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盤點(diǎn)賬務(wù)處理范文第1篇

【關(guān)鍵詞】財(cái)產(chǎn)清查 實(shí)物清查 賬務(wù)處理 職業(yè)規(guī)范

【中圖分類號(hào)】G71 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】2095-3089（2014）10-0022-02

財(cái)產(chǎn)清查是會(huì)計(jì)工作中一個(gè)重要組成部分，也是學(xué)生必須要掌握的學(xué)習(xí)內(nèi)容之一。財(cái)產(chǎn)保管員工作也是會(huì)計(jì)工作的重要崗位。從實(shí)際意義來說，我們的中專財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后大多數(shù)都在超市、商場(chǎng)、商鋪等商品流通企業(yè)工作，這些企業(yè)的特點(diǎn)之一就是存貨流動(dòng)性較大，準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)產(chǎn)實(shí)物的盤點(diǎn)與清查，并進(jìn)行正確的賬務(wù)處理，對(duì)于他們將來的工作具有很強(qiáng)的實(shí)踐指導(dǎo)意義。通過以往的教學(xué)中，發(fā)現(xiàn)學(xué)生對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查這一單元的學(xué)是覺得力不從心，賬務(wù)處理也是懂非懂。特別是對(duì)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的理解和掌握，學(xué)生特別容易混淆，覺得它是資產(chǎn)類賬戶，應(yīng)該是增加登記在賬戶的借方，減少登記在賬戶的貸方，而實(shí)際上并不是這樣來進(jìn)行賬務(wù)操作。怎么樣能讓學(xué)生在真正理解的基礎(chǔ)上進(jìn)行賬務(wù)處理，而不是通過死記硬背。

在實(shí)物清查教學(xué)過程中教學(xué)設(shè)計(jì)的主體思路是：“疑――學(xué)――會(huì)――用”，以“疑”為引導(dǎo)，讓學(xué)生“學(xué)會(huì)用”。具體說來“疑”：讓學(xué)生自己發(fā)現(xiàn)問題，“學(xué)”指“學(xué)知識(shí)”，“會(huì)”指“會(huì)方法”，“用”指“能解決”（讓學(xué)生用學(xué)到的知識(shí)和方法解決發(fā)現(xiàn)的問題）。

一、激發(fā)學(xué)生的興趣，讓學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題

首先選擇激發(fā)學(xué)生的興趣作為突破口，通過設(shè)置情境，布置給學(xué)生任務(wù)，在教師的帶領(lǐng)下去學(xué)校商貿(mào)實(shí)訓(xùn)基地――超市對(duì)有關(guān)商品進(jìn)行盤點(diǎn)，并在規(guī)定時(shí)間提交盤點(diǎn)結(jié)果。商品類別分類如下：

（1）洗發(fā)水等洗護(hù)用品。（2）飲料類。（3）方便面。（4）學(xué)習(xí)文具 學(xué)生通過盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問題

洗發(fā)水 賬存數(shù)實(shí)存數(shù)

方便面 賬存數(shù)=實(shí)存數(shù) 文具 賬存數(shù)>實(shí)存數(shù)

實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)，即盤盈；實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)，即盤虧；實(shí)存數(shù)等于賬存數(shù)，賬實(shí)相符。

實(shí)物清查結(jié)果的賬務(wù)處理一般指的是對(duì)賬實(shí)不符――盤盈、盤虧情況的處理。但對(duì)賬實(shí)相符的實(shí)物就不必要進(jìn)行賬務(wù)處理。根據(jù)清查結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制“盤存報(bào)告單”，并將其作為實(shí)物清查的原始憑證，等查明損溢原因后進(jìn)行處理。

二、學(xué)知識(shí)

學(xué)生通過將賬存數(shù)和存際數(shù)進(jìn)行比較發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，引起學(xué)生關(guān)注，由此為契機(jī)，進(jìn)行相關(guān)知識(shí)點(diǎn)和賬務(wù)處理方法的講授。

學(xué)生通過將自己實(shí)際盤點(diǎn)出來的數(shù)據(jù)和賬面數(shù)對(duì)比，發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符。引起疑問：

？滎我們?cè)谧鍪裁?？我們?yōu)槭裁匆@么做？

？滎發(fā)現(xiàn)這樣的問題（賬實(shí)不符），我該怎么辦？

由學(xué)生產(chǎn)生的疑問導(dǎo)入新課，能點(diǎn)明本單元的學(xué)習(xí)主題，強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)，讓學(xué)生明白財(cái)產(chǎn)清查的學(xué)習(xí)目的。通過講解財(cái)產(chǎn)清查的涵義、作用、方法等內(nèi)容解決了學(xué)生疑惑的第一個(gè)問題――我們?cè)谧鍪裁?？（?cái)產(chǎn)清查），為什么要這樣做？（確保賬實(shí)相符），同時(shí)也讓學(xué)生通過知識(shí)點(diǎn)的學(xué)習(xí)，完善了對(duì)自己的親身經(jīng)歷的盤點(diǎn)工作的全面認(rèn)識(shí)，比如說，他們的盤點(diǎn)“數(shù)數(shù)”其實(shí)用的就是財(cái)產(chǎn)清查中的實(shí)地盤點(diǎn)法，所依據(jù)的是永續(xù)盤存制度等等。

三、會(huì)方法

實(shí)物清查的賬務(wù)處理是本章節(jié)的重點(diǎn)和難點(diǎn)所在，在講解賬務(wù)處理時(shí)可以將這個(gè)重點(diǎn)進(jìn)行分解，在實(shí)物清查的賬務(wù)處理中是通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行的。它是過渡性質(zhì)的賬戶。在這里理解和掌握它是個(gè)難點(diǎn)。

（一）詳細(xì)講解“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶

它是專門用來核算財(cái)產(chǎn)物資清查的賬戶。待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶是一個(gè)雙重性質(zhì)的帳戶，用于核算企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧或毀損。該帳戶的借方，登記待處理財(cái)產(chǎn)盤虧或毀損數(shù)；貸方登記待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)。結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤虧或毀損時(shí)記到該帳戶的貸方；結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤盈時(shí)記到該帳戶的借方。月末如有借方余額，反映尚未處理的財(cái)產(chǎn)物資凈損失；如有借方余額，反映尚未處理的財(cái)產(chǎn)物資凈溢余。企業(yè)一般設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)分類帳戶進(jìn)行明細(xì)核算，以分別反映固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的盤盈、盤虧及其處理結(jié)果。在PPT上顯示該賬戶的T字型賬戶結(jié)構(gòu)讓學(xué)生了解該賬戶，明確借方應(yīng)該登記什么，貸方應(yīng)該登記什么。讓學(xué)生對(duì)該賬戶有個(gè)直觀的認(rèn)識(shí)。

（二）賬務(wù)處理步驟

教師提示學(xué)生關(guān)注實(shí)物清查結(jié)果的處理步驟分成兩步走，審批前和審批后。報(bào)經(jīng)審批前，根據(jù)實(shí)存賬存對(duì)比表、盤盈盤虧報(bào)告表，編制記賬憑證，調(diào)整賬簿記錄，報(bào)批后，根據(jù)審批意見，轉(zhuǎn)銷盤盈、盤虧或毀損。

（三）賬戶逆推

在賬戶處理時(shí)可以結(jié)合以前的賬戶來加以逆推。幫助學(xué)生完成正確的賬務(wù)處理。比如說“原材料”賬戶盤盈增加記入賬戶的借方，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶就登記在賬戶的貸方。反之，“原材料”賬戶盤虧增加記入賬戶的貸方，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶就登記在賬戶的借方。教師在講授時(shí)，應(yīng)關(guān)注學(xué)生的理解，講解借方貸方的涵義各自是什么。

（四）練習(xí)鞏固

教師配備單項(xiàng)和綜合練習(xí)，讓學(xué)生判斷、鞏固和強(qiáng)化對(duì)該賬戶的使用，通過練習(xí)鞏固和強(qiáng)化學(xué)生的財(cái)產(chǎn)物資清查結(jié)果賬務(wù)處理能力。

（五）師生同步

在講授賬務(wù)處理方法時(shí)采用了師生互動(dòng)的模式

教師演示 學(xué)生模仿 學(xué)生操作 教師輔導(dǎo)

教師提醒 學(xué)生關(guān)注 學(xué)生反饋 教師調(diào)整

采用這種模式能很好地了解學(xué)生的學(xué)習(xí)情況，關(guān)注他們的反應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題加以輔導(dǎo)。學(xué)生通過學(xué)習(xí)了相關(guān)的知識(shí)和方法，最終獨(dú)立解決了實(shí)物盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的問題。

四、用

盤點(diǎn)賬務(wù)處理范文第2篇

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)清查；審計(jì)；管理

為全面規(guī)范和加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理，提高行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)使用效益，進(jìn)一步推動(dòng)財(cái)政預(yù)算管理制度改革，財(cái)政部組織開展了全國(guó)行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，本次資產(chǎn)清查以2006年12月31日為清查基準(zhǔn)日，資產(chǎn)清查工作2006年12月—2007年7月在全國(guó)范圍內(nèi)組織開展。這次資產(chǎn)清查工作的主要目的是，全面摸清行政事業(yè)單位的“家底”，為編制部門預(yù)算和建設(shè)資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，推進(jìn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，進(jìn)一步促進(jìn)和深化部門預(yù)算改革，同時(shí)，針對(duì)在資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，不斷完善資產(chǎn)管理制度，逐步建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政需要的行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理體制。

對(duì)于這次行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作中暴露出來的資產(chǎn)管理問題，資產(chǎn)盤盈、損失形成的歷史原因和存在問題，以及出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況，我們進(jìn)行了認(rèn)真分析研究，以提出改進(jìn)建議，探討加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的有效途徑和方法。

一、資產(chǎn)損益原因分析

(一)資產(chǎn)盤盈原因分析

第一，購(gòu)置時(shí)只列費(fèi)用支出，未計(jì)入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購(gòu)置、驗(yàn)收、保管和使用制度。購(gòu)置后只列費(fèi)用支出，不能及時(shí)登記固定資產(chǎn)的臺(tái)賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設(shè)置固定資產(chǎn)臺(tái)賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤盈。

第二，政府及上級(jí)部門劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，政府無償劃撥的土地長(zhǎng)期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時(shí)無償劃撥，多年來未估價(jià)入賬；上級(jí)部門劃撥、配置的電腦、打印機(jī)、汽車、家具用具、變壓器等在收到實(shí)物時(shí)未做賬務(wù)處理，未及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實(shí)物已在用。

第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進(jìn)行決算或未取得發(fā)票等原因未計(jì)入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，支付的工程款長(zhǎng)期掛在往來賬中，本次資產(chǎn)清查時(shí)才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過戶手續(xù)，也未入賬。

第四，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的家具及電子設(shè)備等在受贈(zèng)時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行管理。

（二）資產(chǎn)盤虧原因分析

第一，已報(bào)廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對(duì)使用年限較長(zhǎng)，已無修復(fù)價(jià)值或已損壞無法修復(fù)的汽車、電腦、傳真機(jī)、打印機(jī)等電子產(chǎn)品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長(zhǎng)期未進(jìn)行清理、申報(bào)報(bào)廢并進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第四，劃拔資產(chǎn)及對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈(zèng)送給扶貧點(diǎn)或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動(dòng)帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況

第一，已進(jìn)行房改的職工宿舍未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有兩個(gè)事業(yè)單位已進(jìn)行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計(jì)入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第三，歷年清倉(cāng)盤盈掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項(xiàng)目出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，存貨清倉(cāng)盤盈及進(jìn)銷差價(jià)多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉(cāng)盤盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長(zhǎng)期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院。

第四，收入長(zhǎng)期掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長(zhǎng)期未進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，在年終決算報(bào)表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時(shí)空增其他資產(chǎn)項(xiàng)目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第六，未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)的貸款計(jì)入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計(jì)入“借入款項(xiàng)”科目核算。

三、在資產(chǎn)清查審計(jì)工作中提出的有關(guān)改進(jìn)建議

第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對(duì)各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動(dòng)態(tài)管理存在一定的缺陷，對(duì)資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以及時(shí)掌握本單位資產(chǎn)的實(shí)際情況。

第二，由于在實(shí)際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購(gòu)置”明細(xì)科目用于專門核算固定資產(chǎn)的購(gòu)入，便于在年末及時(shí)查對(duì)賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。

第三，在資產(chǎn)清查專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級(jí)行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時(shí)辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動(dòng)產(chǎn)狀況。

第四，對(duì)上級(jí)配給或外單位捐贈(zèng)的實(shí)物，應(yīng)建立同時(shí)向財(cái)務(wù)部門報(bào)備的機(jī)制，及時(shí)將此類資產(chǎn)納入管理；建議在今后對(duì)劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

第五，對(duì)已完工建設(shè)項(xiàng)目及時(shí)辦理決算手續(xù)，對(duì)已交付使用固定資產(chǎn)及時(shí)根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

第六，現(xiàn)行行政單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對(duì)于單位價(jià)值雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會(huì)計(jì)處理中嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對(duì)符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)。

第七，通過本次資產(chǎn)清查以后，建立并完善固定資產(chǎn)卡片制度，落實(shí)資產(chǎn)管理責(zé)任制度，加強(qiáng)對(duì)各科室固定資產(chǎn)的管理，確保管理責(zé)任落實(shí)到人。建議今后對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管理控制，該入賬、該報(bào)損的資產(chǎn)，要及時(shí)處理，做到賬實(shí)、賬帳相符。

第八，有些單位往來款項(xiàng)較多，有些款項(xiàng)賬齡較長(zhǎng)，本次清查審計(jì)中未能取得所有往來詢證回函，建議今后清理往來款項(xiàng)，對(duì)掛賬時(shí)間較長(zhǎng)款項(xiàng)及形成壞賬損失的款項(xiàng)及時(shí)取得發(fā)生損失的相關(guān)證據(jù)，報(bào)財(cái)政部門申報(bào)損失處理。

第九，對(duì)損毀固定資產(chǎn)及時(shí)報(bào)財(cái)政部門作損失處理，建議在今后會(huì)計(jì)處理中對(duì)已報(bào)廢損毀的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)取得報(bào)損材料及批復(fù)文件做賬務(wù)處理。

參考文獻(xiàn)：

［1］閆向軍.從清產(chǎn)核資看行政事業(yè)單位的不良資產(chǎn)［J］.中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2006，(01).

［2］劉國(guó)根.當(dāng)前行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理存在的問題及對(duì)策建議［J］.財(cái)政與發(fā)展，2006，(05).

盤點(diǎn)賬務(wù)處理范文第3篇

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)背景；企業(yè)存貨；內(nèi)部控制；對(duì)策

一、前言

企業(yè)存貨主要是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的商品或產(chǎn)成品，以及處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、耗用的物料、材料等。存貨與固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)相比，有著明顯的不同之處，企業(yè)存貨最終目的是用來出售，以此來獲得資金，而企業(yè)固定資產(chǎn)多是指價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)。由此也可看出，企業(yè)存貨管理的好壞，直接影響著企業(yè)資金運(yùn)作的質(zhì)量。

二、風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的概念

1.風(fēng)險(xiǎn)

從廣義上來講，風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的角度來講，風(fēng)險(xiǎn)多是指某種不利因素產(chǎn)生并導(dǎo)致?lián)p失，使企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，或是降低實(shí)現(xiàn)目標(biāo)效率的可能性。從我國(guó)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況來看，其主要存在的風(fēng)險(xiǎn)有日常經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)等，其中又以日常經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最為常見。

2.內(nèi)部控制

內(nèi)部控制多是針對(duì)企業(yè)而言，主要是指由企業(yè)董事會(huì)、管理層以及全體員工共同實(shí)施的控制活動(dòng)，最終目的是保證企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)基本的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制主要包括控制活動(dòng)、控制環(huán)境、控制監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息系統(tǒng)與溝通等。通過一系列內(nèi)部控制措施的落實(shí)，才能保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及信息的安全、真實(shí)與可靠，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率與效果。

三、企業(yè)存貨內(nèi)部控制的目標(biāo)設(shè)定

企業(yè)存貨根據(jù)經(jīng)濟(jì)用途，可分為商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品、原材料等五大類，在企業(yè)存貨內(nèi)部控制工作中，必須充分考慮到各類型存貨的特點(diǎn)，對(duì)其實(shí)施系統(tǒng)、綜合、整體的控制策略。而企業(yè)存貨內(nèi)部控制的目標(biāo)設(shè)定，主要體現(xiàn)在如下兩個(gè)方面：

1.基本目標(biāo)

提高企業(yè)與存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；緊密聯(lián)合企業(yè)戰(zhàn)略，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)使命；幫助企業(yè)改善存貨的經(jīng)營(yíng)效率；維護(hù)并促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性。

2.具體目標(biāo)

促進(jìn)企業(yè)存貨采購(gòu)的規(guī)范性、合理性，提高企業(yè)存貨運(yùn)營(yíng)效率；保證企業(yè)存貨會(huì)計(jì)核算的信息質(zhì)量，規(guī)避企業(yè)存貨業(yè)務(wù)的差錯(cuò)及舞弊行為，盡可能保證企業(yè)存貨的完整性與安全性；使企業(yè)存貨的收、發(fā)、存各環(huán)節(jié)及各職位能夠互相牽制。

四、企業(yè)存貨內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

1.存貨預(yù)算

針對(duì)企業(yè)存貨的種類、總量、批量的預(yù)算工作進(jìn)行控制，首先由企業(yè)計(jì)劃部門確認(rèn)存貨品種，然后由管理部門審核并批準(zhǔn)，最后由計(jì)劃部門確定存貨的總量與批量等。

2.存貨采購(gòu)

企業(yè)存貨采購(gòu)包括計(jì)劃控制、合同訂立、材料驗(yàn)收以及付款、審核、賬實(shí)核對(duì)等內(nèi)容。通過對(duì)存貨采購(gòu)計(jì)劃、合同以及審批制度的建立，制定標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的采購(gòu)流程，并建立相應(yīng)的信息記錄制度。

3.存貨入庫(kù)、儲(chǔ)存及發(fā)出

首先，企業(yè)倉(cāng)管人員根據(jù)采購(gòu)訂單對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，保證存貨質(zhì)量與數(shù)量；其次，做好存貨儲(chǔ)存過程的管理控制工作，保證存貨無破損、無變質(zhì)問題；再次，存貨在發(fā)出及領(lǐng)用時(shí)，領(lǐng)料單需由審核部門審核簽字，存貨出庫(kù)前認(rèn)真清點(diǎn)，確保無誤。

4.存貨處置與盤點(diǎn)

存貨處置主要是根據(jù)相關(guān)的內(nèi)控制度，對(duì)存貨定期盤點(diǎn)，了解存貨毀損情況并記錄，編制存貨處置單，由企業(yè)財(cái)務(wù)部門根據(jù)存貨處理單進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。此外，通過盤點(diǎn)計(jì)劃、盤點(diǎn)作業(yè)、盤點(diǎn)報(bào)告、盤盈盤虧處理、賬務(wù)處理等內(nèi)部控制對(duì)策，保證企業(yè)存貨的質(zhì)量。

5.存貨退回

企業(yè)存貨退回主要指生產(chǎn)領(lǐng)用退回與銷售退回，此方面的內(nèi)部控制，主要體現(xiàn)在退貨驗(yàn)收及驗(yàn)收?qǐng)?bào)告編制、退貨原因調(diào)查分析、批準(zhǔn)退貨等方面。退貨后，企業(yè)財(cái)務(wù)部門再根據(jù)退貨報(bào)告對(duì)其進(jìn)行賬務(wù)處理。

6.存貨賬務(wù)處理

存貨賬務(wù)處理所涉及內(nèi)容較多，包括采購(gòu)入庫(kù)、產(chǎn)成品入庫(kù)、存貨盤點(diǎn)、存貨銷售、存貨減值等環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理，對(duì)存貨賬務(wù)處理環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部控制，主要是為了避免差錯(cuò)的產(chǎn)生，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。

五、企業(yè)存貨內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)分析

COSO委員會(huì)于2004年的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》中，將內(nèi)部控制由“過程觀”提升到了“風(fēng)險(xiǎn)觀”的層面，由此可見，在風(fēng)險(xiǎn)背景下的內(nèi)部控制，已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的重要組成部分。這種形勢(shì)下，也逐漸突顯出企業(yè)存貨內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)問題，主要體現(xiàn)在如下幾方面：

1.內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱體現(xiàn)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、制度不健全、內(nèi)控意識(shí)不足等方面，由此也導(dǎo)致了企業(yè)存貨內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)問題。

2.內(nèi)部控制監(jiān)督力度不足

從現(xiàn)狀來看，我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督、檢查機(jī)制較為弱化，甚至有些企業(yè)沒有內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，由此導(dǎo)致存貨實(shí)物控制存在嚴(yán)重缺陷，造成存貨的大量浪費(fèi)。

3.內(nèi)部控制制度不完善

企業(yè)存貨內(nèi)部控制制度應(yīng)該包含存貨預(yù)算、采購(gòu)、驗(yàn)收，保管、出庫(kù)、盤點(diǎn)、退回、賬務(wù)處理等全部流程的管理制度，但企業(yè)存貨由于環(huán)節(jié)較多，很容易疏漏某一環(huán)節(jié)，導(dǎo)致內(nèi)控制度不完善、不健康，造成存貨風(fēng)險(xiǎn)問題。

六、存貨內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

1.完善企業(yè)存貨的內(nèi)部控制環(huán)鏡

企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的好壞，直接影響著企業(yè)存貨內(nèi)部控制的貫徹與執(zhí)行效訂，影響著企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此，完善企業(yè)存貨的內(nèi)部控制環(huán)境極為重要。其一，深入分析內(nèi)控環(huán)境的要點(diǎn)。企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展特點(diǎn)，結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化情況，對(duì)內(nèi)部控控制環(huán)境形成的過程、條件以及作用等內(nèi)容進(jìn)行深入分析，總結(jié)當(dāng)前內(nèi)控環(huán)境中存在的不足之處，給予針對(duì)性的措施進(jìn)行優(yōu)化處理，保證內(nèi)部控制環(huán)境的效果。其二，加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)。企業(yè)管理層人員應(yīng)該對(duì)存貨的內(nèi)部控制工作提高重視，結(jié)合企業(yè)實(shí)情，健全結(jié)織結(jié)構(gòu)，完善各項(xiàng)規(guī)章制度，提高企業(yè)基層員工的素質(zhì)，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，為提高企業(yè)存貨內(nèi)部環(huán)境的質(zhì)量打好基礎(chǔ)。

2.建構(gòu)內(nèi)部控制的信息與溝通系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)建構(gòu)存貨內(nèi)部控制的信息與溝通系統(tǒng)，通過智能化、自動(dòng)化的信息系統(tǒng)，定期為企業(yè)的不同管理層提供詳細(xì)、可靠、真實(shí)的存貨收、發(fā)、結(jié)存信息數(shù)據(jù)，使各管理層人員能夠?qū)崟r(shí)掌握企業(yè)的存貨內(nèi)控情況。企業(yè)的管理層人員還應(yīng)該與基層員工就存貨管理事項(xiàng)達(dá)到共識(shí)，例如，企業(yè)存貨的輸入、輸出等環(huán)節(jié)均需有相應(yīng)的手續(xù)作為約束，以保證存貨內(nèi)部控制的效果與質(zhì)量。此外，企業(yè)管理層與基層員工應(yīng)該經(jīng)?；?dòng)交流，使員工能夠明白存貨內(nèi)控工作的重要性，同時(shí)管理層也有深入了解到員工的實(shí)際業(yè)績(jī)與工作能力，以便能隨時(shí)掌握企業(yè)存貨的狀況以及可能發(fā)生的問題，進(jìn)而及時(shí)、有效地調(diào)整經(jīng)營(yíng)方針與策略，糾正錯(cuò)誤或不當(dāng)之處，防范存貨風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.建立健全存貨內(nèi)部控制體系

建立健全存貨內(nèi)部控制體系，應(yīng)該從如下幾點(diǎn)來實(shí)現(xiàn)：其一，存貨采購(gòu)控制體系。編制完善的存貨采購(gòu)管理制度，授權(quán)批準(zhǔn)控制，嚴(yán)格控制標(biāo)準(zhǔn)的流程進(jìn)行采購(gòu)，同時(shí)保證采購(gòu)合同無漏洞，合理簽訂后，供貨方能夠按時(shí)、按量、按質(zhì)發(fā)貨。其二，存貨驗(yàn)收檢查控制體系。采購(gòu)貨物運(yùn)達(dá)后，遵循存貨驗(yàn)收檢查控制體系展開驗(yàn)收檢查工作，驗(yàn)收必須細(xì)化到每一環(huán)節(jié)、每一步驟，驗(yàn)收完畢填寫合格單，及時(shí)辦理入庫(kù)手續(xù)，并建立合理、有效的保管責(zé)任制。其三，存貨領(lǐng)用與發(fā)出控制體系。存貨領(lǐng)用與發(fā)出必須通過審核、合同、授權(quán)批準(zhǔn)與手續(xù)進(jìn)行管控，以避免亂領(lǐng)亂用、領(lǐng)用不當(dāng)?shù)膯栴}發(fā)生。其四，賬務(wù)處理控制體系。完善存貨的賬務(wù)處理控制體系，使企業(yè)業(yè)務(wù)部門開具的存貨出庫(kù)單、銷售發(fā)票準(zhǔn)確、詳細(xì)，以保證企業(yè)能夠按照購(gòu)銷雙方約定的方式，及時(shí)收回貨款。其五，不相容職務(wù)分離控制體系。企業(yè)還應(yīng)該建立不相容職務(wù)分離控制體系，對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)，明確各崗位職責(zé)權(quán)限，形成相互監(jiān)督、相互制衡的機(jī)制。

4.加強(qiáng)存貨內(nèi)部控制監(jiān)督檢查

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)發(fā)展實(shí)際，對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果不斷完善優(yōu)化。從存貨采購(gòu)與存貨領(lǐng)用兩方面加強(qiáng)存貨內(nèi)部控制監(jiān)督檢查，通過對(duì)存貨采購(gòu)合理、在途存貨、存貨盤點(diǎn)、存貨領(lǐng)用、財(cái)務(wù)日常核算等方面的監(jiān)督檢查，確保存貨管理效果，規(guī)避存化違法行為與舞弊行為的發(fā)生。

綜上所述，基于風(fēng)險(xiǎn)背景下對(duì)企業(yè)存貨內(nèi)部控制的內(nèi)容與主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，然后提出相應(yīng)的策略進(jìn)行完善與加強(qiáng)，才能進(jìn)一步提高內(nèi)控水平，確保企業(yè)存貨管理的效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]柳秋紅.基于風(fēng)險(xiǎn)管理的存貨內(nèi)部控制研究――以某化工集團(tuán)股份有限公司為例[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012，17（6）：502-503.

[2]滕明明.連鎖零售企業(yè)存貨內(nèi)部控制指標(biāo)的構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)之友，2012，9（10）：1124-1125.

盤點(diǎn)賬務(wù)處理范文第4篇

關(guān)鍵詞: 比較法 會(huì)計(jì)從業(yè)資格 應(yīng)試能力 運(yùn)用

比較法是確定事物異同關(guān)系的思維過程和方法。將比較法運(yùn)用到會(huì)計(jì)從業(yè)資格應(yīng)試中,把彼此之間具有某種聯(lián)系的應(yīng)試內(nèi)容放在一起,進(jìn)行對(duì)比分析,可以幫助考生認(rèn)清知識(shí)點(diǎn)的異同,加深對(duì)知識(shí)點(diǎn)的理解和掌握,從而全面、系統(tǒng)、靈活地汲取知識(shí),提高會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的應(yīng)試能力。

一、比較法在會(huì)計(jì)從業(yè)資格“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”應(yīng)試中的運(yùn)用。

在學(xué)習(xí)借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)這一知識(shí)點(diǎn)時(shí),比較資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三類賬戶,資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加,貸方表示減少,余額在借方。而負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶與資產(chǎn)類賬戶正好相反,貸方表示增加,借方表示減少,余額在貸方。

在學(xué)習(xí)試算平衡這一知識(shí)點(diǎn)時(shí),比較“發(fā)生額試算平衡”和“余額試算平衡”,前者的理論依據(jù)是“有借必有貸,借貸必相等”的記賬規(guī)則,而后者的理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式。

在學(xué)習(xí)庫(kù)存商品這一知識(shí)點(diǎn)時(shí),比較產(chǎn)成品入庫(kù)和產(chǎn)成品出庫(kù)。當(dāng)產(chǎn)成品入庫(kù)時(shí),庫(kù)存商品增加,則分錄為“借:庫(kù)存商品,貸:生產(chǎn)成本”。當(dāng)產(chǎn)成品出庫(kù)時(shí),庫(kù)存商品減少,則分錄為“借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,貸:庫(kù)存商品”。

在學(xué)習(xí)生產(chǎn)成本這一知識(shí)點(diǎn)時(shí),比較直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)成本項(xiàng)目。直接材料和直接人工在發(fā)生的時(shí)候直接計(jì)入生產(chǎn)成本,屬于直接計(jì)入費(fèi)用。而制造費(fèi)用是先歸集,后分配,期末時(shí)分配計(jì)入生產(chǎn)成本,屬于間接計(jì)入費(fèi)用。

在學(xué)習(xí)財(cái)產(chǎn)盤存制度這一知識(shí)點(diǎn)時(shí),比較“實(shí)地盤存制”和“永續(xù)盤存制”,在兩種制度下,都需要進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn),這是共同點(diǎn)。而不同點(diǎn)在于盤點(diǎn)目的不一樣,前者是為了以存計(jì)耗,后者是為了賬實(shí)核對(duì)。

在學(xué)習(xí)盤盈盤虧的賬務(wù)處理這一知識(shí)點(diǎn)時(shí),比較庫(kù)存現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的分錄,固定資產(chǎn)盤盈最特殊,不分批準(zhǔn)前,批準(zhǔn)后這兩步走,也不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶,而是直接計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”賬戶。

在學(xué)習(xí)賬務(wù)處理程序這一知識(shí)點(diǎn)時(shí),比較記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序這三種賬務(wù)處理程序,它們?cè)趹{證的取得和填制,日記賬、明細(xì)賬的登記,報(bào)表的編制等方面是完全一樣的,其主要區(qū)別在于登記總賬的方法和依據(jù)不同。

二、比較法在會(huì)計(jì)從業(yè)資格“財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德”應(yīng)試中的運(yùn)用。

在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法律制度這一知識(shí)點(diǎn)時(shí),比較會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度?！稌?huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)法律制度中層次最高的法律規(guī)范,會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)制度等都必須遵循《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定。

在學(xué)習(xí)增值稅這一知識(shí)點(diǎn)時(shí),比較一般納稅人和小規(guī)模納稅人的處理。一般納稅人的基本稅率是17%,而小規(guī)模納稅人的征收率為3%。一般納稅人銷售商品時(shí)開具增值稅專用發(fā)票,而小規(guī)模納稅人銷售商品時(shí)開具普通發(fā)票。一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。而小規(guī)模納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷售額×征收率。

在學(xué)習(xí)商業(yè)匯票這一知識(shí)點(diǎn)時(shí),比較各種不同種類的商業(yè)匯票的提示承兌期限和提示付款期限。見表1

表1 商業(yè)匯票的提示承兌和付款期限表

將比較法運(yùn)用到會(huì)計(jì)從業(yè)資格應(yīng)試中,使考生獲得的新知識(shí)更加鮮明、準(zhǔn)確,已學(xué)的舊知識(shí)更加深刻、牢固,培養(yǎng)考生掌握和運(yùn)用知識(shí)的能力,更好地面對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試,更順利地通過會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試。

參考文獻(xiàn):

盤點(diǎn)賬務(wù)處理范文第5篇

關(guān)鍵詞：企業(yè) 固定資產(chǎn) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為了保證會(huì)計(jì)工作的規(guī)范運(yùn)作和經(jīng)濟(jì)效率、效益的提高，企業(yè)進(jìn)行的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與管理。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)強(qiáng)化固定資產(chǎn)的監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)保值增值目標(biāo)尤為重要和緊迫。同時(shí)隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，我國(guó)很多企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)基本上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了分離，但是由于新的固定資產(chǎn)管理體制剛剛建立和運(yùn)行，許多問題仍待進(jìn)一步研究和界定。本文為此具體探討了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用情況，現(xiàn)報(bào)告如下。

一、基于固定資產(chǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

當(dāng)前我國(guó)以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為核心的固定資產(chǎn)管理體制的基本框架和基本制度在立法上已初步規(guī)范和確立。但存在的問題仍然很多。具體如下。

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高

近年來企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量總體上有所提高，但會(huì)計(jì)信息失真問題仍然存在，少數(shù)企業(yè)甚至存在嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假行為。主要表現(xiàn)為虛增固定資產(chǎn)利潤(rùn)、掩蓋虧損；侵占流轉(zhuǎn)稅款；隱瞞固定資產(chǎn)利潤(rùn)、逃避企業(yè)所得稅；基礎(chǔ)管理薄弱、財(cái)務(wù)管理混亂。

（二）總會(huì)計(jì)師制度上的欠缺

目前我國(guó)總會(huì)計(jì)師不到位問題較為突出，大體表現(xiàn)為管理不到位、組織不到位、職能不到位和素質(zhì)不到位。

（三）會(huì)計(jì)核算質(zhì)量不高

一些企業(yè)存在固定資產(chǎn)未納入固定資產(chǎn)科目核算的違規(guī)問題。主要表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：購(gòu)買的辦公桌椅、卷柜、電腦、打印機(jī)、復(fù)印機(jī)、攝像機(jī)、照相機(jī)等， 只列經(jīng)費(fèi)支出，不增加固定資產(chǎn)。以上問題已經(jīng)違反了固定資產(chǎn)管理有關(guān)規(guī)定，容易造成國(guó)有資產(chǎn)流失，領(lǐng)導(dǎo)離任交接時(shí)責(zé)任不清，容易出現(xiàn)套取現(xiàn)金，形成小金庫(kù)的后果。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用措施

（一）建立固定資產(chǎn)的控制機(jī)制

程序是企業(yè)一切業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程，是為了確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)順利進(jìn)行。固定資產(chǎn)控制和管理程序的設(shè)計(jì)主要從業(yè)務(wù)控制程序和記錄控制程序兩方面來考慮。固定資產(chǎn)記錄控制程序主要涉及原始憑證和記錄系統(tǒng)控制。原始憑證記錄是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的證明文件，也是進(jìn)行控制管理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的必要手段。對(duì)固定資產(chǎn)記錄系統(tǒng)控制的關(guān)鍵就是要建立健全固定資產(chǎn)卡片，落實(shí)資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，為加強(qiáng)固定資產(chǎn)的運(yùn)用及動(dòng)態(tài)管理，要求相關(guān)職能部門根據(jù)有關(guān)的動(dòng)態(tài)變更的文件或命令填制相應(yīng)的原始憑證、調(diào)整技術(shù)履歷簿和檔案，并及時(shí)通知財(cái)務(wù)部門按規(guī)定手續(xù)進(jìn)行賬務(wù)處理，做好記錄控制，確保固定資產(chǎn)的賬、卡、物相符。比如分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng)，超過了正常信用條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值入賬。比如甲公司于2009年初購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，總價(jià)款為1000萬元，分三次付款，2009年末支付400萬元，2010年末支付300萬元，2011年末支付300萬元。稅法規(guī)定，增值稅在約定的付款時(shí)間按約定的付款額計(jì)算繳納。假定資本市場(chǎng)利率為10%，無其他相關(guān)稅費(fèi)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：首先計(jì)算固定資產(chǎn)的入賬成本：該設(shè)備的入賬成本＝400÷(1＋10%)＋300÷(1＋10%)2+300÷(1＋10%)3＝836.96(萬元)；

2005年初購(gòu)入該設(shè)備時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

836.96(現(xiàn))

未確認(rèn)融資費(fèi)用 163.04(未來利息費(fèi))

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 000(終)每年利息費(fèi)用的推算表：

（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)的核算管理

當(dāng)前很多企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，為此企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)購(gòu)入、調(diào)入、調(diào)出、清理、報(bào)廢、出售等增減變動(dòng)業(yè)務(wù)時(shí)，要及時(shí)到核算中心報(bào)賬，核算中心根據(jù)原始憑證編制記賬憑證并登記固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬，但對(duì)物品不能及時(shí)進(jìn)行核對(duì)、檢查和管理。因此各企業(yè)都要建立建全固定資產(chǎn)管理制度。企業(yè)在核算中應(yīng)保留固定資產(chǎn)備查登記簿和固定資產(chǎn)卡片。固定資產(chǎn)備查登記簿、卡片由企業(yè)資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)管理。按照固定資產(chǎn)的類別分設(shè)賬頁、賬內(nèi)按照保管、使用企業(yè)設(shè)置專欄，每月序時(shí)登記固定資產(chǎn)的使用、保管和增減變動(dòng)及結(jié)存情況。同時(shí)目前的會(huì)計(jì)核算軟件主要還停留在基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)核算上，缺少完善的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)、分析功能，很難適應(yīng)目前企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)管理的需要，所以在目前財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)上拓展財(cái)務(wù)軟件的功能十分必要。長(zhǎng)遠(yuǎn)而言，會(huì)計(jì)部門要與企業(yè)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，通過中央控制，適當(dāng)給予企業(yè)一定的終端操作權(quán)-有限的查詢和輸入操作權(quán)，會(huì)計(jì)部門可以在企業(yè)的工作站上在線參與固定資產(chǎn)的部分賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)部門也具備了遠(yuǎn)程賬務(wù)處理能力，雙方可以實(shí)現(xiàn)資源共享和實(shí)時(shí)化的高效互動(dòng)，從而能更加完善固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算和實(shí)物管理工作。

（三）積極開展企業(yè)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)

在盤點(diǎn)過程中，各部門派出兼職固定資產(chǎn)管理員全程參與，確保盤點(diǎn)工作順利，取得實(shí)效。盤點(diǎn)工作的重點(diǎn)為：一是核查各部門分臺(tái)帳、平面放置圖，發(fā)現(xiàn)不 符情況要求立即整改到位；二是核對(duì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物的銘牌、標(biāo)識(shí)及存放地點(diǎn)，存放地方發(fā)生變更的各類辦公類資產(chǎn)在盤點(diǎn)表上的痕跡化記錄及時(shí)、詳細(xì)；三是重點(diǎn)核查資產(chǎn)報(bào)廢、移位的處理手續(xù)是否齊全及在分臺(tái)帳、資產(chǎn)平面圖上是否及時(shí)更新。盤點(diǎn)工作結(jié)束后，各部門按時(shí)上報(bào)資產(chǎn)變化月報(bào)表及更新后的資產(chǎn)平面放置圖，分臺(tái)帳、銘牌標(biāo)識(shí)和資產(chǎn)管理水平進(jìn)一步提高，真正做到帳帳相符、帳物相符、銘牌標(biāo)識(shí)醒目、資產(chǎn)平面放置圖與實(shí)物存放地點(diǎn)一致。

總之，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，要強(qiáng)化對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和約束，保證固定資產(chǎn)保值增值為最終目標(biāo)與最終實(shí)現(xiàn)。

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