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項目績效審計報告范文第1篇

我國相關(guān)法律中對會計年度進行了明確了規(guī)定，從每年的1月1日到12月31日，換言之，企業(yè)需要在12月31日結(jié)束年報工作。所以企業(yè)年報審計工作非常集中，即絕大多數(shù)情況下，都是1月份。因此很多會計事務(wù)所這段時間的工作量非常大，有些甚至要持續(xù)幾個月，這種高強度的工作，勢必會給會計事務(wù)所工作人員帶來非常大壓力，基于此現(xiàn)狀，事務(wù)所提高工作效率的要求也就越來越強烈。通常情況下，審計工作的效率與質(zhì)量難以保持平衡，如若注重質(zhì)量，勢必會影響工作效率，而單純的重視效率，也必然會犧牲質(zhì)量。因此，審計項目組工作效率與工作質(zhì)量保持平衡并不簡單。審計質(zhì)量是是會計事務(wù)所得以生存發(fā)展的決定性因素，可以說，審計質(zhì)量就是生命，沒有生命，任何會計事務(wù)所都無法下去。但是會計事務(wù)所并不是公益性機構(gòu)，其需要賺取經(jīng)濟利益，來維持發(fā)展，尤其是在如此激烈的市場競爭中，沒有獲得相應(yīng)的利益，會計事務(wù)所很快就會被市場淘汰，因此會計事務(wù)所在兼顧審計質(zhì)量的同時，還需要兼顧成本。審計期間，會計事務(wù)所不可能對公司對所提交的資料信息都去查，這樣工作效率將大受影響。為此，會計事務(wù)所工作人員需要做到兩點：一是不能針對某項目，過多的投入人力與物力，避免出現(xiàn)審計資源浪費的情況；二是任何一個審計項目，都要有充足的審計人員，不能因為防止資源浪費，而審計力量不足，能夠查出的問題，卻沒有查出，影響審計質(zhì)量。這兩點概括起來就是要求審計項目組，工作效率提高的同時，也要兼顧審計質(zhì)量，兩者要保持平衡。

二、審計項目組工作效率提高與質(zhì)量保障的協(xié)調(diào)措施

（一）提高審計人員的業(yè)務(wù)能力

會計事務(wù)所屬于知識密集型企業(yè)，其人力資本是否雄厚直接關(guān)系到會計事務(wù)所是否能夠生存發(fā)展下去。會計事務(wù)所在經(jīng)營期間，最大的投入資源就是審計人員的智力，因此提高審計人員的業(yè)務(wù)能力十分重要。會計事務(wù)所應(yīng)該定期對審計工作者進行業(yè)務(wù)上的培訓(xùn)，以使其知識結(jié)構(gòu)不斷的更新，業(yè)務(wù)技能也能夠越來越熟練。會計事務(wù)所應(yīng)該每年都要進行內(nèi)部培訓(xùn)，邀請國內(nèi)外著名的專家學(xué)者來講學(xué)，也可以與奇其他事務(wù)所進行合作培訓(xùn)。但是除了接受事務(wù)所的業(yè)務(wù)培訓(xùn)外，審計工作者還應(yīng)該加強自身的學(xué)習(xí)，業(yè)余時間審計人員要多閱讀一些有關(guān)審計方面的最新書籍，動手操作新技能等。會計事務(wù)所在開展審計工作時，安排經(jīng)驗豐富的人員與新員工在一起，這樣老員工在教授的過程中可能會發(fā)現(xiàn)新問題，也能夠鞏固自己的知識，同時新員工也能夠盡快的掌握審計技能，快速的投入到工作中。

（二）科學(xué)合理組合審計組

當(dāng)會計事務(wù)所進入到審計階段時，管理者就會將審計工作者分別安排到各個項目中，之后由各個項目組開來完成任務(wù)。此時，重要的工作就是做好審計組組合工作。不同的組合會帶來不同的效果，因此會計事務(wù)所務(wù)必要做到科學(xué)合理的組合審計組。通常情況下，人力資源都已經(jīng)明確，會計事務(wù)所在正式進入到審計時期之后，對現(xiàn)有資源進行合理的優(yōu)化利用即可。審計組的每名成員，都應(yīng)該各司其職，分工明確，這樣不僅審計人員的工作熱情會提高，工作效率也會提高。而如果沒有進行科學(xué)合理的審計，審計人員分工不合理，不僅會出現(xiàn)重復(fù)審計的情況，審計人員也會抱怨連連，既影響工作質(zhì)量，也影響工作效率。在分配項目組其他成員上，要實現(xiàn)優(yōu)勢互補。審計質(zhì)量的高低取決于審計人員的專業(yè)勝任能力和道德素養(yǎng)。每年，事務(wù)所都會招進大量的新人，主要是大學(xué)本科應(yīng)屆畢業(yè)生，這些學(xué)生有著比較扎實的理論基礎(chǔ)，但缺乏實踐經(jīng)驗?，F(xiàn)代審計要求審計人員不僅要有過硬的理論知識，更要有敏銳的洞察力及較強的分析判斷力，審計人員如果沒有長期的審計實踐經(jīng)驗，是不可能達到這些要求的。所以，事務(wù)所應(yīng)根據(jù)人力資源現(xiàn)狀合理配置項目組成員，做到新老審計人員交叉，知識與經(jīng)驗交叉，讓有實踐經(jīng)驗的老員工和有一定理論知識的新員工進行業(yè)務(wù)交流，優(yōu)勢互補，相互探討審計中發(fā)現(xiàn)的問題，便于共同進步。

（三）注重預(yù)審工作的開展

對于會計事務(wù)所而言，業(yè)務(wù)相對比較少的時間段，應(yīng)該是9~12月，這一期間，會計事務(wù)所的人力資源幾乎都處于閑置狀態(tài)，完全可以將這段時間充分的利用起來開展年報的預(yù)審工作，這樣不僅可以減少年報審計時期的工作量，同時也能夠提高審計效率與質(zhì)量。預(yù)審工作的內(nèi)容主要有采財務(wù)報表、會計紀要、記賬憑證等。為了能夠降低審計工作中所帶來的風(fēng)險，會計事務(wù)所在預(yù)審過程中，可以著重對企業(yè)開展控制測試工作。控制測試不必每年都進行，通常是3年一次，主要內(nèi)容有資金管理、人力管理、財務(wù)報告管理等。預(yù)審時間并不緊張，剛剛進入到這一行業(yè)的人員，完全可以利用這一時間來進行學(xué)習(xí)，因此這也是會計事務(wù)所培養(yǎng)新生人才的重要舉措。在這一時期，審計人員可以對審計風(fēng)險、審計內(nèi)容等有更深入的了解，有能力的初學(xué)者，待到正式審計時，完全可以勝任審計工作。

（四）注重溝通

審計項目組要想工作效率與質(zhì)量協(xié)調(diào)，溝通是必要因素，可以說，審計之初到審計結(jié)束，溝通貫通始終。如果沒有進行有效的溝通，審計范圍就會大受影響，風(fēng)險就會隨之增加，必然影響到審計效率與質(zhì)量協(xié)調(diào)性。大量的調(diào)查顯示，被審計單位與審計組溝通配合程度直接關(guān)系到審計工作效率與質(zhì)量協(xié)調(diào)程度。如果被審計單位與審計組積極溝通，將所需要的資料全部都準備齊全，盡可能的滿足審計組成員的需求，這將會節(jié)省很多時間。會計事務(wù)所與被審計單位之間為了能夠達到最佳的溝通效果，就需要兩者建立起密切的合作關(guān)系。審計期間，審計成員與被審計單位工作人員要進行頻繁接觸，以免審計信息出現(xiàn)錯誤，而耽誤審計進度?，F(xiàn)實審計中，審計人員對溝通都不夠重視，有一部分成員幾乎沒有溝通意識，往往以自我為中心，這使得信息閉塞，缺乏溝通，這樣不僅不利于問題的發(fā)現(xiàn)，更不利于問題的解決，必然會影響到審計項目組的工作效率與質(zhì)量，二者也就難以協(xié)調(diào)一致。這里所指的溝通，不僅僅是審計組與被審計單位之間的溝通，還指審計項目組成員彼此之間的溝通。每一個審計項目都需要審計成員共同完成，因為審計強度非常大，在分配任務(wù)之后，審計成員幾乎不進行溝通，這樣非常容易出現(xiàn)重復(fù)審計或者信息遺漏審計的問題。這樣人力物力資源被浪費的同時，審計風(fēng)險也隨之增加，這使得審計質(zhì)量大為降低，工作效率也大為下降。比如，審計項目組在對某一項業(yè)務(wù)進行審計時，某項內(nèi)容可以不止一個成員關(guān)注，都將與之相關(guān)的憑證、合同最為審計的底稿，但是某些內(nèi)容可以完全沒有人關(guān)注。為此，審計項目組成員必須要加強彼此之間的溝通，可以相互配合，審計一段時間之后，就要進行詳細的審查核對。審查核對過程中，也可以大致了解各個審計項目組的進度，以此適宜的加快進度的同時，保證審計質(zhì)量。

（五）優(yōu)化審計細節(jié)

年報審計原本就非常復(fù)雜，會計事務(wù)所在接收到審計任務(wù)到完全結(jié)束審計工作，不僅需要消耗大量的時間，還需要眾多人力、物力的投入。如果會計事務(wù)所要想到最短的時間內(nèi)，保質(zhì)保量的完成審計工作，某些不合理的審計細節(jié)必須進行優(yōu)化或者是過于復(fù)雜的環(huán)節(jié)也需要優(yōu)化。比如，抽查憑證環(huán)節(jié)。從1月到12月，被審計單位肯定有很多憑證，每位審計人員在抽完自己需要的那本憑證后，應(yīng)該把它繼續(xù)按順序放好，以方便其他審計人員翻閱。每次，都要把復(fù)印的憑證、發(fā)票、合同等標上索引號，并及時裝進文件夾，這些資料會有很多，所以每位成員一定要妥善保管好自己的資料，以防丟失?？傊?，對于審計項目組審計過程無法在此一一贅述，如果都盡可能地做到優(yōu)化處理，那么對審計效率的提高和審計質(zhì)量的保障無疑會起到積極的作用。

三、結(jié)語

項目績效審計報告范文第2篇

選擇績效審計項目，應(yīng)堅持以下原則：1、重要性原則，首先應(yīng)從對信息使用者判斷、決策的影響程度（績效審計結(jié)果的使用者是立法機構(gòu)即預(yù)算決策者、政府和其他公共資源的管理者），影響程度越大的審計項目，被選中的機會越大；其次應(yīng)從對國家政策和地方經(jīng)濟發(fā)展的影響程度，影響程度越大的審計項目，被選中的機會越大；再次應(yīng)從對社會公眾關(guān)注的程度（包括政府和新聞媒體），影響程度越大的審計項目，被選中的機會越大；最后應(yīng)從預(yù)算支出（投資）金額的大小來選擇，金額越大的審計項目，被選中的機會越大。2、增值性原則，即節(jié)約資源或改進服務(wù)質(zhì)量的空間和潛力，被審計項目節(jié)約資源或改進服務(wù)質(zhì)量的空間和潛力越大，被選中的機會越大。3、時效性原則，即被審計項目的問題、矛盾已經(jīng)明顯和凸顯期，當(dāng)前亟待解決的問題，需要相關(guān)的政策、管理制度的建立、完善調(diào)整尋求以解決方案；或者是政策、項目已運行幾年、需要調(diào)查提供一些有價值的效果信息，這樣的審計項目應(yīng)給予重點關(guān)注。4、可行性原則即對審計風(fēng)險的初步評估，包括審計主體的資源和能力；預(yù)期效果（法定職責(zé)目標）是否明確；評價標準是否明確；收集資料的技術(shù)要求、難易程度和成本等；與地方的利益沖突較小。5、普遍性原則。

二、確定績效審計目標，編制切實可行的實施方案，是做好績效審計前提條件

績效審計的目標主要有以下四個方面：1、經(jīng)濟性是指以最低的投入達到目標，簡單地說就是投入是否節(jié)約。2、效率性是指產(chǎn)出與投入之間的關(guān)系，包括以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，簡單地說就是支出是否講究效率。3、效果性是指目標的實現(xiàn)程度，即多大程度上達到了政策目標、經(jīng)營目標和預(yù)期結(jié)果，簡單地說就是是否達到目標。4、合規(guī)性是指對法律法規(guī)的遵循情況。審計人員緊緊圍繞績效審計目標，選擇績效審計標準，確定績效審計范圍和程序、方法，編制好實施方案，對以后的績效審計工作都具有重要的指導(dǎo)作用。

三、開展績效審計，選擇合理的績效審計評價標準，尤其重要

績效審計評價標準是衡量、考核、評價審計對象績效高低、優(yōu)劣的判斷尺度，選擇合理的績效審計評價標準，應(yīng)該考慮的因素主要包括：1、績效審計評價標準的內(nèi)容：（1）預(yù)期目標實現(xiàn)評價的標準。（2）管理有效性評價的標準，首先應(yīng)從前期決策管理方面來選擇，主要是從決策程序、內(nèi)容和方法來選擇；其次應(yīng)從工程建設(shè)管理方面方面來選擇，主要是從招投標、合同、質(zhì)量、工期來選擇；再次應(yīng)從資金財務(wù)管理方面來選擇，主要是從資金到位、使用、概算執(zhí)行、財務(wù)核算監(jiān)督等來選擇；最后應(yīng)從后期營運管理方面來選擇，主要是從管理方式、社會經(jīng)濟效果評價標準的內(nèi)容來選擇。2、有效審計標準的來源于財務(wù)規(guī)則、業(yè)務(wù)程序、項目指南、技術(shù)標準、相關(guān)立法、管理的最佳實務(wù)、管理規(guī)則（制度）、專業(yè)標準等方面。3、一個好的審計判斷標準的特征主要有：(1)、可靠性?？煽啃允侵冈谙嗤沫h(huán)境和條件下，不同的審計人員應(yīng)用同樣的評價標準，能夠得出同樣的結(jié)論。2、客觀性?？陀^性是指評價標準體系本身應(yīng)該是客觀的、現(xiàn)實的，評價標準的確定不應(yīng)受任何單位和個人的偏見或分歧的影響。3、相關(guān)性。相關(guān)性是指評價標準體系應(yīng)能夠反映信息使用者的需求，評價結(jié)論應(yīng)與使用者的需求密切相關(guān)。4、代表性。代表性是指評價標準體系能夠涵蓋被審計單位或項目的整體特征、目的和宗旨，尤其是在特定的環(huán)境和條件下，要涵蓋績效的所有重要事項和方面。5、可比性?？杀刃允侵冈谙嗤蝾愃频谋辉u價事項之間，在不同的審計年度期間，應(yīng)用的標準應(yīng)該是一致的，具有可比性。6、可理解性?？衫斫庑允侵冈u價標準體系要清晰明了，能夠被社會各界廣為理解。7、可接受性?？山邮苄允侵冈u價標準應(yīng)該具有權(quán)威性，能夠被被審計單位及有關(guān)各方所接受。8、可獲得性?？色@得性是指在制定績效評價標準時，要考慮成本效益原則，要求績效評價標準指標能夠以可接受的成本獲得。9、可操作性。主要是指評價標準必須簡明、具體，便于審計人員實際操作使用。10、靈活性。靈活性是指績效審計評價標準體系要與審計目標和審計環(huán)境相適應(yīng)，不能生搬硬套。

四、績效審計方法和技術(shù)多種多樣，并且對這些方法和技術(shù)的使用也少有限制，常用的績效審計技術(shù)和方法可以分為數(shù)據(jù)收集方法和數(shù)據(jù)分析方法兩大類

績效審計方法收集和分析審計證據(jù)的方法有審閱法、詢問與調(diào)查法、現(xiàn)場觀察法、座談會法、案例分析法；績效評價的方法有比較分析法、趨勢分析法、因素分析法、盈虧平衡分析法、線性規(guī)劃法、網(wǎng)絡(luò)計劃法、價值工程法、經(jīng)濟增加值（EVA）評估法、平衡積分卡法、層次分析法、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法（DEA）。

五、開展績效審計工作，撰寫績效審計報告，在審計工作中起畫龍點睛的作用

除8號令一般要求外，績效審計報告框架主要有1、情況段主要寫被審計項目或被審計單位的概況（可作前言）；2、評價段主要是對審計范圍和目的作全面評價（履行職責(zé)所用資源的績效進行評價，總體評價、分項評價）；3、問題(發(fā)現(xiàn))段主要是從績效角度給問題定性，要詳細。4、建議段主要包括對政府宏觀管理的建議、對被審項目的建議，要有針對性和可操作性。如果是長式報告，可以設(shè)內(nèi)容摘要。合法性問題與效益有關(guān)的要反映，并分析其對效益的影響?？冃徲媹蟾娴淖珜懸笾饕?、評價要客觀、公正，不能直接根據(jù)指標數(shù)據(jù)表象得出評價結(jié)論，要重在考察指標數(shù)據(jù)變化的原因分析，再下評價結(jié)論，剝離非相關(guān)因素的影響。2、問題分析要由“表象”深挖到“根源”。寫好績效審計報告的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是寫好原因分析，應(yīng)當(dāng)對問題存在的內(nèi)部、外部、主管、客觀等方面原因進行綜合、深入的分析，指出問題的危害性，充分印證審計提出的問題，不能以一種“現(xiàn)象”解釋另一種“現(xiàn)象”。3、建議要有針對性、可操作性，要從阻斷產(chǎn)生問題的根源上著眼。注重從體制、機制、制度以及政策措施層面發(fā)現(xiàn)和分析研究問題，提出審計意見和建議，促進政策、法律、制度的落實和完善，推進深化改革，加強宏觀管理。4、績效審計報告的內(nèi)容和對問題的表述上，應(yīng)避免雷同于一般的審計報告。具體講，就是在初步審計結(jié)果的基礎(chǔ)上，審計組應(yīng)當(dāng)進一步梳理、歸納和總結(jié)審計成果，按照建設(shè)、管理、資金績效等大類去歸集問題，從宏觀的角度提出問題，從績效的角度進行定性，而取證材料所反映的諸多具體問題，可用作闡述上述問題的論據(jù)（舉例）來使用。5、績效審計報告內(nèi)容安排應(yīng)注意邏輯性。

六、開展績效審計，規(guī)避審計風(fēng)險，是做好績效審計工作保障

項目績效審計報告范文第3篇

績效審計主要是對被審計部門工作活動中績效情況的一種審查，審計過程中必須堅持公正性原則、客觀性與獨立性原則、增值性原則、溝通協(xié)調(diào)原則，學(xué)?？冃徲嬕凑沾_定審計項目、制定審計計劃、實施現(xiàn)場審計、起草審計報告、交換審計意見、跟蹤檢查來進行。

關(guān)鍵詞：

績效審計；學(xué)校；績效管理；運用

自上個世紀90年代以來，績效審計成為績效管理中非常重要的一項工作，本文擬從績效審計的概念和特征出發(fā)，對績效審計的相關(guān)概念研究的基礎(chǔ)上，對績效審計在學(xué)校工作中的運用加以研究，并提出學(xué)?？冃徲嫷南嚓P(guān)問題。

一、績效審計的概念和特征

績效審計是指具有獨立性的審計機關(guān)及其人員利用專門的審計方法、依據(jù)一定的審計標準和程序，對被審計部門工作活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的審查。績效審計最重要的目的在于通過對被審計部門的有效審計，促進被審計部門活動的透明性，提高工作服務(wù)質(zhì)量，從而為實施監(jiān)督和糾正措施提供相關(guān)的信息支持。績效審計具有以下三個方面的特征：績效審計采用的方法具有獨特性。與我們常用的財務(wù)審計不同，財務(wù)審計目的是為了差錯防弊，保證財務(wù)收支的真實合法等，所以經(jīng)常采用核對法、盤點法等。而績效審計目的是為了促進被審計部門的透明性，提高其工作質(zhì)量，所以經(jīng)常采用質(zhì)量控制法、調(diào)查法、統(tǒng)計分析法等?？冃徲嫷闹饕獌?nèi)容在經(jīng)濟性、效率性和效果性，即所謂的3E審計?？冃徲嫷哪康脑谟谔岣弑粚徲媶挝坏墓ぷ骺冃?，所以審計的內(nèi)容主要集中在經(jīng)濟性、效果性、和效率性。這里所謂經(jīng)濟性是指在工作管理中是否將資源的消耗降到了最低水平，效果性是指一項工作的實際效果與預(yù)想的效果之間的差距，效率性指的是工作中的投入產(chǎn)出比率。績效審計的目的在于促進被審計部門工作的透明性，為實施監(jiān)督和糾正錯誤提供信息支持。在財務(wù)審計中，審計的目的主要在于防止出現(xiàn)差錯，防止違反財務(wù)紀律，保證財務(wù)工作的真實合法性，而績效審計最重要的目的在于為了更好的提高組織績效，實施管理監(jiān)督。

二、績效審計的基本原則

與績效管理中的其他行為一樣，績效審計也應(yīng)當(dāng)堅持相應(yīng)的原則，這些原則是由績效管理的基本特點決定的，具體來說包括以下幾個方面，第一公正性原則，第二客觀性和獨立性原則，第三增值性原則，第四是溝通協(xié)調(diào)原則。公正性原則。所謂公正性原則，要求績效審計人員在審計的過程中，首先應(yīng)當(dāng)做到誠實、公正、實事求是；同時在收集績效信息的過程中，要做到清楚準確，能準確的反應(yīng)審計對象一段時間內(nèi)真實的績效情況；最后還要在績效審計的時候，做到全面系統(tǒng)?？陀^性和獨立性原則。所謂客觀性，是指績效審計時候不應(yīng)當(dāng)存在任何主觀方面的偏見，要完全根據(jù)績效審計對象的情況，準確客觀的加以反應(yīng)。而獨立性是指在績效審計的過程中，我們獲得的績效信息不能互相重復(fù)，每一個審計指標都應(yīng)當(dāng)有自己所反映的特定內(nèi)容。增值性原則。所謂增值性原則主要是針對績效審計的作用而言的，因為績效審計的精髓就在于審計人員要審計出被審計部門在活動、項目方面的增值性結(jié)果，并把它作為被審計部門下一年績效預(yù)算投入的增長點，而績效審計當(dāng)中確立的經(jīng)濟性、效果性、效率性三個目標也都是沖著績效增值而去的。溝通協(xié)調(diào)原則。我們反復(fù)強調(diào)，績效審計的最終目的在于通過審計，提高被審計部門的服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平，這種提高主要通過績效審計之后的反饋和監(jiān)督來實現(xiàn)的，在績效反饋的過程中，溝通和協(xié)調(diào)就具有十分重要的作用。另外在績效審計的過程中，為了獲得更加準確的信息，審計人員和被審計對象之間的溝通也十分重要。

三、績效審計在學(xué)?？冃Ч芾碇械倪\用

與所有的公共部門相類似，學(xué)校工作也具有很強的公共性、服務(wù)性的特征，在具體運用績效審計的時候，可以按照確定審計目標、制定審計計劃、實施現(xiàn)場審計、起草審計報告、交換審計意見、跟蹤檢查這幾步來進行。確定學(xué)?？冃徲嬳椖?。在學(xué)?？冃徲嫷倪^程中，確定審計項目可以說是學(xué)?？冃徲嫷牡谝徊?，在這里我們要根據(jù)學(xué)校工作的特點，來確定學(xué)?？冃徲嫷木唧w項目，例如教學(xué)效果、學(xué)生和家長評價、社會和學(xué)區(qū)評價、工作效率高低、鋪張浪費問題、資金使用等，這些都可以成為學(xué)?？冃徲嫷捻椖苛㈨棧瑸橄乱徊綄徲嬘媱澋膶嵤┳鰷蕚?。制定學(xué)校績效審計計劃。在確定好學(xué)?？冃徲嬳椖恐?，我們就可以制定具體的績效審計計劃了。審計計劃的內(nèi)容包括學(xué)?？冃徲嫷哪繕?、審計計量表制定、審計時間安排、審計的方法體系、審計中的信息溝通方法、審計檔案的管理等，同時還包括人員配置、人物分解等其他任務(wù)。實施學(xué)?，F(xiàn)場績效審計。事實現(xiàn)場績效審計是將績效審計計劃轉(zhuǎn)換為現(xiàn)實必須得一個步驟，在實施的過程中，我們必須做好三個方面的工作，第一是收集到能夠正確反映學(xué)?？冃栴}的一些有力證據(jù)；第二要求審計人員對學(xué)?？冃ёC據(jù)能進行仔細的分析；第三在分析的基礎(chǔ)上得出績效結(jié)論?，F(xiàn)場績效審計的時候我們要注意績效信息收集的準確性，確保收集上來的信息能夠正確的反映學(xué)校工作的實際績效，同時還要注意收集的信息要便于現(xiàn)場分析。起草學(xué)?？冃徲媹蟾妗Ｔ谶M行完現(xiàn)場績效審計之后，我們就可以根據(jù)學(xué)校現(xiàn)場績效審計的情況進行績效審計報告的起草?？冃徲媹蟾嬉话惆ㄕ⒄暮透戒浫齻€部分，其中最重要的是正文部分，要求對學(xué)?？冃徲嫷倪^程、審計得出的結(jié)論以及審計的建議等都詳細的加以說明，為下一步的績效改進奠定基礎(chǔ)。審計報告在撰寫的過程中還應(yīng)當(dāng)注意要結(jié)合審計的實際情況，不可以脫離實際，信馬由韁。交換學(xué)?？冃徲嬕庖姡簣蟾嫫鸩萃戤呏?，按照預(yù)先的計劃，我們要將前一階段績效審計過程中審計出來的問題和被審計的學(xué)校進行意見交換，看看我們的績效審計是否符合實際情況，或者對審計過程中的一些問題進行共同探討，以找出學(xué)?？冃Ч芾懋?dāng)中的一些不足和改進方法，以使績效審計主體和被審計學(xué)校就相關(guān)問題達成一致。跟蹤檢查學(xué)校績效改進情況。學(xué)校績效審計的根本目的促進被審計學(xué)?；顒拥耐该餍裕岣邔W(xué)校教學(xué)工作的質(zhì)量，所以在交換過審計意見，審計主體與被審計學(xué)校就相關(guān)問題達成共識之后，學(xué)校就應(yīng)當(dāng)對審計過程中提出的相關(guān)問題進行改進，這種改進即是對績效管理工作的反饋，也是進一步提升學(xué)校管理、改進教學(xué)的一種重要手段。同時績效改進還可以對學(xué)?？冃徲嬤^程中的一些重要的經(jīng)驗進行廣泛的推廣，為其他學(xué)校提高績效提供參考。

四、結(jié)語

項目績效審計報告范文第4篇

一、加拿大的審計體制

加拿大的國體由議會、政府和司法三部分組成，公眾通過議會將權(quán)利和資源賦予政府，政府行使權(quán)力，利用資源，并向議會和公眾負責(zé)。對加拿大政府的審計既涉及國家審計機關(guān)，也涉及內(nèi)部審計和公共師的審計，國家審計機關(guān)包括聯(lián)邦、省和市三級，相互之間是獨立的，沒有隸屬關(guān)系。

聯(lián)邦的審計機關(guān)稱加拿大審計長公署，隸屬于眾議院，總部設(shè)在渥太華，它完全獨立于政府，直接向議會負責(zé)。省級審計機關(guān)稱XX省審計長公署、市級審計機關(guān)稱XX市審計長公署，分別隸屬于省議會和市議會。例如：安大略省和多倫多市審計長公署向同級議會負責(zé)，渥太華市也改革了過去既向市議會報告工作，又向市政府行政首長報告工作的做法，自2003年開始只對議會負責(zé)，完全獨立于政府管理層。

審計長公署的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和職能劃分情況各不相同，安大略省審計長公署由審計長、副審計長和7個部門組成，每個部門有2個部門經(jīng)理，每個部門負責(zé)審計若干個政府部門。多倫多市審計長公署的組織結(jié)構(gòu)相比要復(fù)雜些，從上到下設(shè)有審計長、主任、高級審計經(jīng)理、審計項目經(jīng)理和審計師等多個層次的職位。

立公眾和政府的有效責(zé)任關(guān)系這一最終目標，以其特殊的地位，對政府的責(zé)任和業(yè)績作出獨立的評價和建議。這是其作為國家審計機關(guān)的主要責(zé)任。

加拿大各級政府同時還設(shè)有內(nèi)部審計部門，審計長公署與政府內(nèi)審部門既各自獨立，又相互配合，共同負責(zé)監(jiān)督政府對公共財產(chǎn)的使用。作為內(nèi)部審計，要為政府加強管理，提高運作效率服務(wù)，進行合規(guī)審計、內(nèi)控審計、風(fēng)險評估和咨詢服務(wù)等，審計長公署履行為議會加強對政府監(jiān)督的職能，進行績效審計、財務(wù)報表審計、舞弊審計、IT審計等，而不為政府管理層提供咨詢服務(wù)。對于政府的年度財務(wù)報表，有的是依法聘請獨立的公共會計師來審計，這項審計由審計長公署負責(zé)管理和付費，公共會計師直接向議會提交審計報告。

二、加強審計質(zhì)量控制的主要措施

由于兩國之間所處的審計環(huán)境不同，加拿大整個國家已建立起政府、和個人的信用制度，誠信已成為衡量政府、企業(yè)和個人的重要標準，因此決定了加拿大國家審計的重點必然與我國國家審計的目標和重點存在很大差異，加拿大審計機關(guān)的審計項目程序與我國基本相同，同樣分為規(guī)劃、實施和報告三個階段，但質(zhì)量控制的重點更多地在項目的“兩頭”，即規(guī)劃階段對審計計劃和審計方案的控制以及報告階段對審計報告的形成和落實的控制，由此形成了自身明顯的質(zhì)量控制特點。

（一）以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)制定的審計計劃和審計方案

加拿大審計機關(guān)高度重視審計計劃的制定，通過對被審計單位內(nèi)控制度的測評，進行風(fēng)險評估，按照其風(fēng)險大小確定審計的優(yōu)先順序，并據(jù)以制定中長期審計計劃和年度審計計劃，以此作為審計質(zhì)量控制的基礎(chǔ)。

以渥太華市審計長公署為例，由于市議會是三年一屆，所以審計計劃的制定也以三年為一個周期，但每年要進行更新。制定計劃的過程包括：第一是對審計對象進行確認。第二是對每個審計對象進行風(fēng)險評估，通過風(fēng)險因素，加權(quán)打分、分類來確定風(fēng)險，并按風(fēng)險大小排序列表。需要考慮的風(fēng)險因素包括：是否為公眾特別關(guān)注；上是否很敏感；是否存在書面的潛在風(fēng)險；責(zé)任規(guī)定被審計單位業(yè)務(wù)活動的復(fù)雜程度，是否經(jīng)常有新的改變；是否很好地理解內(nèi)控結(jié)構(gòu)；資產(chǎn)的流動情況，是否被正常使用；最近一次審計時間，如果間隔五年沒有審計，被認為是高風(fēng)險的；是否需要法律顧問服務(wù)等等。第三是確定審計重點。過去三年，渥太華市由原來的12個行政區(qū)合并為6個，因此這三年重點是對政府機構(gòu)合并標準、合并后內(nèi)部控制進行審計。第四是收集相關(guān)信息，包括被審計單位的工作計劃、支出情況、預(yù)算情況及財務(wù)報表等。第五是與被審計單位的管理人員面談，詢問他們對審計的需求，從而補充對被審計單位的認識。第六是與副行政首長討論，征求其對審計對象列表的意見。第七是按照風(fēng)險排名從審計對象列表中選取被審計單位，起草審計計劃。第八是將審計計劃征求正副行政首長的意見，進一步調(diào)整、補充審計計劃。第九是將審計計劃報議會評審，先由議會審計委員會評估，再由議會批準。

多倫多市審計長公署的審計計劃分為三至五年的中長期計劃和年度審計計劃。每年7至9月份編制年度審計計劃，10月份交由各部門交換意見，11月份交審計委員會審核，12月份交議會審批 ，下一年1月份出臺。年度審計計劃一般安排17-20個審計項目，在計劃中有20%是機動時間。

對于審計計劃確定的每個審計項目，在規(guī)劃階段要制定審計方案。以安大略省審計長公署為例，審計方案要列出被審計單位的風(fēng)險、由誰提出審計、審計的目標、標準、方法等，審計方案經(jīng)副審計長、審計長審閱，審計長批準簽發(fā)。

（二）重點把好審計報告階段的質(zhì)量關(guān)

加拿大審計機關(guān)十分重視審計報告的編寫，審計報告的編制和要求與我國審計機關(guān)的審計報告基本相同。以渥太華市審計長公署為例，他們的審計報告內(nèi)容大致包括：第一部分：背景介紹，即為何審計，如何審計，所依據(jù)的審計標準是什么，審計的目標、范圍，審計所受的限制等；第二部分：總體評估，即審計報告摘要；第三部分：具體審計發(fā)現(xiàn)的和結(jié)果，包括審計發(fā)現(xiàn)了什么，為何很重要，被審計單位采取了哪些糾正措施，被審計單位管理層的反饋意見，審計建議等；第四部分：附件，更詳細的審計發(fā)現(xiàn)問題內(nèi)容。

加拿大審計機關(guān)對審計報告的質(zhì)量要求是比較高的。據(jù)多倫多市審計長公署介紹，他們平均每個審計項目中約有40%的時間用于審計報告起草與審定，要求審計報告必須清晰、有意義、有重大問題的結(jié)論，審計意見客觀公正、無偏見等。審計報告形成初稿后，不但審計項目經(jīng)理、高級審計經(jīng)理要審核，主任和審計長也要復(fù)核。這是對審計報告質(zhì)量控制的第一個重要環(huán)節(jié)，主任復(fù)核的內(nèi)容包括：審計報告的邏輯性；審計證據(jù)的充分性；是否提出了相關(guān)建議；語言的通俗性；審計方案所規(guī)定的目標是否實現(xiàn)。對審計報告質(zhì)量控制的第二個重要環(huán)節(jié)是將審計報告征求被審計單位意見，時間約為二周，同時需將被審計單位反饋意見列入審計報告。之后將審計報告交由行政秘書審核，由審計長批準簽發(fā)。最后將審計報告送交被審計單位和議會審計委員會。

渥太華市審計長公署在審計報告形成過程中要由一位資深的質(zhì)量保證經(jīng)理專門來審核審計報告及相關(guān)的工作記錄和審計證據(jù)。安大略省審計長公署則增加了類似于我國審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)委員會或辦公會的評審制度，通過由各個部門有關(guān)人員組成評審組，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行審核。非績效審計項目結(jié)束后，則由各部門之間進行互查。

（三）加強審計后續(xù)調(diào)查和管理，跟蹤落實審計建議

審計后續(xù)調(diào)查和管理主要包括四個質(zhì)量控制點：一是建立審計報告所反映的問題與其相關(guān)審計證據(jù)之間的索引聯(lián)系，便于檢索；二是發(fā)放被審計單位意見調(diào)查表，為了讓被審計單位充分發(fā)表意見，收回的調(diào)查表不反饋給審計項目經(jīng)理，而是直接送交高級審計經(jīng)理；三是對審計結(jié)果進行跟蹤調(diào)查，要求被審計單位提交糾正方案，審計機關(guān)在小范圍內(nèi)再審計，檢查審計建議的落實情況；四是定期開展同業(yè)互查。按照IIA的標準，每三年請其他審計機關(guān)來進行一次同業(yè)互查。主要是針對已經(jīng)完成的審計項目，重點在程序方面的檢查，而不是實質(zhì)性的檢查，不審計機關(guān)對審計結(jié)果獨立承擔(dān)自己的責(zé)任。

（四）對現(xiàn)場審計的質(zhì)量控制依賴于審計人員的素質(zhì)、執(zhí)業(yè)標準和信息溝通

對審計人員現(xiàn)場審計的質(zhì)量控制更多地依賴于專業(yè)資格認證制度，同時輔以相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使審計人員保持應(yīng)有的專業(yè)勝任能力，這是提高審計質(zhì)量的基礎(chǔ)。加拿大審計人員的專業(yè)認證程度很高，實行統(tǒng)一的專業(yè)資格認證制度，如要求審計人員必須具備特許師（CA），或者注冊會計師（CGA）、注冊管理師（CMA）等其中至少一項資格。審計機關(guān)要求審計人員每年都要參加一定時間的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、，并鼓勵審計人員參加各種專業(yè)資格認證，在考試費用和時間上給予支持。

加拿大審計機關(guān)執(zhí)行國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）的標準，在現(xiàn)場審計過程中，審計人員根據(jù)審計標準收集證據(jù)，編制審計工作底稿，審計工作底稿的和格式并無一定之規(guī)。審計機關(guān)在實施審計過程中，一方面注重加強與被審計單位的信息溝通，與其保持良好的關(guān)系，以期得到很好的配合，并提供有價值的意見和建議，幫助審計人員提高審計質(zhì)量。另一方面注重加強審計人員之間、部門領(lǐng)導(dǎo)與審計人員之間的信息溝通，通過在審計現(xiàn)場召開工作例會和階段性會議，及時溝通情況，控制審計進度，解決審計中遇到的。重視現(xiàn)場審計結(jié)束前與被審計單位管理層交換意見的環(huán)節(jié)，對被審計單位提出的異議要加以協(xié)調(diào)，這為提高審計報告的質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。

三、加強審計管理，提高審計質(zhì)量的幾點啟示

（一）完善審計立法，創(chuàng)造良好的審計執(zhí)法環(huán)境

總體而言，加拿大的審計環(huán)境要好于我國，一方面審計機關(guān)的地位比較超脫，獨立于被審計的政府部門之外，向議會負責(zé)，審計獨立性比較強；另一方面是誠信廣泛建立，遵紀守法的觀念深入人心，使得財務(wù)違法、舞弊案件大為減少，被審計單位依法接受審計監(jiān)督的自覺性比較強。因此，審計工作受到的干擾比較小，基本不會發(fā)生拒絕和阻撓審計，或者拒不提供會計資料等情況。而我國憲法和審計法所確立的審計體制與之不同，審計機關(guān)的獨立性還不強，社會誠信缺失，法治觀念淡薄，對阻礙審計執(zhí)法的手段尚不健全，因此，審計機關(guān)在審計過程中經(jīng)常會面臨來自各方面的干擾，阻撓和破壞審計工作的事件時有發(fā)生。在這種審計環(huán)境下，審計執(zhí)法的難度加大，審計質(zhì)量控制的難度也隨之加大，《審計質(zhì)量控制辦法》所確定的審計責(zé)任也難以落實。有必要以修改《審計法》為契機，在不違背憲法要求的前提下，力求進一步增強審計獨立性，實現(xiàn)職、權(quán)、責(zé)的對等統(tǒng)一，為改善審計環(huán)境創(chuàng)造條件，為提高審計質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

（二）重視對審計人員的職業(yè)道德和誠信

加拿大審計機關(guān)審計質(zhì)量控制的重點之所以沒有放在審計實施階段，除了社會誠信度高，審計執(zhí)法環(huán)境好之外，還由于審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平較高，他們比較珍視自己的職業(yè)，遵守審計執(zhí)業(yè)標準和職業(yè)道德準則的自覺性比較高，因此審計人員徇私枉法、故意“放水”等舞弊行為是不可想象的。他們的審計質(zhì)量問題多是由于業(yè)務(wù)能力和工作經(jīng)驗不足而造成的過失，或者由于審計事項本身的復(fù)雜性而引起的風(fēng)險。這些問題大多可以通過事后的審核控制來發(fā)現(xiàn)并糾正。雖然我國審計機關(guān)在情況下加強審計實施階段的質(zhì)量控制是必需的，仍然需要通過實行“審計日記”等制度來加強對審計執(zhí)法過程的監(jiān)管，防止審計人員出現(xiàn)過失和舞弊，但我們也必須重視通過資格認證、職業(yè)培訓(xùn)、職業(yè)教育等手段，不斷提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，增強審計人員的責(zé)任意識和質(zhì)量意識、風(fēng)險意識，以此來減少審計過失，防止審計舞弊。

（三）充分運用風(fēng)險評估和內(nèi)控測評，提高審計工作的化水平

在加拿大，無論是國家審計、內(nèi)部審計還是公共會計師審計，都十分重視運用內(nèi)控測評、風(fēng)險評估等科學(xué)的審計。從審計項目的選擇上，通過嚴格的內(nèi)控測評和風(fēng)險評估，以提高決策的科學(xué)性，減少盲目性，使審計的對象始終是當(dāng)前最需要審計的，這樣就為保證審計質(zhì)量提供了一個基本的前提。審計項目實施過程中，也要通過內(nèi)控測評和風(fēng)險評估，科學(xué)地選擇審計策略，確定審計的范圍和重點，進行審計抽樣。我們制定《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》的一個指導(dǎo)思想，就是要提高審計項目的科學(xué)化水平，在編制審計方案，指導(dǎo)審計實施的過程中，要求運用內(nèi)控測評和審計風(fēng)險評估、抽樣審計等科學(xué)的審計方法。通過考察學(xué)習(xí)，使我們對此有了更深刻的理解，認識到這是加強審計質(zhì)量控制，提高審計計劃科學(xué)化水平的重要保證。

（四）大力開展績效審計，充分履行審計職能

目前，加拿大審計機關(guān)開展的大量審計項目是績效審計，涵蓋的范圍十分廣泛。比如：關(guān)于政府部門如何保護消費者的權(quán)益；警察局如何管理犯案件；垃圾回收是否及時等等。類似這樣的審計項目已經(jīng)超出財政財務(wù)收支、管理、經(jīng)濟效益的范疇，許多領(lǐng)域是審計人員所不熟悉的，需要與許多聘請的業(yè)內(nèi)專家密切合作來完成審計項目。值得關(guān)注的是，為什么審計不熟悉、不擅長的事情還要審計來做？既然要請業(yè)內(nèi)專家來實施，為什么不直接交由業(yè)內(nèi)有關(guān)部門去完成？這正是由于審計機關(guān)處于管理者和被管理者之外，屬于獨立的第三方，能夠得出更為客觀公正的審計和調(diào)查結(jié)果，而且審計機關(guān)的職業(yè)特征決定了其能力、建議能力比較強。因此，議會希望審計機關(guān)充分發(fā)揮這些優(yōu)勢，將審計機關(guān)的職能最大化，相應(yīng)減少議會監(jiān)督的成本。我國審計機關(guān)的職能也不應(yīng)當(dāng)僅局限于財政財務(wù)收支的合規(guī)性審計上，應(yīng)當(dāng)加大效益審計和專項審計調(diào)查的力度，拓寬審計領(lǐng)域，充分履行審計機關(guān)的職責(zé)，發(fā)揮審計機關(guān)作用。

項目績效審計報告范文第5篇

    一、我國政府績效審計法制體系現(xiàn)狀

    1.行政型政府審計體制使得審計缺乏一定獨立性。我國現(xiàn)行的是行政型的審計體制，由1982年《中華人民共和國憲法》規(guī)定，即：縣級以上的地方各級人民政府設(shè)立審計機關(guān)，地方各級審計機關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負責(zé)。1983年國家審計署和各級地方審計機關(guān)相繼成立，開辟了中國政府審計走向現(xiàn)代化的道路。1995年1月1日實施的《中華人民共和國審計法》明確規(guī)定：國務(wù)院設(shè)立審計署，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主持和管理全國的審計工作，地方各級審計機關(guān)對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負責(zé)并報告工作，審計業(yè)務(wù)以上一級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。由此可以看出，國家審計機關(guān)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)，作為被審計者的國務(wù)院各部門、地方各級政府部門與審計機關(guān)同屬于委托者領(lǐng)導(dǎo)，具有同一隸屬關(guān)系和共同利益。

    我國目前行政型審計體制在一定程度上會影響審計機關(guān)的獨立性和審計監(jiān)督的客觀公正性。突出表現(xiàn)在：一是由于各級審計機關(guān)的人權(quán)、財權(quán)主要由同級政府決定，上一級審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)作用往往會被同級政府弱化，當(dāng)國家利益與地方局部利益發(fā)生矛盾和沖突時，或者審計處理觸及到地方局部利益時，審計機關(guān)和審計人員往往受到同級地方政府的影響或干預(yù)。二是各級審計機關(guān)作為政府的組成職能部門，實施的審計實質(zhì)上是政府委托審計，審計機關(guān)要將審計結(jié)果首先報本級政府，在征求政府意見后，才能對人大報告或?qū)ι鐣?，在體制上或者制度上來講政府審計是政府的內(nèi)部審計。

    2.政府績效審計缺乏法律支撐。自1983年確立了國家審計制度以來，便明確提出開展經(jīng)濟效益審計。1995年1月1日開始實施的《中華人民共和國審計法》第二條明確規(guī)定，審計機關(guān)對財政收支或財務(wù)收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督。但這僅僅是指審計要達到效益性的目的，而對如何開展績效審計的法律和規(guī)范沒有另論。2006年6月1日實施的新修訂的《中華人民共和國審計法》也沒有明確提出開展績效審計的法定條款。目前，全國僅有湖南省的《湖南省審計監(jiān)督條例》、深圳市的《深圳經(jīng)濟特區(qū)審計監(jiān)督條例》以及珠海市的《珠海經(jīng)濟特區(qū)審計監(jiān)督條例》對績效審計做了明確的規(guī)定。在績效審計沒有以法定形式確定下來的情況下，績效審計的權(quán)威性難以發(fā)揮。

    3.政府績效審計準則尚未制定。在我國，國家審計署從1989年開始制定政府審計準則，并于1993年印發(fā)了《中華人民共和國政府審計準則》，1996年了38個國家審計規(guī)范，主要是針對財務(wù)審計，雖然在其中提到“對效益進行審計監(jiān)督”等，但卻沒有具體的條文內(nèi)容。2010年9月，新修訂的《中華人民共和國國家審計準則》頒布，并于2011年起實施。新審計準則中對于績效審計在第六條中有所體現(xiàn)，即規(guī)定“審計機關(guān)的主要工作目標是通過監(jiān)督被審計單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性，維護國家經(jīng)濟安全，推進民主法治，促進廉政建設(shè)，保障國家經(jīng)濟和社會健康發(fā)展”。同時指出，效益性是指財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動實現(xiàn)的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益。新審計準則的這一規(guī)定使得績效審計的概念更加清晰，但仍未以一個專門的準則來規(guī)范績效審計。由于績效審計自身的特點，使得其與財務(wù)審計在確定審計目標、選擇審計方法、完成現(xiàn)場審計工作和出具審計報告等方面存在較大差異，財務(wù)審計的準則對績效審計并不完全適用。政府績效審計牽動各方利益，如果沒有明確的審計準則規(guī)范，則既不利于明確審計責(zé)任，也不利于審計工作質(zhì)量的提高。

    二、國外政府績效審計的法制體系

    從各國績效審計的發(fā)展來看，凡是績效審計開展得比較好的國家都較早地制定和頒布了績效審計準則及相關(guān)的規(guī)范。審計準則的制定、公布與實施，奠定了保證審計質(zhì)量、指導(dǎo)審計行為、評價工作業(yè)績的基礎(chǔ)，對于保護公共利益、取得公眾信任、鞏固審計職業(yè)地位、改善審計信息溝通，發(fā)揮了重要的作用。

    1.各國政府審計體制簡介。目前，世界上政府審計體制分為四個類型，分別是立法型審計體制、司法型審計體制、獨立型審計體制和行政型審計體制。每一種審計體制的不同，加之政體不同，經(jīng)濟發(fā)展程度不同，使得各個國家在開展政府績效審計時，在法制體系、評價體系和審計結(jié)果公告方面呈現(xiàn)不同的特色和內(nèi)容（見下圖）。

    由于政府績效審計在發(fā)展過程中存在著不平衡，實施政府績效審計較早的國家和地區(qū)，一般都處于領(lǐng)先行列，如美國、法國、德國，瑞典等。這四個國家雖然審計體制不同，但在政府績效審計領(lǐng)域無論是理論還是實踐，均處于世界領(lǐng)先水平?？冃徲嬙谶@些國家廣泛推廣并大范圍應(yīng)用，取得了一定的成效。下面主要基于不同政府審計體制下，政府績效審計的法制體系進行比較，意在總結(jié)共性，從而對我國的績效審計以啟示。

    

    2.政府績效審計的法律保障情況。

    （1）美國。1970年美國頒布的《立法機關(guān)重組法案》和1974年頒布的《國會預(yù)算與保留管制法案》授權(quán)聯(lián)邦審計署對政府機構(gòu)的項目管理活動進行評估與分析。這意味著績效審計在美國逐步開展起來。1993年，美國國會通過了《政府工作績效與結(jié)果法案》，以適應(yīng)致力于提高聯(lián)邦政府項目的效果和履行好公共責(zé)任。它作為最基本的績效法律文件，成為審計署開展績效審計的法律基礎(chǔ)。從1993年起，美國國會討論通過了一系列與績效審計有關(guān)的法律體系。聯(lián)邦各部門依據(jù)這套法律體系進行操作后，再向國會提供的工作績效信息就會使國會及其他相關(guān)人員對聯(lián)邦政府的工作績效和管理狀況有深入的掌握和了解。

    （2）法國。自19世紀法國審計法院成立起，它的主要任務(wù)就是審計會計賬目，對其公正性進行評判，并相應(yīng)進行處罰。自1946年起法國陸續(xù)通過一系列法律法規(guī)，強化了審計法院的獨立性、擴大了審計范圍、賦予審計法院處罰權(quán)。每一次的法規(guī)頒布，都有力地促進了審計的發(fā)展。1976年法國審計法院開始對擁有公共基金的公司績效發(fā)表意見，標志著法國政府審計開始步入績效審計階段。法國開展政府績效審計有許多法規(guī)作為依據(jù)，如1976年6月22日的法律規(guī)定法國審計法院對國有企業(yè)的賬戶和管理活動進行審計；1996年2月22日憲法修正案規(guī)定，審計法院協(xié)助議會監(jiān)督公共資金的使用；2001年8月1日組織法規(guī)定審計法院2006年開始對國家財政支 出的績效進行認證。但遺憾的是，法國在1985年頒布的政府審計的基本法——《法國審計法院法》中未涉及績效審計的相關(guān)規(guī)定。

    （3）德國。聯(lián)邦德國的《聯(lián)邦基本法》第一百一十四條就明確規(guī)定：“聯(lián)邦審計院審計預(yù)算的執(zhí)行和預(yù)算資金的管理，經(jīng)濟效益性和合法合規(guī)性，其成員擁有與法官相同的獨立性。”德國聯(lián)邦審計院開展效益審計的法律依據(jù)除《聯(lián)邦基本法》外，還包括《預(yù)算基本原則法》、《聯(lián)邦預(yù)算條例》、《年度預(yù)算法》、《聯(lián)邦審計法》、《聯(lián)邦審計院條例》、《聯(lián)邦審計院工作守則》、《審計院審計計劃與實施的暫行指南》等。基本法和聯(lián)邦預(yù)算條例等法律和行政法規(guī)對效益性問題做出了規(guī)定，要求行政管理部門必須對所有具有財政影響的項目進行效益調(diào)研，做出最佳選擇。各州審計院開展效益審計的工作依據(jù)是各州基本法、州財政預(yù)算法和州審計院法。

    （4）瑞典。20世紀70年代至80年代是瑞典國家審計發(fā)展的重要時期，有兩個重要標志。一是了《瑞典國家審計署法》，使國家審計有了法律依據(jù)，同時也有了審計行為的基本規(guī)范。二是開始發(fā)展績效審計。到20世紀80年代，績效審計已成為國家審計普遍實施的主要內(nèi)容之一。但由于地方政府自治是瑞典政府體制的傳統(tǒng)，與此相適應(yīng)，地方審計機關(guān)隸屬于地方政府，國家審計署與他們之間沒有領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，兩者適用的法律也不一樣。國家審計署使用《瑞典國家審計署法》，后者使用地方政府審計指導(dǎo)原則。2003年7月1日，瑞典新的國家審計機構(gòu)正式成立，對外名稱仍沿用原來的瑞典國家審計署，受議會控制，完成議會委托的使命，政府審計完成了從行政型審計體制向立法型審計體制的轉(zhuǎn)變。

    3.政府績效審計的審計準則建立情況。

    （1）美國。在美國，政府審計準則問題得到了高度重視。1972年，為規(guī)范指導(dǎo)審計人員的行為，聯(lián)邦審計署了《政府機構(gòu)、計劃項目、活動和職責(zé)審計準則》（俗稱黃皮書），該準則在法律授權(quán)的基礎(chǔ)上，對政府審計人員的行為作了全面系統(tǒng)的規(guī)定，并先后于1981年、1988年、1994年和2003年四次修訂，被美國各級審計機構(gòu)和會計理論界公認。2003年最新修訂的《政府審計準則》在績效審計的定義中增加了結(jié)合預(yù)期分析及其他研究的內(nèi)容，認可績效審計準則同樣適用于預(yù)期分析、指南或信息匯總。該審計準則專門對績效審計的實施和報告提出了具體的要求和步驟，不僅成為規(guī)范政府審計的客觀標準，也成為其他國家制定政府審計準則的范本，對美國乃至世界范圍績效審計的開展產(chǎn)生了巨大的影響。

    （2）法國。法國審計準則的制定受法國政府及其他法規(guī)的影響很大。法國議會在1967年、1976年、1985年分別通過了多個審計法院的法律。根據(jù)《法蘭西共和國憲法》的規(guī)定，法國設(shè)立審計法院。根據(jù)1967年頒布的有關(guān)法律規(guī)定，審計法院的主要任務(wù)是檢查、鑒證所有政府會計官員的賬目，協(xié)助議會和政府監(jiān)督國家財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。1985年2月15日法國頒布了《審計法院法》，該法共7章60條，對審計法院的組成及職權(quán)、程序總則、公共賬目審計、接受財政撥款的企業(yè)或機構(gòu)的審計、社會保險審計、審計報告和信息傳遞等作了全面具體的規(guī)定。包括：審計機關(guān)的設(shè)置及組成、審計機關(guān)的職責(zé)、審計機關(guān)的職權(quán)、審計的范圍、審計程序。但至今，法國仍沒有成文的法律法規(guī)的形式對政府績效審計進行明確的闡述。

    （3）德國。德國的政府審計準則源于兩處，即“經(jīng)濟審計師公會”（政府機構(gòu)）人員準則，而“經(jīng)濟審計師協(xié)會”（IDW，民間團體）則外勤準則和報告準則?？梢?，德國的審計準則制定采取了民間組織與政府部門相互協(xié)作的合作模式。民間組織制定各種技術(shù)問題的規(guī)則，政府部門負責(zé)實施。德國政府審計需要開展績效審計的要求散見于聯(lián)邦基本法等法律和各項預(yù)算基本條例，因此還沒有真正意義上的政府績效審計準則，更多地依據(jù)民間的審計準則開展政府審計。

    （4）瑞典。瑞典國家審計署制定了績效審計準則和績效審計手冊。其中，績效審計準則是審計人員執(zhí)行每項績效審計時都必須遵循的標準；績效審計手冊則可以根據(jù)項目的具體情況在其總的框架內(nèi)靈活運用。瑞典國家審計署的績效審計準則頒發(fā)于1994年，是在總結(jié)其績效審計的實踐與經(jīng)驗的基礎(chǔ)上制定的，與世界審計師組織頒布的績效審計準則是一致的。績效審計手冊包括理論和實務(wù)兩個部分。理論部分對績效審計的目標、與財務(wù)審計的關(guān)系和審計的程序等進行了理論上的說明；實務(wù)部分則結(jié)合案例對審計項目的選擇、審計項目的計劃、數(shù)據(jù)的收集和分析、審計報告的撰寫、審計的終結(jié)，以及績效審計師必須具備的技能等提供了具體的指導(dǎo)意見。

    三、借鑒及對我國的啟示

    美國立法型的政府審計體制有利于保證審計機關(guān)在審計過程中的獨立性。德國獨立型的政府審計體制使得的審計機關(guān)處于超脫的地位，能夠不受干涉地履行職責(zé)，從而可以向立法、司法和行政部門提供有價值的建議與信息，使公共資金使用達到最大化。法國司法型的政府審計體制使政府審計的權(quán)威極大地提高。

    我國行政型審計體制是在我國政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、文化環(huán)境條件下的最優(yōu)選擇，具有客觀必然性。同時這種審計體制在我國的確立使得審計機關(guān)的工作成果能夠很快地轉(zhuǎn)化，極大地提高了審計效率。但同時審計機關(guān)的獨立性受到了較大的影響，審計目標和任務(wù)在很大程度上受行政權(quán)力機構(gòu)意志的左右，無法突破地方政府保護的屏障；審計結(jié)果和審計報告的披露也不透明；審計機關(guān)與人大的關(guān)系也沒有理順。此外，政府績效審計法規(guī)體系缺失，勢必會造成政府審計的監(jiān)督權(quán)威難以保證，對被審計單位的責(zé)任和義務(wù)沒有法定的約束，進而影響績效審計科學(xué)規(guī)范的開展。從可操作性角度，本文認為完善政府績效審計的法律、法規(guī)體系應(yīng)當(dāng)從以下方面進行努力。

    1.明確績效審計的法律地位。2006年經(jīng)過重新修訂后的審計法盡管提到了效益審計的問題，但仍然不夠具體化、明確化，只是原則性的規(guī)定。對審計機關(guān)開展績效審計的法律地位、審計權(quán)限、審計范圍等都沒有做出明確的規(guī)定，造成的結(jié)果是審計機關(guān)開展政府績效審計缺少明確的法律依據(jù)。

    為進一步推進政府績效審計的發(fā)展，我國需要對審計法做出進一步的修訂，立法機關(guān)應(yīng)當(dāng)明確績效審計的相關(guān)問題及解釋，如明確表達出績效審計是審計機關(guān)基本職能之一，對績效審計開展的原則、依據(jù)等作出具 體規(guī)定。從立法上維護績效審計的規(guī)范性，為政府績效審計提供法律依據(jù)，確定績效審計的合法地位進而增強績效審計的公信力和權(quán)威性。

    2.盡快制定績效審計準則。從西方國家績效審計的發(fā)展來看，凡是績效審計開展的比較好的國家都較早的制定和頒布實施了績效審計準則及相關(guān)規(guī)范。因此，我國需要借鑒國外的成功經(jīng)驗，參照其成熟的經(jīng)驗做法，結(jié)合財務(wù)收支審計的審計準則，制定比較系統(tǒng)、操作性強的績效審計準則和操作指南。