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稅收征管改革方案范文第1篇

備受關(guān)注的“營(yíng)改增”全面試點(diǎn)已于2016年5月1日正式啟動(dòng)。中國(guó)增值稅從1979年起試行，已走過(guò)37年的歷程。增值稅在中國(guó)的發(fā)展與改革開(kāi)放幾乎同步。增值稅改革的關(guān)鍵步驟，都與改革開(kāi)放有著密切的關(guān)系。

為何對(duì)占稅收半壁江山的增值稅“動(dòng)刀”

增值稅制的每一次改革，都與經(jīng)濟(jì)體制改革有著密切關(guān)系。1994年增值稅制改革，就是為了建立與1992年社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)相適應(yīng)的稅制。

增值稅取代產(chǎn)品稅在很大程度上改變了稅收對(duì)市場(chǎng)的扭曲。擔(dān)心稅收收入下滑，同時(shí)為了防止經(jīng)濟(jì)過(guò)熱，當(dāng)時(shí)的增值稅選擇了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的生產(chǎn)型增值稅。這樣的增值稅不能全面解決重復(fù)征稅問(wèn)題，于是2009年開(kāi)始了消費(fèi)型增值稅的改革。但是，增值稅改革仍然沒(méi)有到位，固定資產(chǎn)抵扣范圍還是有限的。這次改革將新增不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額列入抵扣范圍，標(biāo)志著消費(fèi)型增值稅制改革進(jìn)入收官階段；擴(kuò)大了增值稅征稅范圍，增值稅全面取代營(yíng)業(yè)稅，更是進(jìn)一步鞏固了增值稅在稅收制度中的地位。

全面深化改革旨在促進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。在突出財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱定位的背景之中，稅制改革的目標(biāo)就是建立現(xiàn)代稅收制度。稅收要在改進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率、促進(jìn)社會(huì)公平正義中扮演重要角色，要逐步提高直接稅收入的比重。增值稅制改革在深化稅制改革中有著非同尋常的地位，將有力地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的改善。增值稅所提供的稅收收入幾乎占稅收的半壁江山，對(duì)這樣的稅種進(jìn)行改革，本身就說(shuō)明它在稅制改革中的分量，也是稅制改革快速進(jìn)行的明證。

增值稅制改革難度本來(lái)就不小。改革必然涉及利益格局調(diào)整，而且改革方案的選擇，也需要專(zhuān)業(yè)的支撐。增值稅制改革的復(fù)雜性和專(zhuān)業(yè)性，決定了改革不可能一蹴而就。全面試點(diǎn)能夠推開(kāi)，本身就很不容易。一些在方案設(shè)計(jì)中可能沒(méi)有注意的問(wèn)題也可能在試點(diǎn)中暴露，從而為改革方案的完善爭(zhēng)取時(shí)間，為改革的正式實(shí)施提供更充分的支持。

增值稅制改革的難度非常大。全行業(yè)覆蓋的增值稅制就不容易設(shè)計(jì)。金融業(yè)增值稅制有大量的難題需要克服。增值稅制改革遇上積極財(cái)政政策，又逢上供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，具體方案的設(shè)計(jì)，就不能不考慮更加復(fù)雜的外部因素。所有這些因素，都會(huì)聚焦在“減稅”上。新增不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是實(shí)實(shí)在在的減稅，是不會(huì)有任何爭(zhēng)議的減稅。其他的減稅就要表現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的范圍確定上，表現(xiàn)在稅率的確定上，為了試點(diǎn)的平穩(wěn)進(jìn)行，改革選擇了行業(yè)稅負(fù)不增加的約束條件。這就給“營(yíng)改增”全面試點(diǎn)出了一道大難題。

行業(yè)稅負(fù)不提高不等于具體企業(yè)稅負(fù)不提高。但是，畢竟所有行業(yè)稅負(fù)是由一個(gè)又一個(gè)的企業(yè)稅負(fù)所組合而成的。全面試點(diǎn)方案顯示出過(guò)渡性的規(guī)定，無(wú)一不注意行業(yè)稅負(fù)的前后銜接，是在盡可能保持平穩(wěn)的狀態(tài)下，順利推動(dòng)“營(yíng)改增”工作。無(wú)論從稅率的選擇，還是從征收率的設(shè)定，這種設(shè)計(jì)思路都可以清晰地看出來(lái)。行業(yè)稅負(fù)不提高既是“營(yíng)改增”全面試點(diǎn)作為積極財(cái)政政策中減稅政策的重要內(nèi)容，又是改革爭(zhēng)取社會(huì)全面支持的前提條件。但是，為此所設(shè)計(jì)的改革方案難免復(fù)雜，也意味著未來(lái)增值稅制改革有著較大的空間。

“營(yíng)改增”全面試點(diǎn)的順利進(jìn)行離不開(kāi)良好的稅收征管工作。完善國(guó)地稅征管體制改革方案要求國(guó)地稅部門(mén)加強(qiáng)合作但不合并。這種做法較好地解決了調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性問(wèn)題。但是，有一種客觀現(xiàn)實(shí)是：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納稅人由原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，并由國(guó)家稅務(wù)局征收，這大大增加了國(guó)家稅務(wù)局的征管壓力?？梢哉f(shuō)，“營(yíng)改增”全面試點(diǎn)，如果沒(méi)有地方稅務(wù)部門(mén)的支持，那么試點(diǎn)的任務(wù)是不太可能完成的。

因此，只有進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)地稅合作，試點(diǎn)的任務(wù)才有望完成。畢竟，“營(yíng)改增”之后，國(guó)稅部門(mén)僅僅是管戶就增加了1000多萬(wàn)戶，工作壓力可想而知。只有進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)地稅合作，試點(diǎn)任務(wù)才能較順利地完成。試點(diǎn)中，應(yīng)進(jìn)一步探索合作的模式與機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)國(guó)稅和地稅兩個(gè)部門(mén)的積極性。稅收征管的改善同時(shí)是納稅服務(wù)的改進(jìn)過(guò)程，是公共服務(wù)型政府的建設(shè)過(guò)程，也是國(guó)家治理現(xiàn)代化的過(guò)程。國(guó)地稅合作，必須將國(guó)稅部門(mén)熟悉增值稅的優(yōu)勢(shì)與地稅部門(mén)對(duì)行業(yè)更了解的優(yōu)勢(shì)綜合起來(lái)，才能收到良好的效果。

“營(yíng)改增”之后，國(guó)地稅征管體制的進(jìn)一步完善需要提上議事日程。試點(diǎn)伊始，國(guó)稅部門(mén)加班加點(diǎn)，精神可嘉。與此同時(shí)，地方稅務(wù)局在行業(yè)稅收征管上的優(yōu)勢(shì)不能充分利用，實(shí)際上是征管資源的一種浪費(fèi)。人隨業(yè)務(wù)走，才是最有效的工作方式。如果能夠推動(dòng)國(guó)地稅的有效合作，乃至融合，那么這將大大促進(jìn)納稅服務(wù)效率的提升?！盃I(yíng)改增”過(guò)程中的納稅服務(wù)是專(zhuān)業(yè)的公共服務(wù)，如果進(jìn)行得好，這也可以為更進(jìn)一步的對(duì)自然人的稅制改革，乃至政府其他部門(mén)的改革提供樣板。

“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，必須解決好地方政府收入的來(lái)源問(wèn)題

多稅率、多征收率才能保證行業(yè)稅負(fù)不提高試點(diǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但不可否認(rèn)的是，這也在一定程度上影響了增值稅中性作用的發(fā)揮，扭曲了市場(chǎng)行為。在理解這么做的現(xiàn)實(shí)合理性的同時(shí)，試點(diǎn)之后中國(guó)必須加快增值稅立法進(jìn)程，增值稅立法應(yīng)該將簡(jiǎn)并稅率并從總體上降低稅負(fù)作為重要任務(wù)來(lái)完成。理想的增值稅稅率應(yīng)該只有一檔基本稅率?？紤]到現(xiàn)實(shí)的需要，增值稅稅率仍然可以選擇一檔基本稅率加一檔低稅率的做法，并選擇合理的免稅范圍?；趤喬貐^(qū)增值稅稅率偏低的實(shí)際，基本稅率最終定為10%左右、低稅率定為5%左右較為合理。征收率也應(yīng)只設(shè)一檔，定為3%左右。

增值稅稅負(fù)因素仍是增值稅立法中需要著重考慮的問(wèn)題。但是，需要注意的是實(shí)際稅負(fù)，而不是名義稅負(fù)；需要注意的是誰(shuí)最終承擔(dān)了稅負(fù)，而不是名義上是誰(shuí)在納稅。對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，有意義的是資本回報(bào)率指標(biāo)，而不是繳納了多少稅收。行業(yè)稅負(fù)的概念可能隨著現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展行業(yè)稅負(fù)界限越來(lái)越模糊而失去存在的意義。只要是社會(huì)需要的商品和服務(wù)，在某種程度上都有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能。稅制改革需要密切關(guān)注稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件，將增值稅立法與市場(chǎng)繁榮更好地結(jié)合起來(lái)。增值稅立法當(dāng)在釋放市場(chǎng)活力、增進(jìn)市場(chǎng)繁榮上做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

“營(yíng)改增”全面試點(diǎn)，必須解決好地方政府收入的來(lái)源問(wèn)題。有分級(jí)財(cái)政管理體制，就必須有完善的地方稅體系。營(yíng)業(yè)稅本來(lái)是地方第一大稅種，“營(yíng)改增”之后，營(yíng)業(yè)稅消失了。地方政府收入所出現(xiàn)的缺口必須得到彌補(bǔ)，否則這可能影響地方公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的提供?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)初期，可以將新增增值稅收入作為地方稅，但是隨著試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大，試點(diǎn)時(shí)間的拉長(zhǎng)，再這么做的后遺癥越來(lái)越多，地方和中央爭(zhēng)奪稅源的問(wèn)題可能越發(fā)突出，對(duì)中央稅收收入的負(fù)面影響越來(lái)越大。

事實(shí)上，一部分營(yíng)業(yè)稅收入本來(lái)是中央的，將新增增值稅收入作為地方收入，也是不合適的。在整個(gè)分級(jí)財(cái)政體制未動(dòng)之前，通過(guò)提高地方的增值稅收入分享比例是必須的。有人擔(dān)心因此而導(dǎo)致市場(chǎng)分割并進(jìn)而影響全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)的形成，不能說(shuō)沒(méi)有道理，但短期內(nèi)的問(wèn)題需要短期解決方案，否則過(guò)渡期的問(wèn)題就可能導(dǎo)致全局問(wèn)題的無(wú)解。增值稅收入中央和地方五五分享規(guī)定的出臺(tái)，是務(wù)實(shí)的。不同地區(qū)受此規(guī)定的影響不同，對(duì)應(yīng)的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度需要進(jìn)一步完善，改革必須充分調(diào)動(dòng)地方的積極性。中國(guó)是一個(gè)大國(guó)，更應(yīng)該如此。需要說(shuō)明的是，當(dāng)下的增值稅收入分享還只是過(guò)渡期的做法。中央和地方稅收收入的劃分，更為穩(wěn)定的財(cái)政體制，這還需要結(jié)合整個(gè)稅制改革和其他財(cái)政制度改革的進(jìn)程綜合設(shè)計(jì)。

稅收征管改革方案范文第2篇

關(guān)鍵詞：稅收 征管改革 國(guó)際借鑒

一、我國(guó)稅收征管改革綜述

我國(guó)稅收征管改革從上個(gè)世紀(jì)八十年代的“專(zhuān)管員管戶制”到“征管查三分離”，經(jīng)歷了不斷的變革過(guò)程。1997年國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了國(guó)家稅務(wù)總局深化稅收征管改革方案，方案中提出建立“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的“30字征管模式”。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)稅收征管改革進(jìn)行了調(diào)整，2004年提出了“34字征管模式”，在原來(lái)的“30字”模式基礎(chǔ)上增加了“強(qiáng)化管理”的內(nèi)容，并提出了稅收征管要實(shí)現(xiàn)“科學(xué)化和精細(xì)化”管理，不斷探索和掌握稅收征管規(guī)律的總體要求和設(shè)想。近幾年來(lái)，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，總局提出了開(kāi)展稅源專(zhuān)業(yè)化管理試點(diǎn)，實(shí)施了一系列加強(qiáng)管理的新方法、新舉措，稅收征管質(zhì)量和效率明顯提升，有力促進(jìn)了稅收收入平穩(wěn)較快增長(zhǎng)。但是，隨著經(jīng)濟(jì)與科學(xué)技術(shù)的日新月異發(fā)展，國(guó)內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了深刻變化，稅收征管面臨新的形勢(shì)和挑戰(zhàn)，2012年全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革會(huì)議提出要進(jìn)一步加強(qiáng)和深化稅收征管改革，統(tǒng)一思想、凝聚共識(shí)，認(rèn)真總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，積極借鑒國(guó)際成功做法，不斷開(kāi)創(chuàng)稅收征管改革新局面。本文著力從借鑒國(guó)際稅收征管的成功改革經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，進(jìn)一步開(kāi)拓視野，以作他山之石，可以攻玉，為推進(jìn)我國(guó)稅收征管改革提供有益的經(jīng)驗(yàn)和借鑒。

二、稅收征管改革的國(guó)際借鑒

（一）促進(jìn)納稅遵從作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同理念和目標(biāo)

OECD成員國(guó)家普遍將促進(jìn)納稅遵從作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的核心理念和任務(wù)目標(biāo)，提出“視公眾為顧客，把管理當(dāng)服務(wù)的”新公共服務(wù)理念。美國(guó)國(guó)內(nèi)收人局也在其五年規(guī)劃中提出“服務(wù)+執(zhí)法=納稅遵從”戰(zhàn)略目標(biāo)。

為了借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收征管經(jīng)驗(yàn)，修訂和完善我國(guó)的稅收征管法，國(guó)家稅務(wù)總局組織力量對(duì)美、澳、法、德、日、韓六國(guó)的稅收征管法集中進(jìn)行了翻譯，了解到發(fā)達(dá)國(guó)家的征管法律制度明確確立征納雙方的權(quán)力和義務(wù)，首先確定和強(qiáng)化納稅人自主申報(bào)納稅的主體地位，納稅人自主履行納稅義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要責(zé)任和義務(wù)是通過(guò)納稅服務(wù)和公正執(zhí)法幫助和促進(jìn)納稅人遵從稅法。如美國(guó)《國(guó)內(nèi)收入法典》這個(gè)集實(shí)體法和程序法于一體，共98章，9千多條款，規(guī)定了關(guān)于納稅人自主履行納稅義務(wù)主體地位，設(shè)置了關(guān)于納稅義務(wù)、納稅人的基本權(quán)利、同時(shí)也明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)促進(jìn)納稅遵從的納稅服務(wù)服務(wù)和稅收征管程序，包括減輕納稅人負(fù)擔(dān)、優(yōu)化納稅服務(wù)和加強(qiáng)稅收征管的具體條款，通過(guò)稅收立法明確征納雙方的權(quán)力義務(wù)，促進(jìn)征納之間緊密合作，實(shí)現(xiàn)服務(wù)和管理的有機(jī)結(jié)合，提高納稅人滿意度和納稅遵從度。

（二）稅收征管程序設(shè)計(jì)科學(xué)合理

發(fā)達(dá)國(guó)家普遍實(shí)行征管全過(guò)程的五大基本程序，包括納稅人自主申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定管理，違法行為調(diào)查，稅款強(qiáng)制征收和納稅人的法律救濟(jì)。其中納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定管理是我國(guó)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，但卻是發(fā)達(dá)國(guó)家稅收征管程序中核心和重要環(huán)節(jié)，貫穿于稅收征管全過(guò)程，包括事前、事中和事后管理。如美國(guó)、英國(guó)、加拿大等OECD成員國(guó)家，在納稅人自主申報(bào)納稅之前要求納稅人進(jìn)行自我稅收評(píng)定的自我遵從管理，在納稅人登記申報(bào)之后甚至在登記申報(bào)過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)的核心工作是對(duì)納稅人的申報(bào)納稅情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定管理，通過(guò)有效的及時(shí)提示、提醒、輔導(dǎo)等服務(wù)，幫助其糾正錯(cuò)誤，促進(jìn)納稅遵從，從而避免事后的評(píng)估和稽查。如果納稅人仍不遵從合作，則采取較嚴(yán)厲的法律措施和手段，開(kāi)展稅務(wù)調(diào)查，更進(jìn)一步的措施包括開(kāi)展深度調(diào)查和全面稅務(wù)審計(jì)，偷逃稅審計(jì)，實(shí)施違法處罰，最后是開(kāi)展刑事偵查，對(duì)涉稅犯罪行為加大懲處力度等。

（三）普遍實(shí)行稅源分類(lèi)的專(zhuān)業(yè)化管理

經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、納稅行為的復(fù)雜性和征管資源的有限性，是國(guó)際上推行稅源專(zhuān)業(yè)化管理的主要原因，機(jī)構(gòu)設(shè)置專(zhuān)業(yè)化，管理模式和資源配置則趨于集約化。通常的做法是對(duì)不同規(guī)模或不同性質(zhì)納稅人設(shè)置分類(lèi)管理標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)的征管機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)的征管資源，采用專(zhuān)門(mén)的管理和服務(wù)方法。如美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署（IRS）在1998的《聯(lián)邦稅務(wù)重構(gòu)與改革法》（IRS Restructuring and Reform Actof1998）確定了美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局的新的組織結(jié)構(gòu)形式，改變過(guò)去“一刀切”的機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理模式。首先，按納稅人的規(guī)模類(lèi)型、性質(zhì)和特點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)，在全國(guó)設(shè)置四個(gè)稅收征收管理業(yè)務(wù)部門(mén)，大企業(yè)與國(guó)際稅收管理局、小企業(yè)和自謀職業(yè)者稅收管理局、工薪和投資者稅收管理局、非稅和政府實(shí)體稅收管理局。實(shí)施針對(duì)性的專(zhuān)業(yè)化管理和服務(wù)；其次，突出和加強(qiáng)對(duì)大企業(yè)與國(guó)際稅收集約化、專(zhuān)業(yè)化管理，加大管理資源的配置力度，除優(yōu)先配置高級(jí)管理人員以外，還包括經(jīng)濟(jì)學(xué)家、行業(yè)管理專(zhuān)家及高級(jí)技術(shù)顧問(wèn)等，為納稅人提供針對(duì)性、專(zhuān)業(yè)納稅服務(wù)，采用專(zhuān)門(mén)的先進(jìn)的管理技術(shù)和管理方法，管理人員更富有經(jīng)驗(yàn)，管理和服務(wù)效率更高，充分體現(xiàn)了把有限的優(yōu)質(zhì)的征管資源優(yōu)先配置在規(guī)模大、風(fēng)險(xiǎn)大的區(qū)域的稅源專(zhuān)業(yè)化管理理念，提高了資源配置效率和管理效率。

（四）強(qiáng)化信息管稅的依托和支撐作用

涉稅信息數(shù)據(jù)的采集、應(yīng)用，計(jì)算機(jī)信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，帶動(dòng)了征管方式和手段的不斷創(chuàng)新，各國(guó)稅務(wù)部門(mén)不斷加快信息管稅的進(jìn)程，以信息技術(shù)和征管業(yè)務(wù)的融合促進(jìn)了征管質(zhì)效的提高。

1、計(jì)算機(jī)信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托，促進(jìn)稅收征管高效運(yùn)行。第一，發(fā)達(dá)國(guó)家通常都建立有全國(guó)統(tǒng)一規(guī)范的征管信息平臺(tái)，并由國(guó)家層面主導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域、跨部門(mén)的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，將稅務(wù)部門(mén)的征管手段延伸到了國(guó)家機(jī)器的各個(gè)領(lǐng)域，實(shí)時(shí)傳輸、共享、利用各種涉稅信息，建立了較為廣泛、嚴(yán)密的稅收征管信息網(wǎng)絡(luò)交互平臺(tái)。第二，各國(guó)稅務(wù)部門(mén)不斷加快信息化建設(shè)進(jìn)程，以計(jì)算機(jī)信息技術(shù)支撐的征管效率和水平不斷提高。如美國(guó)、加拿大、德國(guó)、英國(guó)等國(guó)家在信息化建設(shè)過(guò)程中，都制定了富有前瞻性、科學(xué)性的規(guī)劃方案，可以適應(yīng)一定時(shí)期內(nèi)技術(shù)變革的要求，以不斷優(yōu)化信息技術(shù)和運(yùn)行效率，為稅收征管提供高效、安全、可靠的運(yùn)行系統(tǒng)。如美國(guó)研發(fā)多年的納稅人賬戶實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)庫(kù)于2012年1月正式投入使用，納稅人將享受到更方便快捷的辦稅服務(wù)。這在聯(lián)邦稅收史上具有劃時(shí)代的意義?？茖W(xué)技術(shù)將成為構(gòu)建新型稅收征納關(guān)系和提高征管效率的重要推動(dòng)力，并將從根本上改變納稅人和稅務(wù)從業(yè)者的納稅申報(bào)方式。此外，稅務(wù)部門(mén)利用納稅人賬戶實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)庫(kù)，可以更及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)差錯(cuò)并予以糾正，而不是二、三年后再去進(jìn)行評(píng)估和稽查。

2、涉稅信息的法制化管理，有效解決征納雙方信息不對(duì)稱(chēng)

各國(guó)稅務(wù)部門(mén)普遍形成一個(gè)共識(shí)是：第三方信息報(bào)告的法律制度是解決征納之間信息不對(duì)稱(chēng)和提高納稅人稅法遵從度的強(qiáng)有力工具。據(jù)統(tǒng)計(jì)，有第三方信息報(bào)告的收入，申報(bào)準(zhǔn)確率達(dá)到了96%！無(wú)第三方信息報(bào)告的收入，申報(bào)準(zhǔn)確率約為50%！美國(guó)國(guó)內(nèi)收入法 “信息與納稅申報(bào)” 這一章中，共用65個(gè)條款6.2萬(wàn)字詳細(xì)規(guī)定了包括任何政府單位及其機(jī)構(gòu)或部門(mén)在內(nèi)的幾乎所有主體應(yīng)向財(cái)政部長(zhǎng)（稅務(wù)機(jī)關(guān)）報(bào)送五大類(lèi)源頭信息。《德國(guó)稅收通則》規(guī)定“行政機(jī)關(guān)或者包括德意志銀行、國(guó)家銀行和債務(wù)管理局在內(nèi)的其他官方機(jī)構(gòu)以及這些官方機(jī)構(gòu)的機(jī)關(guān)和公務(wù)員的保密義務(wù)，不適用于他們向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供情況和出示材料的義務(wù)”。通過(guò)涉稅信息的法制化管理，使稅務(wù)部門(mén)稅務(wù)部門(mén)很容易與其它相關(guān)部門(mén)交換、共享信息數(shù)據(jù)，有效解決了征納雙方信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，有利于從源頭上消除納稅不遵從動(dòng)機(jī)。提高納稅遵從度，同時(shí)為有效實(shí)施稅收征管提供了豐富的、高質(zhì)量的基礎(chǔ)涉稅信息數(shù)據(jù)資源。

（五）普遍推行納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理

OECD成員國(guó)家把促進(jìn)納稅遵從和風(fēng)險(xiǎn)管理的理念有機(jī)結(jié)合在一起的，積極推行納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理，并貫穿于稅收征管全過(guò)程。

以美國(guó)、澳大利亞為代表的OECD國(guó)家基本上都實(shí)施了納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理，主要是運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理念、方法和信息化技術(shù)手段，以納稅人對(duì)稅法不遵從帶來(lái)的稅收流失的不確定性風(fēng)險(xiǎn)為管理對(duì)象，根據(jù)稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生特點(diǎn)和規(guī)律對(duì)納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行分析識(shí)別、等級(jí)排序、預(yù)警監(jiān)測(cè)、應(yīng)對(duì)處理與風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效評(píng)估，對(duì)不同稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的納稅人采取差別化、遞進(jìn)式的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制策略，力求最具效率地防范和控制納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失，提高納稅遵從度。

為了有效實(shí)施遵從風(fēng)險(xiǎn)管理，OECD國(guó)家普遍建立了遵從風(fēng)險(xiǎn)分析研究的專(zhuān)業(yè)化管理機(jī)構(gòu)，分析不同的稅收流失風(fēng)險(xiǎn)成因和遵從行為類(lèi)型、特點(diǎn)規(guī)律，把納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型分為自愿遵從型、嘗試遵從型、不想遵從型和強(qiáng)制遵從型，并致力于納稅遵從行為及風(fēng)險(xiǎn)特征規(guī)律的分析和量化管理，通過(guò)構(gòu)建納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估測(cè)度模型，開(kāi)發(fā)信息技術(shù)管理系統(tǒng)，進(jìn)行遵從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和等級(jí)排序，科學(xué)地量化和預(yù)警監(jiān)測(cè)稅收流失風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)提出有效應(yīng)對(duì)策略選擇進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和排除。

澳大利亞等IMF成員國(guó)家建立的“金字塔”式的納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處置管理模型，對(duì)主動(dòng)申報(bào)、自愿遵從的納稅人通過(guò)簡(jiǎn)化辦稅流程、減少資料報(bào)送、給予優(yōu)質(zhì)便捷的納稅服務(wù)等應(yīng)對(duì)策略實(shí)施遵從激勵(lì)；對(duì)過(guò)錯(cuò)性或嘗試性不遵從行為，風(fēng)險(xiǎn)較低的納稅人通過(guò)及時(shí)提示提醒，提供人性化的教育、輔導(dǎo)幫助等管理手段糾正其錯(cuò)誤，幫助其遵從；對(duì)不想遵從，中等及偏高風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的納稅人，通過(guò)約談、調(diào)查核實(shí)、稅務(wù)審計(jì)、評(píng)定等管理方式促進(jìn)其遵從；對(duì)拒不申報(bào)、惡意不遵從，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)高的納稅人充分運(yùn)用法律的效力嚴(yán)格執(zhí)法，從嚴(yán)查處，打擊震懾，強(qiáng)制其遵從，即隨著納稅遵從度的降低，稅收流失風(fēng)險(xiǎn)的加大，風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的提高，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)控制逐漸由優(yōu)化服務(wù)到輔導(dǎo)，由柔性管理到剛性管理最后到嚴(yán)厲執(zhí)法，執(zhí)法的剛性和力度逐漸加大，由此建立了差別化、遞進(jìn)式遵從風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)應(yīng)對(duì)控制體系，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的針對(duì)性和有效性，實(shí)現(xiàn)服務(wù)和執(zhí)法的有機(jī)結(jié)合，促進(jìn)納稅遵從度和納稅人滿意度共同提高，實(shí)現(xiàn)稅收流失風(fēng)險(xiǎn)得到及時(shí)、有效防范和控制的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李林軍.信息管稅 促進(jìn)稅收事業(yè)發(fā)展[J].中國(guó)稅務(wù)， 2009，（11）：20-23

稅收征管改革方案范文第3篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)稅改革；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包含兩方面：一是企業(yè)沒(méi)有按照相關(guān)法規(guī)進(jìn)行納稅工作，存在偷稅漏稅情況，面對(duì)這種情況企業(yè)將面臨補(bǔ)稅、罰款、繳納稅收滯納金、甚至于接受刑事處罰等情況；二是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中計(jì)算稅款方法不正確；不明確繳稅制度，承擔(dān)了企業(yè)不必承擔(dān)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)一定要做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，保證企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。

一、財(cái)稅改革背景下出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因

由于我國(guó)正在進(jìn)行財(cái)稅改革工作，基于此，企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因有以下三點(diǎn)：

(一)我國(guó)目前正在不斷完善企業(yè)的稅收體系、稅收制度以及稅收的征管制度與稅法相關(guān)法律。在進(jìn)行納稅工作時(shí)，如果企業(yè)沒(méi)有應(yīng)用新的稅收制度，仍然根據(jù)傳統(tǒng)稅收方法進(jìn)行納稅工作，那么很有可能做出違法操作，增加企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能。

(二)我國(guó)社會(huì)市場(chǎng)的主體是企業(yè)，由于目前企業(yè)市場(chǎng)的交易方式日益增多，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)有更多的項(xiàng)目涉及稅收工作，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收工作時(shí)需要考慮的事情也在不斷增加，增加企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能。

(三)雖然企業(yè)在進(jìn)行稅收工作時(shí)會(huì)根據(jù)稅收法律去計(jì)算稅款，但是企業(yè)通過(guò)這種方式計(jì)算出來(lái)的應(yīng)繳納的所得稅、增值稅都與實(shí)際存在一定差距，如果按照計(jì)算數(shù)值去繳納稅款，那么企業(yè)需要時(shí)刻準(zhǔn)備好承擔(dān)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

二、財(cái)稅改革簡(jiǎn)介

我國(guó)財(cái)稅改革分為三個(gè)方面，即稅收制度改革、稅收征管制度改革與稅收系統(tǒng)改革。每個(gè)方面的整改方面都存在一定差別。

(一)稅收制度改革我國(guó)稅收制度進(jìn)行改革是2007年開(kāi)始的，到目前都沒(méi)有結(jié)束。具體改革措施有這幾點(diǎn)：2007年相關(guān)部門(mén)宣布合并內(nèi)外企業(yè)所得稅政策的；2009年相關(guān)部門(mén)對(duì)增值稅暫行條例進(jìn)行修改；2012年建立營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，2016年全面推行，至此使用了66年的營(yíng)業(yè)稅徹底廢除，成為了歷史；在2017年至2019年，我國(guó)財(cái)政相關(guān)部門(mén)對(duì)增稅稅率進(jìn)行調(diào)整，推出加計(jì)抵減、增量留抵與稅額退還等政策，同時(shí)完善了個(gè)人所得稅、車(chē)船稅、資源稅等相關(guān)稅收政策，將房地產(chǎn)稅政策也加入改革制度中。

(二)稅收征管制度改革稅收征管制度改革發(fā)展歷史比較短，具體發(fā)展歷史如下：2015年頒布了《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》，也正是這一稅法的頒布，使得我國(guó)稅收征管制度改革拉開(kāi)序幕；2018年我國(guó)相關(guān)部門(mén)頒布并開(kāi)始實(shí)施《改革方案》，其中指出，稅收征管制度改革應(yīng)從縣鄉(xiāng)開(kāi)始開(kāi)展，合并其國(guó)稅、地稅等稅收工作，然后在逐漸完成省市國(guó)稅、地稅等稅收工作的合并任務(wù)。

(三)稅收系統(tǒng)改革截至目前，我國(guó)稅收系統(tǒng)改革分為兩個(gè)階段，具體如下：第一階段：2016年金稅三期建設(shè)工作竣工，使得稅收系統(tǒng)的運(yùn)行更為穩(wěn)定，并且其中包含了所有稅收種類(lèi)與各個(gè)環(huán)節(jié)。第二階段：自2017年開(kāi)始至2018年結(jié)束，各鄉(xiāng)、縣、市完成了稅收征管制度省集中化任務(wù)，完成了自然人征管系統(tǒng)的建設(shè)，使得民眾可以通過(guò)系統(tǒng)查看個(gè)人收入與財(cái)產(chǎn)信息需要進(jìn)行的納稅工作。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型

企業(yè)需要面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有很多，具體可以分為以下幾類(lèi)。

(一)根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生方式進(jìn)行劃分，即企業(yè)沒(méi)有按照相關(guān)要求繳納稅款，導(dǎo)致稅收相關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查工作，如果確實(shí)存在問(wèn)題，那么還會(huì)要求企業(yè)進(jìn)行稅款補(bǔ)交以及繳納稅收滯納金；企業(yè)出現(xiàn)稅款繳納過(guò)多的情況，降低企業(yè)受益[1]。

(二)根據(jù)稅收方式進(jìn)行劃分，即稅收種類(lèi)以及納稅方式都存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，如基于增值稅以及附加稅、企業(yè)所得稅、印花稅等稅收種類(lèi)產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)；再如由于企業(yè)在登記申請(qǐng)表格時(shí)出現(xiàn)信息填寫(xiě)錯(cuò)誤，屬于因?yàn)榧{稅方式產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

(三)根據(jù)稅收過(guò)失程度進(jìn)行劃分，即企業(yè)在稅收方面存在過(guò)失但影響較小的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，或企業(yè)故意做出偷稅漏稅舉動(dòng)所產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、財(cái)稅改革下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

(一)新制度與舊制度更替帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由于財(cái)稅改革工作正在進(jìn)行中，因此很多企業(yè)目前還無(wú)法適應(yīng)新的財(cái)稅政策，在工作中經(jīng)常出現(xiàn)問(wèn)題。比如企業(yè)在進(jìn)行“營(yíng)改增”工作時(shí)對(duì)未完成的項(xiàng)目可以選擇繼續(xù)使用舊制度，也可以選擇新制度。而且企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，新制度與舊制度之間存在很多交叉部分，稅收工作比較混亂，很容易出現(xiàn)繳納稅款不及時(shí)的情況。

(二)稅款繳納過(guò)多帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)在財(cái)稅改革過(guò)程中，“營(yíng)改增”改革是非常重要的一項(xiàng)，這項(xiàng)工作在改革過(guò)程中涉及很多的財(cái)稅優(yōu)惠政策，比如包括退稅政策、免收增值稅政策以及其他具有特殊要求的稅收政策。這一情況也在側(cè)面表達(dá)了在財(cái)稅改革過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)新的稅收政策。因此，企業(yè)一定要及時(shí)調(diào)整稅收工作方面的工作計(jì)劃。

(三)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅收帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展財(cái)稅改革工作之后，企業(yè)需要處理更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作，財(cái)會(huì)人員要熟悉部分進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的有關(guān)政策，比如企業(yè)用于簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目的投入不能進(jìn)行抵扣，如果企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票既涉及增值稅一般納稅征收項(xiàng)目，又涉及到簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目，則這部分項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅款首先要將簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅按比例拆分出去，然后再進(jìn)行稅款抵扣工作。而且此項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅抵扣操作會(huì)提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在后期企業(yè)需要進(jìn)行補(bǔ)救措施，補(bǔ)繳稅款并繳納滯納金，更嚴(yán)重者可能會(huì)影響企業(yè)聲譽(yù)[2]。

(四)未全面掌握稅收政策帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在財(cái)稅改革工作開(kāi)始之后我國(guó)的稅收減免政策也發(fā)生了一些改變，由傳統(tǒng)的批準(zhǔn)制改為了備案制，這就提高了企業(yè)需要承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此如果企業(yè)稅務(wù)工作人員未能及時(shí)全面地掌握最新的稅收政策，在進(jìn)行稅收工作時(shí)未按照最新的減免政策進(jìn)行實(shí)施，受備案制度影響，企業(yè)無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題，在發(fā)現(xiàn)后需要繳納滯納金，同時(shí)承擔(dān)這種情況給企業(yè)到來(lái)的后果。

五、企業(yè)面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制定的政策

(一)建立并完善相關(guān)制度企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，同時(shí)根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，以便于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到稅務(wù)問(wèn)題時(shí)可以有處理依據(jù)。企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)人員在處理稅收工作時(shí)要學(xué)會(huì)識(shí)別，識(shí)別項(xiàng)目需要承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有什么，發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)造成哪些影響。然后根據(jù)分析內(nèi)容制定應(yīng)急措施，盡可能減少企業(yè)損失。因此企業(yè)需要制定相關(guān)制度，比如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度、發(fā)票管理制度，稅收預(yù)算制度與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查制度等。企業(yè)通過(guò)這些規(guī)定降低出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，以便于企業(yè)的未來(lái)發(fā)展[3]。

(二)企業(yè)財(cái)會(huì)人員要主動(dòng)學(xué)習(xí)稅務(wù)知識(shí)企業(yè)要提高財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，可以通過(guò)培訓(xùn)的方式幫助財(cái)會(huì)人員掌握稅收知識(shí)，這種做法的優(yōu)點(diǎn)有以下兩點(diǎn)。1.通過(guò)培訓(xùn)，讓企業(yè)財(cái)會(huì)人員掌握最新的稅收制度，提高各位財(cái)會(huì)人員的稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。2.避免企業(yè)財(cái)會(huì)人員在進(jìn)行稅收工作時(shí)，因不了解相關(guān)稅收政策，而導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

(三)提高企業(yè)員工防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)如果企業(yè)員工有防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，那么企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的工作將更容易開(kāi)展。因此，企業(yè)管理者在提高自身防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的同時(shí)，應(yīng)該向企業(yè)員工普及防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要性，幫助企業(yè)員工了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的影響有哪些?？梢酝ㄟ^(guò)宣傳或者培訓(xùn)的方式來(lái)完成此項(xiàng)工作，最重要的是在此項(xiàng)工作開(kāi)展期間，企業(yè)管理人員要帶頭參加，通過(guò)自身實(shí)際行動(dòng)來(lái)向企業(yè)員工表達(dá)此項(xiàng)工作的重要性。

稅收征管改革方案范文第4篇

關(guān)鍵詞：個(gè)稅；改革；方案

中圖分類(lèi)號(hào)：F 810.424 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673—291X（2012）26—0108—02

一、個(gè)稅改革的狀況

1996年3月八屆人大四次會(huì)議通過(guò)的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“九五”計(jì)劃及2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》中提出建立覆蓋全部個(gè)人收入的“分類(lèi)與綜合相結(jié)合”的個(gè)人所得稅制；2001年3月九屆人大四次會(huì)議通過(guò)的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十個(gè)五年計(jì)劃綱要》中提出建立“綜合與分類(lèi)相結(jié)合”的個(gè)人所得稅制度；2003年10月黨的十六屆三中全會(huì)通過(guò)的《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的決定》中提出改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制；2006年3月，十屆人大四次會(huì)議通過(guò)的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》中提出實(shí)行綜合和分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度；2011年3月十一屆人大四次會(huì)議通過(guò)的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》提出逐步建立健全綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，完善個(gè)人所得稅征管機(jī)制。

個(gè)稅綜合制改革從“九五”計(jì)劃提出，至 “十五”未能順利推行， “搬家”至“十一五”，仍未能順利推進(jìn)改革。但在政策層面，我國(guó)個(gè)稅改革的基本方向已明確，即要走綜合與分類(lèi)相結(jié)合的模式?！笆濉睍r(shí)期是推進(jìn)“綜合與分類(lèi)相結(jié)合”的個(gè)稅改革的關(guān)鍵時(shí)期，應(yīng)借鑒國(guó)外個(gè)稅的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)狀推進(jìn)個(gè)稅改革。

二、個(gè)稅改革設(shè)計(jì)思路

近年來(lái)，我國(guó)雖未推出“綜合與分類(lèi)相結(jié)合”的個(gè)人所得稅制改革，但也始終在積極調(diào)整與完善，例如全員全額申報(bào)制度、年所得12萬(wàn)元以上納稅人自行申報(bào)制度等措施，為推行個(gè)稅改革奠定了基礎(chǔ)。

我國(guó)個(gè)稅改革的設(shè)計(jì)思路為：以我國(guó)當(dāng)前稅收征管條件和未來(lái)發(fā)展為前提，以主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家個(gè)稅改革趨勢(shì)為參考，結(jié)合中國(guó)實(shí)際國(guó)情，在保持現(xiàn)行分類(lèi)所得稅制穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，以較小的征管成本引入綜合制因素，盡快建立初始的“綜合與分類(lèi)相結(jié)合”的個(gè)人所得稅制。

三、個(gè)稅改革基本內(nèi)容

（一）方案基礎(chǔ)為現(xiàn)行分類(lèi)所得稅制

個(gè)稅改革方案應(yīng)保持現(xiàn)行分類(lèi)所得稅制框架的穩(wěn)定，11類(lèi)所得項(xiàng)目仍按現(xiàn)行稅制進(jìn)行分類(lèi)征收，以源泉扣繳為主，以自行申報(bào)納稅為輔。現(xiàn)行分類(lèi)稅制框架下各分類(lèi)所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除、適用稅率等規(guī)定盡可能保持不變。

（二）對(duì)年所得12萬(wàn)元以上高收入群體實(shí)行自行申報(bào)并綜合計(jì)征

以現(xiàn)行年所得超過(guò)12萬(wàn)元納稅人自行申報(bào)制度為基礎(chǔ)，選擇部分所得項(xiàng)目進(jìn)行年終綜合，采用累進(jìn)稅率和綜合費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算年度應(yīng)納稅額，已代扣代繳的稅款視為預(yù)繳稅款，年度匯算清繳后實(shí)行多退少補(bǔ)。由于在初始階段，考慮到征管條件等因素，暫不實(shí)行以家庭為單位申報(bào)。

年所得未達(dá)到12萬(wàn)元的納稅人不適用綜合計(jì)征，也無(wú)須申報(bào)年度所得，繼續(xù)按現(xiàn)行分類(lèi)所得稅制計(jì)征稅款。在設(shè)計(jì)綜合稅率表和綜合費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)使年所得未達(dá)到12萬(wàn)元的納稅人分類(lèi)計(jì)征的應(yīng)納稅額不大于綜合計(jì)征的稅負(fù)。

由于僅規(guī)定年所得超過(guò)12萬(wàn)元的高收入人群使用綜合計(jì)征，減少了需自行申報(bào)并匯算清繳的人數(shù)。2007年我國(guó)自行納稅申報(bào)人數(shù)為213萬(wàn)，2008年為240萬(wàn)，2009年為269萬(wàn)，因此，初始方案實(shí)施最初幾年只需處理幾百萬(wàn)份納稅申報(bào)材料就可以很好地控制征管成本。

（三）綜合計(jì)征的具體所得項(xiàng)目

以現(xiàn)行11類(lèi)所得為基礎(chǔ)，對(duì)年收入12萬(wàn)元以上納稅人適用綜合計(jì)征的所得項(xiàng)目有如下幾種方案可供選擇。

1.綜合范圍最小

為了降低征管成本，可以?xún)H將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得兩項(xiàng)納入綜合計(jì)征范圍。將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得按年度綜合計(jì)征，有利于解決分類(lèi)稅制下按月按次計(jì)征產(chǎn)生的收入均衡性問(wèn)題。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬而言，如再配合綜合費(fèi)用扣除上限的規(guī)定，可以有效解決累計(jì)多次費(fèi)用扣除導(dǎo)致的稅負(fù)不公平問(wèn)題。

2.綜合范圍中等

將工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)等項(xiàng)目勞動(dòng)所得納入綜合計(jì)征范圍為中等范圍的綜合方案?，F(xiàn)行稅制下，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得具有較大共性。一是這三項(xiàng)所得都具有明確的支付方，可以較好地實(shí)施代扣代繳；二是現(xiàn)行個(gè)人所得稅法對(duì)此三項(xiàng)所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)相同。中等范圍綜合方案將資本所得排除在綜合計(jì)征范圍之外，僅包括勞動(dòng)所得項(xiàng)目，比現(xiàn)行分類(lèi)所得稅制有很大改善，總體權(quán)衡公平與效率中，更多地考慮了效率因素。

3.綜合范圍較大

較大范圍的綜合方案是將方案2中的四項(xiàng)勞動(dòng)所得和部分資本所得項(xiàng)目納入綜合計(jì)征范圍。納入綜合計(jì)征范圍的資本所得主要有財(cái)產(chǎn)租賃所得和利息所得。財(cái)產(chǎn)租賃所得與勞動(dòng)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得具有相同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但實(shí)行代扣代繳難度較大。稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得信息的難度大，將增加稅收征管成本，但對(duì)調(diào)節(jié)收入分配具有重大的長(zhǎng)遠(yuǎn)意義。利息所得具有類(lèi)似的性質(zhì)。

4.大范圍的綜合

將個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得也納入綜合計(jì)征的范圍稱(chēng)為大范圍的綜合。這兩項(xiàng)所得的共性在于均屬于非法人的經(jīng)營(yíng)所得，將此兩項(xiàng)所得納入綜合計(jì)征范圍，首先應(yīng)將分類(lèi)計(jì)征階段分別適用于工資、薪金所得及個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)所得兩套累進(jìn)稅率表進(jìn)行合并，在綜合計(jì)征階段再適用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率表。

5.綜合范圍最大

稅收征管改革方案范文第5篇

關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu)；營(yíng)改增；現(xiàn)狀；措施

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）21-0157-02

自1954年法國(guó)開(kāi)始征收增值稅以來(lái)，目前，已經(jīng)有170多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了增值稅，是大多數(shù)國(guó)家的主體稅種。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，世界各國(guó)越來(lái)越有擴(kuò)大增值稅征收范圍的傾向。Bird和Gendron（2007）指出，增值稅既不是已經(jīng)完美無(wú)缺，也不可能臻至完美無(wú)缺。國(guó)內(nèi)也是各抒己見(jiàn)。汪德華和楊之剛（2009）提出，中國(guó)增值稅未能覆蓋到服務(wù)業(yè)所造成的市場(chǎng)扭曲，阻礙了服務(wù)業(yè)的發(fā)展，這種扭曲在增值稅轉(zhuǎn)型之后將更大，為此需要加速增值稅“擴(kuò)圍”的改革。孫鋼（2011）認(rèn)為增值稅實(shí)行“擴(kuò)圍”改革，必然引發(fā)收入分配體制調(diào)整的需要。而中國(guó)自1994年分稅制改革以來(lái)，一直存在增值稅與營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的局面。2009年1月1日，中國(guó)開(kāi)始實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，即對(duì)企業(yè)當(dāng)年購(gòu)入的固定資產(chǎn)所付的全部款項(xiàng)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，從而減輕了企業(yè)稅負(fù)。2011年11月16日中國(guó)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局正式公布營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)征營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。“十二五”規(guī)劃對(duì)于改革和完善稅收制度，明確提出要“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收”，即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的“擴(kuò)圍”改革。

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅需要注意的問(wèn)題

（一）地方政府的財(cái)政收入減少，需要尋求新的主體稅種

營(yíng)業(yè)稅是地方政府的主體稅種，而且是幾乎唯一的主體稅種，是地方政府財(cái)政收入的主要來(lái)源。增值稅是中央與地方共享稅，75%歸中央，25%歸地方。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，增值稅的征收范圍勢(shì)必?cái)U(kuò)大，營(yíng)業(yè)稅的增收范圍相對(duì)縮小，營(yíng)業(yè)稅由地方稅變成了中央與地方共享稅，地方政府的財(cái)政收入必然減少，導(dǎo)致地方政府會(huì)失去主要的財(cái)源，自然遭到他們的強(qiáng)烈反對(duì)。因此，要順利實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增，就要為地方政府尋求新的主體稅種來(lái)滿足地方政府財(cái)政支出的需要，避免財(cái)政收入的減少。

（二）稅制結(jié)構(gòu)的分成比例發(fā)生了變化

中國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政體制以“分稅制”冠名。所謂分稅制，其實(shí)就是兩種共享稅。其中，增值稅75∶25分成，75%歸中央，25%歸地方；所得稅60∶40分成，60%歸中央，40%歸地方。當(dāng)營(yíng)業(yè)稅并入增值稅后，營(yíng)業(yè)稅成了共享稅，所以中央財(cái)政和地方財(cái)政的分成比例必須要進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保證地方政府的財(cái)源，所以分稅制財(cái)政體制要重新構(gòu)建。

（三）存在重復(fù)性征稅問(wèn)題

營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，是對(duì)取得收入的全額增稅，從生產(chǎn)到消費(fèi)的整個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，流轉(zhuǎn)次數(shù)越多，稅負(fù)越重，存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象；而增值稅是價(jià)外稅，采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，只對(duì)銷(xiāo)售收入和勞務(wù)收入的增值額增稅，稅負(fù)較輕，避免了重復(fù)征稅。營(yíng)改增后，由價(jià)內(nèi)稅變?yōu)閮r(jià)外稅，稅負(fù)相對(duì)較輕，但是需要選擇適合的稅率。稅率設(shè)定過(guò)高，不利于結(jié)構(gòu)性減稅政策，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，不利于第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。而稅率設(shè)定過(guò)低，不利于保證國(guó)家財(cái)政收入。所以，營(yíng)改增后，增值稅如何調(diào)整稅率是一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。

（四）稅收征管問(wèn)題，財(cái)權(quán)與事權(quán)不匹配

目前營(yíng)業(yè)稅主要是由地方政府地稅局征管，而增值稅是由中央政府國(guó)稅局負(fù)責(zé)征管，與地方分成。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，由地方稅變成共享稅。那么國(guó)稅部門(mén)和地稅部門(mén)的稅收征管權(quán)限也必然發(fā)生變化。原先征收營(yíng)業(yè)稅的地稅局由于業(yè)務(wù)減少，會(huì)出現(xiàn)人員冗余，導(dǎo)致地方政府財(cái)權(quán)與事權(quán)的不相匹配；征收增值稅的國(guó)稅局由于增值稅的征收范圍擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量激增，會(huì)出現(xiàn)人員短缺，使稅收征管陷入兩難的境地。營(yíng)改增擴(kuò)圍后，稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)分配問(wèn)題也是必須重視的。

（五）營(yíng)改增后，增值稅“一稅獨(dú)大”，不僅風(fēng)險(xiǎn)提高而且有可能導(dǎo)致通貨膨脹

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，一方面，增值稅的征收范圍擴(kuò)大，稅負(fù)更易轉(zhuǎn)嫁到商品價(jià)格之中，最終由消費(fèi)者承擔(dān)，進(jìn)而引起通貨膨脹；另一方面，使增值稅占國(guó)家稅收收入的比重過(guò)高。以2011年的數(shù)據(jù)來(lái)看，稅收總收入為89 720.31億元，增值稅為24 266.64億元，占稅收總收入的比例為27%，營(yíng)業(yè)稅為13 678.61億元，占稅收總收入的比例為15%。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，增值稅占稅收總收入的比例為42%，將近稅收總收入的一半左右。從稅制角度講，增值稅比重過(guò)大，將嚴(yán)重阻礙其他稅種的作用發(fā)揮，使稅收整體的杠桿作用減弱，風(fēng)險(xiǎn)性提高。

二、解決營(yíng)業(yè)稅改征增值稅難題的措施

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，會(huì)存在上述一系列問(wèn)題，牽動(dòng)各行業(yè)及全社會(huì)的改革與發(fā)展。立足于中國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情和稅情的基本情況，認(rèn)真的推進(jìn)漸進(jìn)式稅收改革整體方案，破解營(yíng)業(yè)稅改征增值稅出現(xiàn)的難題，進(jìn)一步優(yōu)化中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)。

（一）推進(jìn)漸進(jìn)式稅改方案，在財(cái)力雄厚的地區(qū)試點(diǎn)推進(jìn)

中國(guó)目前還處于社會(huì)主義初級(jí)階段，人民日益增長(zhǎng)的物質(zhì)文化需要與落后的經(jīng)濟(jì)不能滿足人民的需要之間的矛盾日益加劇。因此，我們還只能在經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較快速的富裕地區(qū)推進(jìn)稅改試點(diǎn)。國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議近日決定，自8月1日起至年底，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇等10個(gè)省、直轄市和計(jì)劃單列市。作為“十二五”規(guī)劃的一個(gè)重要稅改項(xiàng)目“營(yíng)改增”，中國(guó)仍將保持增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的局面，在以后相當(dāng)長(zhǎng)的一個(gè)時(shí)期內(nèi)，必須先在財(cái)力雄厚的地區(qū)逐步推進(jìn)，逐步提高稅收征管水平，逐步擴(kuò)大增值稅征收范圍，逐步縮小營(yíng)業(yè)稅征收范圍，最終實(shí)現(xiàn)增值稅取代營(yíng)業(yè)稅的稅改局面。

（二）增加地方政府的財(cái)政收入，開(kāi)設(shè)新的主體稅種

營(yíng)業(yè)稅改增增值稅后，原屬于地方政府主要財(cái)源的營(yíng)業(yè)稅歸中央與地方共享了，地方政府的財(cái)政收入必然減少。為了滿足地方政府公共支出的需要，就要開(kāi)征新的主體稅種。在現(xiàn)行稅制的框架內(nèi)，這樣的稅種，或并不存在，或難有變更歸屬關(guān)系的可能。幾乎唯一的可行方案，就是按照既有的稅制改革方案開(kāi)征以房地產(chǎn)稅為主體的財(cái)產(chǎn)稅作為地方政府的主體稅種，來(lái)替代營(yíng)業(yè)稅，掃除營(yíng)改增的障礙。在不遠(yuǎn)的將來(lái)，也可以逐步開(kāi)征資源稅和社會(huì)保障稅作為新的稅種增加地方政府的財(cái)政收入。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的過(guò)渡時(shí)間內(nèi)，在找到新的主體稅種前，中央政府也應(yīng)該加大對(duì)地方政府的財(cái)政補(bǔ)貼和轉(zhuǎn)移支付力度，以保證地方政府的財(cái)政收入不致減少。

（三）結(jié)構(gòu)性減稅，設(shè)定適合的稅率

我們知道，營(yíng)業(yè)稅的稅率有3%、5%和20%，而增值稅的稅率是17%和13%，小規(guī)模納稅人是3%的征收率。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，實(shí)際上是為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的需要，為了促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展，是結(jié)構(gòu)性減稅的必要措施。營(yíng)改增后，對(duì)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)始征收增值稅。服務(wù)業(yè)普遍具有種類(lèi)繁多、范圍廣泛、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小的特點(diǎn)。一些特殊的服務(wù)業(yè)在營(yíng)改增后，達(dá)不到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣很少，稅負(fù)反而加重，有悖于結(jié)構(gòu)性減稅。所以，一些企業(yè)要健全會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，提高檔次。而營(yíng)業(yè)稅的稅率要根據(jù)稅收中性的原則科學(xué)合理地適度上調(diào)，增值稅的稅率要適度地下調(diào)，以達(dá)到真正結(jié)構(gòu)性減稅的目的。

（四）逐漸增加直接稅比重，減少間接稅比重，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

中國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)不合理，流轉(zhuǎn)稅比重過(guò)高，所得稅比重低，使得中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)以間接稅為主，直接稅為輔。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，一方面，使得增值稅比重占據(jù)絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，出現(xiàn)“一稅獨(dú)大”局面，國(guó)家取得財(cái)政收入的風(fēng)險(xiǎn)性也提高；另一方面，使得增值稅的征收范圍變大，稅負(fù)更容易轉(zhuǎn)嫁，最終由消費(fèi)者承擔(dān)。這樣，以增值稅為主的間接稅所占比重過(guò)大，而所得稅所占比重低，導(dǎo)致政府強(qiáng)化了稅收收入的職能，弱化了收入分配的職能，使貧富差距增大，不利于社會(huì)和諧。所以，由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，政府必須反思并逐步增加直接稅比重，減少間接稅比重，并運(yùn)用經(jīng)濟(jì)周期、收入分配和貨幣政策影響增值稅與通貨膨脹之間的傳導(dǎo)，抑制價(jià)格上漲，達(dá)到經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定，為中國(guó)的稅制改革政策增加前瞻性和預(yù)防性。

（五）強(qiáng)化稅收征管機(jī)制

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，作為地方政府征管權(quán)限的營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)量減少，地稅人員過(guò)剩，出現(xiàn)人浮于事的狀況；而征收增值稅的國(guó)稅部門(mén)由于營(yíng)業(yè)稅改革，業(yè)務(wù)量激增，內(nèi)部管理方式也可能發(fā)生變化，人員短缺，急需有專(zhuān)業(yè)能力的人員迅速補(bǔ)上空缺。面對(duì)國(guó)稅和地稅部門(mén)人員需求的變化，必須精簡(jiǎn)地稅人員，并把一些地稅人員相應(yīng)地調(diào)整到各個(gè)國(guó)稅部門(mén)中去。這樣，既可緩解地稅人員失業(yè)的壓力，又解決了國(guó)稅部門(mén)人員不足的現(xiàn)狀。當(dāng)擴(kuò)圍改革發(fā)展到一定階段后，將國(guó)稅和地稅進(jìn)行合并，整合現(xiàn)有機(jī)構(gòu)和人員，建立從中央到地方的垂直管理機(jī)制，根據(jù)稅種不同劃分不同的職能部門(mén)，加強(qiáng)征管信息化建設(shè)，優(yōu)化稅制機(jī)構(gòu)。

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