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建筑企業(yè)會計制度準(zhǔn)則范文第1篇

(一)《企業(yè)會計制度》等對土地權(quán)屬制度與核算的規(guī)范　《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》對土地使用權(quán)的核算規(guī)定兩種方法，一是作為固定資產(chǎn)核算，二是作為無形資產(chǎn)核算，作為兩種不同種類資產(chǎn)核算的土地及土地使用權(quán)之間既有聯(lián)系也有區(qū)別。首先，兩者核算的對象都是國有土地，集體土地不屬其核算對象；其次兩者核算的都是土地使用權(quán)，因為不論是劃撥土地或是出讓土地，其所有權(quán)皆屬國家，企業(yè)擁有的只是使用權(quán)。兩者的區(qū)別，則可按以下原則厘清：一是企業(yè)占用的通過征用、劃撥方式取得的土地使用權(quán)(以下簡稱劃撥土地)，土地使用證的“使用權(quán)類型”注明為“劃撥”，在單獨估價入賬時應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算，明細科目稱為“土地”，按照其估價進行初始確認和后續(xù)計量，為取得劃撥土地而支付的征地費用等計入占用土地的地上建筑物的購置成本，不計入土地價值；劃撥土地?zé)o使用年限限制，核算時不計提折舊；劃撥土地如果需要轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)權(quán)(使用權(quán))，應(yīng)先按規(guī)定向國家交納土地出讓金；劃撥土地在按規(guī)定補交土地出讓金之前，除國家另有專門規(guī)定外，都不得轉(zhuǎn)移過戶。二是企業(yè)通過有償方式即交納出讓金取得的土地使用權(quán)，或者從其他土地占有者通過轉(zhuǎn)讓手續(xù)取得的土地使用權(quán)(以下統(tǒng)稱出讓土地)，土地使用證“使用權(quán)類型”注明為“出讓”；出讓土地應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，明細科目稱為“土地使用權(quán)”，按取得時支付的全部成本進行初始確認和計量；出讓土地取得時應(yīng)由國土部門核定使用權(quán)的截止日，企業(yè)應(yīng)在取得日至截止日的核定年限或剩余年限內(nèi)，計提土地使用權(quán)攤銷(轉(zhuǎn)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨成本的除外，下同)；出讓土地可以在原核定用途的范圍內(nèi)直接進入市場，自由轉(zhuǎn)讓。

(二)《企業(yè)會計制度》等對土地出讓的核算規(guī)范　《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》都規(guī)定取得土地使用權(quán)時計入無形資產(chǎn)，待土地開發(fā)利用即建造地上建筑物時再分攤計入在建工程成本。這樣，土地使用權(quán)的價值最終將轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)購置成本并計提折舊，開始這一規(guī)范曾因地上建筑物折舊年限與土地使用權(quán)規(guī)定使用年限有較大差異而難于操作，為此財政部專門規(guī)定在預(yù)計建筑物凈殘值時，應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限高于地上建筑物的預(yù)計使用年限的因素，作為凈殘值預(yù)留。但隨后2002年《企業(yè)會計準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》中規(guī)定，固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命，從而適用不同的折舊率時，應(yīng)當(dāng)單獨確認為固定資產(chǎn)。地上建筑物與其占用的土地適用不同的折舊率，應(yīng)分別確認為單項固定資產(chǎn)，各自按照其可使用年限計提折舊。因此，執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》的單位，出讓或受讓的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的相關(guān)建筑物中單設(shè)明細項目核算。

二、新準(zhǔn)則下土地使用權(quán)的核算

(一)新準(zhǔn)則下土地使用權(quán)基本規(guī)范　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號一固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》，仍沿襲以往規(guī)定將劃撥土地作為固定資產(chǎn)核算，將出讓土地作為無形資產(chǎn)核算的規(guī)定。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則沒有直接提到土地使用權(quán)核算，但該準(zhǔn)則應(yīng)用指南中對其規(guī)范如下：(1)企業(yè)取得土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，但改變其用途、用于出租或增值目的時，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。(2)在土地上自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物應(yīng)分別進行攤銷和提取折舊，但土地用于房地產(chǎn)開發(fā)時，其價值應(yīng)計入所建造房屋的建筑成本。企業(yè)外購的房屋等支付的價款，應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分攤；難以分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。

從上述規(guī)定可知：(1)企業(yè)有償取得的土地使用權(quán)(出讓土地)，正常情況應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，只有在用于出租或自己未使用而用于增值目的時，才應(yīng)從“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目。(2)在土地上自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物，土地使用權(quán)價值無須分攤到地上建造物的工程成本中，應(yīng)仍作為無形資產(chǎn)核算，并與地上建筑物分別計提攤銷和折舊。(3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相關(guān)的土地使用權(quán)價值，應(yīng)當(dāng)計入建造房屋建筑物的成本。(4)企業(yè)外購房屋建筑物，將地上建筑物與土地使用權(quán)合并作價的，應(yīng)當(dāng)將總價款在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；只有在難于分配的情況下，才能全部作為固定資產(chǎn)核算。

建筑企業(yè)會計制度準(zhǔn)則范文第2篇

關(guān)鍵詞:小企業(yè) 會計核算 新規(guī)范

一、《小企業(yè)會計制度》的局限性

隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化，我國眾多小企業(yè)在大企業(yè)的激烈競爭中暴露出明顯的弱勢，突出表現(xiàn)為面臨的市場壓力較大、融資渠道不暢、財務(wù)管理能力偏弱，而且《小企業(yè)會計制度》（2004年4月27日財會[2004]2號）本身的不統(tǒng)一、不完善、不規(guī)范問題日益突出，主要表現(xiàn)在如下幾方面：《小企業(yè)會計制度》思想和原則的局限性?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》以原則為基礎(chǔ)，按會計要素確認、計量和披露為順序，層層深入；而《小企業(yè)會計制度》以規(guī)則為基礎(chǔ)，以會計科目使用和報表的填列為主線，不利于從本質(zhì)上掌握。《小企業(yè)會計制度》內(nèi)容上的局限性。《小企業(yè)會計制度》沒有涉及企業(yè)合并、租賃、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、辭退福利等業(yè)務(wù)，小企業(yè)發(fā)生以上業(yè)務(wù)時無以參照?！缎∑髽I(yè)會計制度》使用上的局限性?！缎∑髽I(yè)會計制度》會計信息主要滿足政府的需求，無法兼顧其他信息使用者的需求和利益，在一定程度上導(dǎo)致了會計信息的失真。

二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的新規(guī)范

(一)適用范圍和會計科目使用方面的新規(guī)范

《準(zhǔn)則》適用于在我國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，隨著2011年新的中小型企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)的出臺，《準(zhǔn)則》的適用范圍也有所不同。由于小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)相對簡單，相對于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》小企業(yè)少設(shè)了60個一級會計科目，總共有66個會計科目，但其科目名稱與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》完全一致，從而提高了會計信息的可比性和一致性，符合與國際準(zhǔn)則趨同的要求。

(二)資產(chǎn)確認、計量方面的新規(guī)范

對小企業(yè)資產(chǎn)要求按照成本計量，不再要求計提任何資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，待實際發(fā)生資產(chǎn)損失時計入“營業(yè)外支出”。存貨的核算增加了農(nóng)業(yè)類小企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的會計處理規(guī)定；明確規(guī)定了小企業(yè)的存貨借款費用可以資本化；對于存貨發(fā)出時的核算取消了后進先出法；對于不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的低值易耗品，單設(shè)“周轉(zhuǎn)材料”科目進行核算。在長期股權(quán)投資核算方面，一是取消了權(quán)益法，所有長期股權(quán)投資均采用成本法進行會計處理；二是增加了通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得長期股權(quán)投的核算，并規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本進行計量。固定資產(chǎn)核算方面，一是規(guī)定取得固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按成本進行計量，還特別規(guī)定“小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本”；二是明確規(guī)定小企業(yè)應(yīng)采用年限平均法計提折舊，如確需加速折舊的，也可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，同時還規(guī)定小企業(yè)應(yīng)考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值；三是未使用“后續(xù)支出”的概念，而是分別明確了固定資產(chǎn)的日常修理費、大修理支出和改建支出的相關(guān)規(guī)定；四是增加了生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，即農(nóng)業(yè)類小企業(yè)的“有生命的固定資產(chǎn)”的會計處理。無形資產(chǎn)核算的方面，一是增加了“自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進行處理”的規(guī)定；二是增加了自行開發(fā)無形資產(chǎn)的確認條件，并增加了“研發(fā)支出”科目進行相關(guān)核算；三是增設(shè)了“累計攤銷”科目核算無形資產(chǎn)的攤銷；長期待攤費用核算方面，《準(zhǔn)則》規(guī)定“本準(zhǔn)則所界定的小企業(yè)長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等”。

(三)負債確認、計量方面的新規(guī)范

增加了“應(yīng)付職工薪酬”的概念，明確指出小企業(yè)的“應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出”。簡化了長期借款資本化的會計處理。

(四)收入、費用和利潤方面的新規(guī)范

在收入核算方面，一是刪除了讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的相關(guān)內(nèi)容；二是銷售商品收入的確認條件是根據(jù)結(jié)算方式和銷售方式規(guī)定了七種情況，不再強調(diào)風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移等原則性規(guī)定。在費用核算方面，只是修改了有些項目的名稱，如營業(yè)費用改為“銷售費用”。在利潤核算方面，主要是將利潤計算的四個層次調(diào)整為三個層次（營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤）。

(五)所在者權(quán)益方面的新規(guī)范

明確提出資本公積是“小企業(yè)收到投資者出資超過其注冊資本中所占份額的部分”，接受捐贈和外幣折算差額不再形成資本公積，小企業(yè)收到的外幣投資應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生時即期匯率折算，不再采用合同約定匯率和交易當(dāng)期平均匯率折算，并且規(guī)定小企業(yè)的資本公積不得用于彌補虧損。對于盈余公積的核算取消了法定公益金，增加了外商投資小企業(yè)按規(guī)定提取企業(yè)發(fā)展基金、儲量基金、職工獎勵及福利基金的核算。

(六)財務(wù)報表列報和披露方面的新規(guī)范

《準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注4個組成部分，不必編制所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表，《準(zhǔn)則》對現(xiàn)金流量表也進行了適當(dāng)簡化，無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息；豐富、擴展和修改了附注的內(nèi)容，如短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、利潤分配等內(nèi)容都以表格的形式體現(xiàn)在附注中；會計政策變更、會計估計變更、會計差錯變更統(tǒng)一采用未來適用法進行會計處理；各財務(wù)報表相關(guān)項目也有相應(yīng)的調(diào)整。

參考文獻：

[1]《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》（2011年10月財會[2011]17號）

建筑企業(yè)會計制度準(zhǔn)則范文第3篇

一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》出臺的歷程

2009 年9月19日，國務(wù)院印發(fā)了 《國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》。通過積極有效的政策措施，幫助小企業(yè)克服困難，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，實現(xiàn)又好又快發(fā)展，加快與小企業(yè)相關(guān)的準(zhǔn)則的修訂工作迫在眉睫。2010年11月1日，財政部了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿）》，此次修訂是在《小企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上進行的調(diào)整，使得制度執(zhí)行中存在的若干問題得到了解決，目的是以準(zhǔn)則代替制度，并在內(nèi)容和體例上作了修訂。這是我國進一步完善企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，推進我國會計國際趨同，規(guī)范小企業(yè)會計核算，提高會計信息質(zhì)量的又一重要舉措。2011 年 10 月18日財政部制定并《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，從2013年1月1日開始在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，同時鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的同時，財政部2005年實施的《小企業(yè)會計制度》將予以廢止。會計準(zhǔn)則代替會計制度是會計適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的必然，是我國的會計改革與時俱進的體現(xiàn)。

 

二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的重大變化

（一）形成針對小企業(yè)的會計準(zhǔn)則體系

為了突出小企業(yè)的鮮明特點，財政部在制定該準(zhǔn)則時，充分結(jié)合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計制度》，既不是像前者那樣按會計要素等內(nèi)容分項目獨立成體系，也不是像后者那樣獨立成制度，而是揚長避短，形成制定一套適用于小企業(yè)的準(zhǔn)則體系。小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》兩部分組成，內(nèi)容更加充實完整?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》主要規(guī)范小企業(yè)通常發(fā)生的交易或事項的會計處理，為小企業(yè)處理會計實務(wù)問題提供具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。采用章節(jié)體例，具體規(guī)定了小企業(yè)會計確認、計量和報告的全部內(nèi)容?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》由正文和附錄兩部分組成。正文部分規(guī)定了確認、計量和報告的基本要求；附錄包括會計科目表、主要賬務(wù)處理舉例、財務(wù)報表的格式和編制方法以及附注的主要內(nèi)容三部分。附錄二是小企業(yè)會計準(zhǔn)則與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》會計科目轉(zhuǎn)換對照表?！稌嬁颇俊⒅饕~務(wù)處理和財務(wù)報表》，以供小企業(yè)會計人員自學(xué)和使用會計準(zhǔn)則?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》主要規(guī)定會計科目的設(shè)置、主要賬務(wù)處理、財務(wù)報表的種類、格式及編制說明，為小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。

 

（二）嚴格界定小企業(yè)的適用范圍

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的適用范圍采用的是工業(yè)和信息化部等部門于2011年6月18日聯(lián)合的關(guān)于《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）?！缎∑髽I(yè)會計制度》的適用范圍是2003年頒布的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，兩者適用范圍的依據(jù)不一樣?！吨行∑髽I(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》自之日起執(zhí)行，《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》同時廢止，這為《小企業(yè)會計制度》向《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》過渡提供了依據(jù)范圍。

 

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》主要適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的、同時滿足下列三個條件的小企業(yè)：一是不承擔(dān)社會公眾責(zé)任即非上市公司以及金融企業(yè)，二是經(jīng)營規(guī)模較小，三是不屬于企業(yè)集團內(nèi)的母公司或子公司。為了使《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的適用范圍界限更加分明，按照新出臺的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點制定，基本涵蓋了國民經(jīng)濟的主要行業(yè)；同時，規(guī)定還特別指出個體戶和涉及標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)外的其他行業(yè)都可參照執(zhí)行。在新標(biāo)準(zhǔn)的劃定上，兼顧了國情和國際化，最大的突破是設(shè)立了微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并對各行業(yè)中微型企業(yè)予以不同定義，如農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，營業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)，而建筑業(yè)則是營業(yè)收入300萬元以下或資產(chǎn)總額300萬元以下的為微型企業(yè)，這些標(biāo)準(zhǔn)，與國際標(biāo)準(zhǔn)基本通用。

 

（三）實現(xiàn)與稅法的協(xié)調(diào)統(tǒng)一

小企業(yè)最主要的外部會計信息使用者之一為稅務(wù)部門，以稅法規(guī)定為基礎(chǔ)制定《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，可以最大限度地消除會計與稅法之間的差異，減少小企業(yè)在計稅過程中涉及的納稅調(diào)整事項，有效地協(xié)調(diào)了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》的關(guān)系。

 

1.資產(chǎn)計量方法與稅法一致?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)采用歷史成本，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如小企業(yè)資產(chǎn)的計量采用歷史成本計量屬性，沒有采用稅法上不認可的現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值等計量屬性。2005 年實施的《小企業(yè)會計制度》對各項減值均予以確認，這一規(guī)定與所得稅法中對資產(chǎn)損失的認定存在差異，因而形成了會計所得稅與納稅所得之間的暫時性差異，需在申報納稅時進行調(diào)整。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》充分考慮到小企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷能力，對任何資產(chǎn)都不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而是在資產(chǎn)損失實際發(fā)生時予以確認，并且資產(chǎn)損失的確認與稅收法規(guī)中資產(chǎn)損失的確認條件協(xié)調(diào)一致，契合了稅法的“實際發(fā)生”原則等。

 

2.長期資產(chǎn)的攤銷年限與稅法一致?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值；無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止，有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷，小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于十年，這些規(guī)定與所得稅法保持一致。長期待攤費用的核算內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致。同時規(guī)定，小企業(yè)的長期待攤費用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等；長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷。其對長期待攤費用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定完全一致。

 

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在制定理念、計量屬性、核算原則等方面都充分考慮了稅法的規(guī)定和稅務(wù)部門對會計信息的需求。既便于小企業(yè)會計人員據(jù)以進行會計處理，同時也減少稅務(wù)部門對企業(yè)的計征成本，提高征管效率，有利于促進小企業(yè)實行查賬征收，又為稅務(wù)部門進行監(jiān)管、依法治稅提供了更加明晰的會計信息。

三、首次實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》時需注意的幾點問題

（一）會計科目與國際準(zhǔn)則趨同

建筑企業(yè)會計制度準(zhǔn)則范文第4篇

關(guān)鍵詞:新會計準(zhǔn)則;企業(yè)會計制度;公允價值;會計報表

無論是企業(yè)的內(nèi)部管理,還是企業(yè)的投資者、債權(quán)人和政府各部門,會計信息都是信息利用者們重要的決策信息之一。會計報表是會計信息中重要的組成部分,也是會計信息外部使用者經(jīng)常所能看到的重要決策依據(jù)。2006年2月15日,財政部了一套新的會計準(zhǔn)則,包括基本準(zhǔn)則和38個具體準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則的變化,對會計報表會產(chǎn)生什么樣的影響,會計信息使用者如何理解會計報表?作者從以下二個方面淺談自己的看法。

一、新的會計準(zhǔn)則下會計報表信息具有以下特點

1.會計信息易受會計人員的主觀判斷影響,也更容易被管理當(dāng)局人為操縱或控制。會計上強調(diào)“實質(zhì)重于形式”,如融資租入固定資產(chǎn)也作為本企業(yè)固定資產(chǎn)核算;但是從法律意義上講,該固定資產(chǎn)并非是屬于本企業(yè)所有;從經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)上看,由于本企業(yè)承擔(dān)了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬,因此會計作為本企業(yè)固定資產(chǎn)核算。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)需要會計人員的主觀判斷,不同的會計人員判斷結(jié)果可能存在重大的差異。比如,投資性房地產(chǎn)的價值,即使讓專業(yè)資產(chǎn)評估師去估價,也很難得到統(tǒng)一的結(jié)果;同時房地產(chǎn)市場價格本身也會出現(xiàn)暴漲和暴跌現(xiàn)象(如2006—2008年)。會計人員可能會根據(jù)管理當(dāng)局的要求來靈活選用估價方法,這樣出具的會計報表就會誤導(dǎo)會計信息外部使用者決策。非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì),外部人員很難知道,至于公允價值是否公允,外部人員更是難以知曉;由此產(chǎn)生的損益是否真實、公允就令人懷疑。長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取是否合理、足額和充分,易受管理當(dāng)局控制;會計人員可能會根據(jù)管理當(dāng)局的要求來人為調(diào)節(jié)利潤,少提或不提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2.經(jīng)營業(yè)績的波動性增大,投資者應(yīng)關(guān)注近三年利潤的平均水平及發(fā)展趨勢。新準(zhǔn)則廣泛采用公允價值計量,對會計上的經(jīng)營業(yè)績影響很大。比如,新會計準(zhǔn)則對原來采用成本法計量的短期投資,現(xiàn)在采用公允價值計量,在交易性金融資產(chǎn)中核算;2006年初上證股價指數(shù)1300點左右;2007年10月上證股價指數(shù)6000點以上,到2008年9月降到1800點左右,不到一年的時間,很多股票跌幅高達70%,以公允價值計量會更清楚反映資產(chǎn)的真實情況;而以成本法計量就難以反映這樣的變化。與之相對應(yīng)的是:資產(chǎn)的價值出現(xiàn)大幅度的波動,利潤水平會出現(xiàn)更大變化,會因此產(chǎn)生巨額的利潤或虧損。這種非主營業(yè)務(wù)形成的利潤或虧損穩(wěn)定性較差,僅以此來判斷企業(yè)未來收益狀況可靠性較差;投資者應(yīng)關(guān)注最近三年利潤的平均水平及發(fā)展趨勢,尤其應(yīng)當(dāng)關(guān)注主營業(yè)務(wù)的盈利水平及未來走勢。

3.凈利潤與現(xiàn)金流量的差額增大,更應(yīng)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等會產(chǎn)生公允價值變動損益,而公允價值變動損益不能等同于實際的變現(xiàn)金額,使凈利潤與現(xiàn)金流量的差額增大。有些企業(yè)凈利潤可能很大,但現(xiàn)金流量可能為負數(shù),不得不采用負債或權(quán)益融資(如中國石油2007、2008兩年分別以股票和債券融資)。而能夠用于股利支付的是現(xiàn)金流量,特別是企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,更具有長期性和穩(wěn)定性。因此,進行財務(wù)分析時更應(yīng)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

4.會計報表本身的可理解性較差。會計報表的外部使用者更應(yīng)關(guān)注會計報表的附注,并且會計報表附注的內(nèi)容更加翔實。認真閱讀會計報表附注,將會更準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。如,新會計準(zhǔn)則資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均以凈值列示,我們無法從報表本身讀到有關(guān)資產(chǎn)的期初、期末賬面價值;已計提的折舊或攤銷、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。會計報表附注包括八項內(nèi)容;其中,報表重要項目說明就有31個小的項目,能全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在會計報表附注中,我們通過閱讀報表重要事項說明,可以知道資產(chǎn)的期初、期末的賬面價值,計提減值準(zhǔn)備等情況;也可以知道營業(yè)收入的構(gòu)成及本期、上期發(fā)生額等信息;還可以了解投資收益、公允價值變動收益、減值損失、營業(yè)外收支、非貨幣換等的詳細內(nèi)容。認真閱讀報表及其附注,我們才能更準(zhǔn)確把握企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。

二、新準(zhǔn)則與統(tǒng)一企業(yè)會計制度的差異

新會計準(zhǔn)則變化較大,主要體現(xiàn)在以下幾方面:

1.增加了投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)和應(yīng)付職工薪酬三項內(nèi)容。(1)投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有的房地產(chǎn)。包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。對投資性房地產(chǎn)可以選用成本模式或公允價值模式進行后續(xù)計量。而統(tǒng)一企業(yè)企業(yè)會計制度對土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算,且采用直線法攤銷,直接沖減“無形資產(chǎn)”賬面價值。建筑物則在“固定資產(chǎn)”科目核算,一般按使用年限法攤銷。投資性房地產(chǎn)計量有成本模式和公允價值模式。投資性房地產(chǎn)如采用成本模式進行后續(xù)計量,與統(tǒng)一企業(yè)企業(yè)會計制度核算方法相比,比較相似,均需計提折舊或攤銷,但會計科目發(fā)生了變化,新增了投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)科目,計提折舊或攤銷方法未發(fā)生變化;若采用公允價值模式進行后續(xù)計量,與統(tǒng)一企業(yè)會計制度核算方法相比,會產(chǎn)生較大的差異。在公允價值模式下,投資性房地產(chǎn)無須計提折舊或攤銷,在資產(chǎn)負債表日按其公允價值調(diào)整其賬面價值,公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。(2)金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。其中變化較大的是原來在長期投資和短期投資中核算的股票和債券投資,新會計準(zhǔn)則在“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”三個會計科目核算。新的會計準(zhǔn)則保留了長期股權(quán)投資,取消了短期投資和長期債權(quán)投資?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”兩個會計科目均以公允價值進行核算,與統(tǒng)一企業(yè)會計制度核算差異較大,新的核算方法更能反映資產(chǎn)的市場價值。(3)應(yīng)付職工薪酬是將原計入應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費內(nèi)容并入其中,對會計報表影響不大。

2.長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的核算范圍發(fā)生了變化。原來規(guī)定母公司對持有的對子公司長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算,新的會計準(zhǔn)則要求母公司對持有的對子公司長期股權(quán)投資在其日常核算及個別財務(wù)報表中采用成本法核算,編制合并會計報表時再調(diào)整為權(quán)益法。將這種調(diào)整作為會計政策變更來處理,運用追溯調(diào)整法進行調(diào)整。

3.流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)核算變動較小,主要是企業(yè)不得采用后進先出法確定發(fā)出存貨的成本;商品流通企業(yè)原計入營業(yè)費用的運費保險費等進貨費用也計入存貨的采購成本。固定資產(chǎn)費用化的后續(xù)支出,不滿足固定資產(chǎn)的確認條件的,應(yīng)在發(fā)生時計入管理費用或銷售費用,不得采用預(yù)提和待攤方式處理。

4.關(guān)于資產(chǎn)減值損失,新準(zhǔn)則要求在可能發(fā)生減值跡象時進行估計;統(tǒng)一企業(yè)會計制度要求年終時預(yù)計。新準(zhǔn)則資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,以后會計期間不得轉(zhuǎn)回;而統(tǒng)一企業(yè)會計制度則可以轉(zhuǎn)回(存貨等的減值不適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值,其減值有可能轉(zhuǎn)回)。

5.關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換,新準(zhǔn)則強調(diào)是否具有商業(yè)實質(zhì),具有商業(yè)實質(zhì)的以換出資產(chǎn)的公允價值計量,確認損益;不具有的則以賬面價值計量,不確認損益;統(tǒng)一企業(yè)會計制度僅對收到補價部分確認損益,不強調(diào)商業(yè)實質(zhì)。

6.關(guān)于債務(wù)重組,新準(zhǔn)則以公允價值計量,并將重組債務(wù)的賬面價值超過清償債務(wù)資產(chǎn)的公允價值部分確認為債務(wù)重組利得;統(tǒng)一企業(yè)會計制度按賬面價值入賬,差額計入資本公積。新準(zhǔn)則下,公司可以通過債務(wù)重組獲利,成為利潤的一大來源(為防止上市公司中的ST公司人為調(diào)節(jié)利潤,證監(jiān)會制定了一定措施來防止類似的事情發(fā)生)。

7.關(guān)于外幣折算,最大的變化就是收到外幣投資時以收到當(dāng)日的即期匯率折算,不再使用合同匯率,也不使用即期匯率的近似匯率,因此外幣投入資本不會產(chǎn)生匯兌差額。

8.關(guān)于會計報表,增加了所有者權(quán)益變動表。資產(chǎn)負債表中取消了待攤費用與預(yù)提費用,增加了庫存股和交易性金融負債項目;將投資類業(yè)務(wù)分拆為:交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資;合并了應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費等進應(yīng)付職工薪酬,應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等均以凈額列示。利潤表中對投資收益重新分類,將所有減值匯集成一個項目,增加了公允價值變動損益,都作為營業(yè)利潤的組成部分。合并利潤表中的凈利潤包括少數(shù)股東的利潤。

參考文獻:

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006.

[2]夏冬林,等.新會計準(zhǔn)則對財務(wù)報表的影響[M].北京:民主與建設(shè)出版社,2007.

建筑企業(yè)會計制度準(zhǔn)則范文第5篇

小企業(yè)會計準(zhǔn)則于2011年10月，于2013年1月1日在符合小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的實施范圍中的小企業(yè)實施。筆者通過學(xué)習(xí)小企業(yè)會計準(zhǔn)則，對比小企業(yè)會計制度，發(fā)現(xiàn)小企業(yè)會計準(zhǔn)則設(shè)置的66個會計科目中有不少是變化了的會計科目。這些變化的會計科目，有些是新增會計科目，有些是合并會計科目，有些是調(diào)整核算內(nèi)容的會計科目。在此，本人不揣淺陋，擬對小企業(yè)會計準(zhǔn)則中的變化會計科目談一點粗淺之見，以期會計專家批評指正。

一、小企業(yè)會計準(zhǔn)則中改換名稱的會計科目

小企業(yè)會計準(zhǔn)則中改換名稱的會計科目主要有：庫存現(xiàn)金(現(xiàn)金)、原材料(材料)、周轉(zhuǎn)材料(低值易耗品)、長期債券投資(長期債權(quán)投資)、應(yīng)繳稅費(應(yīng)交稅金)、營業(yè)稅金及附加(主營業(yè)務(wù)稅金及附加)、其他業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)支出)、銷售費用(營業(yè)費用)、所得稅費用(所得稅)。文章所述改換名稱的會計科目，括號中的會計科目為小企業(yè)會計制度設(shè)置的會計科目。

盡管上述會計科目名稱發(fā)生了變化，但這些會計科目的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和核算內(nèi)容基本沒變。所以，在學(xué)習(xí)過程中，對這些會計科目一目了然，一見如故。在實施和執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則過程中，對這些會計科目作為一般性掌握即可。

二、小企業(yè)會計準(zhǔn)則中新增的會計科目

對比小企業(yè)會計制度，小企業(yè)會計準(zhǔn)則中新增的會計科目主要有：應(yīng)收股利、應(yīng)收股息、預(yù)付賬款、材料采購、材料成本差異、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損溢、預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)等16個會計科目。

(一)新增債權(quán)類會計科目

上述16個會計科目中，屬于新增債權(quán)類會計科目是：應(yīng)收股利、應(yīng)收股息、預(yù)付賬款。應(yīng)收股利和應(yīng)收利息科目實際上是在小企業(yè)會計制度的應(yīng)收股息會計科目分拆形成的。它通過小企業(yè)會計制度的應(yīng)收股息會計科目的明細科目轉(zhuǎn)化成應(yīng)收股利和應(yīng)收利息等兩個會計科目，其性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和核算內(nèi)容基本一致。

預(yù)付賬款會計科目則是從小企業(yè)會計制度的應(yīng)收賬款會計科目拆出來的。小企業(yè)發(fā)生的預(yù)付賬款不再按小企業(yè)會計制度那樣通過應(yīng)收賬款科目核算，而通過預(yù)付賬款會計科目核算。

(二)新增存貨類會計科目

小企業(yè)會計準(zhǔn)則中新增的存貨會計科目主要有兩個：材料采購、材料成本差異。這是因為小企業(yè)不一定按實際成本核算存貨，也可能按計劃成本核算存貨。小企業(yè)如果按計劃成本計價，進行材料核算設(shè)置材料采購科目、材料成本差異科目是顯而易見的，自不必多說。

消耗性生物資產(chǎn)屬于農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)必設(shè)會計科目。消耗性生物資產(chǎn)主要用來核算小型農(nóng)、林、牧、漁類企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。該科目是資產(chǎn)類科目，按照消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進行明細核算。其借方登記外購的消耗性生物資產(chǎn)成本，自行栽培的大田作物和蔬菜收獲前發(fā)生的必要支出，自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)郁閉前發(fā)生的必要支出，以及自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動植物出售前發(fā)生的必要支出等;貸方登記消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品和出售消耗性生物資產(chǎn)時的賬面余額，該科目期末借方余額，反映小企業(yè)(農(nóng)、林、牧、漁業(yè))消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。

(三)新增非流動資產(chǎn)類會計科目

余小企業(yè)會計制度相比，小企業(yè)會計準(zhǔn)則中新增的非流動資產(chǎn)類會計科目主要有：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損溢等會計科目。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)科目和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊科目是農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)必設(shè)會計科目。它們核算生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原始價值和損耗價值，二者共同核算農(nóng)、林、牧、漁類小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面價值。

累計攤銷科目核算小企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷的價值，屬于無形資產(chǎn)備抵科目。因為無形資產(chǎn)科目核算其原始成本，則累計攤銷科目與無形資產(chǎn)科目共同核算無形資產(chǎn)的價值。

待處理財產(chǎn)損溢科目是小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范核算小企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值，也包括采購物資在運輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗。它實際上是小企業(yè)對財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損價值的批準(zhǔn)處理前后的緩沖會計科目。所以，期末應(yīng)將該科目余額處理完畢，不能留有余額。

(四)新增負債類會計科目

小企業(yè)會計準(zhǔn)則中新增的負債類會計科目主要有：預(yù)收賬款、應(yīng)付利息、遞延收益等三個會計科目。其中，預(yù)收賬款會計科目是銷貨業(yè)務(wù)適用的會計科目。它是在小企業(yè)會計制度科目基礎(chǔ)上分解而來的。這樣，施行小企業(yè)會計準(zhǔn)則的小企業(yè)發(fā)生的預(yù)收賬款就不用在應(yīng)付賬款會計科目中核算了，而單獨作為一項負債進行核算。應(yīng)付利息會計科目則不然，它是在取消預(yù)提費用等會計科目的基礎(chǔ)上新增的負債類會計科目。該科目主要用來核算借款等業(yè)務(wù)發(fā)生的年度內(nèi)產(chǎn)生的應(yīng)付未付的利息。

遞延收益會計科目則是因為小企業(yè)已經(jīng)收到、應(yīng)在以后期間計入損益的政府補助。這些補助屬于與資產(chǎn)相關(guān)項目。由于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助要在其使用壽命期內(nèi)平均分配，故通過設(shè)置遞延收益科目攤銷收益金額。

(五)新增成本類會計科目

對比小企業(yè)會計制度，小企業(yè)會計準(zhǔn)則新增成本類會計科目主要有：研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)等科目。這是因為小企業(yè)與大中型企業(yè)一樣，由于小企業(yè)也存在科研項目的研究與開發(fā)業(yè)務(wù)、也存在工程施工項目和機械項目，如果只設(shè)置生產(chǎn)成本科目遠遠不能解決研究開發(fā)成本、工程施工成本及機械作業(yè)成本的歸集。所以，小企業(yè)會計準(zhǔn)則增設(shè)了研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)等會計科目。

三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則中合并的會計科目

小企業(yè)會計準(zhǔn)則中合并的會計科目主要有兩種：一是合并的一級會計科目;二是合并的明細科目。

合并的一級會計科目有：短期投資(短期投資與短期投資跌價準(zhǔn)備)、應(yīng)付職工薪酬(應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費)等會計科目。

合并的二級會計科目有：其他貨幣資金(外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款)、長期股權(quán)投資(股票投資和其他股權(quán)投資)、長期債券投資(債券投資和其他債權(quán)投資)、在建工程(建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、其他支出)、資本公積(資本溢價、接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備、外幣資本折算差額、其他資本公積)、盈余公積(法定盈余公積、任意公積金和法定公益金)、利潤分配(其他轉(zhuǎn)入、提取法定盈余公積、提取法定公益金、提取任意盈余公積、應(yīng)付利潤、轉(zhuǎn)作資本的利潤和未分配利潤)、生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本)等會計科目。

上述合并的應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費等會計科目中，合并的一級會計科目是因為取消了計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或是取消了計提職工福利費，而按不超過工資總額14%比例列支。而合并的其他貨幣資金、長期股權(quán)投資等一級科目的明細科目則是要求小企業(yè)根據(jù)本單位實際靈活設(shè)置明細科目，不必拘泥于小企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)。為此，小企業(yè)會計準(zhǔn)則直接取消了明細會計科目，會計人員可以根據(jù)本單位實際進行明細核算。

四、小企業(yè)會計準(zhǔn)則中刪除的會計科目

(一)小企業(yè)會計準(zhǔn)則不再像小企業(yè)會計制度或企業(yè)會計準(zhǔn)則等會計標(biāo)準(zhǔn)要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，故刪除了短期投資跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等備抵會計科目。

(二)小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范盡量要求與企業(yè)所得稅法一致，而年度內(nèi)待攤費用、預(yù)提費用不能起到權(quán)責(zé)發(fā)生制的作用。故小企業(yè)會計準(zhǔn)則刪除了待攤費用、預(yù)提費用等跨期攤配會計科目。

(三)小企業(yè)接受捐贈財產(chǎn)的會計處理通過遞延收益和營業(yè)外收入會計科目核算，收到捐助的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，先計入遞延收益科目，待折舊或攤銷時再轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入會計科目，如果收到的與收益相關(guān)的政府補助，則直接計入營業(yè)外收入科目。所以，小企業(yè)會計準(zhǔn)則取消了待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值會計科目。

(四)小企業(yè)一般通過薄利多銷進行經(jīng)營活動，生產(chǎn)經(jīng)營過程中很少委托外單位代銷商品。所以，小企業(yè)會計準(zhǔn)則取消了委托代銷商品會計科目。

參考文獻：