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上市公司盈利方式范文第1篇

盈余管理方式主要分為兩種，一種是應(yīng)計盈余管理方式，另一種是真實盈余管理方式。

（一）應(yīng)計盈余管理方式

應(yīng)計盈余管理方式主要是通過會計政策和會計估計的變更這種方式來實現(xiàn)的。會計政策和會計估計變更是通過利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、發(fā)出存貨計價方法和公允價值計量屬性來進(jìn)行盈余調(diào)節(jié)。

1.利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提計入當(dāng)期損益，在一定程度上是可以減少或者增加利潤，所以很多上市公司會選擇利用計提減值準(zhǔn)備這一方法來對本公司的利潤進(jìn)行管理。根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，目前有十三項資產(chǎn)可以計提減值準(zhǔn)備，雖然其中有些資產(chǎn)一經(jīng)計提就不再轉(zhuǎn)回，但是大多數(shù)資產(chǎn)在符合條件的情況下是可以轉(zhuǎn)回的，例如存貨、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)等。因此，很多上市公司可以利用資產(chǎn)減值的計提和轉(zhuǎn)回對公司的盈余進(jìn)行一定程度的管理。

2.利用發(fā)出存貨計價方法

現(xiàn)在很多公司在通過改變存貨的計價方法來調(diào)整盈余。如果原材料價格在一段時間內(nèi)不斷上漲，如果采用先進(jìn)先出法，那么結(jié)轉(zhuǎn)的成本與加權(quán)平均法相比較低，所以當(dāng)期的經(jīng)營利潤就會高；然而，如果采用加權(quán)平均法，當(dāng)期的經(jīng)營利潤就會比較低。如果原材料的價格不斷下降，則采用先進(jìn)先出法下成本就比較高，利潤就較低。

3.利用公允價值計量屬性

公允價值通常指買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格。但是，我國目前由于對公允價值計價的監(jiān)管不嚴(yán)格，并且公允價值評價體制不完善，造成很多公司濫用公允價值。公司進(jìn)行非貨幣易時，公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。因此，很多公司利用這一點進(jìn)行盈余管理。

（二）真實盈余管理方式

真實盈余管理方式主要側(cè)重利用真實交易對企業(yè)盈余進(jìn)行一定的調(diào)整，主要通過關(guān)聯(lián)交易和非經(jīng)常性損益來進(jìn)行調(diào)整。

1.利用關(guān)聯(lián)方交易

關(guān)聯(lián)方交易主要是在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或者義務(wù)的事項。利用關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行一些不公允的交易來進(jìn)行盈余的調(diào)整。關(guān)聯(lián)方通常采用關(guān)聯(lián)方之間的協(xié)議定價來進(jìn)行交易。

所以，關(guān)聯(lián)交易雙方通常是根據(jù)自己所需要的價格來進(jìn)行交易，并可以達(dá)到盈余管理的目的。雖然，目前有關(guān)規(guī)定要求上市公司在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的時候，當(dāng)交易價格高于或低于一般的市場交易價格時要對其進(jìn)行公允性的說明和解釋，但是公允價格可以從不同的方面和角度去衡量，除非價格是明顯與公允價格相差甚遠(yuǎn)的，不然，監(jiān)管部門一般較難找到比較有力的證據(jù)來否定關(guān)聯(lián)交易雙方的價格的公允性。上市公司往往以較低的協(xié)定價格進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，從而降低上市公司的資產(chǎn)成本，然后以市場公允價值將資產(chǎn)出售給非關(guān)聯(lián)方，這樣就可以達(dá)到盈余管理的目的。

2.利用非經(jīng)常性損益

非經(jīng)常性損益是指上市公司利用偶然發(fā)生的，與正常生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的損益，例如，政府補貼收入、投資收益、營業(yè)外收入等。不少地方政府為了維持和穩(wěn)定當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)，往往會對當(dāng)?shù)氐纳鲜泄具M(jìn)行直接的補貼或者稅收優(yōu)惠等，從而增加企業(yè)的盈余。

二、應(yīng)計盈余管理與真實盈余管理的比較

真實盈余管理是通過影響各期盈余的同時，又影響各期實際的現(xiàn)金流量真實活動。應(yīng)計盈余管理只影響會計盈余在各期的利潤分布，而不會對實際的現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。真實盈余管理方式主要是通過真實的交易來進(jìn)行盈余調(diào)整，因此，會影響現(xiàn)金流量。不過，真實盈余管理方式操作相對靈活和隱蔽。相對而言，應(yīng)計盈余管理方式只是調(diào)整會計政策和會計估計，并且操縱的空間和范圍比較明確。而且，應(yīng)計盈余管理方式實施的成本較小。但是，應(yīng)計盈余管理方式只能在期末進(jìn)行盈余調(diào)整，并容易被審計師或者監(jiān)管者、投資者發(fā)現(xiàn)增加了訴訟風(fēng)險。

上市公司盈利方式范文第2篇

一、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)則的變化

應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備在2006年新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》頒布之前，是在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范，而在2006年頒布的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，通過應(yīng)收款項在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》中進(jìn)行規(guī)定。這一變化值得注意。

2006年新企業(yè)會計準(zhǔn)則頒布前，規(guī)定壞賬準(zhǔn)備的計提方法通常有賬齡分析法、應(yīng)收款項余額百分比法、個別認(rèn)定法等，計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自己確定，但一經(jīng)確定，不得隨意變更。而在2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具的確認(rèn)與計量》中規(guī)定：“對于單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面減值的差額，確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備”；“對于單項金額非重大的應(yīng)收款項可以單獨進(jìn)行減值測試，確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備；也可以與經(jīng)單獨測試后未減值的應(yīng)收款項一起按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備”。新準(zhǔn)則對應(yīng)收賬款的規(guī)定與舊準(zhǔn)則中的個別認(rèn)定法較為相似?？梢岳斫鉃椋聹?zhǔn)則的規(guī)定提倡在選擇壞賬準(zhǔn)備計提方法時先采用個別認(rèn)定法對應(yīng)收賬款進(jìn)行識別，即單項金額重大的應(yīng)收款項。新準(zhǔn)則中也提到，“對單項金額不重大的應(yīng)收賬款，以及經(jīng)單獨測試后未減值的單項金額重大的應(yīng)收賬款，可以按具有類似信用風(fēng)險特征劃分為若干個組合，再按這些應(yīng)收賬款組合在資產(chǎn)負(fù)債表日的一定比例計算損失計提壞賬準(zhǔn)備”。據(jù)此，如果劃分標(biāo)準(zhǔn)為賬齡，則采用賬齡分析法提取壞賬準(zhǔn)備。所以，按具有類似信用風(fēng)險特征劃分為若干個組合，相對于舊準(zhǔn)則中單一采用一種計提方法來得靈活。

總之，在新準(zhǔn)則下，雖然舊準(zhǔn)則中的幾種壞賬準(zhǔn)備計提方法仍然可以使用，但更強調(diào)的是把應(yīng)收款項分類后計提。尤其是對單項金額重大的應(yīng)收款項。但因為單項金額重大應(yīng)收款項是單獨進(jìn)行減值測試的，對其劃分標(biāo)準(zhǔn)及對其未來現(xiàn)金流量的判斷具有很大主觀性，這就使上市公司有可能利用這一漏洞進(jìn)行盈余管理。

二、上市公司ST磁卡應(yīng)收賬款盈余管理方法

ST磁卡全稱天津環(huán)球磁卡股份有限公司，1993年12月在上海證券交易市場上市。下文將研究應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)則的最新變化對其盈余管理行為的影響。研究時間從2001到2010年，便于對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的新舊規(guī)定進(jìn)行對比分析。

圖1 ST磁卡歷年應(yīng)收款項、壞賬準(zhǔn)備和凈利潤變化圖

資料來源：根據(jù)ST磁卡年度財務(wù)報告整理，下同。

圖1是ST磁卡2001年至2010年間壞賬準(zhǔn)備與凈利潤走勢圖。從圖1看到，（1）其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備與壞賬準(zhǔn)備總額走勢基本吻合，說明在壞賬準(zhǔn)備總額中其他應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備占據(jù)較大比例。（2）ST磁卡有意圖通過其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤，進(jìn)行盈余管理。其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備在這10年間出現(xiàn)兩次較快的增長。第一次在2002年劇增，在2003年回落。第二次是從2007年到2010年，先升后降。把其他應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備曲線與凈利潤曲線對比發(fā)現(xiàn)，其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備與凈利潤處于此增彼降關(guān)系，讓人不禁懷疑ST磁卡有意圖地通過其他應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，實現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤的目的。下面分別對2002年與2007年兩次其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備的異常增長做進(jìn)一步的分析。

（一）新準(zhǔn)則實施前，利用賬齡分類的隨意性操縱利潤進(jìn)行盈余管理 具體如下：

（1）2002年其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備異常增長。2002相比2001年，ST磁卡管理費用大幅上升，導(dǎo)致在2002年巨虧28008萬元。而2002年管理費用大幅增加的原因是該年壞賬準(zhǔn)備計提金額增加。2002年其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備為1.98億元，2001年只有7800萬元，前者是后者的2.5倍。而2002年其他應(yīng)收款金額為2001年1.5倍。其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備相對其他應(yīng)收款而言，增長異常。

（2）3-5年及5年以上賬齡其他應(yīng)收款增加是導(dǎo)致2002年其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備上升的主因。2002年ST磁卡按賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，具體比例為一年以內(nèi)的應(yīng)收款項按余額的5‰計提，一至二年按5%，二年至三年按30%，三年至五年按50%，五年以上按100%計提。表1是2002年ST磁卡年報中披露的其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備計提明細(xì)摘要。由表1看出，3-5年及5年以上賬齡其他應(yīng)收款增加是導(dǎo)致2002年其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備上升的主因。下文將分析其合理性。2002年3-5年其他應(yīng)收款計算公式即是：

其他應(yīng)收款（2002年3-5年）﹦[其他應(yīng)收款（2001年2-3年）﹢其他應(yīng)收款（2001年3-5年）]-[其他應(yīng)收款（2001年2-3年及3-5年已收）﹢其他應(yīng)收款（2001年4-5年未收）]

使用上述公式計算得出：其他應(yīng)收款（2001年2-3年及3-5年已收）﹢其他應(yīng)收款（2001年4-5年未收）﹦5749542.12，約為570萬元。也就是說2002年已收回的期初賬齡為2-5年的賬款以及未收回的期初賬齡為4-5年的賬款之和只有570萬元，占期初年2-5年其他應(yīng)收款的3%，比例非常低，不合乎常理。這意味著很大比例的其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)為5年以上的了，可以100%計提壞賬損失。這從表1中2001年5年以上賬齡只有278萬多元，而2002年5年以上賬齡則有2318萬多元也可進(jìn)一步得到佐證。

所以本文認(rèn)為2002年其他應(yīng)收款賬齡分類存在人為操縱可能，ST磁卡公司在本年通過操縱賬齡大幅計提壞賬準(zhǔn)備。估計是由于2002年營業(yè)收入大幅減少，本年度已經(jīng)無法實現(xiàn)盈利，所以一次性計提巨額壞賬準(zhǔn)備，使2002年出現(xiàn)巨虧。2002年計提的壞賬準(zhǔn)備留待以后年份擇機轉(zhuǎn)回，幫助以后年份實現(xiàn)盈利。

（3）ST磁卡通過其他應(yīng)收款賬齡分類的隨意性操縱利潤進(jìn)行盈余管理。2003年ST磁卡實現(xiàn)凈利潤6329萬元，扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤為-12942萬元。非經(jīng)常性損益中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回超過1億元，其中包括壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的105359萬元。此處再次觀察賬齡為3-5年的其他應(yīng)收款變動情況，如表2所示，再次使用上文提及的公式計算，得出2003年已收回的期初賬齡為2-5年的賬款以及未收回的期初賬齡為4-5年的賬款之和有34300萬元，占期初2-5年其他應(yīng)收款的80%以上。而上文得出，2002年該比例為3%。兩年間該比例相差甚遠(yuǎn)，可以看出ST磁卡通過其他應(yīng)收款賬齡分類的隨意性。在2002計提巨額壞賬準(zhǔn)備后，在2003年就發(fā)生了大額的壞賬轉(zhuǎn)回，金額達(dá)到1億元，操縱利潤，進(jìn)行盈余管理。

（二）2006年實施新準(zhǔn)則后，通過計提壞賬準(zhǔn)備調(diào)節(jié)收益的行為仍然存在 具體方法是通過單項金額重大的標(biāo)準(zhǔn)模糊性進(jìn)行。 2006年至2009年各年計提的應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備和形成的壞賬損失如表3所示。2007年ST磁卡與債權(quán)人發(fā)生多起債務(wù)重組，觀察數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，壞賬準(zhǔn)備的計提與這幾年間ST磁卡債務(wù)重組收益存在一定關(guān)系，如圖2所示。2007年至2009年，ST磁卡壞賬損失與債務(wù)重組損益同增同減，而與應(yīng)收賬款反而呈反向關(guān)系，讓人懷疑ST磁卡有通過計提壞賬準(zhǔn)備調(diào)節(jié)收益的行為。

如圖3所示。ST磁卡應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備計提方法是對單項金額重大的應(yīng)收款項單獨進(jìn)行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，按其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。2007年與2008年壞賬準(zhǔn)備的大幅上升主要原因是單項金額重大的其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備大幅攀升。2007年該項目金額是2.2億元，2008年該項金額為4.2億元，2008年比2007年上升了2億元。ST磁卡把大量應(yīng)收款項劃歸為單項金額重大應(yīng)收款項，單項金額重大應(yīng)收款項占應(yīng)收款項總額比例2007年為81%，2008年為91%，ST磁卡兩年間都把超過80%的應(yīng)收款項歸類為單項金額重大應(yīng)收款項，但卻沒有公布劃分單項金額重大的標(biāo)準(zhǔn)，也沒有列示單項金額重大應(yīng)收款項的明細(xì)。ST磁卡把這么大比例的應(yīng)收款項劃分為單項金額重大的意圖值得懷疑。

另外在單項金額重大應(yīng)收款項占應(yīng)收款項總額如此高的情況下，ST磁卡在2008年的報表中只公布了單項金額重大的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提明細(xì)，但單項金額重大的其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備計提明細(xì)卻沒有披露，后者比前者的金額大得多。因此可以懷疑ST磁卡通過多劃分單項金額重大應(yīng)收款項，尤其是其他應(yīng)收款，計提巨額壞賬準(zhǔn)備，增加壞賬損失調(diào)減當(dāng)期利潤，起到儲備利潤的效果。并像2003年一樣，在業(yè)績較差的年份通過壞賬轉(zhuǎn)回更容易地實現(xiàn)盈利，平滑各年度利潤。2010年ST磁卡微利900萬元，年報顯示單獨進(jìn)行減值測試的應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回金額達(dá)6447萬元，這一筆應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回直接影響了ST磁卡2010年能夠?qū)崿F(xiàn)盈利。

（三）盈余管理作用機理發(fā)生變化 在2001年至2010年期間，無論是新會計準(zhǔn)則實施前還是實施后，ST磁卡都使用提取壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行盈余調(diào)節(jié)。主要是因為無論新舊會計準(zhǔn)則對壞賬準(zhǔn)備計提的約束較少，披露要求較低。使得上市公司屢次使用這一方式進(jìn)行盈余管理而不容易被察覺。

ST磁卡新會計準(zhǔn)則實施前后兩個階段利用壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的具體方式是略有差異的。在2002年至2003年的那次操作中，ST磁卡主要是通過控制其他應(yīng)收款賬齡分類，而在2007年至2010年該階段的操作中，ST磁卡主要是通過把多數(shù)其他應(yīng)收款項分類為單項重大應(yīng)收款，對單項重大應(yīng)收款單獨進(jìn)行減值測試來達(dá)到多提或者少提壞賬準(zhǔn)備的目的。兩個時期ST磁卡都是通過應(yīng)收款項的分類來達(dá)到盈余管理的目的，不同的只是隨著會計準(zhǔn)則的變化分類的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了變化而已。

總之，新準(zhǔn)則并沒有對利用壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理起到有效的遏制作用。新準(zhǔn)則對單項重大應(yīng)收款標(biāo)準(zhǔn)及按預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值來判斷應(yīng)收款項是否發(fā)生減值的規(guī)定，在實際執(zhí)行中有可能成為上市公司盈余管理的工具。

三、結(jié)論

上市公司利用壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的主要動機是為了應(yīng)對監(jiān)管部門關(guān)于特別處理，終止上市的相關(guān)規(guī)定。而這些規(guī)定是以凈利潤為基礎(chǔ)的單一財務(wù)指標(biāo)作為衡量標(biāo)準(zhǔn)的。為了減少這樣的行為，監(jiān)管部門可以考慮對相關(guān)法律法規(guī)制度加以修改和完善，增加對虧損上市公司接受特別處理、終止上市的衡量標(biāo)準(zhǔn)，將單一衡量標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化成一個針對上市公司的虧損衡量體系。例如，在達(dá)到利潤標(biāo)準(zhǔn)的條件之下，要求進(jìn)一步審定其有無利潤操縱的確切證據(jù)等，以便減少盈余管理的動機。進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則。由于現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則還不能完全制約上市公司的利潤操縱行為，建議對應(yīng)收賬款的資產(chǎn)減值制度作進(jìn)一步規(guī)范。完善新準(zhǔn)則中的應(yīng)收賬款單項金額重大的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范減值測試的方法。由于不同地區(qū)，不同行業(yè)的上市公司的標(biāo)準(zhǔn)不同，會計準(zhǔn)則可以針對某一地區(qū)或某一行業(yè)制定指引。完善上市公司報告披露制度，針對應(yīng)收賬款尤其是其他應(yīng)收款，制定更合適的披露規(guī)范。提高外部審計質(zhì)量。加強注冊會計師對上市公司利潤操縱行為的監(jiān)督，有效地制約上市公司的利潤操縱行為。增加注冊會計師審計的獨立性，加強注冊會計師審計的法制建設(shè)，完善《注冊會計師法》，規(guī)范注冊會計師行為，加強對注冊會計師審計的監(jiān)管，從而提高審計質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

上市公司盈利方式范文第3篇

一、實施新會計準(zhǔn)則，會計人員加強職業(yè)判斷

財政部在2006年2月實施新準(zhǔn)則以來，我國的會計標(biāo)準(zhǔn)體系才真正實現(xiàn)了與國際趨同。施行的新準(zhǔn)則給了我國會計實務(wù)工作者更大的職業(yè)判斷空間，同時也對會計人員提出了更大的挑戰(zhàn)。如公允價值的合理計價、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、金融工具等都需要會計人員合理運用職業(yè)判斷。在施行新準(zhǔn)則以后，要求企業(yè)的會計人員和其他經(jīng)營管理人員一起做好以下幾個方面的工作：

（一）會計人員要研究掌握新準(zhǔn)則尚未明確指出或者模棱兩可的地方，因為新準(zhǔn)則昀薄弱的地方往往也是我們企業(yè)進(jìn)行盈余管理昀好的地方。

（二）隨著新準(zhǔn)則的實施，盈余管理的成本必然加大，為降低風(fēng)險和成本，企業(yè)需在盈余管理的時空上下功夫。不同行業(yè)、不同地區(qū)、不同層面的企業(yè)要針對不同的生存環(huán)境、不同的資源配置機制、不同的盈余管理成本、不同的發(fā)展階段和目標(biāo)、不同的治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營理念和生產(chǎn)工藝特點等，注重盈余管理的區(qū)位選擇、時點選擇，應(yīng)注重安全、高效的盈余管理項目組合和方法組合。

（三）新準(zhǔn)則的出臺和實施，必然會加劇企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、法律環(huán)境、監(jiān)管體制等的發(fā)展和完善，這就要求我們會計人員在進(jìn)行盈余管理的時候不能單靠企業(yè)自己的力量，在適當(dāng)?shù)臅r候可以尋找企業(yè)外部的智力來助陣，為企業(yè)出謀劃策，增加盈余管理的技術(shù)含量。

二、健全公司的內(nèi)部控制制度

由于財務(wù)報告由上市公司提供，因而限制上市公司盈余管理的有效途徑還包括健全上市公司的內(nèi)部控制制度。這樣才能確保公司財務(wù)報告的編制符合會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求，賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符等。目前，隨著上市公司的內(nèi)部控制制度的逐步健全和完善，通過權(quán)力牽制、內(nèi)部審計等一系列有效措施，能夠在很大程度上提高會計信息質(zhì)量。

三、審計監(jiān)督的加強

會計信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵，在于注冊會計師在實施監(jiān)督時，能否保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)道德，能否恪盡職守、依法辦事。因此，提高會計信息質(zhì)量，必須進(jìn)一步完善行業(yè)監(jiān)管約束系統(tǒng)，加大對注冊會計師業(yè)務(wù)工作的監(jiān)督和對違法違紀(jì)行為的處罰力度。具體可采取以下措施：

1.要強化對執(zhí)行證券領(lǐng)域的審計業(yè)務(wù)的監(jiān)管。與稽查特派員總署、證監(jiān)會、審計署等部門聯(lián)手，通過對企業(yè)的監(jiān)督，驗證和檢查事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量。凡發(fā)現(xiàn)注冊會計師有違規(guī)違紀(jì)、弄虛作假行為的，一律嚴(yán)肅對待，堅決處理，決不遷就。

2.強化行業(yè)協(xié)會的自律和監(jiān)管。建立和完善質(zhì)量監(jiān)督體系，充實監(jiān)管隊伍，并賦予相應(yīng)的處罰權(quán)，建立調(diào)查委員會、懲戒委員會、技術(shù)鑒定委員會、提高行業(yè)自律監(jiān)管的權(quán)威性。

3.動員社會各界力量，對行業(yè)質(zhì)量實行監(jiān)督。完善行業(yè)舉報制度，對涉及執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題的舉報，認(rèn)真調(diào)查核實。借助新聞媒介，對行業(yè)內(nèi)違法違規(guī)行為及其查處情況及時曝光。

當(dāng)前，我國社會對注冊會計師并未真正理解，有些部門對注冊會計師的工作不予配合甚至予以抵制，造成注冊會計師不能有效地實施審計程序；有些政府部門對注冊會計師執(zhí)業(yè)進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)母缮?，造成注冊會計師不能依?jù)獨立審計準(zhǔn)則出具審計報告；與注冊會計師相關(guān)的法律、法規(guī)尚不健全，在一定程度上妨礙了獨立審計準(zhǔn)則的順利實施。所有這些問題都急需解決。

注冊會計師能否有效實施對會計信息的監(jiān)督，保持執(zhí)業(yè)應(yīng)有的獨立性是一個重要基礎(chǔ)。注冊會計師的獨立性，是由會計師事務(wù)所的體制提供保障的，但是，我國會計師事務(wù)所大都是在掛靠體制下產(chǎn)生和發(fā)展起來的。掛靠單位出于本地區(qū)、本部門的狹隘利益，往往對事務(wù)所的執(zhí)業(yè)活動多加干預(yù)，嚴(yán)重影響了注冊會計師應(yīng)有的獨立性和對會計信息的監(jiān)督作用。因此必須加快和深化事務(wù)所的體制改革，確保注冊會計師在監(jiān)督會計信息時的獨立地位。始自1998年的體制改革，目前已經(jīng)取得了很大的進(jìn)展，事務(wù)所體制改革是證券市場的一項基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，也是一項非常艱巨的系統(tǒng)工程，我們除了要解決改革過程中的認(rèn)識問題、政策問題并組織實施外，各項后續(xù)工作還必須跟上。比如有關(guān)改革后行業(yè)管理的有關(guān)政策，確保事務(wù)所改革的順利進(jìn)行以及改革后的規(guī)范發(fā)展。

上市公司盈利方式范文第4篇

[關(guān)鍵詞]經(jīng)營者績效　二次相對效益　數(shù)據(jù)包絡(luò)分析

現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離的經(jīng)營模式，使得經(jīng)營者實際控制著企業(yè)的發(fā)展命脈，經(jīng)營者的能力、努力程度、對企業(yè)的貢獻(xiàn)程度都影響著企業(yè)的發(fā)展，因此，客觀公正的評價經(jīng)營者的管理行為和努力程度，并采取有效的激勵措施給予正面激勵，對于激發(fā)經(jīng)營者為企業(yè)發(fā)展努力起著至關(guān)重要的作用。但是由于經(jīng)營者管理行為的不規(guī)范、工作產(chǎn)出的不易度量，要對經(jīng)營者績效進(jìn)行直觀的測量，在技術(shù)上是比較困難的，且在實際工作中也不易操作。因此，客觀公正的評價經(jīng)營者績效一直是理論界、學(xué)術(shù)界研究的熱點問題。

目前，許多學(xué)者針對經(jīng)營者績效評價問題做了大量理論研究和實證研究。馮英俊等教授提出了二次相對效益的概念，為評價企業(yè)績效和經(jīng)營者績效提供了一種新方法，為后人的研究奠定了理論基礎(chǔ)；梁巧轉(zhuǎn)等在總結(jié)以往對經(jīng)營者業(yè)績進(jìn)行評價的方法的基礎(chǔ)上，提出了一種基于EVA和RPE的職業(yè)經(jīng)理人業(yè)績評估方法，為設(shè)計合理的經(jīng)營者激勵契約提供了依據(jù)；陸玉梅提出了經(jīng)營者業(yè)績評價指標(biāo)設(shè)計的原則，并設(shè)計了一套經(jīng)營者業(yè)績評價的指標(biāo)體系，在此基礎(chǔ)上通過模糊綜合評價模型對經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行評價；周莉等借助于功效系數(shù)法，建立了經(jīng)營者相對業(yè)績評價模型，并借此研究了上市公司經(jīng)營者相對業(yè)績與激勵狀況，為經(jīng)營者激勵機制的建立提供了參考；王宗軍等建立了一套包含財務(wù)指標(biāo)、企業(yè)發(fā)展能力、戰(zhàn)略管理能力、決策能力等指標(biāo)的相對全面、系統(tǒng)的高管人員績效評價指標(biāo)體系，并運用人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)評價模型用自適應(yīng)的模式識別方法對高管人員的績效進(jìn)行了評價；楊少梅等學(xué)者通過建立相對完善的評價指標(biāo)體系，采用AHP法確定指標(biāo)權(quán)重，用灰色關(guān)聯(lián)度分析法建立決策矩陣，以實現(xiàn)對管理人員績效的綜合評價。

但是，這些評價方法的評價結(jié)果往往含有評價對象客觀基礎(chǔ)條件優(yōu)劣的影響，僅僅體現(xiàn)了它們的實力，難以反映經(jīng)營者的主觀努力程度，因此影響了評價的公正性；對于管理者的評價指標(biāo)的量化存在一定的困難，人為因素過多，難以做到客觀合理?；诖?，本文在分析了企業(yè)績效和經(jīng)營者績效的基礎(chǔ)上，提出了基于數(shù)據(jù)包絡(luò)分析的二次相對效益模型，以剔除客觀基礎(chǔ)條件優(yōu)劣對經(jīng)營者績效的影響，從而更加科學(xué)公正的評價經(jīng)營者管理績效。

一、經(jīng)營者業(yè)績與企業(yè)業(yè)績的關(guān)系

企業(yè)績效是指利用企業(yè)內(nèi)部資源進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動所獲得的全部經(jīng)營成果。經(jīng)營者績效是指不受企業(yè)環(huán)境中經(jīng)營者不可控因素的影響下，經(jīng)營者通過自身的能力、努力，利用企業(yè)內(nèi)部資源進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動所獲得的經(jīng)營成果。經(jīng)營者績效和企業(yè)績效最終都是以企業(yè)的經(jīng)營成果來體現(xiàn)的，經(jīng)營者績效是企業(yè)績效的一部分。兩者之間唯一的區(qū)別就是：是否有經(jīng)營者不可控的外部因素的影響。同一行業(yè)不同企業(yè)它們面對的外部不可控因素是相似的，這些因素是經(jīng)營者無法控制的，從理論上說，在同一行業(yè)內(nèi)，要客觀公正的評價經(jīng)營者的業(yè)績，只要在企業(yè)績效的基礎(chǔ)上剔除外部不可控因素的影響就可以得到。經(jīng)營者績效與企業(yè)績效的關(guān)系如下圖所示：

經(jīng)營者績效與企業(yè)績效關(guān)系圖

二、經(jīng)營者績效評價方法構(gòu)建

1.評價方法構(gòu)建的思路

A. Charnes, W. W. Cooper和E. Rhodes在1978年提出的數(shù)據(jù)包絡(luò)分析（DEA）理論與分析方法是研究具有相同類型部門間的相對有效性的十分有用的工具[7]，因此是本文構(gòu)建模型的理論基礎(chǔ)。

本文首先構(gòu)建了績效評價指標(biāo)庫，通過對選取的樣本數(shù)據(jù)的分析，借助因子分析的方法，將大量的變量歸納為幾個可以綜合反映指標(biāo)的公共因子，將各公共因子的方差貢獻(xiàn)率占提取公共因子的總貢獻(xiàn)率的比重為權(quán)重進(jìn)行加權(quán)平均，求得綜合因子。第一年的綜合因子，反映的是評價對象的基礎(chǔ)狀況，稱為參考指數(shù)；第二年的綜合因子，反映了評價對象的當(dāng)前的狀況，稱為當(dāng)前指數(shù)。將第一年的公共因子作為輸入，第二年的公共因子作為輸出，計算出各評價對象的二次相對效益值，以此作為剔除客觀基礎(chǔ)條件影響的經(jīng)營者主觀努力程度的評價依據(jù)。

2.評價方法構(gòu)建步驟

（1）評價指標(biāo)體系構(gòu)建

在對經(jīng)營者業(yè)績進(jìn)行評價時，經(jīng)營者為企業(yè)創(chuàng)造的價值是評價者最關(guān)注的，因此主要采用財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評價；而且本文所采用的是二次相對評價方法，評價對象非財務(wù)指標(biāo)值的變化，會通過財務(wù)性評價指標(biāo)值的動態(tài)變化反映出來，因此，本文在設(shè)計評價指標(biāo)體系中未引入非財務(wù)性指標(biāo)。

以往，在指標(biāo)的選取上，研究者往往會憑自己的主觀意志選取指標(biāo)，這樣往往會使選取的指標(biāo)并不能全面的反映評價對象的真實情況，產(chǎn)生以偏概全的問題。因此，在對上市公司披露數(shù)據(jù)綜合分析的基礎(chǔ)上，本文構(gòu)建了一個相對全面的財務(wù)指標(biāo)庫，將盡可能多的信息包括在內(nèi)，避免主觀選擇指標(biāo)造成重要信息的遺漏。包括以下指標(biāo)：流動比率，資產(chǎn)負(fù)債率，利息保障倍數(shù)，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，凈資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，每股現(xiàn)金流量，每股凈資產(chǎn)，主營業(yè)務(wù)利潤率，營業(yè)凈利率，主營業(yè)務(wù)增長率，營業(yè)收入增長率，主營利潤增長率，總資產(chǎn)增長率。

如此多的指標(biāo)難免會加大問題的分析的難度，而且有的指標(biāo)間存在高度的相關(guān)性，這樣也會給問題的分析和解釋帶來困難，甚至?xí)绊懽罱K的統(tǒng)計分析結(jié)果。因此采用因子分析的方法，利用降維的思想，在力保數(shù)據(jù)信息損失最少的原則下，從原始變量的相關(guān)矩陣出發(fā)，把大量的變量轉(zhuǎn)化為少數(shù)幾個綜合因子，從而將復(fù)雜問題簡單化。

上市公司盈利方式范文第5篇

一、地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)人才培養(yǎng)模式的內(nèi)涵

地方高校是高等教育體系的組成部分，是指隸屬各省、自治區(qū)、直轄市、港澳特區(qū)，大部分要靠地方行政部門劃撥經(jīng)費，依靠地方財政供給，依據(jù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的目標(biāo)培養(yǎng)為地方發(fā)展服務(wù)的高素質(zhì)應(yīng)用型人才的高校。地方高校具有“地方投資”、“地方管理”、“辦在地方”、“服務(wù)地方”的辦學(xué)特點。

應(yīng)用型本科，是指以應(yīng)用型為辦學(xué)定位，而形成的一批占全國本科高校較大比重，與傳統(tǒng)本科院校不同的本科院校。應(yīng)用型本科重在“應(yīng)用”二字，要求以體現(xiàn)時代精神和社會發(fā)展要求的人才觀、質(zhì)量觀和教育觀為先導(dǎo)，以在新的高等教育形勢下構(gòu)建滿足和適應(yīng)經(jīng)濟(jì)與社會發(fā)展需要的新的學(xué)科方向、專業(yè)結(jié)構(gòu)、課程體系，更新教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)環(huán)節(jié)、教學(xué)方法和教學(xué)手段，全面提高教學(xué)水平，培養(yǎng)具有較強社會適應(yīng)能力和競爭能力的高素質(zhì)應(yīng)用型人才。要求各專業(yè)緊密結(jié)合地方特色，注重學(xué)生實踐能力，培養(yǎng)應(yīng)用型人才，從教學(xué)體系建設(shè)體現(xiàn)“應(yīng)用”二字，其核心環(huán)節(jié)是實踐教學(xué)。

工商管理類專業(yè)是研究贏利性組織經(jīng)營活動規(guī)律以及企業(yè)管理的理論、方法與技術(shù)的學(xué)科類別。我國 2012 年教育部頒布了新的專業(yè)目錄，我國高校本科共設(shè)置 12 個一級學(xué)科，管理學(xué)是一個一級學(xué)科，管理學(xué)下設(shè)管理科學(xué)與工程類、工商管理類、農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理類、公共管理類、圖書情報與檔案管理類、物流管理與工程類、工業(yè)工程類、電子商務(wù)類、旅游管理類 9個二級學(xué)科。二級學(xué)科工商管理類下設(shè)工商管理、市場營銷、會計學(xué)、財務(wù)管理、國際商務(wù)、人力資源管理、審計學(xué)、資產(chǎn)評估、物業(yè)管理、文化產(chǎn)業(yè)管理 10 個專業(yè)。

地方高校應(yīng)用型本科院校的基本特征是“以學(xué)科為基礎(chǔ)”和“注重應(yīng)用性”。應(yīng)用型院校的工商管理類專業(yè)所培養(yǎng)的學(xué)生不僅要掌握堅實的基本理論、基本知識和基本方法，而且還要具備運用所學(xué)知識發(fā)現(xiàn)、分析和解決實際問題的實踐技能，同時還要具有創(chuàng)新能力，這樣才能適應(yīng)社會發(fā)展對人才的需要。因此，地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)可以定位為：培養(yǎng)適應(yīng)社會主義現(xiàn)代化建設(shè)和未來社會與科技發(fā)展需要的，德、智、體、美等全面和諧發(fā)展與健康個性相統(tǒng)一的，熟悉和掌握現(xiàn)代工商管理的基本理論與基本知識，具備一定的工程技術(shù)素養(yǎng)和實踐能力，富有創(chuàng)新精神的高級應(yīng)用型工商管理人才。

基于以上的分析，地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)人才培養(yǎng)模式，簡單說就是地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)人才的培養(yǎng)目標(biāo)和培養(yǎng)規(guī)格以及實現(xiàn)這些培養(yǎng)目標(biāo)的方法或手段。

二、地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)人才培養(yǎng)的現(xiàn)狀

改革開放后，我國地方高校工商管理類專業(yè)人才培養(yǎng)已有了長足的進(jìn)步，主要表現(xiàn)在：開設(shè)工商管理類專業(yè)的地方高校數(shù)量大大增加，在校學(xué)生和應(yīng)屆畢業(yè)生人數(shù)都有了很大的增加;工商管理教育的專業(yè)學(xué)科設(shè)置得到了很好的調(diào)整和優(yōu)化，許多地方高校根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場需求先后增設(shè)了人力資源管理、旅游管理、酒店管理、工程管理等新型管理專業(yè)，及時滿足了地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要;在課程設(shè)置上，廣泛吸收了國外的先進(jìn)經(jīng)驗，采用了與國際接軌和符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)特點的新課程和更注重實踐的案例教學(xué)等教學(xué)方法，教學(xué)效果明顯提高。但是，隨著我國高等教育從精英教育階段向大眾化階段的轉(zhuǎn)變，尤其是近幾年經(jīng)濟(jì)增長速度的放緩，工商管理類專業(yè)人才供過于求的趨勢已經(jīng)非常明顯。地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)重理論輕實踐的人才培養(yǎng)模式正面臨市場化、國際化的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。培養(yǎng)具有扎實管理知識和豐富管理經(jīng)驗，熟悉企業(yè)市場運作，具有應(yīng)變能力、創(chuàng)新意識和開拓精神的應(yīng)用型管理人才的社會需求向現(xiàn)行的地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)教育提出了迫切的要求。地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方式與社會需要嚴(yán)重脫節(jié)的問題，已成為地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)教育必須盡快解決的任務(wù)。

縱觀全國地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)人才培養(yǎng)模式可以看到幾乎都偏重于理論教學(xué)，在課程設(shè)置上，前些年是專業(yè)理論課課時多，實踐課時少;近幾年實踐課時雖然增加了，但是實踐教學(xué)落實難，實踐效果差，尤其是校外實習(xí)更是如此。大部分地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)其實習(xí)一般都包括認(rèn)識實習(xí)、專業(yè)實習(xí)和畢業(yè)實習(xí)三部分。在上世紀(jì) 80 年代，一般由學(xué)校統(tǒng)一組織安排學(xué)生到企業(yè)實習(xí)，專業(yè)教師帶隊，企業(yè)給予大力的支持和配合，通常學(xué)生被安排在相關(guān)職能部門，從最基礎(chǔ)的事務(wù)做起，并由經(jīng)驗豐富的企業(yè)管理者具體指導(dǎo)，使學(xué)生在實踐中認(rèn)識所學(xué)理論，并將所學(xué)的先進(jìn)管理理論應(yīng)用于實際，從中發(fā)現(xiàn)問題，并為企業(yè)提出解決方案，真正將理論運用于實踐，并在實踐中檢驗理論的正確性，取得了非常好的實習(xí)效果。但是自20 世紀(jì) 90 年代以來，隨著市場經(jīng)濟(jì)競爭的進(jìn)一步加劇，企業(yè)為提升競爭優(yōu)勢，提高經(jīng)濟(jì)效益，精簡機構(gòu)，壓縮管理崗位的人員編制，企業(yè)管理部門諸如物流、財會、營銷、人力資源等部門的經(jīng)理及業(yè)務(wù)人員都非常忙，其本身尚且自顧不暇，哪有閑情去接待學(xué)生，更不用說對學(xué)生親手指導(dǎo)了。即便通過各種關(guān)系有企業(yè)出于情面接受學(xué)生實習(xí)，但基于資源的安全性和保密性，很多企業(yè)也不愿意讓學(xué)生過多地參與，只是走一走，看一看，打打雜、跑跑腿，很難達(dá)到實習(xí)的目的。特別是近幾年，企業(yè)面臨的競爭壓力越來越大，企業(yè)基于經(jīng)濟(jì)效益的考慮，由學(xué)校組織的專業(yè)實習(xí)和畢業(yè)實習(xí)遭到了企業(yè)的冷遇甚至是拒絕，許多地方高校只得讓學(xué)生自己聯(lián)系實習(xí)單位，自找門路實習(xí)，企業(yè)實習(xí)已流于形式，以往有效的實習(xí)模式面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。與其他專業(yè)相比，工商管理類專業(yè)的學(xué)科特點是實踐性比較強。雖然通過在校內(nèi)的理論教學(xué)，學(xué)生對專業(yè)基本理論和基本方法有一定的把握，對專業(yè)技能也可能有一定的了解，但也僅限于了解，要真正的掌握并能熟練地進(jìn)行業(yè)務(wù)操作必須通過企業(yè)實訓(xùn)過程的強化才能達(dá)到。

除此之外，地方高校應(yīng)用型本科工商管理專還存在教學(xué)方法和手段單一，缺少“雙師”型教師的問題。目前，大多數(shù)地方高校工商管理類專業(yè)的教學(xué)采取的仍然是以教師和教材為中心，單向灌輸?shù)慕虒W(xué)方式。教學(xué)方法單一，教學(xué)手段仍然比較落后，沒有形成以教師為主導(dǎo)、學(xué)生為主體的積極生動的教學(xué)局面，教學(xué)方法和手段的滯后已成為進(jìn)一步深化地方院校教育教學(xué)改革的瓶頸，直接影響學(xué)生綜合素質(zhì)的提高和地方院校培養(yǎng)目標(biāo)的實現(xiàn)。同時，工商管理類專業(yè)是一個理論性和實踐性都很強的專業(yè)，對教師的理論水平和實踐能力都有較高的要求，即不僅要求教師有較高的教學(xué)和科研水平，而且也要求教師具有“雙師”素質(zhì)，所謂“雙師”，就是教師除教學(xué)職務(wù)如教授、講師外，還應(yīng)具備經(jīng)過考試或評定取得的經(jīng)濟(jì)、工程、法律等其他職稱，或被社會上的企事業(yè)單位聘任為相應(yīng)職務(wù)。但目前這樣“雙師”型教師卻極度缺乏。

基于以上現(xiàn)狀分析，地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)要培養(yǎng)滿足市場需求的管理人才，必須對現(xiàn)行的培養(yǎng)模式進(jìn)行改革，要更新培養(yǎng)觀念，調(diào)整課程結(jié)構(gòu)，突出實踐教學(xué)的重要地位。

三、地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)人才培養(yǎng)模式存在的問題

人才培養(yǎng)模式不僅是制訂教學(xué)計劃的前提條件，而且是確定培養(yǎng)規(guī)格、設(shè)置課程體系、安排教學(xué)內(nèi)容和選擇教學(xué)方法的基本依據(jù)。目前很多高校在制訂應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)培

養(yǎng)方案時，常常在拓寬專業(yè)領(lǐng)域方面苦思冥想，在課程體系設(shè)置方面絞盡腦汁，在教學(xué)進(jìn)度安排方面?zhèn)顒庸?，而對?yīng)用型本科工商管理類專業(yè)人才的培養(yǎng)目標(biāo)、培養(yǎng)規(guī)格和教學(xué)模式關(guān)注甚少。這種現(xiàn)狀對應(yīng)用型本科工商管理類人才的培養(yǎng)已經(jīng)顯得越來越不適應(yīng)并逐漸發(fā)生錯位?，F(xiàn)行地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)人才培養(yǎng)模式存在的問題主要有：

（1）培養(yǎng)目標(biāo)高大上。突出表現(xiàn)在：第一，缺乏個性。縱觀全國地方高校工商管理類專業(yè)人才的培養(yǎng)目標(biāo)從總體上看大同小異，甚至有些地方高校的培養(yǎng)目標(biāo)與教育部頒布的專業(yè)介紹中的專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)完全一致，缺少個性和專業(yè)特色，難以滿足市場多樣化、差異化的人才需求。教育管理部門在檢查教學(xué)工作時，對培養(yǎng)目標(biāo)本身不進(jìn)行考察與評價。第二，定位偏高?，F(xiàn)行工商管理類本科人才的培養(yǎng)目標(biāo)大致表述為：培養(yǎng)適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)需要，掌握現(xiàn)代工商管理理論的基本知識，具備從事工商管理實際工作的基本技能和較高素質(zhì)的高級工商管理專門人才。高級專門人才的培養(yǎng)目標(biāo)這一本質(zhì)性內(nèi)涵幾十年來始終沒有發(fā)生變化。隨著我國高等教育從精英教育階段向大眾化階段的轉(zhuǎn)變，工商管理類專業(yè)人才供不應(yīng)求的局面已經(jīng)得到根本性緩解，畢業(yè)生的工作流向更多地轉(zhuǎn)向了公司、企業(yè)等單位。從生源素質(zhì)和用人單位的現(xiàn)實需求來看，很難定位于高級專門人才。

（2）培養(yǎng)計劃中應(yīng)用型特點不突出。地方院校往往參照學(xué)術(shù)型院校制定教學(xué)大綱和人才培養(yǎng)方案，工商管理類專業(yè)在培養(yǎng)目標(biāo)、課程設(shè)置、實踐環(huán)節(jié)、教學(xué)大綱等方面與學(xué)術(shù)型高校沒有本質(zhì)的區(qū)別，應(yīng)用型的辦學(xué)特色沒有得到很好體現(xiàn)。教學(xué)計劃中開設(shè)的課程，有管理方面的，也有經(jīng)濟(jì)方面的，有宏觀方面的，也有微觀方面的，涉及的課程面廣、量大，課程交叉的內(nèi)容普遍存在。培養(yǎng)的學(xué)生即懂管理又懂經(jīng)濟(jì)，貌似基礎(chǔ)牢，口徑寬，實際學(xué)的不深不透，與社會對應(yīng)用型人才的要求有很大的差距。

（3）實踐教學(xué)問題多多。地方本科院校在辦學(xué)模式和實踐教學(xué)的安排上主要沿襲傳統(tǒng)學(xué)術(shù)型本科院校的做法，采用以學(xué)科為中心的公共基礎(chǔ)課、學(xué)科基礎(chǔ)課和專業(yè)課“三段式”的課程模式，課程內(nèi)容是以理論知識或陳述知識為主體，實踐課程中較多的是驗證性的實驗和定向性的基礎(chǔ)研究。對照應(yīng)用型大學(xué)建設(shè)的特點和發(fā)展模式，地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)實踐教學(xué)明顯存在著以下問題：第一，實踐教學(xué)的重視程度不夠。實踐能力的培養(yǎng)與理論知識的傳授，在師資條件、資源投入、教學(xué)方式、學(xué)習(xí)方法等方面的要求有很大不同。由于很多地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)學(xué)科發(fā)展的基礎(chǔ)較薄弱，應(yīng)用型師資匱乏，對學(xué)生的學(xué)習(xí)考核只能以書本知識為主，實踐教學(xué)重視不夠，忽視了綜合能力和職業(yè)素質(zhì)的考評;第二，人才培養(yǎng)不能滿足工商企業(yè)的要求。企業(yè)對管理人才的溝通能力、理論知識、社交禮儀、行業(yè)知識、領(lǐng)導(dǎo)能力、合作精神、應(yīng)變能力、職業(yè)道德等方面要求很高。地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)實踐教學(xué)還處于依附理論教學(xué)的階段，沒有形成系統(tǒng)、科學(xué)的實踐教學(xué)體系，不能有效地滿足工商企業(yè)的用人要求;第三，師生參與實踐教學(xué)的積極性不高。地方高校在鼓勵師生參與實踐教學(xué)方面缺乏足夠的激勵機制。教師為了評定職稱和增加工資收入，在申請研究課題、撰寫學(xué)術(shù)論文、承擔(dān)更多的理論課時等方面投入了主要精力，而對費時、費力、低回報的實踐教學(xué)缺乏熱情和動力。而學(xué)生由于實踐能力考核環(huán)節(jié)的缺失，參與實踐教學(xué)活動的意愿不高;第四，教師普遍缺乏生產(chǎn)實踐背景。地方高校青年教師占有很大比重，他們一般具有較高的學(xué)歷、較強的理論功底和科研能力，基本能夠勝任專業(yè)課程理論知識的教學(xué)，但是普遍缺乏工商企業(yè)實踐經(jīng)驗，不了解企業(yè)運作過程和人才要求。因此，在培養(yǎng)實踐能力為核心的應(yīng)用型工商管理類人才中，往往不能很好執(zhí)行教學(xué)大綱中對實踐環(huán)節(jié)的要求;第五，校外實習(xí)流于形式，落實難。很多地方高校工商管理類專業(yè)還沒有實行校企的緊密合作，學(xué)生接觸企業(yè)和企業(yè)管理人員較少，更沒有機會幫助企業(yè)解決實際問題，對企業(yè)采購、生產(chǎn)、經(jīng)營等環(huán)節(jié)缺乏必要的感性認(rèn)識，很多學(xué)生沒有意識到管理的重要性，影響了其專業(yè)學(xué)習(xí)的積極性;第六，綜合實訓(xùn)少?，F(xiàn)代企業(yè)決策往往是綜合性的，只有采用模擬企業(yè)實際管理的綜合實訓(xùn)才能讓學(xué)生既能掌握基本理論，又能把握管理的各個環(huán)節(jié)，達(dá)到理論與實踐的結(jié)合，進(jìn)而培養(yǎng)出應(yīng)用型的管理人才。工商管理類專業(yè)普遍設(shè)置了不同的課程設(shè)計，但彼此相互孤立、缺乏聯(lián)系，綜合性模擬實驗較少，不利于復(fù)合型、應(yīng)用型人才的培養(yǎng)。為較好地解決以上問題，有必要借鑒德國應(yīng)用科學(xué)大學(xué)實踐教學(xué)先進(jìn)經(jīng)驗。

四、適應(yīng)新時期需要的地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)人才培養(yǎng)模式的構(gòu)建

（一）培養(yǎng)目標(biāo)

工商管理類應(yīng)用型人才培養(yǎng)最根本特征就是其對職業(yè)實踐突出的適應(yīng)性，首先是其專業(yè)方向設(shè)置能夠根據(jù)職業(yè)實踐的需求及時做出必要的調(diào)整，培養(yǎng)的畢業(yè)生能更快、更好地適應(yīng)工商管理實踐崗位，以及具備一專多能的超強轉(zhuǎn)崗能力。其次是其培養(yǎng)方向是為地方和區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展提供工商管理專業(yè)人才。其培養(yǎng)規(guī)格最突出的特點是工商管理類專業(yè)基礎(chǔ)加方向特長的一專多能型，其業(yè)務(wù)培養(yǎng)要求在突出實踐能力的前提下追求工商管理專業(yè)理論知識、專業(yè)技能、職業(yè)道德三方面協(xié)調(diào)，德、智、體全面發(fā)展。至此，地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)人才共同的培養(yǎng)目標(biāo)可以概述為：培養(yǎng)能盡快和更好地適應(yīng)地方或區(qū)域城鄉(xiāng)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需要，德、智、體全面發(fā)展，具備工商管理基本理論知識、專業(yè)技能與職業(yè)道德水準(zhǔn)，并在某一專門化領(lǐng)域獲得較深入的知識培養(yǎng)和較多的實踐技能訓(xùn)練的工商管理高級應(yīng)用型專門人才。

（二）教學(xué)模塊體系

針對傳統(tǒng)工商管理類專業(yè)人才培養(yǎng)模式的弊端我們需要構(gòu)建創(chuàng)新應(yīng)用型的工商管理類專業(yè)培養(yǎng)模式，突出對學(xué)生應(yīng)用能力、創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，真正體現(xiàn)地方高校是為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展培養(yǎng)合格、高素質(zhì)建設(shè)人才的教學(xué)理念。創(chuàng)新應(yīng)用型的工商管理類專業(yè)人才培養(yǎng)模式主要是通過構(gòu)建四大教學(xué)模塊來實施，即綜合素質(zhì)培養(yǎng)教學(xué)模塊、專業(yè)能力培養(yǎng)教學(xué)模塊、實踐應(yīng)用能力培養(yǎng)教學(xué)模塊和創(chuàng)新能力培養(yǎng)教學(xué)模塊。

（三）實踐教學(xué)模式

教育學(xué)研究表明，教學(xué)形式在一定程度上直接影響教學(xué)效果。結(jié)合地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)的特點，筆者認(rèn)為地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)業(yè)可以采納的實踐教學(xué)模式主要有：演示教學(xué)、案例教學(xué)、單元練習(xí)、課程設(shè)計、認(rèn)識實習(xí)、專業(yè)實習(xí)、綜合實訓(xùn)、畢業(yè)實習(xí)、社會調(diào)查、撰寫課程論文、中期論文和畢業(yè)論文等。

五、地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)人才培養(yǎng)模式的實施的保障措施

（一）培養(yǎng)觀念更新

管理類專業(yè)就其本質(zhì)而言，屬于應(yīng)用型專業(yè)，因為高等工商管理教育屬于管理學(xué)教育的范疇，其主要任務(wù)是培養(yǎng)能夠?qū)⒐芾韺W(xué)知識在企業(yè)中轉(zhuǎn)換為效益的高級人才，畢業(yè)后主要到企業(yè)第一線從事管理工作，解決企業(yè)發(fā)展中的實際問題。根據(jù)工商管理職業(yè)對專業(yè)人才的需求特點，結(jié)合應(yīng)用型人才模式的基本特征，地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)人才培養(yǎng)模式應(yīng)具有以下幾個方面的特色培育取向：其一是具有基礎(chǔ)加特長的一專多能型知識結(jié)構(gòu);其二是具有較強的職業(yè)適應(yīng)性;其三是要重視實踐教學(xué)體系的構(gòu)建，畢業(yè)生要具有一定的職業(yè)素質(zhì)與執(zhí)業(yè)能力：其四是與地方社會文化的相互融合;其五是切合實際的就業(yè)取向與腳踏實地的工作作風(fēng)。

（二）師資隊伍培養(yǎng)

教師在教學(xué)中的作用至關(guān)重要。地方高校應(yīng)用型工商管理類專業(yè)必須重視“雙師”型師資隊伍的建設(shè)。其具體方法是采用“引進(jìn)來，走出去” 的方法。“引進(jìn)來”就是聘請具有豐富的企業(yè)運作經(jīng)驗、長期從事管理實踐的高級管理者，從事部分工商管理類專業(yè)課程的教學(xué)工作，同時請一些高級管理人士、成功的企業(yè)家到學(xué)校辦講座，從外校引進(jìn)優(yōu)秀的工商管理類專業(yè)教師來任教，豐富教學(xué)思想和方法同時加強學(xué)科建設(shè);“走出去”就是鼓勵教師廣泛地參與到企業(yè)實踐中去，找到理論和實踐相結(jié)合的正確的方法，把理論知識融會貫通的傳授給學(xué)生，實現(xiàn)教學(xué)理論和教學(xué)方法的變革。

（三）實踐基地建設(shè)

實踐教學(xué)基地是連接理論與實踐的重要橋梁。學(xué)生通過實踐，有利于他們強化實踐能力，熟悉企業(yè)相關(guān)運作，幫助學(xué)生完成角色轉(zhuǎn)換。地方高校應(yīng)用型本科工商管理類專業(yè)實踐教學(xué)基地建設(shè)，應(yīng)注意如下幾個問題：第一是要加大經(jīng)費投入，高度重視校內(nèi)和校外實踐基地的建設(shè)，把實踐基地的建設(shè)與管理納入專業(yè)建設(shè)的工作計劃。第二是以項目合作帶動實踐基地建設(shè)。發(fā)揮高校工商管理類教師的智力優(yōu)勢，鼓勵教師到實踐教學(xué)基地所在企業(yè)尋找合作項目，幫助企業(yè)解決生產(chǎn)運營過程中出現(xiàn)的問題，在項目合作的過程中，讓學(xué)生參與到項目中，可

以讓學(xué)生有的放矢，也為實踐教學(xué)的安排提供了完整的內(nèi)容框架，不會使學(xué)生的實習(xí)過程流于形式，從而提高了學(xué)生實踐的積極性和參與性。第三是聘請經(jīng)驗豐富的企業(yè)高級管理人員作為學(xué)校的兼職教授，強化校企關(guān)系，帶動實踐基地建設(shè)。第四是實施彈性式教學(xué)計劃，根據(jù)實習(xí)基地的具體情況，靈活機動安排學(xué)生的實習(xí)時間、方式。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王衛(wèi).應(yīng)用型本科高校工商管理專業(yè)人才培養(yǎng)模式研究[J].浙江樹人大學(xué)學(xué)報，2010（10）