備材料供應商簽訂經濟合同，以明確雙方的權力和義務。合同簽訂后，建設單位根據合同的履行情況，按合同約定條款付款。(1)合同文本的審批。合同簽訂之前，經辦人應將合同草案及與合同有關的證明材料提請法律、審計、財務等相關部門審核，審核部門如對合同相關條款有異議，應出具審核意見書。法律、審計、財務等相關部門根據各自的管理職責對合同進行審核，其中法律部對合同條款的合法性、嚴密性負責；審計部主要對合同簽訂程序進行監(jiān)督，并負責審核合同內容是否與招投標文件的相關內容一致；財務部主要對合同金額、合同款結算方式、付款期限、發(fā)票種類及取得時間等進行審核。(2)合同變更手續(xù)。合同變更應比照合同簽訂的審批程序履行審批手續(xù)。合同的變更或解除必須在合同雙方協(xié)商一致的前提下依法進行，任何一方未經對方允許私自更改合同內容或解除合同均不生效。如只對原合同部分條款做補充時，應與對方簽訂補充協(xié)議，并在補充協(xié)議中注明修改或補充的內容，該補充協(xié)議是原合同的組成部分。當需要變更的內容較多或與原合同有較大出入時應與對方協(xié)商廢除原合同，另行簽訂新的合同。
3、竣工驗收和決算
固定資產投資審計目標范文第3篇
關鍵詞：國有企業(yè) ；固定資產；投資；改革
近年來，隨著國有企業(yè)改革的深化和發(fā)展，加強國有企業(yè)固定資產管理變得日益重要。企業(yè)重要的生產力要素之一是固定資產，這一要素可以為企業(yè)的長期生存和發(fā)展提供強有力的保障。固定資產的結構、狀況和管理情況直接關系到企業(yè)能否長期可持續(xù)發(fā)展下去，直接關系到企業(yè)能否取得最大的經濟效益，直接關系到社會效益的取得和社會的發(fā)展。因此，探討國有企業(yè)固定資產投資策略對于企業(yè)和社會來說都具備著十分重要的意義。筆者結合自身的工作經驗，聯(lián)系當前形勢下固定資產管理的實際情況，深入的分析了國有企業(yè)固定資產管理存在的問題，并且，提出了有針對性的幾點對策。
一、國有企業(yè)固定資產投資方面存在的問題
（一）國有企業(yè)固定資產投資方面立法不完備。雖然不少地區(qū)都出臺了有關國有企業(yè)固定資產投資方面的政策制度，但是這些制度不管從制度理念、制度設計、制度內容以及操作方法等方面來看，都與當前國有企業(yè)固定資產投資的現(xiàn)狀及其切實需求存在明顯的錯位。國有企業(yè)固定資產投資立法位階較低，范圍較窄。使得這些法律法規(guī)缺乏較高的法律效力，責任機制缺失。國有企業(yè)固定資產投資還是主要依據《中華人民共和國公司法》、《企業(yè)國有資產監(jiān)督管理暫行條例》（國務院令第378號）、《國務院關于投資體制改革的決定》（國發(fā)[2004]20號）、《中央企業(yè)固定資產投資項目后評價工作指南》，缺少專門規(guī)定，而各個地區(qū)的政策性規(guī)定不規(guī)范，導致法律法規(guī)的協(xié)調性不足。這就使得在國有企業(yè)固定資產投資的立法方面存在諸多爭議。
（二）固定資產賬實不符，造成企業(yè)家底不清。部分國有企業(yè)并未建立固定資產卡片和實物賬，沒有指派專業(yè)人員來管理固定資產，完全以財務部門賬面資產為主；對于閑置報廢資產，沒有經過審批、沒有辦理處置手續(xù)就進行隨意的處置；國有企業(yè)內部不同的部門之間對固定資產在沒有辦理財務調撥手續(xù)的情況下就進行相互轉移，導致固定資產的賬實不符。比如，部分國有企業(yè)并沒有根據規(guī)定來進行審批手續(xù)的辦理，造成了固定資產的隨意購置，使得國有企業(yè)不能夠取得較大的經濟效益。還有是只設置固定資產總賬和明細賬，但沒有實物卡片賬，長期未對固定資產進行清查、盤點，最終導致賬物不符、賬賬不符，造成固定資產記錄不清；利用“小金庫”等賬外資金違規(guī)購建的固定資產，為逃避監(jiān)管而不入固定資產賬或部分入賬；會計差錯，即已報廢、盤虧的固定資產未及時進行賬務處理，造成賬有實無。
（三）投資項目管理不規(guī)范。雖然國有企業(yè)加強了投資項目的咨詢評估、規(guī)劃計劃、項目審批、監(jiān)督檢查、竣工驗收和后評價等管理工作的力度，但與提高企業(yè)投資效率、效益和效果的要求還存在差距，部分管理還不到位。在固定資產投資項目的監(jiān)督檢查、后評價管理、檔案管理、招投標監(jiān)管、保密管理等方面還需要進一步加強。
（四）投資重點不突出。在傳統(tǒng)的國有企業(yè)固定資產投資建設過程中，都會把爭取固定資產投資作為增強自身科研實力、增厚“家底”的珍貴機會，出現(xiàn)了盲目投資，造成了投資方面重點不突出，沒有在形成較大規(guī)模的、具有核心競爭力的投資項目。
二、加強國有企業(yè)固定資產投資策略分析
（一）健全固定資產投資責任追究制度。加強投資領域立法和監(jiān)管維護投資和建設市場秩序。國家應運用經濟和法律手段加強對投資的引導調控投資規(guī)模。改革政府對企業(yè)投資的管理制度按照“誰投資、誰決策、誰收益、誰承擔風險”的原則落實企業(yè)投資自。對國有企業(yè)固定資產管理情況應進行定期專項審計，實施嚴格的審計監(jiān)督，將企業(yè)資產運營狀況，企業(yè)資產保值增值等指標納入對經營者任期內業(yè)績考核。對資產管理不善，企業(yè)資產質量下降，給予嚴肅的處罰，對于失職、讀職、甚至違法犯罪，造成國有資產重大損失的，要追究其法律責任。
（二）建立健全固定資產盤點制度，保證各項固定資產賬實符合。建立健全固定資產盤點制度，在年終或者半年的時候，必須全面清查所有固定資產的數(shù)量和狀況，將國有企業(yè)的家底摸清楚，要查明盤盈、盤虧的資產形成的原因，并且要嚴格落實責任，根據財務管理制度的相關規(guī)定及時做好適當?shù)奶幹?，保證各項固定資產賬實符合。與此同時，應該認真分析固定資產的結構和管理現(xiàn)狀，盤活存量資產，防止固定資產的積壓閑置，使所有固定資產都能夠充分發(fā)揮其各自的功能。
（三）優(yōu)化資源配置，使固定資產的利用效率得到大幅度的提高。一方面應該合理調劑閑置的固定資產，另一方面，也必須對已報廢的固定資產進行再利用。對于固定資產的使用情況，資產管理部門必須及時掌控，并且對于閑置的固定資產應該進行妥善的保管，積極組織專業(yè)人員對閑置設備進行鑒定。
（三）對于現(xiàn)有固定資產的潛力進行不斷的挖掘，促進固定資產經營效率的提高。首先，應該加強對于當前在用的各項固定資產的管理，促進固定資產完好率、利用率和使用效益的提高；其次，應該處理好閑置、報廢和積壓資產，積極進入資產市場，按照市場情況將這些資產快速變現(xiàn)和增值；再次，對于閑置資產的調劑活動，應該進行定期或不定期的組織；最后，資金投入必須嚴格控制，并且，必須加強資金投入項目的管理，使固定資產的投資收益得到充分的發(fā)揮。
（四）提高固定資產投資效率。企業(yè)資源配置效率長期低下，產生資產閑置、企業(yè)過度競爭、負債過高、虧損嚴重等不良后果。投資的低效率也使投資的產出率下降，造成投資與就業(yè)、收入增長循環(huán)鏈條的斷裂，導致需求增長減緩并由此制約整個經濟增長的速度。這些約束又進一步制約了企業(yè)的發(fā)展速度。因此，為促進企業(yè)經濟增長，加大投資力度，必須注重投資效率的提高，使資源配置更加合理，關鍵就是加快體制改革，加快市場化的步伐，讓市場來配置資源。
（五）推進企業(yè)固定資產管理信息化。由于國有企業(yè)的固定資產規(guī)模龐大，種類繁多，各項管理工作僅靠傳統(tǒng)的手工管理、手工統(tǒng)計已遠不適應工作要求，必須實現(xiàn)管理工作的信息化，包括固定資產的采購、入庫、保管、使用、折舊、報廢、租借等種種變動情況，借助計算機管理使固定資產管理達到科學化、現(xiàn)代化的目標，提高管理工作的時效性、透明度和效果。
三、結束語
總之，國有企業(yè)固定資產管理存在的問題及對策分析，充分認識國有企業(yè)固定資產投資策略的重要性，對提升企業(yè)的整體實力，推動企業(yè)位在社會主義市場經濟條件下的健康發(fā)展具有重要的意義。（作者單位：平高集團有限公司發(fā)展策劃部）
參考文獻：
固定資產投資審計目標范文第4篇
民航固定資產投資項目特點
（一）整體規(guī)模之大前所未有國務院2012年出臺的《關于促進民航業(yè)發(fā)展的若干意見》，拉開了國家加強機場規(guī)劃和建設的步伐。過去幾年，民航發(fā)展規(guī)模增速可以說是前所未有?！笆濉逼陂g，民航全行業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，累計完成運輸總周轉量3459億噸公里，年均增長9.6%；完成旅客運輸量18億人，年均增長10.3%；完成旅客周轉量28836億人公里，年均增長12.5%；完成貨郵運輸量2887萬噸，年均增長2.3%，完成貨郵周轉量904億噸公里，年均增長3.1%，較“十一五”期間分別增長了71.8%、73.2%、84.4%、33.2%和42.3%。全行業(yè)累計實現(xiàn)利潤1800億元左右，是“十一五”期間的3.1倍。“十二五”末，我國共有頒證運輸機場210個，較“十一五”末增長35個；機隊規(guī)模4554架，其中運輸飛機2650架，通航機隊1904架，較“十一五”末分別增加1053架和894架。
（二）建設速度之快前所未有隨著民航業(yè)的快速發(fā)展，民航基本建設項目的建設速度也呈現(xiàn)出快速增長的態(tài)勢。一是建設目標定位清晰。在《新時代民航強國建設行動綱要》中，與建設目標相關的有三個：在機場建設方面，建設布局功能合理的國際航空樞紐及國內機場網絡，重點是構建機場網絡體系，建設世界級機場群，推進樞紐機場建設；在空管建設方面，提出要實施空管強基工程；在通用航空發(fā)展方面，提出強化通航基礎保障體系。二是建設速度明顯加快。根據民航局《民航發(fā)展“十三五”規(guī)劃中期評估報告》，截至2018年6月，“十三五”規(guī)劃中的48個機場建設項目已竣工，91個機場正在建設或可研批復，26個機場已立項，總體實施率達74%。
（三）復雜程度之高前所未有民航固定資產投資項目本身具有一定規(guī)律。一是投資項目組成相對復雜。既有機場的新建、改建、擴建等建設項目，也有空管的配套建設項目，還有航空公司的基地建設、臨空經濟區(qū)建設等。二是投資項目大小不一。大的比如有北京大興國際機場屬于國家級重點基本建設項目，投資規(guī)模大，關注度高、要求高；小的比如局部的升級改造，雖然體量偏小，但也是民航固定資產投資項目的重要組成部分。三是投資項目建設周期長短不同。
（四）管理要求之嚴前所未有隨著國家財經制度改革，民航投資建設項目的財務管理工作也隨之發(fā)生變化。一是預算編報涵蓋面廣。預算的編報涵蓋了政府采購預算、項目預算績效指標的設立及評價，同時預算編報要求不斷增加。二是資金管控越來越嚴。國庫集中支付改革已融入項目資金支付方式、會計核算等各環(huán)節(jié)。三是采購程序越來越規(guī)范。除履行建設程序外，項目采購要嚴格執(zhí)行政府采購、招投標等程序。四是績效管理要求越來越高。項目預算績效管理逐步深化，對預算管理及業(yè)務管理工作提出了更高的要求。
主要存在問題及原因分析
（一）資金規(guī)模前期論證不到位，實際投資與概算差異過大受項目變更、匯率、招投標等因素，前期規(guī)模論證在項目決算階段很有可能發(fā)生較大偏差。個別大型項目由于在建設過程中，缺乏對項目的成本、進度、質量、安全、信息等因素風險導向型過程控制，導致基本建設項目工程超出概算。
（二）竣工決算編制緩慢，固定資產移交不及時財政部規(guī)定“基本建設項目完工可投入使用或者試運行合格后，應當在3個月內編報竣工財務決算，大型項目不得超過6個月”。受項目進度和簽證、變更導致竣工價款結算不及時等因素影響，在實際工作中往往很難按時完成。同時，受實物移交和決算編制影響，項目資產不能及時移交，財務報表中在建工程比例大、計入固定資產比例較低的情況明顯。
（三）管理職責不清晰，資產管理待加強固定資產投資項目資產管理涉及建設部門、財務部門、使用部門和實物管理部門等。項目建設各個環(huán)節(jié)的管理職責相對復雜，各個部門往往各自為政、責權重疊，權責落實不明確。項目驗收后至正式移交前，部門間銜接不緊密，導致項目資產在此期間的管理處于真空狀態(tài)。
（四）運維成本考慮不夠，后續(xù)支出資金保障乏力基本建設項目在投資前對可行性、必要性、科學性和實用性等都經過嚴格論證，但對后期的運維模式、成本等方面往往缺乏合理的規(guī)劃，后期運維成本預算編制缺乏科學化、精細化，前期缺乏有效預計還會影響運維資金的籌措。
（五）維護保養(yǎng)不及時，運維管理不到位固定資產管理中普遍存在“重購置、輕管理”的現(xiàn)象，造成了不必要的浪費。由于管理觀念淡薄，固定資產投入初期，為減少成本支出，不重視對設備的保養(yǎng)，導致固定資產提前報廢，無形中增加了單位的成本費用。
（六）財務管理人員能力不夠，投融資管理水平欠缺在固定資產投資決策過程中，財務管理人員由于對項目可行性缺乏周密系統(tǒng)的分析和研究，普遍存在著憑經驗、憑主觀決策的現(xiàn)象；在籌資決策過程中，財務管理人員對于融資方式的認識思路狹窄，也不善于運用科學的方法進行資本結構決策管理，導致企業(yè)普遍存在資產負債率過高的現(xiàn)象。
構建基于全過程管理的財務管理體系
投資項目財務全過程管理體系如圖1所示。
（一）可研初設階段的財務管理規(guī)劃可研階段，通過分析投資項目需求單位的發(fā)展規(guī)劃和財務現(xiàn)狀，明確具體投資方案；對規(guī)劃的投資項目進行可行性研究；制定周期性的投資計劃，合理安排項目投資；開展項目的前期工作，合理管理項目的前期費用。
（二）項目實施中的財務管理項目實施階段，加強工程的財務預算管理、財務概算的執(zhí)行、工程的財務支出管理、工程的資金籌集管理、合同執(zhí)行管理、核算等。
（三）竣工驗收、結算與決算中的財務管理竣工驗收階段，做好資產的清點與移交、工程的驗收以及資產的暫估轉資。在結算階段，配合完成核實工程的實際工程量審核。配合建設部門進行資產的清點和工程整體驗收?？⒐Q算編制完成后，應盡快進行上報、審計、批復等工作。
（四）資產交付中的財務管理項目竣工驗收合格后，應按照“誰使用、誰擁有”的原則依據固定資產臺賬辦理資產交付。資產交付后，要盡快完成結余資金的上繳或處理。
（五）項目后期的財務管理項目資產移交后，應按實際適當調整前期運維方案。適時啟動項目財務管理后評估工作，形成對本次項目財務管理的總體評價，找出存在問題，不斷改進。
提升固定資產投資財務管理水平幾點建議
（一）提高重視，形成固定資產財務管理的良好環(huán)境1.提高對資產管理的重視程度切實履行國有資產的主體管理職責，充分認識財政部“把資產管理放在與資金管理同等重要位置”的深刻意義，強化對資產管理的責任擔當意識，完善制度體系和內部控制機制，加強對固定資產投資項目資產管理和監(jiān)督，充分發(fā)揮固定資產投資作用和投資效益，切實落實好國家和民航發(fā)展戰(zhàn)略。2.充分發(fā)揮財務管理的重要作用項目建設與財務管理相輔相成，密不可分。財務管理的基本任務是貫徹執(zhí)行國家有關法律、法規(guī)；依法、合理、及時籌集、使用建設資金；做好會計核算的基礎工作，準確完整核算項目成本；參與做好項目資金的預算編制、執(zhí)行、控制、監(jiān)督和考核工作，控制建設成本，減少資金損失和浪費，提高投資效益。3.促進業(yè)財融合，提升人員綜合能力推進業(yè)財融合，建立適應業(yè)財融合發(fā)展的整體管控架構，加大單位人、財、物等各類資源的配置力度，相關人員要具備廣闊視野、全局意識和溝通協(xié)調能力，有效發(fā)揮業(yè)財融合的中堅作用；財務人員要主動深入到業(yè)務的決策和實施中，了解核心業(yè)務發(fā)展需求，充分發(fā)揮戰(zhàn)略財務、業(yè)務財務的重要作用。
（二）多措并舉，持續(xù)完善固定資產的財務管理手段1.完善管理制度建立和完善固定資產投資項目管理制度，形成一套互通互聯(lián)的管理制度體系，聚焦制度執(zhí)行。同時梳理相關業(yè)務流程，明確部門職責，厘清工程管理、實物管理與財務管理的各自界限，優(yōu)化固定資產管理的內控體系，有效制衡權利、防范風險。2.加快信息化應用按照“流程信息化”的要求，加強信息技術在資產管理中的應用，結合新的管理思維，梳理業(yè)務流程，前移管理關口，整合資產資源。將財務管理系統(tǒng)與各業(yè)務系統(tǒng)相集成，通過數(shù)據信息適時共享，促進部門協(xié)同，最終建立一套業(yè)務財務一體化管控平臺，實現(xiàn)對固定資產投資項目配置、執(zhí)行、運維、報廢的全生命周期閉環(huán)式管理。3.加強投融資管理財務管理人員應積極參與項目投資評價，在進行內外部環(huán)境分析的基礎上，結合實際綜合運用凈現(xiàn)值法、內含報酬率法等決策方法，估算投資方案的各類價值指標，為科學決策提供依據。同時，綜合運用資本結構決策方法，合理選擇負債融資、權益融資等籌資方式，降低資金成本。關注集團授信貸款、可轉換債券等新型融資方式與工具，不斷拓寬思路，拓展融資渠道。
（三）把握重點，抓住固定資產竣工決算等關鍵環(huán)節(jié)1.加強成本管理通過建立基建項目工程投資控制機構，嚴格落實規(guī)劃設計，嚴把工程追加，最大限度減少人為因素導致的工程變更；堅持風險導向型審計策略，引入第三方審計機構，對工程造價進行合理評估，加強成本監(jiān)督監(jiān)管，努力化解財務風險，打造良好的財務治理體系。2.規(guī)范竣工財務決算通過建設管理、資產使用、財務等部門之間的配合與溝通，對在項目建設前期及施工過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時處理，把好工程結算關，加強日常數(shù)據收集，夯實財務基礎，提升固定資產投資項目竣工財務決算編制的及時性。3.關注資產移交資產使用和實物管理部門應“提前介入、及時補位”，按照職責分工、密切協(xié)調配合，積極參與固定資產項目資產移交全過程管理，與項目建設部門形成管理合力。對于投資額較大、建設期較長的項目可以采取階段移交方式，切實做到投資項目資產“有人建、有人接、有人管”，將管理責任落到實處。
（四）關注后續(xù)，實現(xiàn)全閉合的資產管理鏈條1.加強后期運維預算管理固定資產投資應在建設初期就明確資產交付和使用單位。把資產管理與預算管理結合起來，將后期運維預算納入部門預算考慮，為單位下階段的資金籌措打好基礎。重點研究未來的運維管理方式、人員配備要求等，加強對項目投資建設后期成本的計劃和把控，將運維成本的管控置于決策的全過程。2.加強后續(xù)支出管理固定資產投產運行后，還將面臨改良、維修以及大修的過程。要明確改良支出、維修支出、大修支出等固定資產后續(xù)支出的量化標準，按照標準統(tǒng)一進行資產的相關財務管理。3.形成科學合理的資源配置方案持續(xù)對項目資產運維成本進行數(shù)據采集，豐富研究數(shù)據，逐步形成資產運維成本數(shù)據庫，完善運維成本測算模型。在此基礎上，繼續(xù)優(yōu)化預算管理和分配模型，逐步形成資源配置方案，為后續(xù)固定資產投資提供依據并加以應用。
（五）協(xié)同配合，探索固定資產管理的長效機制1.探索建立共享共用和資產調劑機制強化資產配置與資產使用、處置的統(tǒng)籌管理，將固定資產的定期盤點制度落到實處，積極探索在系統(tǒng)內部所屬單位間建立長期低效運轉、閑置資產的共享共用和調劑機制，堅決杜絕和糾正資產長期閑置，探索建立地區(qū)級、總部級資產共享中心，切實盤活資產存量，降低單位運行成本，提高資產使用效率。2.完善固定資產管理考核、監(jiān)管機制加強固定資產內部控制制度及管理考核機制，建立嚴格的責任追究制度，通過到位的獎懲制度加強各職能部門人員的工作態(tài)度和責任感。建立專業(yè)的監(jiān)管部門，將后期的運維一并納入固定資產檔案管理。同時通過有效的監(jiān)督檢查，幫助有關部門采取適當?shù)募m正措施，完善內部政策或執(zhí)行政策的程序，促進內部各項管理制度更為有效地運行。
結束語：
固定資產投資審計目標范文第5篇
關鍵詞:建設項目，審計質量，質量控制
建設項目，又稱基本建設工程項目，是按同一個總體設計組織施工，建成后具有完整的系統(tǒng)，可獨立形成生產能力的建設工程。建設項目審計是企業(yè)內部審計機構工作的重點，是檢驗內部審計工作的試金石。經過多年的發(fā)展，包括建設項目審計工作在內的內部審計工作取得了令人矚目的成就，得到了各級政府、企業(yè)、單位的高度重視和支持，贏得了人民群眾的較高評價，在保障國家利益、維護企業(yè)健康發(fā)展、促進廉潔從業(yè)等方面發(fā)揮了越來越重要的作用。但建設項目審計工作質量仍存在參差不齊的情況，普遍存在審計內容不全面、深度不夠、缺乏針對性的特點，同時由于審計人員知識背景單一、專業(yè)水平有限，主要審計任務只能外委，審計成果依靠中介機構，制約了建設項目審計的進一步發(fā)展。因此，加強建設項目審計質量控制，提高審計質量、降低審計風險，既是內部審計機構發(fā)展的內在要求，也是企業(yè)單位發(fā)展的迫切需要。
1建設程序審計的質量控制
建設程序審計的質量控制屬過程控制，強調內部審計人員不單在建設項目竣工后對基本建設程序全過程進行檢查，更重要的是要在項目建設中先行介入，全程監(jiān)督建設環(huán)節(jié)的主要節(jié)點，實施動態(tài)監(jiān)督檢查。1)把握建設前期程序審計的主要控制環(huán)節(jié)。要確定審計是否涵蓋了對建設項目立項決策的合規(guī)性、可行性研究的合理性、報建手續(xù)的完備性等主要環(huán)節(jié)的審查。若涉及征地拆遷，審計還應重點關注征地拆遷的政策執(zhí)行，征地手續(xù)、補償標準的合規(guī)性，要十分重視拆遷過程中產生的糾紛、惡性事件，及時督促建設管理部門和企業(yè)采取措施，降低管理風險。2)對招投標、設備材料采購和合同履行程序的審計質量控制。要求對招投標、設備材料采購和合同履行的過程監(jiān)督和審計，要重點審查是否存在規(guī)避公開招投標、隨意肢解招標標段等問題，招標程序是否合規(guī)，審計調查獲悉和舉報反映的不規(guī)范行為是否得到解決，還有合同條款的合法性、完備性，對因合同條款約定失誤有可能造成的投資增加、突破預算要在過程監(jiān)督中提前預警，避免不必要的投資增加和審批程序的缺失。3)要求過程監(jiān)督中建立定期的審計情況報告制度，重大事項及時上報。根據建設項目的實施情況，內部審計機構應要求跟蹤建設實施過程的審計人員定期撰寫審計情況報告，全面評價一段時間內建設程序的合規(guī)性，分析建設管理部門的不規(guī)范行為給企業(yè)帶來的投資增加風險和管理風險，重大事項應通過內部審計機構負責人及時上報，避免造成損失。
2固定資產投資審計的質量控制
固定資產投資審計是建設項目審計的重點，關系到項目建成后的運行效益，也影響到作為投資主體的企業(yè)的成本控制風險。對固定資產投資審計的質量控制，可按固定資產投資的組成，分解質量控制的關鍵點，抓住固定資產投資主要組成的關鍵環(huán)節(jié)，全方位、多層次確保審計項目質量。1)對建安工程結算審計的質量控制。建安工程投資是項目固定資產投資的重要組成部分，其真實性直接影響項目總投資的真實性。根據實際工程進度，審計人員可對已竣工并開始結算的單位工程或單項工程先行開展審計，即完成一個審計一個，審計一個歸檔一個，從而可以使得竣工結算審計的工作量大大減少，縮短建設項目整體結算審計的時間。同時，由于邊結算邊審計，可使審計人員審減的金額及時在工程付款中體現(xiàn)，避免因審計不及時多付工程款，甚至難以挽回，造成實際損失發(fā)生的情況。2)加強對設計變更、現(xiàn)場簽證的審核。雖然設計變更、現(xiàn)場簽證也是工程結算的組成部分，但鑒于目前普遍存在施工單位先低價競標，中標后再通過施工過程中發(fā)生變更、簽證增加工程結算的行為，影響到投資預算控制，因此需要加強對設計變更、現(xiàn)場簽證的審核。首先，應審核設計變更、現(xiàn)場簽證程序是否合規(guī)，簽字蓋章是否齊全;其次，還應對變更、簽證的合理性進行審核，設計變更方案是否經過充分認證，工程范圍是否真實，變更理由是否充分;第三，對隱蔽工程涉及的變更要保持警惕，可檢查監(jiān)理人員的隱蔽工程驗收記錄，必要時可提前深入現(xiàn)場抽查隱蔽工程驗收過程，防止弄虛作假、損害企業(yè)利益的情況發(fā)生。3)對設備采購、辦公家具購置審計的質量控制。隨著辦公樓宇智能化程度的不斷提升和辦公環(huán)境的逐步改善，建設項目中設備采購和辦公家具購置費用占固定資產投資比例不斷上升，對其進行審計成為建設項目審計的重點環(huán)節(jié)。要審計采購程序是否合規(guī)，對供貨商調研是否充分，是否基于同一規(guī)格檔次、技術平臺的比選，分析采購價格是否合理。特別是針對在樓宇自動化領域出現(xiàn)不斷增多的供應商統(tǒng)籌提供設計、供貨的成套服務，更應加強對設計標準、實際供貨設備的符合程度的審核，避免出現(xiàn)高標低配、套取企業(yè)合同資金的發(fā)生。4)加強對建設管理人員和建設管理指揮部門的管理費用、人力投入等成本開支的監(jiān)督。作為工程建設的主要指揮者，建設管理指揮部門權力高度集中，監(jiān)督缺失既容易發(fā)生違反法律和廉潔從業(yè)紀律的行為，也可能花錢大手大腳、投資浪費嚴重。在參與過程監(jiān)督中，內部審計人員應加強對建設管理人員的監(jiān)督，同時對建設管理指揮部門發(fā)生的管理費用、人力投入等成本開支要進行定期的審核，根據工程進度判斷實際發(fā)生費用占總體預算限額的比例是否正常，及時向建設管理指揮部門反饋成本支出預算被突破的可能，跟蹤其后續(xù)控制的情況，促進其降低建設實施成本，提高工程效益。
3項目管理審計的質量控制
作為被審計單位，建設管理指揮部門是實施項目管理的主體，其項目管理水平的高低決定了建設項目總體投資和建成后的投資效果。1)對建設管理指揮部門內控制度審計的質量控制。應將內控制度審計的重點放在建設管理指揮部門是否建章立制、制度是否完備、不相容職務是否分離，職責權限是否明確，履行職責是否到位。通過加強對內控制度審計的質量控制，增強內部審計的監(jiān)督力度，從源頭上加強項目控制，提高建設管理水平。同時，還應經常性地對規(guī)章制度的執(zhí)行情況進行跟蹤檢查，促進建設管理指揮部門把制度落到實處，規(guī)避重大內控風險。2)對現(xiàn)場管理審計的質量控制?，F(xiàn)場管理是建設管理指揮部門項目管理水平的最直接體現(xiàn)。對現(xiàn)場管理的審計主要包括施工管理和資料管理兩大環(huán)節(jié)。施工管理審計的重點應放在施工平面布局的合理性、施工機械進出場管理的有序性、材料保管的有效性、安全性等方面;資料管理審計的重點包括施工日志管理、圖紙領用管理、質量驗收記錄管理、重大事項的往來函(郵)件、資料歸檔管理等方面。
4關鍵點審計的質量控制
進度、質量和費用是建設項目管理的三大要素，也是建設項目審計的關鍵點。對三大要素審計的質量控制，要結合建設程序、固定資產投資和項目管理三部分審計予以實施，但也有一定的區(qū)別和側重。1)對建設項目進度審計的質量控制。應重點審查審計進度計劃是否科學、合理，工程進度是否按計劃有序控制，是否實時對工程實際進度與計劃進度的偏離程度進行檢查和糾偏，發(fā)出預警信號，提出糾正措施。2)對建設項目質量審計的質量控制。應重點審查質量標準的確定依據是否明確、充分、質量過程管理是否到位、竣工后質量是否達到了預期標準、是否獲得體現(xiàn)權威質量評定的行業(yè)協(xié)會的相關質量頒獎。3)對建設項目費用審計的質量控制。區(qū)別于固定資產投產審計的質量控制，對建設項目費用審計的質量控制應注重建設項目的整體評價，重點評價建設成本的經濟性、建設費用的恰當性以及投資效益的實現(xiàn)程度。
5結語
隨著經濟社會的快速發(fā)展，各級政府加大了對基本建設領域的投入力度。為了提高資金使用效率，避免重大建設項目勞民傷財、出現(xiàn)“豆腐渣”工程，內部審計機構積極應對，不斷調整審計思路，創(chuàng)新審計工作方法，提高建設項目審計質量。從實踐效果來看，通過加強建設程序、固定資產投資、項目管理和主要關鍵點的審計質量，有效地降低了審計風險，進一步發(fā)揮了內部審計機構的免疫功能，助推了企業(yè)完善制度、提升管理水平。
作者:魏雪清 單位:中冶賽迪集團有限公司
參考文獻:
［1］畢秀玲，薛巖．我國內部審計質量控制問題及對策研究［J］．審計研究，2005(3):47-52．
