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稅務(wù)內(nèi)控管理辦法范文第1篇

從《企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十二條的規(guī)定來看，稅法所指的“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的成本分?jǐn)偂辈]有專指是跨國公司成本分?jǐn)偅强鐕瘓F(tuán)公司的成本分?jǐn)傄矐?yīng)受此稅法規(guī)定的約束。但是，成本分?jǐn)倕f(xié)議更多的是著眼于跨國公司關(guān)聯(lián)各方的成本分?jǐn)?，涉及勞?wù)的成本分?jǐn)倕f(xié)議一般適用于集團(tuán)采購和集團(tuán)營銷策劃且要層報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。從實(shí)際操作層面來看，非跨國集團(tuán)公司的成本費(fèi)用分?jǐn)偱c跨國公司關(guān)聯(lián)各方的成本費(fèi)用分?jǐn)傇诜秶⒎椒ㄉ隙加泻艽蟮牟町?，目前還難以用國際通行的成本分?jǐn)倕f(xié)議來規(guī)范。如何評(píng)估非跨國集團(tuán)公司的費(fèi)用分?jǐn)倢?duì)稅收的影響，并對(duì)其實(shí)施規(guī)范化的管理，已成為擺在我們面前需要認(rèn)真思考并切實(shí)加以解決的新問題。

一、非跨國集團(tuán)公司成本費(fèi)用分?jǐn)偟默F(xiàn)況

目前，非跨國集團(tuán)公司的成本費(fèi)用分?jǐn)倶O不規(guī)范且情況比較復(fù)雜。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、集團(tuán)公司與屬下企業(yè)關(guān)系復(fù)雜。與緊密型下屬企業(yè)一般都有投資、集團(tuán)招投標(biāo)購銷、經(jīng)營指導(dǎo)、集團(tuán)內(nèi)租賃、集團(tuán)內(nèi)相互提供勞務(wù)、集團(tuán)內(nèi)特許權(quán)使用費(fèi)支付、集團(tuán)研發(fā)機(jī)構(gòu)的技術(shù)研發(fā)、集團(tuán)內(nèi)融資、統(tǒng)一外匯結(jié)算，等等。與屬下松散型企業(yè)一般都有采購價(jià)格與貨款支付控制、質(zhì)量保證與扣款、指定采購商戶、經(jīng)營指導(dǎo)和技術(shù)許可收費(fèi)，等等。

2、集團(tuán)公司的費(fèi)用歸集與分配缺乏有效的內(nèi)控管理制度。有的集團(tuán)公司費(fèi)用收取沒有得到充分授權(quán)、缺乏明確的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，歸集和分配缺乏必要的管理制度，科目設(shè)置隨意性大，管理混亂。大多采用過渡性科目“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)收款”進(jìn)行歸集與分配。此外，還有相互提供勞務(wù)不計(jì)成本或不同項(xiàng)目費(fèi)用相互抵消的情況。

3、集團(tuán)公司發(fā)生的公共費(fèi)用入賬票據(jù)和分?jǐn)偲睋?jù)不規(guī)范，存在嚴(yán)重的管理漏洞。有些屬于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的收費(fèi)，入賬采用自行填制的訂貨單與銀行付款票據(jù)甚至費(fèi)用匯總單代替正式發(fā)票或收據(jù)；有的是用費(fèi)用匯總單、結(jié)算單代替發(fā)票或收據(jù)。費(fèi)用分割只有籠統(tǒng)的金額，沒有明確的費(fèi)用項(xiàng)目，且沒有任何附件做依據(jù)。如集團(tuán)公司統(tǒng)一組織的iso900論證費(fèi)、報(bào)關(guān)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等。

4、集團(tuán)內(nèi)成本分?jǐn)偟谋壤头蓊~沒有預(yù)先約定，即使有契約也沒有報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核備案。有的成本費(fèi)用分?jǐn)偟幕A(chǔ)不是共同活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本，有的隱含了某成員公司的利潤或收益。有的成員企業(yè)只有接受分?jǐn)偟牧x務(wù)無分享預(yù)期收益的權(quán)利，存在通過不合理的分?jǐn)側(cè)藶檎{(diào)節(jié)成員企業(yè)的利潤以達(dá)到避稅目的的問題。

5、受益性勞務(wù)與非受益性勞務(wù)混雜，與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的非受益性勞務(wù)或重復(fù)性勞務(wù)而收取費(fèi)用。如集團(tuán)公司為了自身的需要，對(duì)下屬成員公司報(bào)送的國內(nèi)注冊會(huì)計(jì)師年度審計(jì)報(bào)告信任度不足而另行聘請(qǐng)國際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所再次審計(jì)，其再次發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用要求成員公司負(fù)擔(dān)。

6、集團(tuán)費(fèi)用與成員費(fèi)用相互捆綁，相互混淆，無法準(zhǔn)確劃分。個(gè)別企業(yè)基本建設(shè)項(xiàng)目采用集團(tuán)公司統(tǒng)一招投標(biāo)、統(tǒng)一籌集建設(shè)資金、統(tǒng)一組織施工的辦法，同時(shí)又將成員企業(yè)的經(jīng)營性資金回籠與集團(tuán)建設(shè)資金籌措相互捆綁，建設(shè)性資金與經(jīng)營性資金混用，存在資本性利息與經(jīng)營性利息混合分?jǐn)倖栴}，存在某無工程建設(shè)項(xiàng)目的成員企業(yè)為另一成員企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)埋單問題。

二、非跨國集團(tuán)公司成本費(fèi)用分?jǐn)偟亩愂沼绊?/p>

跨國公司的成本費(fèi)用分?jǐn)倖栴}，涉及國家之間經(jīng)濟(jì)安全的維護(hù)和稅收利益的分配，已引起廣泛關(guān)注并納入了《企業(yè)所得稅法》特別納稅調(diào)整有關(guān)條款規(guī)范的內(nèi)容。同樣，非跨國集團(tuán)公司的成本費(fèi)用分?jǐn)倖栴}，涉及到國家與企業(yè)之間利益的分配、涉及到公平競爭的稅收法治環(huán)境維護(hù)和所有納稅人合法權(quán)益的尊重與維護(hù)，其對(duì)稅收的影響問題也不容小覷，應(yīng)當(dāng)引起足夠的重視。

非跨國集團(tuán)公司成本費(fèi)用分?jǐn)偟亩愂沼绊懼饕诙愂展芾盹L(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和企業(yè)所得稅的稅基確認(rèn)方面，具體表現(xiàn)在：

1、集團(tuán)公司與成員企業(yè)的復(fù)雜關(guān)系，在沒有規(guī)范的集團(tuán)公司組織架構(gòu)和管理章程的情況下，要厘清各成員之間、各成員與集團(tuán)總部之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系相當(dāng)困難。而關(guān)聯(lián)關(guān)系與集團(tuán)內(nèi)的關(guān)聯(lián)交易是否全面、準(zhǔn)確確認(rèn)和如實(shí)申報(bào)，對(duì)稅收管理人員而言，存在申報(bào)管理方面的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。

2、集團(tuán)公司內(nèi)控管理制度的缺失或不到位，使得集團(tuán)公司與成員企業(yè)之間的費(fèi)用收取和分?jǐn)偩哂须S意性，即使沒有得到充分授權(quán)或缺乏明確的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)的情況下，成員企業(yè)也不得不支付可能與己無關(guān)的費(fèi)用，其后果一方面是侵蝕了成員企業(yè)的稅基，另一方面可能因集團(tuán)公司收取的費(fèi)用不入賬而同樣侵蝕了集團(tuán)公司的稅基。

3、集團(tuán)內(nèi)成本分?jǐn)偟谋壤头蓊~沒有預(yù)先約定或即使有契約也沒有報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核備案而不能稅前列支，可能會(huì)因此而增加了成員企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

4、集團(tuán)公司統(tǒng)一支付了公共成本費(fèi)用后，對(duì)成員企業(yè)進(jìn)行費(fèi)用分割和收取時(shí)，票據(jù)使用和傳遞的不規(guī)范，費(fèi)用分割依據(jù)的不充分都[，！]給稅收管理者帶了麻煩和執(zhí)法隱患。特別是沒有單獨(dú)的計(jì)量裝置時(shí)，共同發(fā)生的水、電、汽的劃分，公用道路、綠化、污染物處理和排放，等等。成員企業(yè)收到的是原始票據(jù)的復(fù)印件和集團(tuán)公司自制費(fèi)用分割單，其入賬票據(jù)的合法性和有效性常常受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑。

5、集團(tuán)企業(yè)與成員企業(yè)之間，成員企業(yè)與成員企業(yè)之間采用不合理的成本費(fèi)用分?jǐn)偡绞?，轉(zhuǎn)移利潤，套取稅收優(yōu)惠、逃避企業(yè)所得稅。

三、非跨國集團(tuán)公司成本費(fèi)用分?jǐn)偟墓芾韺?duì)策思考

《企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接 受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。”《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十二條對(duì)成本分?jǐn)傇瓌t、協(xié)議制訂和報(bào)送原則又進(jìn)行了明確，要求成本費(fèi)用分?jǐn)傄裱?dú)立交易原則成本與預(yù)期收益相配比原則，并要求企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)資料、違反規(guī)定自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。應(yīng)該說，上述規(guī)定對(duì)非跨國集團(tuán)公司成本費(fèi)用分?jǐn)偟墓芾硖峁┝朔梢罁?jù)。在具體管理對(duì)策上，我們可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行思考：

一是從立法層面，對(duì)非跨國集團(tuán)公司特殊項(xiàng)目的成本費(fèi)用分?jǐn)傊贫ㄓ嗅槍?duì)性的管理規(guī)范。明確集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)成本計(jì)算基礎(chǔ)，對(duì)公共發(fā)生的成本費(fèi)用歸集范圍、方法，分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、方法等進(jìn)行規(guī)范。借鑒美國集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)分?jǐn)傂乱?guī)則，制定集團(tuán)內(nèi)受益性勞務(wù)和非受益性勞務(wù)劃分標(biāo)準(zhǔn)，明確集團(tuán)內(nèi)非受益性勞務(wù)可以收費(fèi)的前提條件。

稅務(wù)內(nèi)控管理辦法范文第2篇

關(guān)鍵詞：增值稅改革 企業(yè)財(cái)務(wù) 影響 措施

引言

近代的中國從增值稅的建立到增值稅的改革經(jīng)歷了很長的階段，通過慎重的不斷考察和實(shí)踐，以及對(duì)國外先進(jìn)理念的學(xué)習(xí)，進(jìn)而建立了消費(fèi)型增值稅，讓我國經(jīng)濟(jì)受到國際金融危機(jī)的全面影響的大背景下，具有短期減稅效應(yīng)的企業(yè)增值稅改革委企業(yè)整體實(shí)力的提高提供了有力的助力，明顯減輕企業(yè)稅務(wù)，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，將沉重的包袱從我國企業(yè)快速發(fā)展中卸了下來。

1、增值稅改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理來說，營業(yè)增值稅改革對(duì)其的影響有多個(gè)方面，結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)管理實(shí)際就能發(fā)現(xiàn)增值稅改革既有有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一方面，但是也有不利的一方面，因此，無論如何企業(yè)管理者都需要及時(shí)對(duì)這兩個(gè)方面進(jìn)行關(guān)注，找出問題所在，加以分析并改進(jìn)，進(jìn)而讓企業(yè)更加適應(yīng)于營業(yè)增值稅對(duì)其的新要求。

1.1、有利影響

就增值稅改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的有利影響來說，增值稅改革能讓企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)得到有效降低，同時(shí)讓企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債也得以降低，進(jìn)而增加企業(yè)的利潤。對(duì)企業(yè)來說，資產(chǎn)主要是由固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)組成，其中固定資產(chǎn)是一個(gè)企業(yè)的正常生產(chǎn)運(yùn)營的基礎(chǔ)要求，它的變動(dòng)情況會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)造成直接的影響。實(shí)施增值稅改革后，都能有效降低企業(yè)的固定資產(chǎn)中的進(jìn)賬原值、累計(jì)折舊以及期末余額，而且在這樣的情形下，在短時(shí)間內(nèi)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債會(huì)得到降低。當(dāng)時(shí)當(dāng)企業(yè)的利潤和規(guī)模擴(kuò)大的話，那么就會(huì)上升其企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債，特別是在一定程度上會(huì)上升其流動(dòng)性資產(chǎn)負(fù)債。此外，隨著新的增值稅改革稅管制度得到貫徹落實(shí)，那么企業(yè)以往所繳納的相關(guān)營業(yè)稅附加也會(huì)逐漸被消除，這樣就能讓企業(yè)生產(chǎn)管理中實(shí)際所繳納的稅款就會(huì)有所降低，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，也就是說，能在很大程度上讓企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本的得到降低，對(duì)企業(yè)經(jīng)營利潤的提升和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展起著十分重要的作用。與此同時(shí)還能讓企業(yè)的市場活力得到有效激活，充分調(diào)動(dòng)起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營積極性。

1.2、不利影響

而不利影響體現(xiàn)在增大企業(yè)會(huì)計(jì)核算難度。因?yàn)樵鲋刀惛母锊粌H僅是稅種的變化，還會(huì)涉及到企業(yè)的生產(chǎn)管理以及會(huì)計(jì)核算等多個(gè)方面，因此讓企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和核算方法等不得不進(jìn)行變更。企業(yè)需要根據(jù)稅收政策的相關(guān)管理要求，將增值稅會(huì)計(jì)科目增設(shè)到會(huì)計(jì)科目中，同時(shí)還需要改革其財(cái)務(wù)報(bào)表編制和財(cái)務(wù)核算等方面。這就讓企業(yè)會(huì)計(jì)核算難度得到增加，而且還會(huì)隨之增加其會(huì)計(jì)核算成本。

2、強(qiáng)化增值稅改革下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

2.1、優(yōu)化企業(yè)賬務(wù)管理流程

企業(yè)需要根據(jù)企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行科學(xué)化和合理化賬務(wù)處理流程的設(shè)定，要立足于企業(yè)發(fā)展實(shí)際，根據(jù)增值稅改革的相關(guān)稅務(wù)管理要求，科學(xué)地進(jìn)行企業(yè)業(yè)務(wù)的劃分，并改革修訂其原有清算方法、固定資產(chǎn)管理辦法、經(jīng)營績效管理辦法等，同時(shí)也要進(jìn)行企業(yè)賬務(wù)流程的整合和改進(jìn)，根據(jù)業(yè)務(wù)部門的不同進(jìn)行不同稅收預(yù)算的設(shè)置，將企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)加以明確，清晰化企業(yè)賬務(wù)處理過程，以此確保企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)能夠適應(yīng)增值稅改革對(duì)其的相關(guān)稅務(wù)管理要求，為企業(yè)的健康發(fā)展提供有力保障。

2.2、完善健全企業(yè)經(jīng)營策略和會(huì)計(jì)制度

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門和會(huì)計(jì)核算部門應(yīng)該根據(jù)稅收政策的變化，對(duì)企業(yè)原有的經(jīng)營策劃和整體預(yù)算進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，結(jié)合稅收變化科學(xué)合理的修訂其現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算制度，同時(shí)再與自身管理經(jīng)營的實(shí)際相結(jié)合，從而在制度上適應(yīng)其相關(guān)要求。而且企業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅，也會(huì)影響到企業(yè)原有會(huì)計(jì)核算體系，需要企業(yè)根據(jù)其實(shí)際積極增加企業(yè)現(xiàn)金流量，將其稅務(wù)負(fù)擔(dān)降低，同時(shí)修訂現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算制度。

2.3、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控

在新的納稅政策下，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)勢必會(huì)有所增加，這時(shí)就需要內(nèi)部控制發(fā)揮其積極作用，而讓企業(yè)內(nèi)控落到實(shí)處就需要進(jìn)行內(nèi)部控制規(guī)范的制定和完善，并加以嚴(yán)格執(zhí)行。企業(yè)管理層應(yīng)該根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)管理的特點(diǎn)，進(jìn)行內(nèi)部控制操作流程和規(guī)范的明確制定，讓各個(gè)管理崗位的具體責(zé)任得以明確，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控管理責(zé)任的落實(shí)。企業(yè)還需要積極進(jìn)行符合自身實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)管理框架的構(gòu)建，進(jìn)而對(duì)與企業(yè)本身風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管控相關(guān)的內(nèi)外信息的全面廣泛且持續(xù)的節(jié)能型收集和識(shí)別，進(jìn)而對(duì)各種不確定因素加以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并及時(shí)實(shí)施應(yīng)對(duì)措施。同時(shí)還需要企業(yè)還要加強(qiáng)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的稅收政策內(nèi)容的培訓(xùn)，以此不斷提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平。

3、結(jié)束語

總而言之，生產(chǎn)型增值稅由消費(fèi)型增值稅所代替是運(yùn)作經(jīng)濟(jì)全球一體化的必由之路，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度需要不斷健全完善的必然趨勢，也是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要路徑。稅收制度是對(duì)市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)的杠桿，也是我國經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的重要有效手段方法，通過對(duì)增值稅改革的大力普及和推進(jìn)，為市場競爭營造一個(gè)公平的環(huán)境，有利于我國企業(yè)財(cái)務(wù)制度的完善，讓我國企業(yè)設(shè)備更迅速的進(jìn)行更新，從而促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品的研發(fā)，充分激發(fā)企業(yè)投資積極性。

參考文獻(xiàn)：

[1]姜華峰.增值稅改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響[D].西北農(nóng)林科技大學(xué)，2012.

[2]張圣志.增值稅改革對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2010，05：215-216.

稅務(wù)內(nèi)控管理辦法范文第3篇

一、加強(qiáng)貨物勞務(wù)稅征管

（一）增值稅

1．加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品抵扣增值稅管理

各地要結(jié)合本地區(qū)實(shí)際，積極采取有效措施，加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品抵扣增值稅管理，嚴(yán)厲打擊利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和銷售發(fā)票偷騙稅違法犯罪活動(dòng)。及時(shí)了解農(nóng)產(chǎn)品收購加工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律，摸清生產(chǎn)環(huán)節(jié)農(nóng)產(chǎn)品消耗率、業(yè)務(wù)成本構(gòu)成、投入產(chǎn)出比等情況。對(duì)于以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的加工企業(yè)要定期進(jìn)行納稅評(píng)估，結(jié)合企業(yè)申報(bào)資料深入檢查農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額是否屬實(shí)，凡以現(xiàn)金支付農(nóng)產(chǎn)品收購款且數(shù)額較大的，應(yīng)重點(diǎn)評(píng)估，認(rèn)真審核。對(duì)于管理中發(fā)現(xiàn)的涉嫌偷騙稅問題，要及時(shí)移交稽查部門，依法嚴(yán)肅查處。

2．加強(qiáng)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣管理

與海關(guān)部門共同推行海關(guān)專用繳款書“先比對(duì)、后抵扣”管理辦法。由海關(guān)向稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞專用繳款書電子信息，將“先抵扣、后比對(duì)”調(diào)整為“先比對(duì)、后抵扣”。增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)專用繳款書，必須經(jīng)稽核比對(duì)相符后方可申報(bào)抵扣稅款，從根本上解決利用偽造海關(guān)專用繳款書騙抵稅款問題。自2009年4月起，海關(guān)專用繳款書“先比對(duì)、后抵扣”的管理辦法已在部分地區(qū)試行，待條件成熟時(shí)在全國范圍內(nèi)實(shí)行。

稅務(wù)總局于2009年4月至7月，統(tǒng)一部署各地對(duì)20*年下半年稽核異常的海關(guān)專用繳款書進(jìn)行清查，以打擊偷騙稅犯罪，減少稅收流失。各級(jí)國稅機(jī)關(guān)貨物勞務(wù)稅部門負(fù)責(zé)牽頭組織，基層稅源管理部門負(fù)責(zé)具體清查，信息中心負(fù)責(zé)技術(shù)支持，稽查部門負(fù)責(zé)對(duì)稅源管理部門移交案件的查處。

（二）消費(fèi)稅

加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅稅基管理。稅務(wù)總局制定《白酒消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法》，核定大酒廠白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格，保全稅基，增收消費(fèi)稅。各地要加強(qiáng)小酒廠白酒消費(fèi)稅的征管，對(duì)賬證不全的，采取核定征收方式。要開展免稅石腦油的消費(fèi)稅專項(xiàng)納稅評(píng)估，堵漏增收。

（三）營業(yè)稅

繼續(xù)做好公路、內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票“票表比對(duì)”工作。各級(jí)國地稅機(jī)關(guān)要充分利用公路、內(nèi)河貨物運(yùn)費(fèi)發(fā)票數(shù)據(jù)，認(rèn)真進(jìn)行“票表比對(duì)”，加強(qiáng)營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種管理。

積極落實(shí)建筑和房地產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目管理辦法。各地在落實(shí)辦法時(shí)，應(yīng)盡可能獲取第三方信息，與企業(yè)申報(bào)信息進(jìn)行比對(duì)，切實(shí)抓好建筑和房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅等各稅種管理。

（四）出口退稅

采取有效措施加強(qiáng)出口應(yīng)征稅貨物的管理，及時(shí)將出口應(yīng)征稅貨物稅款入庫。稅務(wù)總局對(duì)20*年出口應(yīng)征稅貨物進(jìn)行統(tǒng)計(jì)并清分各地，各地應(yīng)對(duì)20*年、2009年一季度出口應(yīng)征稅貨物進(jìn)行清查，及時(shí)追繳未納稅貨物稅款。

二、加強(qiáng)所得稅征管

（一）企業(yè)所得稅

1．全面加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳管理

要認(rèn)真落實(shí)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國稅函[2009]34號(hào)），進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳管理。依法調(diào)整預(yù)繳方法。對(duì)納入當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源管理的企業(yè)，原則上按實(shí)際利潤額預(yù)繳方法進(jìn)行預(yù)繳；對(duì)未按要求調(diào)整的，要堅(jiān)決糾正。著力提高預(yù)繳稅款比例。確保年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款不少于70%，防止稅款入庫滯后。開展分地區(qū)預(yù)繳工作檢查。各地應(yīng)按照有關(guān)要求開展預(yù)繳管理自查，稅務(wù)總局組織督查，確保預(yù)繳管理工作落實(shí)到位。

2．進(jìn)一步加強(qiáng)匯算清繳工作

各地要切實(shí)做好企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)審核工作，提高年度申報(bào)質(zhì)量，及時(shí)結(jié)清稅款。匯算清繳結(jié)束后，要認(rèn)真開展納稅評(píng)估。對(duì)連續(xù)三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動(dòng)等情況的企業(yè)，要作為評(píng)估的重點(diǎn)。要針對(duì)匯算清繳發(fā)現(xiàn)的問題和稅源變化，加強(qiáng)日常監(jiān)控和檢查，堵塞征管漏洞。

3．加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)征管

各地要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣應(yīng)用匯總納稅信息管理系統(tǒng)有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]141號(hào)）的要求，認(rèn)真做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，確保2009年7月1日在全國推行。要積極應(yīng)用該系統(tǒng)提供的信息，加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)的監(jiān)管。要研究明確二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)掛靠性質(zhì)非法人分支機(jī)構(gòu)的管理。研究完善分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管措施，充分發(fā)揮主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管作用。要按照規(guī)定做好匯總納稅企業(yè)稅款分配、財(cái)產(chǎn)損失列支等監(jiān)督管理工作，稅務(wù)總局下半年將組織開展匯總納稅企業(yè)的交叉檢查，防止匯總納稅企業(yè)稅款應(yīng)分未分、少分以及漏征漏管等問題發(fā)生。要研究完善企業(yè)所得稅收入全部歸中央的匯總納稅企業(yè)的管理辦法，重新審核確認(rèn)上述企業(yè)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。

4．加強(qiáng)企業(yè)所得稅行業(yè)管理

各地要認(rèn)真按照銀行、房地產(chǎn)、餐飲、鋼鐵、煙草、電力、建筑業(yè)等企業(yè)所得稅管理操作指南的要求，做好分行業(yè)信息采集、預(yù)繳分析、納稅評(píng)估和日常核查等工作。要著力研究制定建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法，推進(jìn)專業(yè)化管理。

5．加強(qiáng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠審核

稅務(wù)總局將進(jìn)一步研究明確企業(yè)所得稅優(yōu)惠審核審批備案管理問題。各地要加強(qiáng)對(duì)享受稅收優(yōu)惠企業(yè)的審核認(rèn)定，做好動(dòng)態(tài)管理；對(duì)不再符合條件的，一律停止其享受稅收優(yōu)惠。

（二）個(gè)人所得稅

1．推進(jìn)全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)

各地要加快推廣個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)，進(jìn)一步落實(shí)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2007]97號(hào)），力爭在2009年底前將所有扣繳單位納入全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)管理。凡是20*年度扣繳稅款在10萬元以上的扣繳單位，從2009年6月份開始必須實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)?？劾U單位在辦理扣繳申報(bào)時(shí)，必須按全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的要求報(bào)送《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》；進(jìn)行匯總申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。稅務(wù)總局將在2009年第四季度組織全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)執(zhí)法檢查，發(fā)現(xiàn)應(yīng)實(shí)行未實(shí)行的，將通報(bào)批評(píng)。

2．規(guī)范高等院校代扣代繳個(gè)人所得稅

各地要大力推進(jìn)高校全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)，加強(qiáng)高校教師除工資以外的其他收入和兼職、來訪講學(xué)人員的個(gè)人所得稅征管。要選擇部分扣繳稅款可能不實(shí)、人均納稅額較低的高校進(jìn)行分析、評(píng)估和檢查，發(fā)現(xiàn)應(yīng)扣未扣稅款行為，要依法處理。

3．加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征管和自行納稅申報(bào)的后續(xù)管理工作

各地要主動(dòng)加強(qiáng)與工商部門的協(xié)作，獲取個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息；進(jìn)一步規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征管流程，健全內(nèi)部管理機(jī)制；對(duì)形式上采取平價(jià)、低價(jià)轉(zhuǎn)讓且沒有正當(dāng)理由的，可對(duì)其計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行核定。各地要做好20*年度年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報(bào)應(yīng)補(bǔ)稅款的入庫和后續(xù)管理工作。

4．加強(qiáng)企業(yè)工資薪金支出總額和已代扣代繳個(gè)人所得稅工資薪金所得總額的比對(duì)

國稅局、地稅局要加強(qiáng)協(xié)作，對(duì)企業(yè)所得稅申報(bào)表中的工資薪金支出總額和已代扣代繳個(gè)人所得稅工資薪金所得總額進(jìn)行比對(duì)。對(duì)二者差異較大的，地稅局要進(jìn)行實(shí)地核查或檢查，對(duì)應(yīng)扣未扣稅款的，應(yīng)依法處理。2009年度比對(duì)范圍不得低于企業(yè)所得稅匯算清繳總戶數(shù)的10％。

5．加強(qiáng)對(duì)外籍個(gè)人的個(gè)人所得稅管理

各地要加強(qiáng)與外部門的配合、協(xié)作。要與公安出入境管理部門配合，著重掌握外籍人員出入境時(shí)間及各種資料，為實(shí)施稅收管理和離境清稅等提供依據(jù)；與銀行及外匯管理部門配合，加強(qiáng)售付匯管理，把住資金轉(zhuǎn)移關(guān)口。要加強(qiáng)國稅、地稅以及內(nèi)、外稅管理部門之間的配合，以企業(yè)為單位，建立外籍個(gè)人管理檔案。各地應(yīng)根據(jù)外籍個(gè)人對(duì)中國稅法的遵從程度，有針對(duì)性的進(jìn)行宣傳輔導(dǎo)、政策講解或約談，促使其據(jù)實(shí)申報(bào)。各地對(duì)外籍個(gè)人取得的工資薪金所得及其他所得需要核查的，應(yīng)按稅務(wù)總局規(guī)定提出國際情報(bào)交換請(qǐng)求；得到對(duì)方國家情報(bào)后，應(yīng)認(rèn)真核查、確認(rèn)個(gè)人所得；并摸索規(guī)律，逐步掌握不同國家外派人員的薪酬標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)加強(qiáng)來源于中國境內(nèi)、由境外機(jī)構(gòu)支付所得的管理。

三、加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)行為稅征管

各地要加大推廣應(yīng)用財(cái)產(chǎn)行為稅稅源監(jiān)控管理平臺(tái)力度，2009年6月底前全國基本安裝到位。要建立各地監(jiān)控平臺(tái)與稅務(wù)總局監(jiān)控平臺(tái)的連接，2009年底前建立起統(tǒng)一的城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅稅源數(shù)據(jù)庫，并逐步建立其他稅種稅源數(shù)據(jù)庫。要運(yùn)用監(jiān)控平臺(tái)功能，采集征管和第三方信息，開展信息比對(duì)，促進(jìn)納稅評(píng)估和稅源監(jiān)控，加強(qiáng)稅收收入預(yù)測、政策執(zhí)行評(píng)估，提升財(cái)產(chǎn)行為稅管理水平。

（一）城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅

各地要做好城鎮(zhèn)土地使用稅稅源清查的后續(xù)管理工作。建立和完善分級(jí)稅源數(shù)據(jù)庫，并做好數(shù)據(jù)庫的更新和維護(hù)工作，實(shí)現(xiàn)稅源數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)管理。要分析本地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅稅源的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和分布等情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)征管中的漏洞，有針對(duì)性地采取措施。要繼續(xù)推廣利用GPS（全球衛(wèi)星定位系統(tǒng)）等技術(shù)核實(shí)納稅人占地面積，抓好城鄉(xiāng)結(jié)合部、工業(yè)園區(qū)應(yīng)稅土地的清查，對(duì)大型廠礦、倉儲(chǔ)和房地產(chǎn)開發(fā)等占地面積大的企業(yè)，外資企業(yè)以及使用集體土地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人也要加強(qiáng)稅源監(jiān)控工作。各地要加強(qiáng)對(duì)土地等級(jí)調(diào)整工作的管理，以經(jīng)濟(jì)繁榮程度、城市發(fā)展和地價(jià)水平等因素為依據(jù)，參考國土部門的基準(zhǔn)地價(jià)確定辦法，科學(xué)合理劃分土地等級(jí)，使城鎮(zhèn)土地使用稅稅負(fù)更加合理并調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入。

各地要做好房產(chǎn)稅征管工作。摸清房產(chǎn)稅稅源，重點(diǎn)加強(qiáng)出租房屋和房產(chǎn)稅零申報(bào)戶的征管。要通過多種方式核實(shí)稅基，重點(diǎn)檢查具備房屋功能的地下建筑以及房屋附屬設(shè)備設(shè)施等納稅情況。

（二）城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加

各地要著力抓好增值稅、消費(fèi)稅兩稅信息比對(duì)軟件的安裝和信息比對(duì)。正在安裝、調(diào)試的地區(qū)，有關(guān)部門應(yīng)提供必要的技術(shù)支持；對(duì)個(gè)別安裝調(diào)試有困難的地區(qū)，稅務(wù)總局信息中心將赴現(xiàn)場指導(dǎo)；部分先試點(diǎn)后推廣的地區(qū)，要及時(shí)總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，爭取2009年6月底前全面推行；因設(shè)備購置和省級(jí)征管數(shù)據(jù)大集中而影響軟件安裝的地區(qū)，要積極協(xié)調(diào)有關(guān)部門抓緊做好軟件安裝前的準(zhǔn)備工作。各地要將比對(duì)核查2006、2007、20*年度兩稅信息的詳細(xì)情況及征收入庫結(jié)果，按照《關(guān)于報(bào)送兩稅信息比對(duì)工作成果的通知》（財(cái)行便函[2009]23號(hào)）要求，分別于2009年5月底和9月底前報(bào)稅務(wù)總局（財(cái)產(chǎn)行為稅司）。目前軟件安裝和應(yīng)用有困難的省市，要開展手工比對(duì)工作。各地要認(rèn)真總結(jié)兩稅信息比對(duì)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加堵漏增收。

（三）土地增值稅

各地要認(rèn)真貫徹《土地增值稅清算管理規(guī)程》，加強(qiáng)和規(guī)范土地增值稅清算工作。為落實(shí)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步開展土地增值稅清算工作的通知》（國稅函〔20*〕318號(hào)）要求，稅務(wù)總局將于近期開展督導(dǎo)檢查，各地也要層層開展自查，切實(shí)提高土地增值稅管理水平。

（四）車船稅

各地要積極加強(qiáng)與車船稅扣繳義務(wù)人的信息溝通工作，全面取得車船稅代收代繳信息和車輛信息，建立車船稅稅源數(shù)據(jù)庫，并利用稅源信息比對(duì)強(qiáng)化對(duì)代收代繳工作的監(jiān)管力度。各地要積極與財(cái)政、公安和保監(jiān)部門溝通，按道路交通安全法的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行將購買“交強(qiáng)險(xiǎn)”作為機(jī)動(dòng)車登記、檢驗(yàn)的前提條件，同時(shí)，嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于進(jìn)一步做好車船稅代收代繳工作的通知》（國稅發(fā)[20*]74號(hào)）的規(guī)定，完善“以檢控（保）費(fèi)，以（保）費(fèi)控稅”的征管模式，強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制，促進(jìn)車船稅征管。

（五）耕地占用稅、契稅

各地要嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)總局關(guān)于契稅直接征收等征管規(guī)定。進(jìn)行耕地占用稅、契稅職能劃轉(zhuǎn)的地區(qū)，要統(tǒng)籌職能、人員、工作安排，防止征管質(zhì)量因職能劃轉(zhuǎn)而下滑；要整合耕地占用稅、契稅的稅源、征管信息及房地產(chǎn)業(yè)其他稅種的信息，進(jìn)一步推動(dòng)房地產(chǎn)稅收一體化工作；要將耕地占用稅、契稅納入統(tǒng)一的稅收征管考核指標(biāo)體系，完善征管質(zhì)量監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制。

四、加強(qiáng)國際稅收征管

（一）反避稅

深入開展反避稅調(diào)查。要加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)申報(bào)信息的審核、分析，強(qiáng)化全國、區(qū)域和行業(yè)聯(lián)查工作，繼續(xù)做好制衣制鞋、電子和通訊設(shè)備制造、電腦代工等行業(yè)的調(diào)查結(jié)案工作；力求在快餐、大型零售、飲料生產(chǎn)、電梯、汽車等行業(yè)的調(diào)查中取得突破；重點(diǎn)做好對(duì)高速公路等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)融資、輪胎制造、制藥、飯店連鎖等受金融危機(jī)影響較小行業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查工作，加大調(diào)整補(bǔ)稅力度，以提高行業(yè)整體利潤水平。

加強(qiáng)對(duì)“走出去”企業(yè)的管理，重點(diǎn)關(guān)注在國外設(shè)立子公司的中國企業(yè)，是否足額收取特許權(quán)使用費(fèi)或勞務(wù)費(fèi)，或?qū)⒗麧櫫魷芏惛?，以延遲或逃避我國稅收的情況。

加強(qiáng)對(duì)反避稅調(diào)查調(diào)整企業(yè)的跟蹤管理，鞏固和擴(kuò)大反避稅工作成果。注重對(duì)以前年度調(diào)整企業(yè)的投資、經(jīng)營、關(guān)聯(lián)交易、納稅申報(bào)等指標(biāo)進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，采取與企業(yè)約談、立案調(diào)查等方式，防止避稅行為反彈。

穩(wěn)步開展雙邊磋商工作。要針對(duì)跨國公司提出的預(yù)約定價(jià)和轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)應(yīng)調(diào)整的雙邊磋商申請(qǐng)，穩(wěn)步開展雙邊磋商工作，著重研究成本節(jié)約、無形資產(chǎn)定價(jià)、成本構(gòu)成等難點(diǎn)問題，全面反映我國企業(yè)對(duì)跨國公司集團(tuán)的利潤貢獻(xiàn)，維護(hù)我國的稅收權(quán)益。

（二）非居民稅收

1．做好20*年度非居民企業(yè)所得稅申報(bào)及匯算清繳工作

要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國非居民企業(yè)所得稅申報(bào)表〉等報(bào)表的通知》（國稅函〔20*〕801號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕6號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕11號(hào)）要求，做好日常納稅申報(bào)和匯算清繳，進(jìn)一步提高稅款預(yù)繳率，嚴(yán)格審核稅前扣除項(xiàng)目，防范欠稅，確保收入及時(shí)足額入庫。

2．加強(qiáng)非居民承包工程和提供勞務(wù)稅收管理

要按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（稅務(wù)總局令第19號(hào)），結(jié)合本地實(shí)際，突出重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，抓好非居民稅務(wù)登記、申報(bào)征收以及相關(guān)境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人資料報(bào)告工作。

3．加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳工作

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，落實(shí)扣繳登記和合同備案制度，輔導(dǎo)扣繳義務(wù)人及時(shí)準(zhǔn)確扣繳應(yīng)納稅款，建立管理臺(tái)賬和檔案；特別是對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的行為，應(yīng)著力監(jiān)控被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)，以稅務(wù)變更登記環(huán)節(jié)為重點(diǎn)做好稅收風(fēng)險(xiǎn)防范和控制。

稅務(wù)內(nèi)控管理辦法范文第4篇

（中經(jīng)評(píng)論·北京）隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展與企業(yè)集團(tuán)的日益壯大，匯總與合并納稅（以下簡稱合并納稅）已成為一項(xiàng)重要的稅收管理制度。近年來，隨著稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理的提出以及內(nèi)外資企業(yè)所得稅改革的穩(wěn)步推進(jìn)合并納稅制度的走向和管理趨勢已成為一個(gè)亟待明確與深入研究的重大問題。北京市國家稅務(wù)局目前共管理91家合并納稅企業(yè)，占全國180戶合并納稅企業(yè)的50.6%，2005年匯繳企業(yè)所得稅760億元占同期入庫企業(yè)所得稅的90%左右；匯繳營業(yè)稅69.9億元，占同期營業(yè)稅總額的55.49%。由此可見合并納稅管理的重要性，同時(shí)對(duì)于研究全國的合并納稅管理也具有典型意義。為此，我們組織了臺(tái)并納稅專題調(diào)研經(jīng)過深入調(diào)研分析，提出如下意見：

一、合并納稅對(duì)稅收管理既是挑戰(zhàn)也是促進(jìn)

盡管合并納稅在理論上應(yīng)該堅(jiān)持，但在實(shí)踐中卻受到不少非議，其主要原因是合并納稅加大了管理難度。因?yàn)楹喜⒓{稅勢必形成生產(chǎn)、經(jīng)營地與核算、申報(bào)地不一致，從而與傳統(tǒng)的以屬地為基礎(chǔ)的稅收管理模式不相適應(yīng)。例如，企業(yè)集團(tuán)一般是跨地區(qū)（甚至跨國）經(jīng)營，涉足的行業(yè)比較廣，導(dǎo)致集團(tuán)內(nèi)各成員企業(yè)之間的情況千差萬別，適用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收處理規(guī)定各不相同并可能造成對(duì)同一政策的理解不同。這就需要各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的協(xié)調(diào)管理從而對(duì)整個(gè)稅務(wù)管理資源整合、異地稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作提出了挑戰(zhàn)。集團(tuán)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)關(guān)系變動(dòng)頻繁下級(jí)成員企業(yè)經(jīng)常處在變動(dòng)之中。其稅源變化對(duì)稅收收入的影響巨大增加了管理難度。同時(shí)，集團(tuán)公司的經(jīng)營管理方式與手段往往緊跟時(shí)代潮流技術(shù)含量越來越高。這些都對(duì)傳統(tǒng)的稅務(wù)管理構(gòu)成了很大的沖擊。同時(shí)，合并納稅并不是簡單的報(bào)表數(shù)字疊加，合并所得的確定尤其是內(nèi)部交易的消除以及納稅調(diào)整都比較復(fù)雜，在一定程度上增加了合并納稅的工作量和難度。

但應(yīng)該看到合并納稅對(duì)稅收管理也有促進(jìn)的一面。相對(duì)于眾多分散的成員企業(yè)獨(dú)立納稅，如果總分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠有效合作由總機(jī)構(gòu)合并納稅將有助于降低整體征管費(fèi)用，使稅收征管簡化降低稅收管理的整體成本。同時(shí)集中管理可以統(tǒng)一政策的把握與執(zhí)行減少管理中的摩擦與糾紛從而減輕稅收征管的難度。合并納稅還有利于總機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對(duì)成員企業(yè)的納稅監(jiān)管降低整個(gè)集團(tuán)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。此外合并納稅使企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的程度有所降低，有助于減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅的工作量。

退而言之，對(duì)合并納稅的管理難度還可通過設(shè)置限制條件加以緩解。一是限制合并納稅的范圍，將其限制在少數(shù)特大型、需要扶持的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)：二是限制成員企業(yè)范圍，將其限制在100%控股的范圍內(nèi)，以避免對(duì)少數(shù)股東復(fù)雜的財(cái)務(wù)與稅務(wù)處理：三是實(shí)行簡易合并納稅即只對(duì)盈虧匯總，不剔除內(nèi)部交易。這些正是我國目前的處理方式，盡管有違公平合并不徹底.但符合稅收征管實(shí)際情況，有利于提高合并納稅管理效率，在未來的一段時(shí)期內(nèi)應(yīng)予以堅(jiān)持。此外，還可設(shè)置一定的準(zhǔn)入制度，只有那些具有良好內(nèi)控機(jī)制能有效掌控成員企業(yè)核算與納稅情況，并能積極配合稅務(wù)部門做好相關(guān)工作的企業(yè)集團(tuán)才能實(shí)行合并納稅制度。

二、合并納稅管理模式要與集團(tuán)企業(yè)的管理方式與水平相適應(yīng)

在明確了合并納稅總體方向后，科學(xué)地選擇其管理模式至關(guān)重要。從現(xiàn)實(shí)情況看合并納稅的管理模式在很大程度上要受到集團(tuán)企業(yè)核算方式與水平的影一響。因此，研究合并納稅管理必須緊扣集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢。

（一）合并納稅管理的現(xiàn)實(shí)選擇是集中管理與分散管理相結(jié)合

從國際情況看，大型集團(tuán)公司實(shí)行較高層次的集中管理成為總體趨勢以高度集中的內(nèi)部管理信息系統(tǒng)為依托，呈現(xiàn)出管理環(huán)節(jié)上移的趨勢在全球范圍內(nèi)集中調(diào)配資源。在財(cái)務(wù)管理上設(shè)立財(cái)務(wù)處理中心，借助現(xiàn)代計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)集中管理集團(tuán)內(nèi)所有企業(yè)和部門的賬目信息。在我國設(shè)有總、分支機(jī)構(gòu)的較大型外資企業(yè)集團(tuán)，集中管理的態(tài)勢也在逐步加強(qiáng)。其具體表現(xiàn)是，諾基亞、西門子等很多外資集團(tuán)企業(yè)都在使用德國SAP公司設(shè)計(jì)的ERP（企業(yè)資源規(guī)劃）網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)的基礎(chǔ)是集成化數(shù)據(jù)庫，從集成的角度對(duì)內(nèi)實(shí)現(xiàn)資源整合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間、總分支機(jī)構(gòu)之間的數(shù)據(jù)共享。該系統(tǒng)引起業(yè)務(wù)流程再造的特點(diǎn)之一，是把決策權(quán)下放給具體負(fù)責(zé)對(duì)客戶需求做出響應(yīng)的決策人員這給企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)帶來了扁平化的精簡效果－因?yàn)槠髽I(yè)不再需要那么多的中層管理機(jī)構(gòu)與人員了。另一個(gè)特點(diǎn)是使用共享數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)等信息技術(shù)支持經(jīng)過再造的新業(yè)務(wù)流程引入“共享服務(wù)”（share service）的概念。例如，將采購部、收貨部和應(yīng)付賬款結(jié)算部之間的“公用數(shù)據(jù)”都集成到同一個(gè)數(shù)據(jù)庫里這使應(yīng)付賬款結(jié)算部的管理人員大大精簡；在財(cái)務(wù)管理上由集團(tuán)總部的會(huì)計(jì)部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)總部、所有分公司和部分子公司的一些財(cái)務(wù)處理程序并實(shí)行財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)共享以減少成本，降低差錯(cuò)率，提高效率。這兩個(gè)特點(diǎn)使集團(tuán)公司的管理趨向于數(shù)據(jù)集中式管理，將原來按產(chǎn)品、地域或職能劃分的各個(gè)部門逐步融合為一個(gè)整體。

企業(yè)集團(tuán)的信息集中處理與控制，不僅使合并納稅成為可能，也使合并納稅成為公司節(jié)約資源、降低稅收成本的必然要求。而從稅收管理角度看集團(tuán)公司的集中管理以及現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境，特別是尖端信息技術(shù)的應(yīng)用為稅務(wù)管理向更高效的專業(yè)化、行業(yè)化集中管理的轉(zhuǎn)變提供了條件。在這種情況下，對(duì)集團(tuán)稅收的集中管理即主要通過總機(jī)構(gòu)實(shí)施對(duì)集團(tuán)企業(yè)的集中統(tǒng)一管理有利于降低稅收征納成本，提高稅收管理效率。事實(shí)上，目前我國對(duì)外資集團(tuán)公司的總分支機(jī)構(gòu)就是實(shí)行這種集中管理模式。

但就處在轉(zhuǎn)型期的國有大型企業(yè)集團(tuán)而言，目前的管理模式是集中與分散核算方式并存。在傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下由于產(chǎn)權(quán)不清晰、信息傳遞不暢國有企業(yè)集團(tuán)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的管理主要依賴落實(shí)經(jīng)營責(zé)任制實(shí)行獨(dú)立核算，其核算管理分散在各分支機(jī)構(gòu)。據(jù)調(diào)查目前相當(dāng)一部分國有集團(tuán)企業(yè)尤其是中小型集團(tuán)企業(yè)囿于傳統(tǒng)管理體制和昂貴的開發(fā)使用費(fèi)用，還沒有應(yīng)用SAP等高端ERP管理系統(tǒng)。一部分企業(yè)開始嘗試SAP等管理系統(tǒng)，但并沒有重構(gòu)業(yè)務(wù)流程效果并不理想。這些集團(tuán)企業(yè)實(shí)質(zhì)上仍然實(shí)行分散管理方式。而一部分已經(jīng)改制為現(xiàn)代企業(yè)的集團(tuán)公司，尤其是上市（特別是在海外上市）的集團(tuán)公司，在使用SAP的同時(shí)，內(nèi)部管理也基本與國際規(guī)則對(duì)接在財(cái)務(wù)核算上走向集中管理模式。有鑒于此稅收管理應(yīng)依據(jù)企業(yè)的不同核算方式采取有針對(duì)性的管理辦法：對(duì)于統(tǒng)一核算、信息集中處理程度較高、內(nèi)控機(jī)制較健全的合并納稅企業(yè)應(yīng)著力提升對(duì)總部系統(tǒng)的解讀能力，以點(diǎn)帶面：而對(duì)于大量處于報(bào)表匯總、分散核算管理的集團(tuán)企業(yè)，實(shí)行傳統(tǒng)的分散管理充分依靠成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行管理.更加有效。

（二）合并納稅管理的方向是集中管理

隨著集成化數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的應(yīng)用，越來越多的國內(nèi)集團(tuán)企業(yè)，包括一部分中小集團(tuán)企業(yè)，已經(jīng)開始順應(yīng)這種趨勢。例如，2002年以來，以中國工商銀行為代表的國內(nèi)銀行為實(shí)現(xiàn)加強(qiáng)上級(jí)機(jī)構(gòu)監(jiān)控、完善內(nèi)控和統(tǒng)一業(yè)務(wù)操作的“三階段”目標(biāo)，先后實(shí)施數(shù)據(jù)“大集中”的改革，分別引進(jìn)Oracle、SAP與PeopleSoft等系統(tǒng)。目前，各大專業(yè)銀行、中國人民保險(xiǎn)公司和國家郵政局都在實(shí)行減少核算級(jí)次的改革財(cái)務(wù)核算集中到省、市一級(jí)機(jī)構(gòu)。鐵道部在2005年對(duì)其鐵路運(yùn)輸管理體制進(jìn)行改革，整合路局、取消分局，將傳統(tǒng)的鐵道部下的鐵路局－－鐵路分局－－站段三級(jí)管理變?yōu)殍F路局－－站段兩級(jí)管理，目前已建立18個(gè)跨省區(qū)的鐵路局和3個(gè)專業(yè)運(yùn)輸公司，并實(shí)行兩級(jí)管理、一級(jí)核算的體制鐵路局為一級(jí)法人單位站段為非法人單位，不進(jìn)行獨(dú)立核算。中遠(yuǎn)集團(tuán)公司自2002年采用SAP財(cái)務(wù)模塊，并計(jì)劃對(duì)部分分、子公司實(shí)行財(cái)務(wù)集中，只設(shè)出納，其他財(cái)務(wù)事項(xiàng)都集中到總部進(jìn)行。由此可見，我國集團(tuán)企業(yè)正在由分散管理為主走向集中管理為主的發(fā)展方向。

（三）目前合并納稅管理與集團(tuán)企業(yè)管理核算方式的不適應(yīng)性

我國目前對(duì)內(nèi)資合并納稅企業(yè)的管理，實(shí)行集中與分散相結(jié)合的管理方式但實(shí)際上的管理權(quán)主要體現(xiàn)在分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，并有越來越多地向分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)移的傾向。這種單一模式是單純從稅務(wù)部門內(nèi)部管理的現(xiàn)實(shí)需要出發(fā).沒有考慮集團(tuán)企業(yè)的管理核算方式與水平，存在著與集團(tuán)企業(yè)管理模式明顯不相符合的情況。

首先.這種管理方式存在違背集團(tuán)企業(yè)管理核算發(fā)展趨勢的現(xiàn)象給企業(yè)造成很大不便。例如中國工商銀行計(jì)財(cái)部負(fù)責(zé)人認(rèn)為，現(xiàn)在企業(yè)都在加強(qiáng)統(tǒng)一的集團(tuán)化管理，內(nèi)部往來非常多。如工行北京分行存款多貸款少山東分行則貸款多存款少，需要總行調(diào)配北京的資金支援山東，一些分行的收入要通過內(nèi)部計(jì)價(jià)確定，要準(zhǔn)確核算出真正意義上的應(yīng)稅收入很難由各地分別征稅會(huì)對(duì)企業(yè)管理造成不利影響。中國人民保險(xiǎn)公司和國家郵政局的負(fù)責(zé)人都認(rèn)為在目前推行財(cái)務(wù)核算集中到省、市一級(jí)的情況下各基層機(jī)構(gòu)的營業(yè)稅還在當(dāng)?shù)乩U納造成財(cái)務(wù)核算與納稅的脫節(jié)給企業(yè)帶來了困難。

其次這種模式?jīng)]有充分考慮和利用集團(tuán)公司的自控機(jī)制。目前的做法僅僅從保持中央收入及扶持若干中央國有集團(tuán)公司出發(fā)，沒有將企業(yè)良好的內(nèi)控機(jī)制作為準(zhǔn)入條件。在這種情況下合并納稅的管理工作主要依賴稅務(wù)機(jī)關(guān)的單兵作戰(zhàn)，沒有很好地調(diào)動(dòng)集團(tuán)公司總機(jī)構(gòu)主動(dòng)地配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好合并納稅工作作用的積極性。例如部分集團(tuán)公司對(duì)其納入合并納稅范圍的成員企業(yè)數(shù)量及級(jí)次關(guān)系都說不清楚以致一些不該進(jìn)入范圍的企業(yè)也進(jìn)行了合并納稅而一些應(yīng)該合并納稅的企業(yè)卻沒有進(jìn)入。一些集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理相當(dāng)嚴(yán)密很多費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)由其上級(jí)主管部門核定而對(duì)申報(bào)納稅則不重視，存在以公司內(nèi)部規(guī)定替代稅收法規(guī)的情況。個(gè)別國有大型集團(tuán)公司甚至依然延續(xù)計(jì)劃體制中的行業(yè)會(huì)計(jì)制度.內(nèi)部規(guī)定繁多，自成體系與稅收法規(guī)存在沖突。

應(yīng)該看到集團(tuán)公司一般都具有相對(duì)較強(qiáng)的管理能力適應(yīng)集約化管理的發(fā)展趨勢其內(nèi)控機(jī)制一般都比較健全。比如中國電信股份有限公司將所得稅申報(bào)表和附表固化在財(cái)務(wù)報(bào)表軟件中依托軟件合并審核成員企業(yè)所得稅申報(bào)表不僅復(fù)核申報(bào)表主表及附表間的勾稽關(guān)系還能審核申報(bào)表及附表與財(cái)務(wù)報(bào)表及附注等的勾稽關(guān)系。越來越多的大型企業(yè)集團(tuán)還單獨(dú)成立稅務(wù)部，加強(qiáng)對(duì)下屬企業(yè)的稅收指導(dǎo)和稅收管理有效化解稅收風(fēng)險(xiǎn)。部分已經(jīng)應(yīng)用ERP的企業(yè)集團(tuán)，通過在一個(gè)管理平臺(tái)實(shí)現(xiàn)對(duì)投資、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、服務(wù)、人事的一體化管理統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn).減少人為操作.使集團(tuán)管理更加科學(xué)規(guī)范，有效地增強(qiáng)了集團(tuán)總部對(duì)成員企業(yè)的控制能力。尤其是隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步成熟，企業(yè)為了自身的發(fā)展和對(duì)股東負(fù)責(zé)，必然要全面強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制。美國2002年頒布了針對(duì)上市公司的“薩班斯法案”，其中的404條款－－“完善內(nèi)部控制”規(guī)定：在美上市企業(yè)要建立健全內(nèi)部控制體系并從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通以及監(jiān)督5個(gè)方面做出了詳細(xì)的規(guī)定，要求審計(jì)師對(duì)上市公司的內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行審計(jì)。這對(duì)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控提出了更高的要求，甚至引起整個(gè)企業(yè)控管流程的改變。目前，我國在美上市的公司都在積極落實(shí)404條款的要求，重新梳理內(nèi)部控制流程，找到控制點(diǎn)，做控制矩陣建立控制文檔。這必然使企業(yè)的內(nèi)部控制更加規(guī)范、有效。

因此，在合并納稅管理中應(yīng)充分利用企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)控機(jī)制與管理能力，一方面將良好的內(nèi)控機(jī)制作為合并納稅的準(zhǔn)入條件另一方面對(duì)總機(jī)構(gòu)在合并納稅中應(yīng)起的作用做出規(guī)范，并明確其應(yīng)承擔(dān)的法律貴任同時(shí)，加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)充分發(fā)揮總機(jī)構(gòu)的作用。

三、合并納稅管理中折射的深層次體制與機(jī)制問題

（一）收入分享體制分析

在現(xiàn)行體制下.既有總機(jī)構(gòu)集中納稅又有成員企業(yè)就地按一定比例預(yù)繳而匯繳后的稽查收入則全額就地入庫。對(duì)其中的共享稅而言，就地入庫意味著地方政府可分享收入而地方政府的意志會(huì)在較大程度上影響當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的行為。這就產(chǎn)生了一個(gè)問題：如果成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)平時(shí)嚴(yán)格管理，成員企業(yè)就不能在當(dāng)?shù)丶{稅，影響了在當(dāng)?shù)厝霂斓幕槭杖?。這樣的規(guī)定成為了成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理不到位的誘因。

應(yīng)該看到合并納稅是造成我國稅收與稅源背離現(xiàn)象以及地方政府和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)管理不到位的一個(gè)主要原因而且隨著合并納稅越來越多，這一問題會(huì)越來越嚴(yán)重。因此，應(yīng)著力解決跨地區(qū)經(jīng)營集團(tuán)稅收收入的合理分享問題.改變按入庫地點(diǎn)來分享的簡單辦法。在這方面以美國為代表的發(fā)達(dá)國家有一些比較成熟的做法，可供我們參考借鑒。財(cái)政部、中國人民銀行、國家稅務(wù)總局2003年修訂的《跨地區(qū)經(jīng)營集中繳庫的企業(yè)所得稅地區(qū)間分配辦法》（財(cái)預(yù)[2003]452號(hào)）規(guī)定，集中繳納的企業(yè)所得稅中地方分享部分按企業(yè)經(jīng)營收入、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額三個(gè)因素在相關(guān)地區(qū)間分配，權(quán)重分別為0.35、0.35和0.3，計(jì)算公式為：某省分配額= 集中繳納的企業(yè)所得稅x地方分享比例x該省分配系數(shù)。但這一辦法還存在較多問題，一是列入范圍的只是部分中央企業(yè)及地方金融企業(yè)（具體名單由財(cái)政部確定），效果有限：二是權(quán)數(shù)簡單比照美國的做法，不完全符合我國的實(shí)際情況；三是分配由中央財(cái)政進(jìn)行，增加了這一問題的管理層次，不利于調(diào)動(dòng)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理積極性。

完善我國跨地區(qū)經(jīng)營稅收收入分配體制，應(yīng)從以下幾方面著手：首先，逐步擴(kuò)大參與稅收收入分配的范圍。對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行合并納稅的母子公司，應(yīng)全部納入分享范圍；對(duì)總分公司，鑒于在統(tǒng)一的所得稅中將以法人統(tǒng)一計(jì)算納稅，為簡化跨地區(qū)稅收收入分配可只將一定規(guī)模以上的企業(yè)納入收入分享范圍。其次在分配權(quán)數(shù)中增加應(yīng)稅所得額或應(yīng)納所得稅額因素，以調(diào)動(dòng)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)成員企業(yè)管理的積極性。第三各地之間的稅收分配仍然放在稅收環(huán)節(jié)解決，在原則上堅(jiān)持集團(tuán)企業(yè)統(tǒng)一納稅的前提下，每年匯繳結(jié)束后由國家稅務(wù)總局召集相關(guān)的省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一進(jìn)行清算，應(yīng)返還成員企業(yè)所在地政府的稅收由總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)退還給成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，算作當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)當(dāng)年組織的收入并由其入當(dāng)?shù)卣饚?。第四?duì)各成員企業(yè)的查補(bǔ)收入也應(yīng)按上述方法進(jìn)行分配。這樣處理簡單明了分配合理符合我國實(shí)際并可從根本上解決稅收與稅源背離問題.促使地方政府行為的合理化。

針對(duì)匯總納稅體制目前有兩種不同的意見：一種是取消合并納稅，全部實(shí)行屬地征管。我們認(rèn)為，這樣處理不符合合并納稅的整體方向，是一種矯枉過正的方法實(shí)不足取。另一種是成員企業(yè)全部按一定比例就地預(yù)繳。我們認(rèn)為，這是一種將征管方式、入庫地點(diǎn)混同于收入分配的簡單做法.不盡合理理由如下：首先如果繳納的全部為中央收入，就地預(yù)繳除了能體現(xiàn)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)所謂的“政績”外，實(shí)屬多余。第二如果以這種方式來分配各地政府應(yīng)分享的收入，其準(zhǔn)確性很低，將帶來較多的后遺癥。第三，就地預(yù)繳可能會(huì)使合并納稅管理更加復(fù)雜。例如對(duì)成員企業(yè)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資可抵免的所得稅額按規(guī)定應(yīng)以成員企業(yè)就地預(yù)繳的所得稅抵免。但到底是按100%還是按60%在當(dāng)?shù)氐置猓坎粔虻置鈺r(shí)怎么辦？另夕卜由于合并的級(jí)次多，預(yù)繳的政策和比例又各不相同致使稅收征納成本高管理難度大。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握政策和管理的力度不同反而造成企業(yè)間相互攀比。第四，全部就地預(yù)繳還需調(diào)整各地的稅收收入計(jì)劃，給今后的收入分析預(yù)測帶來很大的困難。因此全部就地預(yù)繳方式應(yīng)當(dāng)慎用即使推廣，也不應(yīng)“一刀切”，而應(yīng)在“三個(gè)區(qū)分”的基礎(chǔ)上考慮：一是區(qū)分稅收收入級(jí)次，只限于共享收入；二是區(qū)分企業(yè)性質(zhì)，只對(duì)涉及地方資源較多的集團(tuán)公司，如石油、煤炭等大型企業(yè)實(shí)行。三是區(qū)分企業(yè)的盈利狀況，對(duì)成員企業(yè)盈虧懸殊，就地預(yù)繳稅款與集中清算結(jié)果差額較大，尤其是整體虧損的集團(tuán)公司不宜實(shí)施，以免出現(xiàn)已預(yù)繳的稅款當(dāng)?shù)夭煌?、匯繳地不讓抵的問題。就北京地區(qū)而言，目前管理的91戶合并納稅企業(yè)中有32戶為虧損企業(yè)，如實(shí)行就地預(yù)繳，既對(duì)北京國稅收入造成重大影響，也給企業(yè)現(xiàn)金流帶來沉重負(fù)擔(dān)。

（二）稅務(wù)稽查體制分析

當(dāng)前的稅務(wù)稽查體制是，成員企業(yè)的稽查權(quán)歸屬于成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)且查補(bǔ)收入全部就地入庫。這促使成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出現(xiàn)“輕管理、重稽查”傾向，同時(shí)，導(dǎo)致檢查權(quán)限不清、檢查問題處理結(jié)果不一致問題。一方面總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過對(duì)匯總納稅申報(bào)表的分析、調(diào)查等方式，發(fā)現(xiàn)成員企業(yè)申報(bào)中帶有普遍性的問題。由于檢查歸屬權(quán)不清，在總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其匯總調(diào)整的項(xiàng)目進(jìn)行檢查后，成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)再發(fā)現(xiàn)同樣問題則無法進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致常常出現(xiàn)“你查我也查，誰先查誰入庫”的混亂狀況，并因政策口徑、檢查時(shí)間不同出現(xiàn)扯皮等現(xiàn)象。另一方面，總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)與成員企業(yè)所得地稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏相互協(xié)調(diào)、溝通的機(jī)制，某一成員企業(yè)被查出來的問題，其他有同類問題的成員企業(yè)卻沒被處理，導(dǎo)致同一問題卻有不同的結(jié)果。

不僅如此，分散稽查的模式還增加了稅企雙方的工作量和成本。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部往來越來越頻繁，統(tǒng)一調(diào)配資源，分支機(jī)構(gòu)賬上反映的大量是計(jì)劃成本，單獨(dú)檢查比較困難。同時(shí)，各集團(tuán)公司財(cái)務(wù)處理普遍上收，基層單位不再設(shè)財(cái)務(wù)部門，無法提供相應(yīng)的資料，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)看不到賬簿與記賬憑證，檢查實(shí)際上流于形式。而且，把一個(gè)集團(tuán)內(nèi)眾多的企業(yè)人為割裂開來，分散檢查，往往事倍功半，大大增加了征納雙方的成本。

事實(shí)上，與企業(yè)集團(tuán)傳統(tǒng)管理模式下依賴當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的管理與稽查不同，企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)代集中統(tǒng)一管理系統(tǒng)，使在總部監(jiān)控所有成員企業(yè)成為可能。在這種情況下，應(yīng)推廣以聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)為核心的集團(tuán)稅收審計(jì)。在這方面，涉外企業(yè)稅收管理已邁出了可喜的一步。2004年底.國家稅務(wù)總局牽頭組織對(duì)北京一戶在全國設(shè)有7個(gè)分支機(jī)構(gòu)和15個(gè)辦事處的涉外企業(yè)實(shí)施了聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)的試點(diǎn)，共調(diào)增應(yīng)納稅所得額1795.7萬元，查補(bǔ)稅款及滯納金合計(jì)686萬元。事實(shí)證明，由國家稅務(wù)總局直接組織實(shí)施對(duì)跨省市經(jīng)營企業(yè)集團(tuán)的聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)，授權(quán)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)委托各分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查權(quán)，同期開展稅務(wù)審計(jì)，可保證審計(jì)口徑和政策執(zhí)行上的一致，促進(jìn)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)協(xié)作，形成跨區(qū)域稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，保證稅款及時(shí)入庫。而且，聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)的結(jié)論比較中性，規(guī)范化的稅務(wù)審計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)核算和業(yè)務(wù)管理等內(nèi)控制度進(jìn)行復(fù)核、測試以及動(dòng)態(tài)分析r可幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)管理中的問題并提出改進(jìn)建議，也得到了企業(yè)的認(rèn)可和配合。

由于聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，應(yīng)在科學(xué)綜合評(píng)估基礎(chǔ)上有選擇性地進(jìn)行。對(duì)當(dāng)年沒有列入聯(lián)合審計(jì)的總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有權(quán)對(duì)集團(tuán)企業(yè)（包括總機(jī)構(gòu)與成員企業(yè)）申報(bào)納稅中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行檢查，并委托分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)成員企業(yè)實(shí)施檢查或抽查。在此基礎(chǔ)上，建立總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)與成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)成員企業(yè)的查補(bǔ)收入可就地先行入庫，但要與集中匯繳的收入統(tǒng)一計(jì)算和分配，其檢查結(jié)論應(yīng)按時(shí)報(bào)送總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，以便在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)一處理，并作為綜合評(píng)估的依據(jù)。

四、完善合并納稅現(xiàn)行具體規(guī)定的建議

（一）調(diào)整合并納稅企業(yè)匯算清繳的時(shí)限

目前成員企業(yè)和匯繳企業(yè)年終匯算清繳申報(bào)時(shí)間是一致的，沒有考慮到匯繳的特性，使匯繳企業(yè)難以在4月底前完成申報(bào)。可考慮將匯繳企業(yè)年度申報(bào)推遲到5月底前，或要求所屬成員企業(yè)在3月底前提前完成申報(bào)。對(duì)于多級(jí)成員企業(yè)，應(yīng)分別規(guī)定申報(bào)時(shí)間。

（二）統(tǒng)一與完善合并納稅企業(yè)所得稅申報(bào)表

目前各地使用的申報(bào)表格式不統(tǒng)一，給合并申報(bào)帶來很大不便。同時(shí)，稅收與財(cái)務(wù)核算的差異過大稅收申報(bào)口徑與財(cái)政部下達(dá)的決算報(bào)表科目設(shè)置不一致，在填制申報(bào)表時(shí)需逐一識(shí)別對(duì)應(yīng)，有的明細(xì)項(xiàng)目無法從決算報(bào)表直接取得數(shù)字合并申報(bào)的難度較大。此外，合并納稅申報(bào)使用通用申報(bào)表，一些有合并納稅特點(diǎn)的數(shù)據(jù)資料缺失給合并納稅管理帶來不便。因此，有必要出臺(tái)專門的合并納稅申報(bào)表，并統(tǒng)一各地申報(bào)表。

（三）提高合并納稅政策下達(dá)的及時(shí)性與準(zhǔn)確性

總體而言，國家稅務(wù)總局關(guān)于合并納稅文件的下發(fā)一般較晚，有的在年度中間下發(fā)，不利于征管工作的銜接也不利于稅收計(jì)劃的落實(shí)。同時(shí)，文件規(guī)定的企業(yè)信息不全面，成員企業(yè)級(jí)次不明確，地址不清晰不易確定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。因此，應(yīng)著力提高文件下發(fā)的及時(shí)性與可操作性，匯繳企業(yè)提出合并納稅的申請(qǐng)時(shí)間應(yīng)提前至申請(qǐng)匯繳年度的前一年，國家稅務(wù)總局的審核批準(zhǔn)文件應(yīng)在12月31日前下發(fā)以使基層稅務(wù)機(jī)關(guān)做好次年合并納稅企業(yè)征收管理的準(zhǔn)備工作。

（四）簡化總機(jī)構(gòu)在合并納稅中擔(dān)任的角色

按現(xiàn)行規(guī)定，總機(jī)構(gòu)既是匯繳企業(yè)，又是成員企業(yè)，以雙重身份申報(bào)所得稅，使用同一個(gè)稅務(wù)代碼，但目前的計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)不支持一個(gè)企業(yè)稅務(wù)代碼的兩次申報(bào)，只能采用手工申報(bào)方，式效率很低，易出差錯(cuò)。同時(shí)，總機(jī)構(gòu)多為管理機(jī)構(gòu)，無營業(yè)收入，如果作為匯總納稅的成員企業(yè)進(jìn)行管理，則集團(tuán)統(tǒng)一支付的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等無法在稅前扣除。因此，建議總機(jī)構(gòu)只作為匯繳企業(yè)進(jìn)行申報(bào)及預(yù)繳稅款，企業(yè)的各項(xiàng)稅前扣除事項(xiàng)均由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算。

（五）細(xì)化集團(tuán)公司內(nèi)部交易的稅務(wù)處理

在合并納稅中，對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部交易的稅務(wù)處理是最復(fù)雜的。但目前的規(guī)定只是“必須按規(guī)定在匯總成員企業(yè)和本級(jí)納稅申報(bào)表的基礎(chǔ)上，填報(bào)匯總納稅申報(bào)表，不得簡單地按照匯總的財(cái)務(wù)報(bào)表編制匯總納稅申報(bào)表?！边@樣的規(guī)定過于抽象，缺乏指導(dǎo)意義。應(yīng)根據(jù)集團(tuán)公司內(nèi)部交易的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異，制定詳細(xì)的申報(bào)納稅調(diào)整辦法，規(guī)范內(nèi)部交易的稅務(wù)處理，加大反避稅工作力度。

稅務(wù)內(nèi)控管理辦法范文第5篇

履行職務(wù)情況：

作為財(cái)務(wù)部主任的工作目的是組織公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)真貫策執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法規(guī)、政策，組織做好日常財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，按時(shí)完成上級(jí)下達(dá)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)和工作任務(wù)。我的工作職責(zé)是：1、貫徹執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)政策和會(huì)計(jì)制度，完成上級(jí)交辦的各項(xiàng)任務(wù)。2、組織做好會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，建立健全收入稽核制度，嚴(yán)禁收入跑、帽、滴、漏。3、建立健全固定資產(chǎn)管理制度，組織資產(chǎn)清查工作。管好貨幣資金和其他流動(dòng)資產(chǎn)，檢查資金管理，確保資金安全。4、督辦用戶欠費(fèi)、資產(chǎn)報(bào)損報(bào)批資料的整理工作，及時(shí)到有關(guān)部門辦理待處理資產(chǎn)損失的審批手續(xù)。負(fù)責(zé)稅務(wù)檢查、各種審計(jì)協(xié)調(diào)工作。5、對(duì)月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)的真實(shí)合法性負(fù)責(zé)。作為主任我是這樣開展工作的：

1、加強(qiáng)了財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作和精細(xì)化管理力度

信息是一個(gè)企業(yè)的神經(jīng)，而這些信息來源的科學(xué)性就給財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)工作提出了挑戰(zhàn)，尤其公司上市以后，稅控監(jiān)管部門及審計(jì)檢查力度的加大，以及投資者對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的敏感程度都要求我們在基礎(chǔ)工作方面更加嚴(yán)謹(jǐn)，因此我們強(qiáng)化了基礎(chǔ)工作，規(guī)范了會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)格執(zhí)行國家各項(xiàng)財(cái)稅法規(guī)，及時(shí)、準(zhǔn)確填制各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、合法。

2、持續(xù)推進(jìn)全面預(yù)算管理，提高前瞻性財(cái)務(wù)規(guī)劃力度

由于全面預(yù)算的編制是從業(yè)務(wù)計(jì)劃出發(fā)將戰(zhàn)略層層落地，以具體的業(yè)務(wù)計(jì)劃支撐預(yù)算數(shù)據(jù)，并由專業(yè)部門歸口審核與業(yè)務(wù)相關(guān)的預(yù)算，以實(shí)現(xiàn)公司的運(yùn)營策略與資源配置的統(tǒng)一，避免了孤立、僵化、就數(shù)字論數(shù)字的預(yù)算。預(yù)算分解的過程中，也是向各級(jí)員工傳達(dá)了企業(yè)的目標(biāo)信息，及企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和優(yōu)勢，明確個(gè)人的任務(wù)和責(zé)任的過程，說到底是逐級(jí)承諾的過程。在執(zhí)行過程中，更注重跟蹤差異分析，及時(shí)調(diào)整與業(yè)務(wù)不相稱的數(shù)據(jù)，因此，一年來全面預(yù)算管理工作初見成效，在指導(dǎo)經(jīng)營發(fā)展，戰(zhàn)略決策，全面有效配置資源上發(fā)揮了作用。

3、積極探索轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)角色，提升財(cái)務(wù)管理水平

縱觀公司發(fā)展的形勢及所面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，我們財(cái)務(wù)人員主動(dòng)加強(qiáng)觀念的轉(zhuǎn)換和認(rèn)識(shí)的提升，不再固步自封地將自己定位在傳統(tǒng)的“看家”意義上的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”，而視公司發(fā)展為己任，全面轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)角色，真正向“參謀助手”轉(zhuǎn)換，切實(shí)全方位提高管理水平，加強(qiáng)前瞻性思考，從戰(zhàn)略高度為公司提供決策支撐，對(duì)公司的運(yùn)營管理出謀劃策，積極主動(dòng)參與到經(jīng)營決策的籌劃當(dāng)中去?？茖W(xué)的數(shù)據(jù)分析，合理有效的資源配置，保障了公司各項(xiàng)績效指標(biāo)取得良好成績，真正意義上提升了財(cái)務(wù)管理與指導(dǎo)。

4、充分發(fā)揮支撐服務(wù)職能，合理有效配置資源

“你的服務(wù)意識(shí)有多少，就會(huì)得到多少回報(bào)。如果你一點(diǎn)都沒有，或是一點(diǎn)也不肯付出，工作散漫，以自我為中心，甚至孤傲自大，那么企業(yè)怎么會(huì)把這樣一個(gè)“毫無服務(wù)意識(shí)”的員工留在企業(yè)里呢？”這是沃爾瑪公司的一句名言。我深知做為一名企業(yè)的員工，更要明白，服務(wù)意識(shí)應(yīng)該牢牢扎根于自己的內(nèi)心深處，尤其是已經(jīng)成為團(tuán)隊(duì)的管理者，作為團(tuán)隊(duì)的核心，服務(wù)意識(shí)更是不可缺少的。我自己是這樣做的，也是這樣要求我的團(tuán)隊(duì)的。用其他部門的話講，財(cái)務(wù)部的工作作風(fēng)明顯改變了。

5、加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查及內(nèi)控管理力度，防范資金風(fēng)險(xiǎn)

資金是一個(gè)企業(yè)的血液，必須按照省公司三級(jí)稽核管理的要求，建立營業(yè)款三級(jí)稽核管理制度，健全了營業(yè)款、有價(jià)卡及單據(jù)的交接手續(xù)，防范了資金風(fēng)險(xiǎn)。按照省公司的資金管理辦法的要求，積極與銀行溝通，簽定了上門收款服務(wù)協(xié)議，增加了劃款頻次，降低了資金沉淀，提高了資金使用效益。把縣分公司收入資金、費(fèi)用資金納入企業(yè)貨幣資金帳戶核算，便于對(duì)現(xiàn)金的監(jiān)控管理；制定了定期財(cái)務(wù)檢查制度，每季度組織一次財(cái)務(wù)檢查，檢點(diǎn)放在印鑒是否按規(guī)定分管，營業(yè)資金管理、有價(jià)卡管理、存貨管理、固定資產(chǎn)管理等方面，并針對(duì)檢查中存在的問題限期整改，并檢查其整改落實(shí)情況。

6、加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提升理論水平，建設(shè)優(yōu)秀財(cái)務(wù)隊(duì)伍

人是生產(chǎn)力中起決定作用的因素，只有具備扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，才能指導(dǎo)實(shí)踐?！八嚩嗖粔荷怼保虼?，我們有計(jì)劃組織全體財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)相關(guān)稅收法律知識(shí)，提升把握政策的水平，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)創(chuàng)新能力，并運(yùn)用于工作實(shí)踐。

存在的主要問題：

2011年各項(xiàng)績效取得了可喜的成績，這與財(cái)務(wù)部門的努力工作是分不開的，然而，在看到成績的同時(shí)，我們也看到了不足，在以下幾方面，還有待在以后的工作中加以改進(jìn)：

1、部門之間相互溝通的還不夠

2、遇到棘手問題容易產(chǎn)生急躁情緒