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履行內(nèi)部控制的監(jiān)督職能范文第1篇

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制 作用

一、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制的作用分析

IIA《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)職務(wù)準(zhǔn)則》中將內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)定義為一種“確認(rèn)”和“咨詢”活動(dòng)，前者是指對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序提供獨(dú)立的評(píng)價(jià)，后者是指提供建議及相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)，其目的是增加組織價(jià)值和改善組織營(yíng)運(yùn)，包括顧問(wèn)服務(wù)、建議和培訓(xùn)。這使得內(nèi)部審計(jì)的手段與方法越來(lái)越豐富，在企業(yè)中起到的作用也越來(lái)越大。

（一）評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)促進(jìn)內(nèi)部控制體系的不斷完善

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)各種審計(jì)手段對(duì)影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，從而評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性。內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)職能，一種表現(xiàn)為通過(guò)專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，一種形式為內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)。

內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，可以得出內(nèi)部控制是否有效的結(jié)論，并適時(shí)反映給管理層，促進(jìn)內(nèi)部控制的進(jìn)一步改進(jìn)。而內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是在對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程中，由內(nèi)部審計(jì)部門牽頭，開創(chuàng)的一種新的檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)控有效性的方法。自我評(píng)價(jià)是在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的領(lǐng)導(dǎo)下，由管理層和員工共同完成對(duì)流程中的風(fēng)險(xiǎn)和控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)彌補(bǔ)了內(nèi)部審計(jì)在傳統(tǒng)模式當(dāng)中對(duì)控制環(huán)境、控制意識(shí)、控制責(zé)任等軟控制評(píng)價(jià)的困難。

（二）持續(xù)性監(jiān)督業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)時(shí)監(jiān)督

持續(xù)性監(jiān)督被譽(yù)為是在流程中的監(jiān)督。在業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)中增加內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，給業(yè)務(wù)流程增添最后一道防線，將會(huì)防患于未然，大大降低業(yè)務(wù)流程違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)，可以幫助企業(yè)建立持續(xù)性監(jiān)督。此外，在線審計(jì)也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮持續(xù)性監(jiān)督職能的一個(gè)重要手段。在線審計(jì)是一種持續(xù)的、實(shí)時(shí)的、預(yù)警化的審計(jì)手段，在線審計(jì)的發(fā)展能夠嵌入各業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，對(duì)系統(tǒng)中的異常數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)提取，幫助內(nèi)審人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，從而馬上進(jìn)行分析，這使得事中監(jiān)督成為可能。

（三）咨詢業(yè)務(wù)推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)在企業(yè)的不斷發(fā)展

在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)中，內(nèi)部審計(jì)已由原先的“查找問(wèn)題”到“大家一起想辦法”，這樣的做法使得內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的咨詢職能越發(fā)突顯。咨詢職能除了體現(xiàn)在自我評(píng)價(jià)中，參與內(nèi)部控制流程的設(shè)計(jì)、進(jìn)行內(nèi)部控制的培訓(xùn)等也常成為內(nèi)部審計(jì)的工作之一。在實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)人員可以承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)分析、經(jīng)營(yíng)效果和效率評(píng)價(jià)、標(biāo)桿管理、企業(yè)流程再造支持以及協(xié)助制定業(yè)績(jī)指標(biāo)等咨詢業(yè)務(wù)。

（四）內(nèi)部審計(jì)在防舞弊中的意義

COSO報(bào)告將防舞弊放在信息與溝通要素之中。注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)（Association of Certified Fraud Examiners，ACFE）2010年度的報(bào)告中表明，一個(gè)典型的美國(guó)組織機(jī)構(gòu)每年因職務(wù)欺詐行為導(dǎo)致的損失占其年收入的5%。實(shí)踐中內(nèi)部審計(jì)對(duì)舞弊的防范直接體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)行為震懾舞弊者，二是可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)技能發(fā)現(xiàn)舞弊線索。除了在防舞弊中的直接作用外，內(nèi)部審計(jì)還能夠引導(dǎo)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，從而使內(nèi)部控制不斷從業(yè)務(wù)部門自身出發(fā)，自發(fā)地進(jìn)行修正。

通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢職能以及在防止舞弊職中發(fā)揮的作用，內(nèi)部控制的健全性和有效性得到了保障，讓內(nèi)部控制從一個(gè)靜態(tài)的組織結(jié)構(gòu)變成了不斷完善的動(dòng)態(tài)流程，使企業(yè)內(nèi)部控制處于可控在控狀態(tài)，降低了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)目標(biāo)。

二、內(nèi)部控制對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求分析

勞倫斯·索耶認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)為了滿足管理層的需求而不斷發(fā)展，最有效的審計(jì)師是將管理層和組織的目標(biāo)作為他們自己的計(jì)劃和活動(dòng)中心，做到審計(jì)目標(biāo)與管理目標(biāo)一致。不論在COSO報(bào)告，還是在風(fēng)險(xiǎn)體系框架中，都將內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制五要素中監(jiān)督角色的重要扮演者，并且認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)參與到公司治理當(dāng)中?！端_班斯-奧克斯利法案》就要求董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)直接管理內(nèi)部審計(jì)。

在企業(yè)發(fā)展的不同階段，不同的內(nèi)部控制狀況對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求重點(diǎn)有所不同（見表1）。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制起作用的目標(biāo)從查錯(cuò)糾弊、保障合規(guī)合法性到為企業(yè)價(jià)值增值，內(nèi)部審計(jì)的職能也是從“確認(rèn)”到“咨詢”的發(fā)展。實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的具體方式是相似的。每個(gè)企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀選擇內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)監(jiān)督方向和內(nèi)容，從而促進(jìn)內(nèi)部控制的持續(xù)有效。下文將進(jìn)一步闡述內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的具體方式。

三、內(nèi)部審計(jì)參與內(nèi)部控制的具體方式方法

（一）積極開展內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)主要圍繞內(nèi)部控制的五要素，全面分析企業(yè)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)并得出結(jié)論。內(nèi)部控制審計(jì)可運(yùn)用的方法有調(diào)查問(wèn)卷法、比較分析法、穿行測(cè)試法，一般分為四個(gè)步驟：了解被審單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)——了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)——評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)——確定內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。通過(guò)上述步驟，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)。

內(nèi)部控制審計(jì)體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的事后監(jiān)督，有助于內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)本公司的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，將存在的問(wèn)題匯報(bào)給管理層，督促管理層進(jìn)行整改，并且可以對(duì)整改情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，使得內(nèi)部控制處于可控的狀態(tài)，并得以不斷改進(jìn)和完善。

（二）認(rèn)真參與事中控制

事中控制使內(nèi)部審計(jì)從檢查系統(tǒng)向控制系統(tǒng)轉(zhuǎn)變。事中控制的方式主要體現(xiàn)在持續(xù)性監(jiān)督方面，在流程中嵌入內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督環(huán)節(jié)，主要可以有以下幾個(gè)方面：

1.進(jìn)行招投標(biāo)業(yè)務(wù)的監(jiān)督

招投標(biāo)業(yè)務(wù)的監(jiān)督分為四個(gè)主要控制點(diǎn)“編制招標(biāo)文件——開標(biāo)——評(píng)標(biāo)——定標(biāo)”。在編制標(biāo)書環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)主要關(guān)注招標(biāo)文件是否符合國(guó)家規(guī)定，標(biāo)底價(jià)格是否合理，對(duì)不符合《招投標(biāo)法》的條款及時(shí)向業(yè)務(wù)部門提出進(jìn)行修訂。開標(biāo)的審計(jì)監(jiān)督主要圍繞投標(biāo)人的資質(zhì)、標(biāo)書的密封完好性和有效性以及開標(biāo)程序的規(guī)范性等方面。在評(píng)標(biāo)方面，要監(jiān)督評(píng)標(biāo)人員的組成方式是否合規(guī)，評(píng)標(biāo)方法是否科學(xué)，評(píng)標(biāo)程序是否嚴(yán)密。定標(biāo)審計(jì)主要是審查定標(biāo)程序是否合規(guī)，在定標(biāo)之后有無(wú)及時(shí)發(fā)放中標(biāo)通知書以及簽訂合同等方面。

2.參與合同訂立過(guò)程的監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)人員參與合同簽訂過(guò)程的審計(jì)，實(shí)現(xiàn)合同審計(jì)的日常化。主要審查：合同項(xiàng)目的可行性審查和效益性，合同簽約方的選擇是否符合公平、公正和效益原則，合同價(jià)格是否存在明顯偏差現(xiàn)象，合同條款是否合規(guī)合法，是否存在“先執(zhí)行后簽訂”的情況。

3.開展在線審計(jì)

在線審計(jì)是一種全新的審計(jì)方法，它讓實(shí)時(shí)監(jiān)督和全過(guò)程審計(jì)變得可能，審計(jì)人員可以借助在線審計(jì)軟件，通過(guò)設(shè)置好的審計(jì)模型，對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)抓取，及時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常情況，或是通過(guò)系統(tǒng)對(duì)異常數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)警，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，提高審計(jì)效率和效果。

4.嘗試開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)在產(chǎn)生之初是內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)審時(shí)的新型審計(jì)方式。隨著內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的發(fā)展，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)已經(jīng)成為管理層改進(jìn)內(nèi)部控制的管理工具。

（三）審慎進(jìn)行事前預(yù)防

事前預(yù)防主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)“咨詢”的職能上，內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前提出建議，由業(yè)務(wù)部門決定采納與否，從而實(shí)現(xiàn)為企業(yè)價(jià)值增值的目標(biāo)。

第一，對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制提出意見和建議，具體方式可以是參與制度建設(shè)評(píng)審。內(nèi)部審計(jì)利用專業(yè)優(yōu)勢(shì)，分析公司每項(xiàng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)查找公司是否有對(duì)應(yīng)的控制措施。在公司的職能部門體系中，各部門很多制度都是從自己專業(yè)出發(fā)制定，忽視了橫向聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)部門恰恰注重部門之間的橫向聯(lián)系。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)人員最有條件發(fā)現(xiàn)體系上的控制薄弱，例如控制制度之間出現(xiàn)重復(fù)、矛盾、缺失，造成了執(zhí)行的困難。內(nèi)部審計(jì)部門可以從公司整體風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)出發(fā)，提出制度制定體系和流程再造的建議，為管理層提供參考。第二，對(duì)管理者和員工進(jìn)行內(nèi)部控制的培訓(xùn)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的意義了解最為透徹。內(nèi)部審計(jì)的地位越高，就越有條件影響管理層對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制的態(tài)度。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及控制措施最為熟悉，內(nèi)部審計(jì)人員可以對(duì)企業(yè)其他員工進(jìn)行培訓(xùn)，闡述內(nèi)部控制的原則、控制活動(dòng)中的注意事項(xiàng)、每位員工的控制職責(zé)，讓員工在了解內(nèi)部控制的同時(shí)，增加對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的認(rèn)同感。

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)事后監(jiān)督、事中控制和事前預(yù)防形式，在內(nèi)部控制中形成了“三位一體”的全方位作用（見圖1）。

其中，內(nèi)部控制審計(jì)是基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)，全面分析公司的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出意見和建議，并將結(jié)果匯報(bào)給總經(jīng)理?？偨?jīng)理聽取意見后，召集管理層，進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)掌握公司整體內(nèi)部控制情況，為確定事中控制、事前預(yù)防的重點(diǎn)提供借鑒，提高監(jiān)督和咨詢的效果。此外，從事后監(jiān)督到事前預(yù)防，也是內(nèi)部審計(jì)“確認(rèn)”職能到“咨詢”職能的演變。內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)“確認(rèn)”職能的履行，事中控制業(yè)務(wù)視情況既可能是“確認(rèn)”職能也可能是“咨詢”職能的履行，而事前預(yù)防業(yè)務(wù)則體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)“咨詢”職能的履行。

參考文獻(xiàn)

[1] IIA. International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing . http：//

履行內(nèi)部控制的監(jiān)督職能范文第2篇

關(guān)鍵詞:教育系統(tǒng) 會(huì)計(jì)集中 核算 內(nèi)部控制

教育系統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算工作后，由于納入集中核算的學(xué)校數(shù)量比較多，業(yè)務(wù)量大，會(huì)計(jì)核算中心的工作量很大，同時(shí)由于內(nèi)部控制制度不完善，內(nèi)部管理規(guī)范性不足，出現(xiàn)了各單位報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)不一、會(huì)計(jì)信息泄露等問(wèn)題，因此完善會(huì)計(jì)核算中心的內(nèi)部控制制度建設(shè)尤為重要。目前教育核算中心內(nèi)控制度參差不齊。

一、教育系統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算下內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

(一)內(nèi)部控制制度不健全

由于目前沒(méi)有針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的基本規(guī)范及配套指引，各單位制定的內(nèi)部控制制度參差不齊。如一些單位并沒(méi)有建立內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部稽核制度、財(cái)務(wù)分析制度等內(nèi)部會(huì)計(jì)制度；或一些單位雖建有規(guī)章制度，但有章不循，內(nèi)部控制制度僅僅限于文件，流于形式，沒(méi)有切實(shí)有效的貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度；甚至有的單位領(lǐng)導(dǎo)凌駕于內(nèi)部控制制度之上；加之相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)制度沒(méi)有跟上，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)秩序混亂，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，以致管理失控，資產(chǎn)流失。

(二)缺乏內(nèi)外部監(jiān)督，沒(méi)有相應(yīng)的內(nèi)審制度

首先目前作為事業(yè)單位主要外部監(jiān)督力量的審計(jì)、財(cái)政部門，多偏重于對(duì)單位財(cái)政資金的運(yùn)用是否合法、合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，較少對(duì)被審計(jì)單位是否建立有效的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況加以實(shí)質(zhì)性檢查。其次有些單位財(cái)務(wù)崗位有限，難以實(shí)現(xiàn)不相容崗位分離和重要崗位的定期輪崗，加上沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，使監(jiān)督職能無(wú)法得到真正的發(fā)揮。

(三)學(xué)校預(yù)算執(zhí)行與經(jīng)費(fèi)支出存在隨意性

按照《預(yù)算法》規(guī)定，學(xué)校每年的經(jīng)費(fèi)支出必須按照預(yù)算執(zhí)行。但從目前的核算中心的管理來(lái)看，核算中心目前還沒(méi)有對(duì)具體日常經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)監(jiān)控，報(bào)賬員不清楚學(xué)校具體的預(yù)算情況，對(duì)學(xué)?？瓷先ニ坪酢昂侠怼钡闹С龆加枰越Y(jié)報(bào)。造成預(yù)算對(duì)支出的控制和約束非常薄弱，在支出方面隨意性仍然存在。

(四)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性難以辨別判斷，監(jiān)督存在盲區(qū)

原始憑證是記錄各單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體，對(duì)其審核和監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)信息實(shí)行源頭控制的重要環(huán)節(jié)。核算中心人員由于職能限制，只能審核原始憑證本身的合法性、有效性，而對(duì)單位的教育教學(xué)活動(dòng)是否合法、活動(dòng)支出的實(shí)際內(nèi)容是否真實(shí)卻無(wú)法識(shí)別。在假發(fā)票盛行的今天，核算中心只審核憑證的規(guī)范性，對(duì)單位業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生卻不得而知，從而難以真正履行監(jiān)督職責(zé)，影響了審核工作的質(zhì)量。

(五)報(bào)賬會(huì)計(jì)素質(zhì)參差不齊，不能很好地適應(yīng)內(nèi)部控制工作要求

由于報(bào)賬會(huì)計(jì)素質(zhì)參差不齊，部分單位連財(cái)產(chǎn)明細(xì)賬、備用金日記賬等都沒(méi)有建立；個(gè)別報(bào)賬會(huì)計(jì)甚至無(wú)視財(cái)經(jīng)紀(jì)律，不積極履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，卻為弄虛作假出謀劃策，加劇了會(huì)計(jì)信息失真。

(六)計(jì)算機(jī)信息技術(shù)不完善，信息共享性差

目前使用的會(huì)計(jì)核算軟件還停留在基本的會(huì)計(jì)核算上，缺少完善的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)、分析功能和遠(yuǎn)程報(bào)賬查詢等模塊，無(wú)法提供一種快捷、簡(jiǎn)便的方式使會(huì)計(jì)信息實(shí)現(xiàn)共享，致使無(wú)法及時(shí)、動(dòng)態(tài)地了解本部門的財(cái)務(wù)狀況。

二、強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部控制的建議和對(duì)策

(一)重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，加大內(nèi)部審計(jì)力度

會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部控制建設(shè)影響著其他控制業(yè)務(wù)的開展和實(shí)施效果。重視內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，健全有效的監(jiān)控機(jī)制，同時(shí)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)制度管理，成立由主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人為組長(zhǎng)的內(nèi)部專門考核小組，不斷采取切實(shí)措施，提高會(huì)計(jì)核算中心人員的工作能力與業(yè)務(wù)水平，定期抽查窗口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的核算單位的賬務(wù)情況，通過(guò)內(nèi)審及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問(wèn)題，并及時(shí)予以解決，以不斷規(guī)范集中核算行為。

(二)加強(qiáng)內(nèi)控人才隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)人員，保障內(nèi)控執(zhí)行的有效性

人是一切工作成敗的前提和保障，內(nèi)部控制工作也如此，內(nèi)部控制制度的制訂和貫徹落實(shí)都不能離開人的因素。教育系統(tǒng)會(huì)計(jì)集中核算中心的內(nèi)部控制是一個(gè)復(fù)雜的體系，需要以內(nèi)控人員的專業(yè)勝任能力為基礎(chǔ)。所以各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)部控制人才的培養(yǎng)，建立內(nèi)控人才儲(chǔ)備戰(zhàn)略，建立一支高素質(zhì)的內(nèi)控隊(duì)伍。培養(yǎng)高素質(zhì)人才，關(guān)鍵要加大內(nèi)部控制規(guī)范的培訓(xùn)力度，不斷提升內(nèi)控理論水平和執(zhí)行力，真正樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，切實(shí)保障財(cái)政資金安全，充分發(fā)揮資金使用效益。同時(shí)各單位要加強(qiáng)內(nèi)部控制績(jī)效管理，認(rèn)真落實(shí)考核獎(jiǎng)懲制度，對(duì)執(zhí)行內(nèi)部控制成效顯著的單位和人員提出表彰建議，對(duì)違反內(nèi)部控制規(guī)定的單位和人員提出處理意見，從而激發(fā)各單位和全員參與內(nèi)部控制的積極性，提高內(nèi)控管理水平，發(fā)揮出應(yīng)有的成效。

(三)加強(qiáng)部門預(yù)算管理，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，規(guī)范支出行為，杜絕支出的隨意性

各學(xué)校要真正認(rèn)識(shí)到部門預(yù)算的重要性，不斷強(qiáng)化預(yù)算意識(shí)，根據(jù)要求早編細(xì)編，提高所編預(yù)算的的科學(xué)性，合理性。預(yù)算單位要嚴(yán)格按照經(jīng)審核批準(zhǔn)后的預(yù)算，規(guī)范支出行為，做到有預(yù)算的按預(yù)算執(zhí)行，無(wú)預(yù)算的盡量不安排，從而提高預(yù)算的執(zhí)行質(zhì)量，財(cái)政部門要對(duì)各部門實(shí)行從預(yù)算編制、下達(dá)、資金撥付到使用的全程監(jiān)管，并追蹤問(wèn)效，切實(shí)強(qiáng)化預(yù)算管理，提高財(cái)政資金的使用效益。

(四)推行財(cái)政集中支付制度 ，提高監(jiān)管力度

針對(duì)各單位財(cái)務(wù)管理職能減弱，核算中心對(duì)發(fā)票的真實(shí)性難以界定，無(wú)法把握單位經(jīng)費(fèi)開支的實(shí)際，因此有必要集中核算的基礎(chǔ)上，推行財(cái)政集中支付制度，被核算單位將原始數(shù)據(jù)輸入財(cái)務(wù)處理系統(tǒng)中，生成記賬憑證，會(huì)計(jì)核算中心重點(diǎn)強(qiáng)化對(duì)資金的控制和對(duì)經(jīng)費(fèi)管理的監(jiān)管，明確單位會(huì)計(jì)的職責(zé)，通過(guò)集中支付制度，規(guī)范被核算單位的財(cái)務(wù)和固定資產(chǎn)管理工作，從而有效把握單位所提供票據(jù)的真實(shí)性和合理性。

履行內(nèi)部控制的監(jiān)督職能范文第3篇

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；內(nèi)部控制；問(wèn)題；措施

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段， 在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)性特征越來(lái)越突出的新形勢(shì)下， 內(nèi)部控制越來(lái)越受到醫(yī)院管理者的重視， 加強(qiáng)內(nèi)部控制已成為醫(yī)院管理者的共識(shí)。為此， 衛(wèi)生部于 2006 年 6月出臺(tái)了《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定（ 試行） 》（ 以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》） ?！兑?guī)定》的對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)起到了一定的促進(jìn)作用，但是在醫(yī)院內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中仍然存在一些問(wèn)題，本文基于對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制問(wèn)題的分析，提出完善醫(yī)院內(nèi)部控制的建議或措施，為醫(yī)院內(nèi)部控制的建設(shè)和有效實(shí)施提供理論上的支持。

隨著醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)容的不斷擴(kuò)展，內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題也日益突出。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1、醫(yī)院內(nèi)部控制缺乏整體架構(gòu)，制約內(nèi)部控制的效能

作為內(nèi)部控制五大要素之一的內(nèi)部環(huán)境是組織內(nèi)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，應(yīng)包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等多方面的內(nèi)容。我國(guó)相當(dāng)數(shù)量的醫(yī)院內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)缺失或是不健全，沒(méi)有將內(nèi)部控制置于醫(yī)院管理的整體高度予以綜合考慮。內(nèi)部控制更多的是涉及財(cái)、物的財(cái)務(wù)部門、物資采購(gòu)和保管等部門的工作。財(cái)務(wù)部門的工作體現(xiàn)著醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作的最終成果，內(nèi)部控制是不可或缺的，但醫(yī)院又缺乏整體的內(nèi)控架構(gòu)，因此財(cái)務(wù)部門只能從本部門職能出發(fā)就內(nèi)部牽制加以規(guī)范，對(duì)醫(yī)院整體工作很難從全局加以控制。內(nèi)控組織架構(gòu)的缺失，不僅使得財(cái)務(wù)部門在內(nèi)部控制中處于被動(dòng)地位，也制約了內(nèi)控整體效能的發(fā)揮。

2、內(nèi)控制度制定不科學(xué)

有些醫(yī)院盡管建立了相關(guān)的會(huì)計(jì)控制制度，但缺乏科學(xué)性與連貫性。實(shí)際工作中待違規(guī)違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或予以懲罰，導(dǎo)致內(nèi)控成本較高，收效甚微，使會(huì)計(jì)控制失去效力。多數(shù)醫(yī)院內(nèi)部控制制度只是對(duì)常規(guī)性業(yè)務(wù)進(jìn)行控制和監(jiān)督，而對(duì)不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)缺少必要的監(jiān)督和控制，容易造成對(duì)某些環(huán)節(jié)的疏忽。或者偏重于具體內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)，如貨幣資金的內(nèi)部控制、采購(gòu)與付款的內(nèi)部控制等，而忽視內(nèi)部控制的環(huán)境、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督以及效果評(píng)價(jià)。

3、醫(yī)院事前控制乏力，影響了內(nèi)部控制的整體效力

傳統(tǒng)的醫(yī)院內(nèi)部控制以財(cái)務(wù)控制為主，財(cái)務(wù)控制與業(yè)務(wù)部門相關(guān)的多發(fā)生在結(jié)算環(huán)節(jié)，等到結(jié)算時(shí)再進(jìn)行內(nèi)部控制，相對(duì)于整個(gè)流程來(lái)說(shuō)已接近末端，再有效的控制方法也只是強(qiáng)弩之末?，F(xiàn)行《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》主要是從預(yù)算層面對(duì)內(nèi)部控制的事前管理提出了要求，而面對(duì)日益復(fù)雜、充滿競(jìng)爭(zhēng)的外部環(huán)境，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，如何識(shí)別、分析防范和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，已成為醫(yī)院內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一。風(fēng)險(xiǎn)管理基于有效的事前控制，缺失風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的醫(yī)院內(nèi)部控制是不健全的。

4、內(nèi)部控制環(huán)境差，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

很多醫(yī)院人員素質(zhì)低，缺乏職業(yè)敏感性和分析判別能力，很少對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)工作，沒(méi)有建立起完備的用人機(jī)制。內(nèi)審人員學(xué)歷偏低，職稱不高，對(duì)內(nèi)控知識(shí)、會(huì)計(jì)政策及相關(guān)法規(guī)掌握不夠，業(yè)務(wù)水平不精通，總體綜合素質(zhì)偏低。甚至個(gè)別人員利用制度缺陷和漏洞，相互勾結(jié)、內(nèi)外串通、，比如收費(fèi)人員利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)退費(fèi)功能進(jìn)行貪污等。

5、缺乏適當(dāng)?shù)男畔⒔涣骱蜏贤?/p>

在有的醫(yī)院里，雖然已建立了醫(yī)院管理信息系統(tǒng)，但是許多信息被管理當(dāng)局控制，實(shí)際使用過(guò)程中并沒(méi)有很好地發(fā)揮其功能，醫(yī)院內(nèi)部各部門各自為政，部門與部門之間信息溝通缺失。公立醫(yī)院中管理者和決策者大多為醫(yī)療技術(shù)專業(yè)人員，“重技術(shù)、輕管理”的現(xiàn)象普遍存在，一般將自己的工作范圍局限于日常業(yè)務(wù)，缺乏信息交流、反饋，影響了醫(yī)院內(nèi)部控制的效果。

二、完善醫(yī)院內(nèi)部控制的措施

1、建立一體化的內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制不是某個(gè)人或是某個(gè)部門的事，它關(guān)系到醫(yī)院管理的全局，涉及醫(yī)院每項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，是一個(gè)全員、全過(guò)程、多層次的控制過(guò)程，醫(yī)院所有人員都是內(nèi)部控制的主體，內(nèi)部控制應(yīng)由醫(yī)院統(tǒng)一組織并實(shí)施。此外，內(nèi)部控制不只是內(nèi)部控制制度，而是一個(gè)全面的內(nèi)部控制體系。醫(yī)院可以參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，結(jié)合自身的發(fā)展戰(zhàn)略，在充分利用人力資源的基礎(chǔ)上，建立適合醫(yī)院經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要的內(nèi)部控制組織架構(gòu)，營(yíng)造富有特色的醫(yī)院文化并承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。這些都是建立一個(gè)完整的內(nèi)部控制體系所必備的。

2、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，提高人員素質(zhì)

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)， 對(duì)員工的控制意識(shí)有重要影響。醫(yī)院控制環(huán)境包括： 醫(yī)院文化、經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)； 最高管理層的道德觀念、能力、管理哲學(xué)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)格； 員工的職業(yè)道德、敬業(yè)精神與進(jìn)取心。控制環(huán)境將直接影響到醫(yī)院內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行和醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境， 首先應(yīng)倡導(dǎo)內(nèi)部控制優(yōu)先思想， 使醫(yī)院每位員工都自覺樹立風(fēng)險(xiǎn)管理觀念， 為內(nèi)部控制制度的制定與貫徹落實(shí)創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍。

3、健全內(nèi)部控制信息系統(tǒng)

良好的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果， 醫(yī)院必須結(jié)合自身實(shí)際， 建立適合本醫(yī)院特點(diǎn)的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)應(yīng)使員工能夠從管理層獲取履行其職責(zé)所需要的信息， 使醫(yī)院管理者能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地獲得有關(guān)內(nèi)部和外部信息， 并通過(guò)員工與管理者的溝通有效實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理目標(biāo)。醫(yī)院內(nèi)部控制信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)應(yīng)遵循兩項(xiàng)原則， 一要確保醫(yī)院每個(gè)員工都明確其職責(zé)， 并能正確履行其職責(zé)； 二要保證信息系統(tǒng)具備全方位的信息溝通功能， 不僅能實(shí)現(xiàn)縱向溝通， 而且能實(shí)現(xiàn)橫向溝通。

4、建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的全面控制體系

風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是要盡可能發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，將由風(fēng)險(xiǎn)造成的損失降到最低。醫(yī)院可以利用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，識(shí)別業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并采取適當(dāng)?shù)姆椒ɑ?、降低或回避風(fēng)險(xiǎn)，包括通過(guò)規(guī)范內(nèi)部控制活動(dòng)來(lái)減輕可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，采取加強(qiáng)管理監(jiān)督力度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高領(lǐng)域進(jìn)行經(jīng)常的檢查分析，利用各種合法、有效的手段轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門應(yīng)有效行使監(jiān)督職能，將監(jiān)督職能貫穿于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的始終，即做到事前、事中、事后監(jiān)督。另外，醫(yī)院相關(guān)管理部門要會(huì)同財(cái)務(wù)部門搞好融資、用資、分析、報(bào)告、理財(cái)?shù)蓉?cái)務(wù)管理工作，使醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)達(dá)到良好的效果。

5、完善考核與獎(jiǎng)懲制度

從我國(guó)醫(yī)院管理的現(xiàn)狀看， 大部分醫(yī)院都制定了院規(guī)， 有的醫(yī)院甚至聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)制定詳細(xì)的規(guī)章制度， 但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中仍暴露出一些漏洞， 主要原因是內(nèi)部控制執(zhí)行不到位?？茖W(xué)的內(nèi)部控制制度是內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行成功的基本保證， 內(nèi)部控制制度執(zhí)行才是內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行成功的關(guān)鍵。要成功推行內(nèi)部控制制度，需要采取一定的措施， 加大內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度。筆者認(rèn)為， 推行內(nèi)部控制制度， 很重要的一點(diǎn)是要制定科學(xué)的獎(jiǎng)懲制度。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行考評(píng)， 并根據(jù)考評(píng)結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲。只有各崗位人員都擔(dān)負(fù)起自己的職責(zé)， 切實(shí)執(zhí)行內(nèi)部控制制度， 才能推動(dòng)醫(yī)院健康發(fā)展。

參 考 文 獻(xiàn)：

[1]李慧玲，馬新麗，趙義全.公立醫(yī)院內(nèi)部控制有效性的影響因素分析及建議[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究， 2009（4）： 44-46.

[2]徐立新，馮 欣.對(duì)建立醫(yī)院支出預(yù)算控制指標(biāo)體系的探討[J].中國(guó)醫(yī)院管理， 2010， 30（11）： 14-16.

履行內(nèi)部控制的監(jiān)督職能范文第4篇

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 問(wèn)題

立和完善企業(yè)內(nèi)部控制是當(dāng)代成功企業(yè)必備的核心競(jìng)爭(zhēng)力之一。國(guó)內(nèi)外很多名聲顯赫的企業(yè)和雄心勃勃的企業(yè)家，盡管創(chuàng)造了輝煌的歷史，卻由于忽略內(nèi)部控制管理，導(dǎo)致企業(yè)一夜之間破產(chǎn)，企業(yè)家所有努力付之東流。為此，本文擬在簡(jiǎn)要分析內(nèi)部控制內(nèi)涵及內(nèi)部控制理論演化的基礎(chǔ)上，對(duì)當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行探討，并提出相應(yīng)的改進(jìn)思路。

一、內(nèi)部控制概念及內(nèi)部控制理論演化

當(dāng)前，被廣泛認(rèn)可的內(nèi)部控制概念是1992年由美國(guó)COSO委員會(huì)在其《內(nèi)部控制統(tǒng)一框架》中提出的。根據(jù)其定義，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素。2008年我國(guó)財(cái)政部等五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》借鑒和學(xué)習(xí)了COSO的研究成果和經(jīng)驗(yàn)，將內(nèi)部控制定義為由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，同樣包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素。

內(nèi)部控制思想產(chǎn)生于18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命以后，它是企業(yè)規(guī)?；唾Y本大眾化的結(jié)果。20世紀(jì)初，隨著股份制的發(fā)展，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的進(jìn)一步分離，實(shí)踐中逐步出現(xiàn)了一些組織、調(diào)節(jié)、制約和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及糾錯(cuò)查弊的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制理論從產(chǎn)生至今，經(jīng)歷了內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段以及內(nèi)部控制整體框架階段。內(nèi)部牽制和內(nèi)部控制制度階段只是從會(huì)計(jì)職業(yè)的角度認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段則對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)擴(kuò)大為會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)組織，由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三要素構(gòu)成，內(nèi)部控制整體框架階段則將內(nèi)部控制擴(kuò)大至整個(gè)企業(yè)，不僅管理人員、會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員或董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，企業(yè)中的每一位成員均對(duì)內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，三個(gè)要素也進(jìn)一步細(xì)分為五個(gè)要素。2004年再次修訂的COSO報(bào)告在1992年內(nèi)部控制整體框架基礎(chǔ)上提出了風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容忍度等概念，再次擴(kuò)展了內(nèi)部控制的內(nèi)涵、目標(biāo)和要素。

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)起步較晚，政府從上世紀(jì)90年代起開始重視和推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制管理，1996年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)制定的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查企業(yè)內(nèi)部控制，1999年頒布的《會(huì)計(jì)法》則從法律層面體現(xiàn)內(nèi)部控制的要求。最近幾年，我國(guó)加快推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，2008年財(cái)政部等五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部控制的組織實(shí)施、自我評(píng)價(jià)和外部審計(jì)等進(jìn)行規(guī)范，并于2010年頒布了企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引和企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)指引。

二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）管理層內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)。我國(guó)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍薄弱，對(duì)內(nèi)部控制作用缺乏了解，重視不夠，管理層在決策時(shí)往往靠個(gè)人主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)積累，追逐短期利益，忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，缺乏有效的信息溝通機(jī)制、科學(xué)的決策機(jī)制和規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境認(rèn)識(shí)不充分，經(jīng)營(yíng)環(huán)境好時(shí)盲目樂(lè)觀、盲目擴(kuò)張，風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)，沒(méi)有相應(yīng)機(jī)制預(yù)防、化解?？刂苹顒?dòng)的管理者“一言堂”，隨意性大，所有規(guī)定都是老板說(shuō)了算，制度對(duì)其形同虛設(shè)。

（二）員工忠誠(chéng)度和素質(zhì)不高。大部分中小企業(yè)管理層和關(guān)鍵崗位人員均為家族成員，任人唯親現(xiàn)象較為嚴(yán)重。一些處于關(guān)鍵崗位的人員，素質(zhì)不高、不具備資格，規(guī)章制度懂得不多，辦事不管規(guī)章制度只按上級(jí)意志。非家族員工對(duì)企業(yè)缺乏認(rèn)同感，相互之間缺乏應(yīng)有的理解與信任，人員流動(dòng)性較大，勞資關(guān)系較為緊張。任人唯親、不按規(guī)章辦事使得內(nèi)部控制難以落實(shí)，人員素質(zhì)、道德水平參差不齊導(dǎo)致內(nèi)部控制無(wú)法有效執(zhí)行，給企業(yè)內(nèi)部控制工作開展造成極大的隱患。

（三）組織結(jié)構(gòu)不完善。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，無(wú)法像大型企業(yè)一樣實(shí)現(xiàn)員工的專業(yè)化配置，對(duì)各方面職能管理無(wú)法到位。一名工作人員可能身兼數(shù)職，崗位之間無(wú)法實(shí)現(xiàn)相互牽制。以庫(kù)存保管為例，部分中小企業(yè)的原材料從采購(gòu)到最終入庫(kù)保管均由一人完成，崗位設(shè)置缺乏根本的相互牽制。庫(kù)存管理的安全性明顯不足，風(fēng)險(xiǎn)隱患顯而易見，企業(yè)資源隨時(shí)可能出現(xiàn)閑置、浪費(fèi)、流失。

（四）內(nèi)部控制未建立或不健全。大量中小企業(yè)未建立內(nèi)部控制，即使建立也不健全，未能明確制定控制目標(biāo)，僅停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制階段，參與內(nèi)控管理的僅是財(cái)務(wù)人員，控制流程無(wú)法覆蓋所有部門和人員，未能滲透到企業(yè)所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)。同時(shí)，建立了內(nèi)部控制的企業(yè)也未真正執(zhí)行，處理具體問(wèn)題以靈活性為由有章不循，不按規(guī)定程序辦理，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，成為應(yīng)付檢查的文件和條文。

（五）內(nèi)部監(jiān)督職能水平低。不少中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能嚴(yán)重弱化，有的甚至沒(méi)有履行內(nèi)部審計(jì)職能的機(jī)構(gòu)或人員，不能有效監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行。有的企業(yè)雖設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門甚至監(jiān)事會(huì)，但由于受雇傭關(guān)系、利益關(guān)系、人際關(guān)系等因素的制約，內(nèi)部審計(jì)工作僅停留在表面未能深入開展，無(wú)法達(dá)到獨(dú)立、客觀、公正，未能真正履行內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的具體措施

（一）樹立正確理念完善控制環(huán)境。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制環(huán)境越好，內(nèi)部控制作用越能得到充分發(fā)揮。管理層的經(jīng)營(yíng)理念、管理風(fēng)格則是影響內(nèi)部控制環(huán)境的主要因素。管理當(dāng)局應(yīng)在思想上重視內(nèi)部控制，將內(nèi)部控制思想融入日常經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理、人事管理等政策中，建立形成任何人員都不能超越內(nèi)部控制約束的機(jī)制，并在實(shí)際行動(dòng)中帶頭貫徹執(zhí)行，使員工重視并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制，從而形成全體員工重視良好的控制環(huán)境。

（二）以人為本充分發(fā)揮員工主動(dòng)性。內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于企業(yè)員工的控制意識(shí)和控制行為，如果員工沒(méi)有控制意識(shí)，不執(zhí)行控制行為，再好的內(nèi)部控制也不能發(fā)揮作用。因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者重視內(nèi)部控制，首先應(yīng)強(qiáng)調(diào)以人為本，重視對(duì)企業(yè)員工行為心理的研究，尊重員工的心理需求，強(qiáng)調(diào)溝通和交流，減少管理者與被管理者之間的隔閡，上下形成合力。要在每位員工清楚地了解內(nèi)部控制及自身角色定位的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮員工的能動(dòng)作用，提高人員的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和內(nèi)部控制意識(shí)，同時(shí)發(fā)揮控制者和被控制者的積極性和創(chuàng)造性，科學(xué)主動(dòng)執(zhí)行控制措施，提高內(nèi)部控制效果。

（三）完善組織結(jié)構(gòu)健全控制制度。除領(lǐng)導(dǎo)的重視和員工的支持外，內(nèi)部控制還必須有完善的組織機(jī)構(gòu)、健全的控制制度。因此，一方面，中小企業(yè)應(yīng)積極完善自身的組織結(jié)構(gòu)，不相容職務(wù)要實(shí)行回避。例如，庫(kù)存保管不可兼任采購(gòu)、出納不可兼任稽核。所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)由兩個(gè)以上部門來(lái)處理與執(zhí)行，員工間形成相互制約。另一方面，中小企業(yè)雖然無(wú)法像大企業(yè)一樣面面俱到，但應(yīng)參照會(huì)計(jì)法規(guī)、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等法律規(guī)章制定切實(shí)可行的控制制度，保證控制活動(dòng)能夠覆蓋計(jì)劃執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架。特別是對(duì)采購(gòu)預(yù)付款、貨幣資金、銷售與收入、成本與費(fèi)用等重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)的控制必須完整有效，以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)資產(chǎn)安全。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為監(jiān)督部門，立足于企業(yè)內(nèi)部，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行事前、事中、事后全方位的監(jiān)督、評(píng)價(jià)，應(yīng)直接對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，保持相對(duì)獨(dú)立性。企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督各級(jí)管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)，評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。因此，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)主動(dòng)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，既要查錯(cuò)防弊，又要提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等服務(wù)，做好監(jiān)督與服務(wù)并重，將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營(yíng)管理緊密結(jié)合，使企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控之下，真正發(fā)揮其監(jiān)督服務(wù)的功能。

（五）建立高效信息與溝通系統(tǒng)。一個(gè)信息與溝通系統(tǒng)的好壞直接影響企業(yè)內(nèi)部信息流動(dòng)的效率，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效果。因此，為了加強(qiáng)信息的流動(dòng)與溝通，中小企業(yè)應(yīng)建立一個(gè)高效的信息與溝通系統(tǒng)，及時(shí)予以識(shí)別、獲取和加工各種信息，并確保信息能在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行橫向和縱向的傳遞。每個(gè)員工在履行職責(zé)時(shí)能獲得并充分使用所需要的相關(guān)信息，管理當(dāng)局能適時(shí)掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略、方針、政策，防范和糾正錯(cuò)誤，促使各項(xiàng)內(nèi)部控制措施有效實(shí)施。

總之，內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它包括所有形式的管理控制，在中小企業(yè)的日常管理運(yùn)作中起著至關(guān)重要的作用，企業(yè)只有建立并不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制，優(yōu)化內(nèi)部控制，才能更好地防范化解風(fēng)險(xiǎn)，提升管理水平，促進(jìn)企業(yè)持久健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

1.李仁安，許瑛，周豫芳.論構(gòu)建我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制框架[J].武漢理工大學(xué)學(xué)報(bào)，2001，（6）.

履行內(nèi)部控制的監(jiān)督職能范文第5篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)人員

一、會(huì)計(jì)人員具有執(zhí)行內(nèi)部控制的作用

1、會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部控制作用

會(huì)計(jì)作為企業(yè)中的重要管理活動(dòng)之一，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作也變得格外重要，會(huì)計(jì)工作能否有效進(jìn)行，決定了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，也就是說(shuō)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理離不開企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，只有將企業(yè)的內(nèi)部控制和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，才能確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)工作就具有核算和監(jiān)督兩大功能，同時(shí)監(jiān)督職能的準(zhǔn)確反映就是會(huì)計(jì)工作人員在內(nèi)部控制中所發(fā)揮的作用。作為一名合格的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，不僅要保證物質(zhì)財(cái)產(chǎn)的安全性，而且還要財(cái)產(chǎn)管理人員是否真正履行了應(yīng)有的責(zé)任。而會(huì)計(jì)從業(yè)人員的責(zé)任主要包括兩個(gè)方面，一是對(duì)企業(yè)的所有者負(fù)責(zé)，二是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)，這是因?yàn)椋髽I(yè)的所有者賦予會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)生產(chǎn)管理中的經(jīng)營(yíng)狀況和理財(cái)狀況進(jìn)行全面、可靠的記錄和計(jì)量，與此同時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者為了加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理并提高經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)人員需要協(xié)助經(jīng)營(yíng)者履行經(jīng)營(yíng)責(zé)任和理財(cái)責(zé)任，從而達(dá)到企業(yè)效益最大化。

2、會(huì)計(jì)人員執(zhí)行內(nèi)部控制的作用

在企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展和完善過(guò)程中，會(huì)計(jì)已經(jīng)成為企業(yè)的管理信息中心，因?yàn)閷?duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)工作的有效完成，將可以很好的貫穿于企業(yè)的每個(gè)經(jīng)營(yíng)管理的環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)工作作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的核心環(huán)節(jié)，幾乎所有的企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)都是通過(guò)會(huì)計(jì)工作來(lái)轉(zhuǎn)變成對(duì)企業(yè)有效的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者只有掌握了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，才能更加準(zhǔn)確的做出企業(yè)發(fā)展中的相關(guān)決策。

由此可見，在企業(yè)中，會(huì)計(jì)人員能夠掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，通過(guò)對(duì)信息的掌握和溝通的完成來(lái)完善企業(yè)的內(nèi)部控制，由于企業(yè)的控制活動(dòng)是依靠信息與溝通系統(tǒng)的完備，那么這個(gè)系統(tǒng)就可以在企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)有效的信息進(jìn)行加工，并執(zhí)行和管理企業(yè)工作中的有效信息。那么，當(dāng)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)就可以改善企業(yè)以往審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的范圍受限的問(wèn)題，因此，會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)的支持與進(jìn)步，可以促進(jìn)企業(yè)權(quán)利約束制度的建立，這也是因?yàn)闀?huì)計(jì)在企業(yè)中的重要位置而決定的。

二、分離會(huì)計(jì)控制權(quán)

由于會(huì)計(jì)在企業(yè)中的特殊的地位和作用，會(huì)計(jì)人員必須得對(duì)企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)，也就是說(shuō)，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員需要在委托者和受托者之間協(xié)調(diào)好彼此的利益關(guān)系。然而，在一般情況下，企業(yè)的監(jiān)督者和被監(jiān)督者往往是沒(méi)有利益關(guān)系的，在企業(yè)的人事管理和經(jīng)濟(jì)方面是保持相對(duì)獨(dú)立的，也就造成了在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員需要同時(shí)對(duì)所有者和經(jīng)營(yíng)者負(fù)責(zé)的現(xiàn)象。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，無(wú)論是在企業(yè)的組織方面還是經(jīng)營(yíng)方面，會(huì)計(jì)人員始終要一經(jīng)營(yíng)者為依靠，在管理者的領(lǐng)導(dǎo)下，會(huì)計(jì)工作人員通過(guò)財(cái)務(wù)信息的獲取參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，并及時(shí)的提供企業(yè)需要的各種服務(wù)。實(shí)際上，會(huì)計(jì)人員從事的工作主要是企業(yè)的內(nèi)部人，也正因?yàn)槿绱?，常常?huì)被內(nèi)部控制的觀念局限，從而造成了企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要受到被領(lǐng)導(dǎo)者的監(jiān)督，事實(shí)上，這違背了企業(yè)的監(jiān)督者與被監(jiān)督者之間的分離原則，產(chǎn)生了現(xiàn)有的會(huì)計(jì)控制權(quán)的問(wèn)題。

會(huì)計(jì)的控制權(quán)分離具有重要的經(jīng)濟(jì)意義，對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，必須保持相對(duì)的獨(dú)立性，才有助于企業(yè)會(huì)計(jì)控制權(quán)的分離。由于會(huì)計(jì)信息是保證企業(yè)相關(guān)工作的可驗(yàn)證性和公允性的，因此會(huì)計(jì)人員的相對(duì)獨(dú)立性能為企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作打下良好的基礎(chǔ)，也就是說(shuō)，報(bào)保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，首先要確保會(huì)計(jì)人員的相對(duì)獨(dú)立性。為了防止會(huì)計(jì)人員在工作中的自我意識(shí)強(qiáng)烈，為了確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，就要盡力消除會(huì)計(jì)工作人員的主觀性，從而避免會(huì)計(jì)工作的不確定性和信息的失真。企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，在一定程度上是存在風(fēng)險(xiǎn)的，風(fēng)險(xiǎn)越大說(shuō)明會(huì)計(jì)工作人員的主觀性越強(qiáng)，而這一主觀性完全是由會(huì)計(jì)工作人員所控制的。為了在會(huì)計(jì)工作中準(zhǔn)確且充分的反映信息的可靠性，會(huì)計(jì)人員在從事管理的過(guò)程中，就需要將個(gè)人的意見和主管意識(shí)與企業(yè)的會(huì)計(jì)信息分離開來(lái)，并通過(guò)確保經(jīng)營(yíng)者的決策獨(dú)立性來(lái)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。如果會(huì)計(jì)從業(yè)人員在工作中經(jīng)常以個(gè)人意愿來(lái)反映會(huì)計(jì)信息的話，在某種意義上說(shuō)，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息就被會(huì)計(jì)人員的個(gè)人意愿取代了，這就導(dǎo)致了信息的失真，不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的預(yù)測(cè)和決策。在企業(yè)工作中，會(huì)計(jì)人員一旦缺乏獨(dú)立性，對(duì)企業(yè)的信息和未來(lái)發(fā)展都會(huì)造成嚴(yán)重的影響。

三、獨(dú)立會(huì)計(jì)主管

1、獨(dú)立會(huì)計(jì)主管的任命

獨(dú)立會(huì)計(jì)主管的任命將有助于企業(yè)會(huì)計(jì)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，即將會(huì)計(jì)的控制權(quán)從企業(yè)的人手中轉(zhuǎn)移到企業(yè)的委托人手中，通過(guò)權(quán)利的轉(zhuǎn)移和權(quán)利的制衡避免企業(yè)外部對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù)。那么，獨(dú)立會(huì)計(jì)主管的選擇和聘用上就要格外的慎重，最好由企業(yè)的股東大會(huì)委托專業(yè)的會(huì)計(jì)公司和從業(yè)人員提供候選人，然后交由股東大會(huì)共同決定，這樣就可以完善企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)。

2、獨(dú)立會(huì)計(jì)主管的激勵(lì)和約束

獨(dú)立會(huì)計(jì)制度在執(zhí)行的過(guò)程中往往面臨非常重要的問(wèn)題，也就是通過(guò)什么方法能夠保證獨(dú)立會(huì)計(jì)主管能夠真正獨(dú)立的行使職責(zé)，根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，主要是解決對(duì)獨(dú)立董事的激勵(lì)和約束問(wèn)題，主要的方法包括聲譽(yù)保證、法律保證和經(jīng)濟(jì)激勵(lì)這三種方式。

四、小結(jié)

綜上所述，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制中起到了非常重要的作用，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理發(fā)揮著不可替代的效用。經(jīng)營(yíng)者對(duì)于企業(yè)的控制有賴于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的監(jiān)督功能，不僅對(duì)外部監(jiān)督，更加對(duì)企業(yè)內(nèi)部事項(xiàng)監(jiān)督。因此，能夠發(fā)揮會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部監(jiān)督中的重要作用將會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

［1］宋靈霞：《加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的途徑探討》［J］，《商業(yè)經(jīng)濟(jì)》，2010年第一期