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企業(yè)內(nèi)部制度體系范文第1篇

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 制度體系

一、引言

企業(yè)內(nèi)部控制制度體系這一理念自從被提出以來，就一直是學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界所關(guān)注的焦點(diǎn)之一。在我國(guó)一大批學(xué)者的不懈努力下，我國(guó)在內(nèi)部控制理論研究領(lǐng)域取得了一個(gè)個(gè)豐碩的研究成果，涌現(xiàn)出不少具有較大應(yīng)用價(jià)值或者具有理論見地的成就。這些研究成果為在實(shí)務(wù)界普及內(nèi)部控制管理思想，提高企業(yè)管理人員的內(nèi)部控制意識(shí)做出了較好的理論鋪墊，同時(shí)也為我國(guó)企業(yè)制定內(nèi)部控制制度、建立內(nèi)部控制制度體系體系奠定了較為堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但令人遺憾的是，我國(guó)的內(nèi)部控制理論研究與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，無論在研究的深度與廣度還是在對(duì)內(nèi)部控制未來發(fā)展方向的把握上，均存在較大差距。特別對(duì)于我國(guó)廣大中小企業(yè)，目前為止，我國(guó)學(xué)術(shù)界尚未獨(dú)立地提出專門針對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部控制理論體系與相關(guān)控制理念。這成為一些企業(yè)在實(shí)務(wù)中忽視內(nèi)部控制，對(duì)于完整的內(nèi)部控制制度體系更是無從談起。在這種背景下，構(gòu)建一套內(nèi)部控制體系對(duì)于我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的理論研究水平的提高與實(shí)踐管理能力的上升，均發(fā)揮著重要意義。

二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度體系在構(gòu)建過程中存在的問題

（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制制度制定階段存在明顯缺

由于不論內(nèi)部控制理論、內(nèi)部控制理論體系，還是內(nèi)部控制實(shí)踐操作，均是首先發(fā)源于外國(guó)，后來又傳播到我國(guó)，對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言，屬于一個(gè)“舶來品”。這就導(dǎo)致目前我國(guó)有有相當(dāng)一部分企業(yè)管理者，特別是廣大中小企業(yè)的管理者，并未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的重要意義，未能自覺樹立內(nèi)部控制的意識(shí)，內(nèi)部控制制度體系尚未成型，企業(yè)管理者普遍存在著、的行為，以規(guī)范化管理手段和措施代替?zhèn)鹘y(tǒng)經(jīng)驗(yàn)的目標(biāo)任重而道遠(yuǎn)。少數(shù)中小企業(yè)雖然已經(jīng)建立了本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，但制定制度時(shí)，僅將內(nèi)部控制理解為對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的某個(gè)或某幾個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行控制，并未將內(nèi)部控制制度制定滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的各個(gè)流程與每個(gè)部門的具體崗位，與建設(shè)一套完整的內(nèi)部控制制度體系的目標(biāo)相差甚遠(yuǎn)。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)混亂

由于體制等原因，我國(guó)中小企業(yè)普遍存在著內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)混亂、崗位職責(zé)分配不清、職權(quán)分配不合理的現(xiàn)象。同時(shí)，由于中小企業(yè)在審查批準(zhǔn)程序、崗位設(shè)置及權(quán)限等關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)并不符合企業(yè)內(nèi)部控制制度體系建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，在重大事項(xiàng)的決策和執(zhí)行、賒銷業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行等方面均未制定恰當(dāng)?shù)姆蛛x制度，甚至出納職責(zé)與會(huì)計(jì)職責(zé)也由同一人擔(dān)當(dāng)，致使道德風(fēng)險(xiǎn)、逆向選擇等敗德行為以及內(nèi)部人控制現(xiàn)象頻發(fā)、工作效率低下、組織資源浪費(fèi)嚴(yán)重、會(huì)計(jì)信息失真、內(nèi)部控制制度失效。

（三）管理人員對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)不扎實(shí)、職業(yè)道德水平不高

我國(guó)中小企業(yè)普遍存在著管理人員對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足、內(nèi)部控制意識(shí)薄弱的問題，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。一方面，有些中小企業(yè)的管理人員本身內(nèi)部控制專業(yè)技術(shù)水平不高、內(nèi)部控制理論知識(shí)不扎實(shí)、內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)匱乏，不具備應(yīng)有的分析判斷能力，不能滿足建立本企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的現(xiàn)實(shí)需求。另一方面，即便一些中小企業(yè)的管理人員具備建立本企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的專業(yè)技術(shù)水平，但是出于對(duì)自身利益的考慮而忽視了職業(yè)道德，對(duì)于其在執(zhí)行職務(wù)過程中所發(fā)現(xiàn)的的企業(yè)內(nèi)部控制漏洞，不僅不會(huì)主動(dòng)提出改進(jìn)意見，甚至?xí)眠@些漏洞為自身牟利，這種無視職業(yè)道德的行為，會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)以及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范造成很大阻礙。

（四）企業(yè)監(jiān)督、評(píng)價(jià)機(jī)制不健全

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部主要監(jiān)督手段之一，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立與健全發(fā)揮著重要作用根據(jù)證監(jiān)會(huì)相關(guān)要求，我國(guó)上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，于此形成鮮明對(duì)比的是，我國(guó)廣大中小企業(yè)由于缺乏監(jiān)管部門的強(qiáng)制性要求，很多尚未建立內(nèi)部審計(jì)部門，這就造成了中小企業(yè)即便建立了內(nèi)部控制制度，但由于缺乏有效的監(jiān)督也無法得到有力的執(zhí)行。同時(shí)，中小企業(yè)在內(nèi)部控制考核與評(píng)價(jià)方面也存在著嚴(yán)重的弊端，評(píng)價(jià)體系尚未建立，不能為企業(yè)中各個(gè)部門提供有效的激勵(lì)。

三、建立與完善我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的措施

（一）加強(qiáng)對(duì)建立企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的重視程度

科學(xué)、合理、有效、針對(duì)性強(qiáng)的內(nèi)部控制制度體系對(duì)中小企業(yè)規(guī)范內(nèi)部生產(chǎn)活動(dòng)流程、保障資金流轉(zhuǎn)、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)發(fā)揮著不可替代的重要作用。但企業(yè)內(nèi)部控制制度體系能否得到建立與完善、內(nèi)部控制制度體系是否能過發(fā)揮作用，關(guān)鍵在于內(nèi)部控制制度體系是夠得到中小企業(yè)管理者與普通員工應(yīng)有的重視，即他們是否將建立與完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度體系是否能夠成為中小企業(yè)內(nèi)部自發(fā)需要。因此，中小企業(yè)的管理人員應(yīng)將內(nèi)部控制置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度，一方面要自發(fā)學(xué)習(xí)企業(yè)內(nèi)部控制理論知識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制知識(shí)水平；另一方面，還要在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)加強(qiáng)內(nèi)部控制的宣傳，加強(qiáng)各個(gè)部門員工對(duì)內(nèi)部控制制度體系建設(shè)的重要性的認(rèn)識(shí)，全面加強(qiáng)對(duì)建立企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的重視程度，使企業(yè)人人都能自覺樹立內(nèi)部控制的意識(shí)，在日常的生產(chǎn)活動(dòng)中自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度，使企業(yè)的每一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均被囊括在內(nèi)部控制制度體系的范圍之內(nèi)。在這種企業(yè)氛圍下，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制制度體系，無論是在制定環(huán)節(jié)，還是在執(zhí)行環(huán)節(jié)，均能得到企業(yè)上到高層管理者、下到普通員工的鼓勵(lì)與支持，才是企業(yè)內(nèi)部控制制度體系得以建立與完善的基本前提。

（二）科學(xué)設(shè)計(jì)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、合理分配部門崗位職責(zé)

對(duì)于中小企業(yè)內(nèi)部控制制度體系而言，不論是制度的設(shè)計(jì)與制定，還是具體的實(shí)施與執(zhí)行，均離不開各個(gè)部門、各個(gè)崗位的密切配合與協(xié)作，因此，中小企業(yè)的所有者與高層管理人員必須對(duì)企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)與規(guī)劃、對(duì)崗位人員的權(quán)利與職責(zé)進(jìn)行科學(xué)的劃分與匹配。在設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、分配崗位職責(zé)時(shí)，應(yīng)對(duì)以下幾個(gè)方面進(jìn)行充分、全面的考慮：首先，必須嚴(yán)格遵守國(guó)家法律法規(guī)，符合監(jiān)管部門制定的制度規(guī)章等的強(qiáng)制性要求；其次，可以積極學(xué)習(xí)本企業(yè)所處行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)與崗位職責(zé)的分配；再次，應(yīng)當(dāng)充分考慮本企業(yè)所處的發(fā)展階段、經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際，制定針對(duì)性強(qiáng)的政策；最后，也是最為重要是一點(diǎn)，即全面考察企業(yè)內(nèi)部每個(gè)員工所掌握的知識(shí)、擁有的經(jīng)驗(yàn)與擅長(zhǎng)的技能，為其分配最為適合的崗位，充分發(fā)揮其主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性。在對(duì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)與規(guī)劃、對(duì)崗位人員的權(quán)利與職責(zé)進(jìn)行科學(xué)的劃分與匹配的基礎(chǔ)上，為每一個(gè)部門、每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、每一個(gè)工作崗位配備內(nèi)部控制人員，并且為每一個(gè)部門、每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、每一個(gè)工作崗位制定恰當(dāng)?shù)?、必要的、具體的內(nèi)部控制政策和程序，對(duì)工作標(biāo)準(zhǔn)、崗位職責(zé)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范，為內(nèi)部控制制度的實(shí)施提供制度上的保障，使其真正落到實(shí)處，確保每個(gè)部門、人員、崗位權(quán)利與職責(zé)的吻合。

（三）從道德與技能兩個(gè)方面加強(qiáng)內(nèi)部控制人員的素質(zhì)

中小企業(yè)內(nèi)部控制人員擁有良好的品行、道德修養(yǎng)與專業(yè)勝任能力，是企業(yè)內(nèi)部控制制度體系得以建立完善與順利實(shí)施的人員保障。為此，應(yīng)從道德與技能兩個(gè)方面加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制人員的素質(zhì)：一方面，應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制人員加強(qiáng)職業(yè)道德教育、法制法規(guī)教育以及相關(guān)政策規(guī)章教育，切實(shí)提高其思想道德修養(yǎng)、增強(qiáng)其法律意識(shí)，使其在履行職責(zé)的過程中能夠具有強(qiáng)烈的責(zé)任感與紀(jì)律感，遵紀(jì)守法，在任何情況都不喪失原則。另一方面，應(yīng)對(duì)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制人員進(jìn)行不間斷的職業(yè)培訓(xùn)與職業(yè)教育，并進(jìn)行定期考核與不定期抽查，促使其自發(fā)提高專業(yè)勝任能力，掌握專業(yè)知識(shí)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)素質(zhì)，促使其能在執(zhí)行內(nèi)部控制任務(wù)時(shí)能夠準(zhǔn)確運(yùn)用內(nèi)部控制理論與方法，加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行力的力度，保障企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）全面發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能

中小企業(yè)在建立健全內(nèi)部控制制度體系之后，為確要確保內(nèi)部控制制度能夠得到全面的貫徹實(shí)施并取得良好的效果，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，就必須對(duì)其進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，對(duì)于企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)是其主要的監(jiān)督方式。因而加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能重要性的認(rèn)識(shí)、建立健全內(nèi)部審計(jì)制度、全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的事前監(jiān)督、事中監(jiān)督與事后監(jiān)督作用，使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)內(nèi)部一項(xiàng)日常性與全程性的活動(dòng)，對(duì)企業(yè)各個(gè)部門進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、考核，并對(duì)結(jié)果進(jìn)行及時(shí)的反饋，協(xié)助企業(yè)管理人員制定內(nèi)部控制制度。唯有如此，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，確保內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

（五）充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)的作用

對(duì)于大多數(shù)企業(yè)，特別是中小企業(yè)而言，內(nèi)部控制制度體系的建立健全不可能一蹴而就，是一個(gè)逐步推進(jìn)的過程，這就需要建立一個(gè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位內(nèi)部控制的執(zhí)行狀況進(jìn)行恰當(dāng)、科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)，并根據(jù)評(píng)價(jià)的結(jié)果及時(shí)找到內(nèi)部控制制度體系在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況的變化制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，如：對(duì)原有的內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)整、制定新的內(nèi)部控制制度等。唯有通過內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度體系進(jìn)行不斷的評(píng)價(jià)與改進(jìn)，才能不斷促進(jìn)內(nèi)部控制制度體系的優(yōu)化與健全。中小企業(yè)可以借鑒COSO委員會(huì)在《COSO內(nèi)部控制整合框架》中提出的包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)維度的內(nèi)部控制體系，并結(jié)合本企業(yè)的具體狀況，建立本企業(yè)的內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)體系。在實(shí)施具體評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)緊緊圍繞改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度體系這一根本目標(biāo)，以此為中心對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施狀況從上述五個(gè)維度進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核。同時(shí)，還應(yīng)注意，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中的具體評(píng)價(jià)內(nèi)容、測(cè)試評(píng)價(jià)方法、分析步驟、定性分析指標(biāo)、定量分析公式等，均應(yīng)該根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體情況來制定，以保證針對(duì)性、科學(xué)性、準(zhǔn)確性與適用性，唯有如此，才能形成科學(xué)合理的評(píng)價(jià)結(jié)論，出具公平公正的評(píng)價(jià)報(bào)告，以此提高中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平、降低企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)內(nèi)部控制制度體系、保障企業(yè)的健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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企業(yè)內(nèi)部制度體系范文第2篇

    一、部分企業(yè)未制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

    部分企業(yè)直接以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、企業(yè)財(cái)務(wù)通則以及上級(jí)下發(fā)的各種文件作為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度,致使企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算工作隨意性過強(qiáng),直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

    企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí),應(yīng)在國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范和有關(guān)法規(guī)的指導(dǎo)和約束下,結(jié)合企業(yè)具體情況,建立符合本企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度中,應(yīng)明確選擇適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督使用的方法和程序,以指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐,保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范運(yùn)行。在這種情況下制定的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度,具有適用范圍專一、內(nèi)容條理清晰、程序方法明確和實(shí)際操作方便等特點(diǎn),有利于加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)工作,提高經(jīng)濟(jì)效益。

    二、普遍存在著內(nèi)部控制制度不健全、不完善的問題

    內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間,在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。完善的內(nèi)部控制制度,可以保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整,可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。而目前,很多企業(yè)在制定制度時(shí),未能有效地貫徹內(nèi)部控制制度,這樣就無法確保管理部門制定的方針政策得到實(shí)施,無法保證各種管理信息的準(zhǔn)確可靠和財(cái)產(chǎn)的安全完整。

    企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí),應(yīng)充分考慮到內(nèi)部控制制度,將內(nèi)部控制制度貫穿、融匯于會(huì)計(jì)制度與其他企業(yè)管理制度的各個(gè)方面。企業(yè)只要存在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),就需要有相應(yīng)的控制制度給予制約。

    內(nèi)部控制制度主要應(yīng)包括以下三項(xiàng)內(nèi)容:首先,控制制度要確定企業(yè)內(nèi)部行政領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門擁有的職權(quán)和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,以及據(jù)以確定的他們?cè)谔幚斫?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所處的地位和作用;其次,控制制度要明確每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序和手續(xù);最后,內(nèi)部控制制度中要明確處理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員之間相互制約的方式,相互之間能否形成制約關(guān)系,每一人員是否置于他人的監(jiān)督之下。

    三、內(nèi)容設(shè)計(jì)不全面,賬務(wù)處理程序欠規(guī)范

    從目前會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)實(shí)務(wù)看,企業(yè)較注重財(cái)務(wù)收支審批制度、現(xiàn)金和銀行存款收支管理制度的制定,忽視會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督方面制度的制定。在筆者所調(diào)查的企業(yè)中,大多數(shù)企業(yè)未建立較為完整的賬務(wù)處理程序制度。甚至為數(shù)不少的單位根本就沒有這方面的制度,因而造成會(huì)計(jì)核算行為的隨意性。比如,同一性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同的會(huì)計(jì)期間,甚至在同一會(huì)計(jì)期間,其賬務(wù)處理竟然不同;再如,會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方法也隨意選擇,如此等等。

    財(cái)政部制定的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》明確規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度包括賬務(wù)處理程序制度,其主要內(nèi)容有:會(huì)計(jì)科目及其明細(xì)科目的設(shè)置和使用;會(huì)計(jì)憑證的格式、審核要求和傳遞程序;會(huì)計(jì)核算方法;會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置;編制會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和要求;單位會(huì)計(jì)指標(biāo)體系。通過以上這些制度的制定和認(rèn)真執(zhí)行,就可保證會(huì)計(jì)工作的規(guī)范運(yùn)行。

    企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分,是具體指導(dǎo)一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件。在長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,國(guó)家實(shí)行按所有制和行業(yè)的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)管理體制,政府主管部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度都要作出具體規(guī)定,企業(yè)必須遵照?qǐng)?zhí)行。企業(yè)很少有自主選擇和制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的余地。目前,我國(guó)的會(huì)計(jì)管理體制已發(fā)生很大變化,由以所有制和行業(yè)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度為主的管理體制逐步過渡到以會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則為指導(dǎo),由企業(yè)自行設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的管理體制。然而從我國(guó)現(xiàn)狀來看,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的相關(guān)理論研究薄弱,財(cái)會(huì)人員嚴(yán)重缺乏相關(guān)知識(shí)與技能,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度實(shí)務(wù)與經(jīng)濟(jì)管理的要求相比存在較大差距,因此,建立科學(xué)、合理、適用的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界必須解決的一大問題。本文就目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)和執(zhí)行中普遍存在的一些問題,談?wù)劰P者的意見。

    一、部分企業(yè)未制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

    部分企業(yè)直接以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、企業(yè)財(cái)務(wù)通則以及上級(jí)下發(fā)的各種文件作為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度,致使企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算工作隨意性過強(qiáng),直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

    企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí),應(yīng)在國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范和有關(guān)法規(guī)的指導(dǎo)和約束下,結(jié)合企業(yè)具體情況,建立符合本企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度中,應(yīng)明確選擇適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督使用的方法和程序,以指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐,保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范運(yùn)行。在這種情況下制定的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度,具有適用范圍專一、內(nèi)容條理清晰、程序方法明確和實(shí)際操作方便等特點(diǎn),有利于加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)工作,提高經(jīng)濟(jì)效益。

    二、普遍存在著內(nèi)部控制制度不健全、不完善的問題

    內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各職能部門、各有關(guān)工作人員之間,在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。完善的內(nèi)部控制制度,可以保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整,可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。而目前,很多企業(yè)在制定制度時(shí),未能有效地貫徹內(nèi)部控制制度,這樣就無法確保管理部門制定的方針政策得到實(shí)施,無法保證各種管理信息的準(zhǔn)確可靠和財(cái)產(chǎn)的安全完整。

    企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí),應(yīng)充分考慮到內(nèi)部控制制度,將內(nèi)部控制制度貫穿、融匯于會(huì)計(jì)制度與其他企業(yè)管理制度的各個(gè)方面。企業(yè)只要存在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),就需要有相應(yīng)的控制制度給予制約。

    內(nèi)部控制制度主要應(yīng)包括以下三項(xiàng)內(nèi)容:首先,控制制度要確定企業(yè)內(nèi)部行政領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門擁有的職權(quán)和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,以及據(jù)以確定的他們?cè)谔幚斫?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所處的地位和作用;其次,控制制度要明確每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序和手續(xù);最后,內(nèi)部控制制度中要明確處理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員之間相互制約的方式,相互之間能否形成制約關(guān)系,每一人員是否置于他人的監(jiān)督之下。

    三、內(nèi)容設(shè)計(jì)不全面,賬務(wù)處理程序欠規(guī)范

企業(yè)內(nèi)部制度體系范文第3篇

摘要：基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制監(jiān)督體系是指將風(fēng)險(xiǎn)管理融入內(nèi)部控制監(jiān)督體系，并不是取代內(nèi)部監(jiān)控體系，這樣既是對(duì)原有內(nèi)部監(jiān)控體系的改革，也是企業(yè)跨出傳統(tǒng)管理方式重要的一步。本文將就基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系的研究提出自己的看法。

關(guān)鍵詞 ：概述；現(xiàn)狀；關(guān)鍵點(diǎn)；構(gòu)建方法

一、內(nèi)部控制制度與風(fēng)險(xiǎn)管理概述

1.內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是企業(yè)為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全性，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，防止企業(yè)員工營(yíng)私舞弊的一種相互聯(lián)系、相互制約的管理制度和方法。內(nèi)部控制有助于企業(yè)對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)控制環(huán)境、重大決策及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面的監(jiān)督控制,促使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)步入一個(gè)新臺(tái)階，并且合理化和正規(guī)化了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程，避免了一定錯(cuò)誤的發(fā)生。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理是一種在一定存在風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境下把風(fēng)險(xiǎn)降到最低的管理過程，其中包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析、評(píng)估及應(yīng)變策略。最完善的風(fēng)險(xiǎn)管理就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)程度不同的事情進(jìn)行排序，對(duì)于最急風(fēng)險(xiǎn)最大的事情優(yōu)先處理，這樣能有效降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。

3.基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系就是企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以最大避免一切風(fēng)險(xiǎn)為核心來建立企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，這樣能使企業(yè)在面臨風(fēng)險(xiǎn)的情況下通過內(nèi)部監(jiān)控阻止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生或者降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。

二、企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系現(xiàn)狀

(一)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控沒有良好的環(huán)境

現(xiàn)在大部分管理者對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督體系的重視度還不夠高，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部員工有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使得整個(gè)企業(yè)的氣氛偏離創(chuàng)造企業(yè)最高價(jià)值的經(jīng)營(yíng)理念。部分管理者對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督體系的認(rèn)識(shí)度也不夠高，僅僅將內(nèi)部監(jiān)控的范圍局限于管理控制、內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)控制上，未考慮到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制環(huán)境等因素。

（二）內(nèi)部控制監(jiān)督制度尚未健全

現(xiàn)在很多企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督制度存在內(nèi)容不完整、設(shè)計(jì)不合理的問題，有的企業(yè)甚至只有內(nèi)部監(jiān)控的操作，沒有完全的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)于重大風(fēng)險(xiǎn)的事前控制尚未落實(shí)。

（三）治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)

內(nèi)部監(jiān)控體系的執(zhí)行離不開良好的法人治理結(jié)構(gòu)，但是在現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離、管理職能分解、管理范圍和層次增多的情況下就應(yīng)該有一個(gè)規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，以加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控，保障企業(yè)所有者、債權(quán)人等的利益。

（四）內(nèi)部監(jiān)控體系尚未融合風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

在迅速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的催促下，很多企業(yè)在內(nèi)部監(jiān)控體系建設(shè)中把關(guān)注點(diǎn)都投入在如何保證收益上，還尚未樹立風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，管理者與員工缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的培訓(xùn)，所以導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)增大，最終導(dǎo)致無法拯救的錯(cuò)誤與損失。

（五）尚未完善內(nèi)部監(jiān)控報(bào)告制度

即使是企業(yè)具有優(yōu)良的法人結(jié)構(gòu)和健全的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，但是如果沒有完善的報(bào)告制度，對(duì)于內(nèi)部監(jiān)控活動(dòng)中應(yīng)該反饋卻沒有反饋，應(yīng)該分析卻沒有分析的問題，企業(yè)也很難做到可持續(xù)發(fā)展和利益最大化。

三、構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系的關(guān)鍵點(diǎn)

（一）基于風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控體系在建立時(shí)必須考慮風(fēng)險(xiǎn)管理，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向來控制及抵御生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，將內(nèi)部監(jiān)控重點(diǎn)放在風(fēng)險(xiǎn)控制方面，使內(nèi)部監(jiān)控達(dá)到最好的效果。

（二）成本效益

在企業(yè)資源有限、不能無節(jié)制投入資源的情況下，成本效益原則就是要求企業(yè)在構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部監(jiān)控體系時(shí)要權(quán)衡實(shí)施成本和預(yù)期收益，在企業(yè)中實(shí)現(xiàn)低成本收獲高成效，保證內(nèi)部監(jiān)控的效果。

（三）權(quán)變

此關(guān)鍵原則就是企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控體系要根據(jù)所處條件隨機(jī)變化，盡量根據(jù)現(xiàn)有情況設(shè)定最適合企業(yè)自身的內(nèi)部監(jiān)控模式。這將要求企業(yè)對(duì)內(nèi)部監(jiān)控體系隨時(shí)做出相應(yīng)調(diào)整，市場(chǎng)變化應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)重視。

四、如何構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系

(一)完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控環(huán)境

要想為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控創(chuàng)造良好的環(huán)境，首先管理者應(yīng)當(dāng)樹立起風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，并在宣傳企業(yè)文化時(shí)盡量將基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制監(jiān)督作為其組成內(nèi)容。企業(yè)在執(zhí)行基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制監(jiān)督體系時(shí)應(yīng)施行適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制，發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)糾正的應(yīng)當(dāng)給予獎(jiǎng)勵(lì)，否則要收到懲罰，這樣能促進(jìn)給予風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制監(jiān)督體系的有效執(zhí)行。

(二)完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)企業(yè)在強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能時(shí)，必須從提高其成員的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平，以保證監(jiān)事會(huì)能充分利用得到的信息，另外也可以借鑒外國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)，確保監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性和決斷性。企業(yè)也應(yīng)該完善董事會(huì)的建設(shè)，減少內(nèi)部個(gè)人控制現(xiàn)象，加大小股東的權(quán)利，使董事會(huì)充分發(fā)揮其投票決策作用。企業(yè)還應(yīng)明確各部門監(jiān)督權(quán)限，明確其責(zé)任，避免各監(jiān)督部門的職能沖突，以確保每個(gè)監(jiān)督環(huán)節(jié)的有效進(jìn)行。

（三）建立基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中不能夠?qū)λ锌刂贫歼M(jìn)行監(jiān)督，應(yīng)該充分考慮后期可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，在考慮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)之上，企業(yè)所設(shè)定的監(jiān)督程序應(yīng)該為自身提供充分有效的信息，以保證應(yīng)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的控制監(jiān)督有效進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)該先合理確定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，再在此基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，最好能根據(jù)企業(yè)的具體情況建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，來降低風(fēng)險(xiǎn)帶來?yè)p失的概率。

（四）增強(qiáng)基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)功能

企業(yè)要想增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)功能，首要目標(biāo)就是保證其獨(dú)立性，包括審計(jì)人員的公平性與客觀性，以保證審計(jì)人員能夠在本部門獨(dú)立工作，在審計(jì)工作時(shí)能客觀地對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)。其次就是要不斷增強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)，強(qiáng)化其專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能，還要增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

五、總結(jié)

總之，企業(yè)只有不斷完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上設(shè)定內(nèi)部監(jiān)控體系，保證監(jiān)控效果，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題能及時(shí)處理，對(duì)于重大風(fēng)險(xiǎn)能有對(duì)策來應(yīng)對(duì)，這樣企業(yè)就能不斷發(fā)展，實(shí)現(xiàn)利益最大化，提升企業(yè)價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳志華,劉麗琴.構(gòu)筑堅(jiān)實(shí)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基礎(chǔ)—評(píng)COSO內(nèi)部控制監(jiān)督檢查指南(意見稿)[J].會(huì)計(jì)之友，2008，(5).

[2]董美霞.全面內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系述評(píng)[J].財(cái)會(huì)通訊，2008(12).

企業(yè)內(nèi)部制度體系范文第4篇

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制管理體系 制度 治理水平

制度是管理體系建設(shè)的基石，完善的管理制度是管理體系的基礎(chǔ)，為企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行建立科學(xué)、合理軌道，從而保障管理體系有效運(yùn)行。體系管理，制度先行。

制度，一般指要求大家共同遵守的辦事規(guī)程或行動(dòng)準(zhǔn)則。企業(yè)管理的精髓在于建立健全系統(tǒng)、科學(xué)、合理、公正的制度體系，規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)程序，明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)責(zé)任主體，管理界面，職責(zé)權(quán)限、操作規(guī)范，指導(dǎo)和約束企業(yè)員工在其工作環(huán)節(jié)的行為，協(xié)調(diào)和控制處于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各個(gè)管理環(huán)節(jié)間的協(xié)作，從而規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，保障企業(yè)各要素暢通運(yùn)行、規(guī)范治理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。本文針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的制度建設(shè)，就如何加強(qiáng)制度建設(shè)提出看法。

一、企業(yè)內(nèi)部控制管理體系制度建設(shè)現(xiàn)狀

（一）管理制度不健全。

沒有建立系統(tǒng)的，全面的，完整的制度管理體系，部分業(yè)務(wù)存在無制度依據(jù)或沒有將已有的經(jīng)營(yíng)管理行為制度化，由于相應(yīng)的制度沒有建立，缺乏執(zhí)行和監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，管理和執(zhí)行存在隨意性。新開展業(yè)務(wù)、高新科技業(yè)務(wù)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)及信息管理系統(tǒng)在業(yè)務(wù)開展初期，各項(xiàng)管理工作處于探索階段，決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面管理制度不健全，存在管理漏洞與監(jiān)管盲區(qū)。

（二）管理制度不完善

各業(yè)務(wù)管理部門制定管理制度，各部門從自身角度考慮，在橫向上，存在管理制度職責(zé)交叉、重疊、缺失、造成管理制度執(zhí)行過程中互相推諉。縱向上，管理制度與國(guó)家、上級(jí)部門及企業(yè)內(nèi)部制度間缺乏遵從性、兼容性、前后制度的連貫性，存在制度多變或前后矛盾。制度在責(zé)任主體、管理界面，職責(zé)權(quán)限、任務(wù)目標(biāo)及分工方面不明確，采用的管理方法不科學(xué)合理，程序與實(shí)際運(yùn)行脫節(jié)，適用性、操作性不強(qiáng)，造成執(zhí)行不暢。

（三）制度執(zhí)行、監(jiān)督不力

缺乏對(duì)監(jiān)督重要性的認(rèn)識(shí)，制度執(zhí)行與監(jiān)督指導(dǎo)未同步實(shí)施。由于監(jiān)督不及時(shí)，制度執(zhí)行與否，及其是否正確貫徹執(zhí)行，不能得到及時(shí)掌控。監(jiān)督管理缺乏相應(yīng)配套的處罰考核管理。對(duì)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的管理漏洞，違規(guī)行為缺乏相應(yīng)的制裁措施或處罰力度不夠，出現(xiàn)有令不行，有禁不止、違法經(jīng)營(yíng)、違章指揮、違規(guī)操作等行為，由于執(zhí)行不力，制度失去嚴(yán)肅性和權(quán)威性。企業(yè)監(jiān)督力度的配置不足，監(jiān)督人員的培訓(xùn)與技術(shù)力量不足，對(duì)執(zhí)行層面監(jiān)管不到位。

（四）管理制度修訂不及時(shí)

企業(yè)外部、內(nèi)部環(huán)境發(fā)生變化，相應(yīng)的管理制度未及時(shí)進(jìn)行修訂、補(bǔ)充、完善。在對(duì)業(yè)務(wù)管理進(jìn)行監(jiān)督檢查中，雖發(fā)現(xiàn)管理漏洞，違規(guī)行為，但未能從管理制度上進(jìn)行深層次分析，未通過分析管理制度存在的缺陷，完善制度，從根本上解決問題，起到舉一反三，杜絕同類問題的重復(fù)發(fā)生。

（五）制度宣傳貫徹和培訓(xùn)學(xué)習(xí)不夠

新的制度下發(fā)后，沒有對(duì)員工及時(shí)開展必要地宣貫培訓(xùn)。員工沿襲舊的程序、方法、目標(biāo)及要求，增加了新制度的執(zhí)行難度。制度文檔管理不公開，不透明，沒有建立通暢的制度信息流通途徑，有效制度更新不及時(shí)， 企業(yè)管理的決策者、管理者、執(zhí)行者、監(jiān)督者各個(gè)層次員工不能及時(shí)了解最新有效制度與執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)，不利于制度在不同層面上得到有效執(zhí)行。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制體系制度建設(shè)，提高治理水平的舉措

體系建設(shè)的過程是制度不斷完善提高的過程，不斷完善提高的制度體系優(yōu)化出科學(xué)合理的治理要求，職責(zé)明確、權(quán)責(zé)制衡、運(yùn)作規(guī)范，從而提高企業(yè)治理水平，為企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障。

（一）建立健全內(nèi)部管理制度體系

制度是保障內(nèi)部控制管理體系各要素運(yùn)行通暢、規(guī)范有序、簡(jiǎn)潔高效的重要支撐系統(tǒng)，具有很強(qiáng)的系統(tǒng)性。橫向到邊，縱向到底不重疊、不遺漏原則全面系統(tǒng)梳理制度，建立各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)決策、管理、執(zhí)行、監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)。橫向上，內(nèi)部各項(xiàng)制度、辦法、實(shí)施細(xì)則、條例規(guī)定、規(guī)程、規(guī)則各自主體之間有內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性、系統(tǒng)性；縱向上，管理制度與國(guó)家、上級(jí)、企業(yè)制度保持遵從性、兼容性、前后制度的連貫性，避免制度多變或前后矛盾。在橫向和縱向上，制度的內(nèi)容相互銜接貫通，邏輯保持協(xié)調(diào)與一致性，形成完整的流暢的制度管理體系，實(shí)現(xiàn)管理職責(zé)清晰、工作內(nèi)容清晰、管理權(quán)限清晰、業(yè)務(wù)銜接清晰和監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)清晰，使決策層、管理層、執(zhí)行層及監(jiān)督層有法可依、有章可循，健全完善的內(nèi)部控制制度體系提供了企業(yè)治理依據(jù)。

隨著企業(yè)發(fā)展與環(huán)境變化、新業(yè)務(wù)引入，需與時(shí)俱進(jìn)建立并完善管理制度。經(jīng)濟(jì)的全球化，世界經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化影響企業(yè)發(fā)展方向、戰(zhàn)略規(guī)劃、任務(wù)目標(biāo)及治理方式，及時(shí)開展新業(yè)務(wù)、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、高科技業(yè)務(wù)的政策研究、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，制定管理措施，落實(shí)管理職責(zé)與權(quán)限，建立工作程序與監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)新業(yè)務(wù)的開展。隨著業(yè)務(wù)成熟，管理理順，將業(yè)務(wù)管理程序化、制度化、規(guī)范化。適應(yīng)環(huán)境變化和企業(yè)發(fā)展，將經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)最小化，有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)治理的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

（二）加強(qiáng)監(jiān)督，強(qiáng)化制度執(zhí)行力

“下屬只做你檢查的工作，不做你希望的工作”。建立層級(jí)監(jiān)督檢查管理程序，定期組織制度監(jiān)督檢查，實(shí)施長(zhǎng)期監(jiān)督，為執(zhí)行提供長(zhǎng)效驅(qū)動(dòng)力；同時(shí)各個(gè)層級(jí)將監(jiān)督檢查融入日常工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)制度執(zhí)行中的問題，對(duì)違規(guī)行為及時(shí)進(jìn)行糾偏，確保制度在不同層面上得到有效落實(shí)，做到事中監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)過程控制，提高企業(yè)治理執(zhí)行力。建立監(jiān)督處罰考核機(jī)制。有法必依、違法必究，嚴(yán)格監(jiān)督，結(jié)合嚴(yán)格處罰與考核，才能保證制度執(zhí)行正確、到位，解決制度與執(zhí)行兩張皮現(xiàn)象，引領(lǐng)依章行事、正確行事、規(guī)范管理，確保制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，從而起到預(yù)期的約束作用，實(shí)現(xiàn)事前預(yù)警，強(qiáng)化企業(yè)治理管控力。有效配置內(nèi)部監(jiān)督資源，穩(wěn)定監(jiān)督隊(duì)伍，加強(qiáng)培訓(xùn)，培養(yǎng)內(nèi)部監(jiān)督人力資源，為監(jiān)督檢查部門培養(yǎng)具備財(cái)會(huì)、法律、計(jì)算機(jī)以及相關(guān)專業(yè)知識(shí)、技能的專業(yè)人員，確保監(jiān)督檢查人員具有專業(yè)勝任能力，以便監(jiān)管及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題，提高企業(yè)治理監(jiān)管力。

（三）建立制度PDCA循環(huán)，及時(shí)修訂完善制度

完善的制度管理體系只有執(zhí)行才能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的管控，只有對(duì)執(zhí)行進(jìn)行有效的監(jiān)督才能發(fā)現(xiàn)制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行的漏洞及管理的薄弱環(huán)節(jié)。對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的管理漏洞和違規(guī)行為，從制度層次上進(jìn)行深入分析，分析管理制度存在的缺陷，完善管理制度，才能從根本上解決問題，起到舉一反三，防范和杜絕同類問題的重復(fù)發(fā)生，提高企業(yè)治理持續(xù)改進(jìn)力。制度的（PDCA）循環(huán)，即建立制度、執(zhí)行、檢查、處理完善、再執(zhí)行循環(huán)過程，按計(jì)劃制定管理制度，組織檢查，通過檢查找出問題和原因，進(jìn)行處理，將經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)制訂成標(biāo)準(zhǔn)、形成制度。然后再進(jìn)入下一個(gè)循環(huán)，持續(xù)地開展制度PDCA循環(huán)，使管理思想方法和工作步驟逐步條理化、系統(tǒng)化、規(guī)范化和科學(xué)化。不斷循環(huán)、不斷完善，螺旋提高，從而不斷提高企業(yè)的治理水平，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)良性發(fā)展。

（四）加強(qiáng)制度的宣貫、培訓(xùn)與學(xué)習(xí)

及時(shí)組織制度的宣貫與培訓(xùn)學(xué)習(xí)，管理層學(xué)習(xí)制度，循章示范；業(yè)務(wù)人員熟悉制度，遵章辦事；監(jiān)督人員加強(qiáng)制度學(xué)習(xí)，監(jiān)督發(fā)現(xiàn)制度存在問題，依章糾偏，為企業(yè)創(chuàng)建良好的治理環(huán)境；利用信息技術(shù)建立制度管理平臺(tái)，及時(shí)更新有效管理制度，制度制定者、使用者、遵從者、監(jiān)督者及相關(guān)人員時(shí)時(shí)學(xué)習(xí)查看管理，以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范地開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 。實(shí)現(xiàn)制度實(shí)時(shí)、透明、共享，保證企業(yè)內(nèi)部控制治理信息與溝通透明、通暢。

參考文獻(xiàn)：

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企業(yè)內(nèi)部制度體系范文第5篇

[關(guān)鍵詞]境外子公司；境外資產(chǎn)；內(nèi)部控制

[DOI] 10.13939/ki.zgsc.2015.03.087

近年來，由于國(guó)有大型企業(yè)對(duì)境外子公司的監(jiān)管出現(xiàn)問題，而導(dǎo)致大量境外國(guó)有資產(chǎn)損失，甚至引發(fā)集團(tuán)企業(yè)的破產(chǎn)的案例屢見不鮮。因此，加強(qiáng)對(duì)境外子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)控，規(guī)避和減少整體經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于保護(hù)境外國(guó)有資產(chǎn)安全具有重要意義。

1 制度環(huán)境差異下境外子公司的內(nèi)部控制存在的問題分析

保障境外國(guó)有資產(chǎn)安全，加強(qiáng)對(duì)境外子公司的監(jiān)管關(guān)鍵在于提高子公司的內(nèi)部控制水平。然而對(duì)于境外工程項(xiàng)目而言，由于當(dāng)?shù)氐恼螒B(tài)勢(shì)、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、相關(guān)法規(guī)、地理氣候條件、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等諸多方面與國(guó)內(nèi)制度存在明顯差異，因而會(huì)導(dǎo)致國(guó)有集團(tuán)企業(yè)境外子公司在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)一系列問題。

1.1 對(duì)境外法律環(huán)境不夠了解，缺乏法律風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

在控制環(huán)境方面，集團(tuán)企業(yè)及其境外子公司的法律風(fēng)險(xiǎn)管控工作一直以來都是企業(yè)集團(tuán)法律事務(wù)管理中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。由于境外工程項(xiàng)目本身就涉及法域多、復(fù)雜程度高，隨著集團(tuán)企業(yè)及其境外子公司國(guó)際貿(mào)易與工程項(xiàng)目的快速發(fā)展，之前依靠中國(guó)法律體系建立的內(nèi)控模式已無法滿足業(yè)務(wù)開展需要。但目前國(guó)內(nèi)外鮮有企業(yè)對(duì)境內(nèi)、外法律風(fēng)險(xiǎn)管控的綜合運(yùn)用進(jìn)行探索或?qū)嵺`，尚未形成規(guī)范化的成熟模式，加之境外子公司對(duì)投資當(dāng)?shù)氐姆森h(huán)境不夠了解，且缺乏一定的法律風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，則很有可能造成在資金使用或經(jīng)營(yíng)模式上產(chǎn)生法律風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而造成國(guó)有資產(chǎn)的損失。

1.2 境外經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)不夠清晰，缺乏風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估能力

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與識(shí)別方面，隨著國(guó)有企業(yè)境外項(xiàng)目投資規(guī)模日益龐大，境外子公司的項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也隨之升高。然而，境外子公司卻大都存在項(xiàng)目境外經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)不夠清晰的問題，這會(huì)導(dǎo)致海外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)選擇比較隨意業(yè)，進(jìn)而導(dǎo)致公司應(yīng)對(duì)境外風(fēng)險(xiǎn)控制能力較弱，增加了境外子公司面臨風(fēng)險(xiǎn)的多元化程度。此外，境外子公司的管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄， 并欠缺風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估能力，對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性和重要性重視不夠，常常忽略了境外項(xiàng)目工程運(yùn)作過程中可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)因素的環(huán)節(jié)，這是制約境外工程承包項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的癥結(jié)所在。

1.3 缺乏外部獨(dú)立的第三方評(píng)估與審計(jì)監(jiān)督

在資產(chǎn)監(jiān)督方面，受成本因素影響，境外子公司很少建立完整定期的監(jiān)督制度。而內(nèi)部審計(jì)受人員、崗位利益等內(nèi)部因素方面的制約，又很難保證獨(dú)立性。因此，缺乏外部獨(dú)立的第三方評(píng)估與審計(jì)監(jiān)督，便會(huì)造成國(guó)內(nèi)總部對(duì)境外子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無法準(zhǔn)確、客觀和全面把握，因而當(dāng)境外子公司在監(jiān)管方面出現(xiàn)漏洞時(shí)，集體企業(yè)總部也無法及時(shí)察覺。而國(guó)外早有學(xué)者研究指出，大部分集團(tuán)企業(yè)對(duì)于境外子公司的管理失控都與境外缺乏內(nèi)部有效審計(jì)和第三方獨(dú)立審計(jì)評(píng)估制度有著密切關(guān)系。

2 加強(qiáng)境外子公司的內(nèi)部控制的建議與措施

成熟的內(nèi)部控制理論是當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)對(duì)于境外資產(chǎn)監(jiān)管能力的強(qiáng)大的分析工具。未來加強(qiáng)境外子公司的內(nèi)部控制，具體可以從以下幾個(gè)方面著手。

2.1 提升子公司人員法律意識(shí)，聘請(qǐng)當(dāng)?shù)刂薪闄C(jī)構(gòu)規(guī)避法律稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

提升境外子公司管理層的法律風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，在設(shè)立子公司之初就要做好投資項(xiàng)目的法律風(fēng)險(xiǎn)論證，全面了解和評(píng)估公司可能存在的法律風(fēng)險(xiǎn)，樹立正確的法律風(fēng)險(xiǎn)防范理念，嚴(yán)格按照投資地區(qū)法律對(duì)公司設(shè)立條件、公司章程擬定與修訂的規(guī)定來申請(qǐng)?jiān)O(shè)立公司，依法完善公司治理結(jié)構(gòu)和制度、防范子公司債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由集團(tuán)總部承擔(dān)的問題出現(xiàn)。對(duì)投資地的相關(guān)法律政策進(jìn)行詳細(xì)研究，并將法律風(fēng)險(xiǎn)防范須貫穿到公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過程和各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)全程監(jiān)控、全程管理和整體把握。對(duì)于子公司的境外工作人員，要進(jìn)行充分培訓(xùn)，使其充分了解當(dāng)?shù)卣苇h(huán)境法律環(huán)境和文化環(huán)境。此外，還可聘請(qǐng)當(dāng)?shù)鼐哂胸S富實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的國(guó)際律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、商務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行法律風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以實(shí)現(xiàn)充分防范法律風(fēng)險(xiǎn)的目的。在專業(yè)機(jī)構(gòu)的支持下，中國(guó)國(guó)有企業(yè)處理境外投資和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力也將得到逐步提高。

2.2 確定境外經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，規(guī)避項(xiàng)目工程風(fēng)險(xiǎn)

一是明確境外經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)是有效實(shí)施境外風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范的前提和條件，具體包括明確開展境外經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略意義、確定境外投資項(xiàng)目的選擇標(biāo)準(zhǔn)以及明確境外分支結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略角色定位。針對(duì)境外公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，制定相應(yīng)的項(xiàng)目工程風(fēng)險(xiǎn)管理措施，并充分結(jié)合境外工程項(xiàng)目所在的市場(chǎng)地區(qū)的實(shí)際情況和項(xiàng)目本身的特點(diǎn)，充分發(fā)揮對(duì)項(xiàng)目工程風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理的優(yōu)勢(shì)。

二是提高境外風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估能力是保障境外投資項(xiàng)目順利實(shí)施，規(guī)避由于國(guó)家制度環(huán)境差異而產(chǎn)生的不利影響，減少市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的根本舉措。通過加強(qiáng)項(xiàng)目前期調(diào)研、進(jìn)行項(xiàng)目技術(shù)論證和經(jīng)濟(jì)性分析、強(qiáng)化項(xiàng)目過程控制、規(guī)避政治風(fēng)險(xiǎn)和匯率風(fēng)險(xiǎn)，使公司具有較強(qiáng)的境外投資和運(yùn)營(yíng)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，能夠針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)一整套的風(fēng)險(xiǎn)防范手段，針對(duì)可能會(huì)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，做好積極充分地應(yīng)對(duì)，以有效地預(yù)防這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)項(xiàng)目運(yùn)作的不利影響。

2.3 針對(duì)性開展境外業(yè)務(wù)活動(dòng)，規(guī)范財(cái)務(wù)管理和報(bào)告制度

一是針對(duì)境外業(yè)務(wù)特點(diǎn)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)控制活動(dòng)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果科學(xué)、合理地設(shè)計(jì)控制程序，完善境外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度，包括國(guó)有產(chǎn)權(quán)登記控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、資金調(diào)動(dòng)控制、投融資決策控制、重大事項(xiàng)審核控制、重大合同審核控制、國(guó)有資產(chǎn)管理控制、期貨期權(quán)及金融衍生品交易控制，從而強(qiáng)化境外子公司的業(yè)務(wù)管理，防范境外資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。

二是規(guī)范財(cái)務(wù)管理與報(bào)告制度，以防止境外子公司做“賬外賬”，私下在境外建立自己的“小金庫(kù)”用于不正當(dāng)支出，造成國(guó)有資產(chǎn)的損失。只有境外企業(yè)建立了嚴(yán)格、完善和規(guī)范的財(cái)務(wù)管理與報(bào)告制度，才會(huì)使集團(tuán)企業(yè)總部能夠在相對(duì)準(zhǔn)確地掌握境外分支機(jī)構(gòu)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況的前提下，提前發(fā)現(xiàn)問題，從而采取有效的防范措施，避免造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

2.4 完善內(nèi)部審計(jì)，結(jié)合外部審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)控制度的執(zhí)行

建立完備的內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督對(duì)于境外子公司的內(nèi)部控制起著非常重要的作用，但是由于內(nèi)部審計(jì)在人員、崗位利益方面都受本單位的制約，從監(jiān)管的角度來看，內(nèi)部審計(jì)很難保證獨(dú)立性。為此，還要建立較為完備的外部審計(jì)制度，集團(tuán)企業(yè)可以聘請(qǐng)國(guó)外知名權(quán)威的審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施外部審計(jì)，通過對(duì)境外子公司的審計(jì)以及內(nèi)控制度評(píng)價(jià)及優(yōu)化，建立境外非審計(jì)監(jiān)控體系以強(qiáng)化內(nèi)控制度的執(zhí)行。由于外部審計(jì)更重視財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性，準(zhǔn)確性和完整性，并能夠從更為專業(yè)的角度對(duì)業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，借助國(guó)外知名權(quán)威審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量，集團(tuán)企業(yè)可以對(duì)境外子公司的業(yè)務(wù)情況有著更為清晰和準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，通過內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的監(jiān)督審計(jì)方式，進(jìn)一步強(qiáng)化子公司內(nèi)控制度的執(zhí)行。

3 結(jié)束語(yǔ)

隨著國(guó)有企業(yè)境外投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大，境外子公司在財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)方面存在的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸加大。保障境外國(guó)有資產(chǎn)安全，加強(qiáng)對(duì)境外子公司的監(jiān)管關(guān)鍵在于提高子公司的內(nèi)部控制水平。通過提升子公司人員法律意識(shí)，聘請(qǐng)當(dāng)?shù)刂薪闄C(jī)構(gòu)規(guī)避法律稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確定境外經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，規(guī)避項(xiàng)目工程風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)性開展境外業(yè)務(wù)活動(dòng)，規(guī)范財(cái)務(wù)管理和報(bào)告制度，完善境外子公司內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化內(nèi)控制度的執(zhí)行等一系列手段加強(qiáng)對(duì)境外子公司的內(nèi)部控制，從而確保境外國(guó)有資產(chǎn)安全。

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