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金融企業(yè)會(huì)計(jì)處理范文第1篇

【關(guān)鍵詞】持有意圖 金融資產(chǎn) 收益率

一、企業(yè)持有大額資金是常用的保值手段

（一）協(xié)定存款

協(xié)定存款（agreement deposit）是對(duì)公客戶與銀行簽訂協(xié)定存款合同，雙方商定對(duì)公客戶保留一定金額的存款以應(yīng)付日常結(jié)算。此部分按普通活期利率計(jì)付利息，超過定額金額的那部分存款按協(xié)定存款利率計(jì)付利息。協(xié)定存款利率是單位與銀行協(xié)定存款商定后相應(yīng)的利率規(guī)定，深受一些單位的支持。這也是單位和銀行等許多單位都采取的存款方式，同時(shí)也是銀行招收社會(huì)資金的一種重要方式。

例如，某企業(yè)與銀行簽訂《協(xié)定存款合同》，約定結(jié)算賬戶以50萬元為基本存款額度，企業(yè)賬戶結(jié)存金額小于或等于50萬元時(shí)，由銀行對(duì)基本存款額度內(nèi)的存款按活期存款利率計(jì)息；超過50萬元的部分，自動(dòng)按協(xié)定存款利率1.36%計(jì)算。

（二）辦理通知存款

通知存款是指存款人在存款時(shí)不約定存期，支取時(shí)需提前通知銀行。單位通知存款開戶時(shí)，不管實(shí)際存期的長(zhǎng)短，統(tǒng)一按存款人取款提前通知的期限長(zhǎng)短劃分為1天通知存款和7天通知存款兩個(gè)品種。約定支取存款日期和金額后進(jìn)行支取，兼有活期存款與定期存款的性質(zhì)，利率視通知期限的長(zhǎng)短而定，一般較活期存款高，但又比定期存款低。

該存款品種有較強(qiáng)的計(jì)劃性，適用于財(cái)務(wù)管理規(guī)范的企業(yè)。

（三）購買理財(cái)產(chǎn)品

相對(duì)于上兩種手段，理財(cái)產(chǎn)品的收益率更大。如果購買理財(cái)產(chǎn)品帶來的風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)可承受的范圍內(nèi)，企業(yè)可合理配置資金，以獲得收益最大化。

二、企業(yè)持有理財(cái)產(chǎn)品的意圖

（一）優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)

按照財(cái)務(wù)管理的理論，流動(dòng)性越強(qiáng)的資產(chǎn)，風(fēng)險(xiǎn)越小，其收益率相對(duì)也就越低，企業(yè)持有現(xiàn)金的成本，在有投資項(xiàng)目而沒進(jìn)行投資時(shí)，損失的是投資項(xiàng)目的機(jī)會(huì)成本；如果沒有合適的項(xiàng)目，持有現(xiàn)金的成本則為損失的購買力即通貨膨脹率。

由于暫無投資機(jī)會(huì)，企業(yè)持有臨時(shí)大額現(xiàn)金，為優(yōu)化其資金結(jié)構(gòu)，改善“存款利率跑不贏通貨膨脹率”的情形，購買期限很短（例如7天）并且是保本、固定收益的理財(cái)產(chǎn)品，企業(yè)可以根據(jù)具體情形進(jìn)行賬務(wù)處理。

（二）達(dá)到年初預(yù)算的理財(cái)收益率

財(cái)務(wù)管理規(guī)范的企業(yè)，根據(jù)資金年度使用情況和結(jié)余，在年初資金計(jì)劃時(shí)，即制定貨幣資金的理財(cái)收益率，激勵(lì)管理層利用結(jié)余資金尋求收益最大化。

（三）資金增值

公司在保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金正常使用的情況外，還有大量的自有閑置資金，在未獲得適當(dāng)?shù)耐顿Y機(jī)會(huì)或者理財(cái)產(chǎn)品的收益率大于投資項(xiàng)目的預(yù)期收益率時(shí)，在營(yíng)利目的推動(dòng)下，企業(yè)更愿意購買高收益的理財(cái)類產(chǎn)品，如信托類理財(cái)產(chǎn)品。購買理財(cái)產(chǎn)品后，對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無重大影響。

三、會(huì)計(jì)處理方法探討

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中，將企業(yè)的基本金融工具劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)四類。本文的討論也將從這四類處理展開。

（一）以優(yōu)化結(jié)構(gòu)、達(dá)到預(yù)期收益率為目的

1.如果購買的產(chǎn)品為銀行理財(cái)產(chǎn)品，銀行作為“吸收存款”處理，那么企業(yè)購買該產(chǎn)品時(shí)可以對(duì)應(yīng)計(jì)入“銀行存款”科目。

2.如果理財(cái)產(chǎn)品在銀行開立專戶管理，企業(yè)隨時(shí)可以提現(xiàn)的，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，企業(yè)可以隨時(shí)提取該部分資金而不受任何限制，故可視同為企業(yè)持有的貨幣資金處理。例如光大銀行的“理財(cái)周計(jì)劃”，該計(jì)劃最大特點(diǎn)是自動(dòng)循環(huán)理財(cái)，隨用隨取、復(fù)利計(jì)息。企業(yè)購買該產(chǎn)品，既可以享受到高利率的收益，又不喪失貨幣資金的流動(dòng)性。

3.如果購買的產(chǎn)品，出售方的賬務(wù)處理不是“吸收存款”，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的購買方可以計(jì)入“短期投資”；執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的購買方建議計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)”。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“交易性金融資產(chǎn)”的定義是：企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。按規(guī)定，滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分交易性金融資產(chǎn)：（1） 取得金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購或贖回。（2） 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，具有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。（3） 屬于金融衍生工具。

根據(jù)上述條件，第一，企業(yè)購買理財(cái)產(chǎn)品，是為了優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)一般不會(huì)長(zhǎng)期持有；第二，企業(yè)購買理財(cái)產(chǎn)品，是為了獲得比銀行同期存款利率更高的收益；第三，理財(cái)產(chǎn)品是一種金融衍生工具。

將理財(cái)產(chǎn)品劃為“交易性金融資產(chǎn)”也有一定的爭(zhēng)議。

第一，交易性金融產(chǎn)品的到期日不確定。對(duì)于這點(diǎn)，理財(cái)產(chǎn)品一般都是簽訂了期限的，比如7天理財(cái)，14天理財(cái)產(chǎn)品。但是，在實(shí)際購買的理財(cái)產(chǎn)品協(xié)議中，一般有規(guī)定，如果到期時(shí)，雙方未另定協(xié)議，該理財(cái)產(chǎn)品自動(dòng)續(xù)期，在此情況下，如果企業(yè)不申請(qǐng)贖回該產(chǎn)品，則不存在到期日確定的說法。

第二，交易性金融資產(chǎn)是以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，故收益不確定。首先，理財(cái)產(chǎn)品的交易雙方為金融機(jī)構(gòu)和購買方，協(xié)議簽訂后一般不再進(jìn)行交易，故無公允價(jià)值；其次，一般不以投資為目的持有的理財(cái)產(chǎn)品的收益構(gòu)成是一個(gè)較低的保本收益加浮動(dòng)收益，故收益率相對(duì)確定。針對(duì)這一爭(zhēng)議，筆者的見解是，根據(jù)重要性原則，可以把理財(cái)產(chǎn)品視作一種價(jià)值相對(duì)穩(wěn)定、收益相對(duì)確定的交易性金融資產(chǎn)。

4.建議不計(jì)入“可供出售金額資產(chǎn)”、“持有至到期投資”和“其他應(yīng)收款”的原因。從財(cái)務(wù)管理學(xué)的角度來考慮，筆者不建議企業(yè)將理財(cái)產(chǎn)品計(jì)入“可供出售金額資產(chǎn)”和“持有至到期投資”。資產(chǎn)負(fù)債表上把“可供出售金額資產(chǎn)”和“持有至到期投資”列入企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，把“交易性金融資產(chǎn)”和“其他應(yīng)收款”列入流動(dòng)資產(chǎn)，且“交易性金融資產(chǎn)”和“其他應(yīng)收款”也是速動(dòng)資產(chǎn)的組成部分。在衡量企業(yè)的短期償債能力時(shí)，理財(cái)產(chǎn)品列報(bào)的科目會(huì)影響企業(yè)流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。

從資金占用角度來考慮，筆者不建議企業(yè)將理財(cái)產(chǎn)品記入“其他應(yīng)收款”科目。“其他應(yīng)收款”的核算內(nèi)容包括：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款。（2）應(yīng)收出租包裝物的租金。（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)。（4）備用金（向企業(yè)各職能科室、車間等撥付的備用金）。（5）存出的保證金，如租入包裝物支付的押金。（6）其他各種的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。從中可以看出，其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容一般是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的事項(xiàng)。不建議理財(cái)產(chǎn)品記入“其他應(yīng)收款”科目，主要是避免稅務(wù)上將此種行為視作非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)占用資金，將其收益視作資金占用利息收入，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”計(jì)征5%營(yíng)業(yè)稅率。

（二）以資金增值為目的的持有

針對(duì)此種持有意圖，筆者建議的會(huì)計(jì)處理為記入“持有至到期投資”科目。持有至到期投資的特征可概括為以下三點(diǎn)：（1）到期日固定、回收金額固定或可確定。（2）有明確意圖持有至到期。（3）有能力持有至到期。

金融企業(yè)會(huì)計(jì)處理范文第2篇

【關(guān)鍵詞】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 對(duì)比分析 特點(diǎn) 商榷

為了更好地了解《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)化核算的特點(diǎn)，本文以例舉形式分析表述《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)處理的差異，并對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的若干規(guī)定進(jìn)行探討。

一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理差異

1.對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的差異?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如對(duì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨和消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、不計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)上列資產(chǎn)在持有期間所發(fā)生的減值，在會(huì)計(jì)上不進(jìn)行處理，而在資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)損失，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)而發(fā)生的增值或減值，在會(huì)計(jì)上不進(jìn)行調(diào)整。

3.取得資產(chǎn)時(shí)初始入賬成本會(huì)計(jì)處理的差異。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）取得股票、債券作為短期股資（交易性金融資產(chǎn)）所發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理的差異：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，該發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益”科目。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，該發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)作為成本進(jìn)行計(jì)量。

（2）商品流通企業(yè)在購買過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)等在會(huì)計(jì)處理上的差異：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，在存貨采購過程中發(fā)生的上述費(fèi)用，能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入存貨的采購成本；不能分清對(duì)象的，應(yīng)選擇合理的分配方法，分配計(jì)入有關(guān)存貨的采購成本。分配方法通常包括按所購存貨的重量或采購價(jià)格比例進(jìn)行分配?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，上述這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用，不計(jì)入所購商品的成本。

（3）延期付款或分期付款購入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值會(huì)計(jì)處理的差異?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，其入賬成本應(yīng)當(dāng)以延期支付的購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。支付購買固定資產(chǎn)的購買價(jià)款與按固定資產(chǎn)購買價(jià)款計(jì)算的現(xiàn)值差價(jià)，應(yīng)按融資費(fèi)用處理?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)處理是不考慮其中內(nèi)含的融資費(fèi)用，即以按外購固定資產(chǎn)的購置成本進(jìn)行計(jì)量。

（4）融資租賃租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值會(huì)計(jì)處理差異。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等初始直接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)處理是按租賃合同約定的付款總額及相關(guān)稅費(fèi)確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。所以《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不需要確定折現(xiàn)率和計(jì)算現(xiàn)值，不需要進(jìn)行未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偂?/p>

4.長(zhǎng)期債券投資會(huì)計(jì)處理差異。企業(yè)對(duì)于持有時(shí)間在一年以上的債券投資，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在“長(zhǎng)期債券投資”科目中核算，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在“持有至到期投資”（到期日固定，回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明顯意圖和能力持有到期的債券）和“可供出售金融資產(chǎn)”（企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的債券投資，或基于風(fēng)險(xiǎn)管理需要或資本管理需要，將購入債券初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售金融資產(chǎn)）兩個(gè)科目中核算。

長(zhǎng)期債券投資購入時(shí)的初始計(jì)量，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)處理是相同的，均是以購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本計(jì)量，但后續(xù)計(jì)量中，兩者有著較大的差異。

（1）債券在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為債務(wù)人應(yīng)付利息日。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為資產(chǎn)負(fù)債表日。

（2）債券的溢折價(jià)的攤銷方法不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用直線法進(jìn)行攤銷?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。

（3）債券和利息收入的計(jì)量不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》按債券面值和債券票面利率計(jì)算利息收入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》按債券的攤余成本與實(shí)際利率計(jì)算其利息收入。

（4）小企業(yè)不計(jì)算債券減值損失，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券發(fā)生減值的，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。

5.長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理差異。企業(yè)對(duì)于不以賺取差價(jià)為目的的權(quán)益性投資，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目核算，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“可供出售金融資產(chǎn)”兩個(gè)科目中核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的差異，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用成本法和權(quán)益法核算，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》全部采用成本法核算。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的成本法與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》權(quán)益法核算的主要差異：對(duì)于初始投資成本的計(jì)量，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定按投資成本進(jìn)行計(jì)量。采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的相應(yīng)份額的，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本；如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的相應(yīng)份額的，該部份差額應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，在采用權(quán)益法核算下，長(zhǎng)期股權(quán)投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（主要通過“長(zhǎng)期股權(quán)投資―損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算）。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》成本法核算下，投資企業(yè)對(duì)被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)按分得的金額確認(rèn)為投資收益。

6.售出商品發(fā)生銷售退回會(huì)計(jì)處理的差異?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：本期銷售的貨物本期退回的，調(diào)正本期的收入和成本，資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：對(duì)于已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生退回的，不論屬于本年度還是以前年度的銷售，均應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入。

7.借款費(fèi)用資本化會(huì)計(jì)處理差異?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)借款費(fèi)用資本化的有關(guān)規(guī)定：

（1）借款費(fèi)用資本化起點(diǎn)為：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，以及為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)所必需的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。

（2）借款費(fèi)用暫停資本化為：符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月（含3個(gè)月），應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。

（3）借款費(fèi)用停止資本化為：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。以后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。此外，企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)以予資本化的利息金額。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)借款費(fèi)用資本化的規(guī)定：為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過1年期以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理借款費(fèi)用應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。對(duì)于自行建造固定資產(chǎn)，在其竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入該固定資產(chǎn)成本；經(jīng)過1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入存貨的成本。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》除上述的處理差異外，還有如自建固定資產(chǎn)入賬時(shí)點(diǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和固定資產(chǎn)折舊方法、短期借款、長(zhǎng)期借款利息計(jì)提時(shí)點(diǎn)、遞延分期收款銷售收入計(jì)算、會(huì)計(jì)政策變更采用方法等等方面的規(guī)定，在此不予贅述。

二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的特點(diǎn)

1.簡(jiǎn)化核算，便于操作?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量方面采用成本計(jì)量，不采用公允價(jià)值、現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值計(jì)量；對(duì)資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備、不考慮公允價(jià)值變動(dòng)損益；在計(jì)算技術(shù)方面，不使用實(shí)際利率法、不計(jì)算拆現(xiàn)率以簡(jiǎn)化利息收入和融資費(fèi)用等的核算；對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資全部采用成本法計(jì)算；對(duì)借款費(fèi)用資本化的核算，僅以其起始時(shí)點(diǎn)確定資本化金額等等，從而很大程度地簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)的核算處理，方便了會(huì)計(jì)人員的操作，適應(yīng)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員較少的特點(diǎn)，以及相對(duì)于大中型企業(yè)來講，小企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平較低的實(shí)際情況。

2.減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)。企業(yè)會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)所得稅的征稅依據(jù)是企業(yè)所得稅法。由于某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，兩者計(jì)算的口徑不一致，就形成了會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)總額不等于企業(yè)所得稅法上的應(yīng)納稅所得額。這種由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與企業(yè)所得稅法的規(guī)定不一致所發(fā)生的差異，企業(yè)在所得稅匯算清繳時(shí)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)需要調(diào)整，即納稅調(diào)整。

為了減輕小企業(yè)納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行簡(jiǎn)化的同時(shí)，力求其會(huì)計(jì)處理規(guī)定與企業(yè)所得稅的規(guī)定相一致。消除了會(huì)計(jì)與稅收之間的差異，很大程度減少了小企業(yè)在計(jì)稅過程中涉及的納稅調(diào)整事項(xiàng)。同時(shí)也減少了稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)的征稅成本，提高征管效率，有利于促進(jìn)小企業(yè)實(shí)行查賬征收。

三、對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》若干規(guī)定的商榷

1.收入的分類?！笆杖搿笔菚?huì)計(jì)六要素之一，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的分類為：“收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的分類為：“收入包括銷售商品收入和提供勞務(wù)收入”。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入并入提供勞務(wù)收入之中，其理由是：“考慮到讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要表現(xiàn)為金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入和企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營(yíng)權(quán)、版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入，而本準(zhǔn)則不適用于金融企業(yè)”。而且，目前我國小企業(yè)的無形資產(chǎn)種類較少，通常以自用為主，金額較小，在資產(chǎn)中所占比例較低，因此，本準(zhǔn)則僅將收入分為銷售商品收入和提供勞務(wù)收入，沒有引入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入這一類（釋義第148頁）。事實(shí)上，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入并非主要表現(xiàn)為金融企業(yè)對(duì)外貸款形成的利息收入和企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入。小企業(yè)出租房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)以及出租出借各種周轉(zhuǎn)材料、不屬于融資租賃的小企業(yè)出租汽車、農(nóng)業(yè)機(jī)械、建筑工程機(jī)械、計(jì)算機(jī)和其他機(jī)械設(shè)備等，在出租時(shí)，不配備操作人員的，均應(yīng)分類為讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。若配備操作人員的，則可以分類為提供勞務(wù)收入。再者，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將收入分類為三個(gè)內(nèi)容，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將收入分為兩個(gè)內(nèi)容，在理論上也帶來了混亂。為此筆者建議，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)收入的分類，也分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

2.相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同會(huì)計(jì)科目。企業(yè)對(duì)于某一些相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于會(huì)計(jì)核算的方法不同，或者簡(jiǎn)化核算，在會(huì)計(jì)處理上，所使用的會(huì)計(jì)科目也會(huì)不同。例如，對(duì)應(yīng)收賬款壞賬的會(huì)計(jì)處理，在備抵法下，其會(huì)計(jì)分錄為：借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”科目；但在直接法下，其會(huì)計(jì)分錄為借記“營(yíng)業(yè)外支出”，貸記“應(yīng)收賬款”科目。又如，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄，在權(quán)益法下為借記“應(yīng)收股利”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資―損益調(diào)整”科目；在成本法下為借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”科目。再如，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入存貨采購成本，計(jì)入“庫存商品”科目，若費(fèi)用金額較小，也可在發(fā)生時(shí)直接記入“銷售費(fèi)用”科目。筆者認(rèn)為，對(duì)這一部分的會(huì)計(jì)處理差異，似有可商榷之處。

（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所規(guī)范會(huì)計(jì)行為的對(duì)象都是企業(yè)，所以相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在不存核算方法不同或簡(jiǎn)化核算的情況下，其會(huì)計(jì)處理使用的科目應(yīng)該一致。

（2）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》均是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的法律規(guī)范。兩部準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理差異是一種法規(guī)碰撞，似有欠妥之處。

（3）不利于會(huì)計(jì)人員的具體操作，如出租包裝物租金收入，某會(huì)計(jì)人員在大中型企業(yè)工作，其會(huì)計(jì)處理為其他業(yè)務(wù)收入，若在小企業(yè)工作，其會(huì)計(jì)處理為營(yíng)業(yè)外收入等等。

（4）不利于會(huì)計(jì)課程教材的編寫，不利于教學(xué)和學(xué)生的學(xué)習(xí)。

綜上所述，筆者建議財(cái)政部有關(guān)部門對(duì)相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在不涉及會(huì)計(jì)處理方法和簡(jiǎn)化核算等情況下，兩部準(zhǔn)則使用的會(huì)計(jì)科目應(yīng)一致。

3.現(xiàn)金流量表有關(guān)增值稅的歸屬項(xiàng)目?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于編制現(xiàn)金流量表有關(guān)增值稅歸屬項(xiàng)目的規(guī)定是：增值稅銷項(xiàng)稅額不屬于“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)”項(xiàng)目的內(nèi)容，而應(yīng)屬于“收到其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目；增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不屬于“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的內(nèi)容，而屬于“支付的稅費(fèi)”項(xiàng)目的內(nèi)容。

需商榷的是，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》上述規(guī)定，是否可與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定相一致。即將增值稅銷項(xiàng)稅額歸屬于“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目；將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額歸屬于“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目；理由如下：

1.事實(shí)上，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入中都是含有稅金的，只是表現(xiàn)形式的不同，營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等是以價(jià)內(nèi)稅計(jì)量，增值稅是以價(jià)外稅計(jì)量，成交一筆交易，賣方對(duì)商品的標(biāo)價(jià)或者說賣方向買方收取的貨款都是含有稅金的，反之，買方向賣方購進(jìn)的商品、勞務(wù)，支付的價(jià)款中也都是含有稅金的?；谶@一事實(shí)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是否能與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一樣，將增值稅銷項(xiàng)稅額歸屬于“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目?jī)?nèi)，將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額歸屬于“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目?jī)?nèi)。再者，將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“支付的稅費(fèi)”項(xiàng)目?jī)?nèi)，也與事實(shí)不符，出現(xiàn)虛假情況。例如，A公司購入商品100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元。全部出售140.4萬元（其中增值稅銷項(xiàng)稅額20.4萬元）交納增值稅3.4萬元。均以銀行存款支付。若按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，則現(xiàn)金流量表“支付的稅費(fèi)”項(xiàng)目列示的金額為20.4萬元（17萬+3.4萬），顯然虛增了17萬元的稅金，與事實(shí)不符，并有誤導(dǎo)之嫌。

金融企業(yè)會(huì)計(jì)處理范文第3篇

答：非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在對(duì)企業(yè)合并中取得的被購買方資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)被購買方擁有的但在其財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)的無形資產(chǎn)進(jìn)行充分辨認(rèn)和合理判斷，滿足以下條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

（一）源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利；

（二）能夠從被購買方中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或與相關(guān)合同、資產(chǎn)和負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在非同一控制下的企業(yè)合并中取得的被購買方無形資產(chǎn)的公允價(jià)值及其公允價(jià)值的確定方法。

二、企業(yè)開展信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具相關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具，是指信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋合約、信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋憑證及其他用于管理信用風(fēng)險(xiǎn)的信用衍生產(chǎn)品。信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋合約，是指交易雙方達(dá)成的、約定在未來一定期限內(nèi)，信用保

護(hù)買方按照約定的標(biāo)準(zhǔn)和方式向信用保護(hù)賣方支付信用保護(hù)費(fèi)用，由信用保護(hù)賣方就約定的標(biāo)的債務(wù)向信用保護(hù)買方提供信用風(fēng)險(xiǎn)保護(hù)的金融合約。信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋憑證，是指由標(biāo)的實(shí)體以外的機(jī)構(gòu)創(chuàng)設(shè)，為憑證持有人就標(biāo)的債務(wù)提供信用風(fēng)險(xiǎn)保護(hù)的、可交易流通的有價(jià)憑證。

信用保護(hù)買方和賣方應(yīng)當(dāng)根據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具的合同條款，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，判斷信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具是否屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，并分別下列情況進(jìn)行處理：

（一）屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具，除融資性擔(dān)保公司根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》第八條的規(guī)定處理外，信用保護(hù)買方和賣方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中有關(guān)財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其中，信用保護(hù)買方支付的信用保護(hù)費(fèi)用和信用保護(hù)賣方取得的信用保護(hù)收入，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)按照合理的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計(jì)入各期損益。

（二）不屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的其他信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具，信用保護(hù)買方和賣方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將其歸類為衍生工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，是指當(dāng)特定債務(wù)人到期不能按照最初或修改后的債務(wù)工具條款償付時(shí)，要求簽發(fā)人向蒙受損失的合同持有人賠付特定金額的合同。

開展信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具相關(guān)業(yè)務(wù)的信用保護(hù)買方和賣方，應(yīng)當(dāng)根據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具的分類，分別按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)――金融工具列報(bào)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)――原保險(xiǎn)合同》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)――再保險(xiǎn)合同》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》進(jìn)行列報(bào)。

三、企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)，或?qū)⒊钟械慕鹑谫Y產(chǎn)背書轉(zhuǎn)讓，是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)？

答：企業(yè)對(duì)采用附追索權(quán)方式出售的金融資產(chǎn)，或?qū)⒊钟械慕鹑谫Y產(chǎn)背書轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定，確定該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。企業(yè)已將該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)：保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)判斷企業(yè)是否對(duì)該資產(chǎn)保留了控制，并根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

四、銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)開展同業(yè)代付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托行（發(fā)起行、開證行）與受托行（代付行）簽訂的代付業(yè)務(wù)協(xié)議條款判斷同業(yè)代付交易的實(shí)質(zhì)，按照融資資金的提供方不同以及代付本金和利息的償還責(zé)任不同，分別下列情況進(jìn)行處理：

（一）如果委托行承擔(dān)合同義務(wù)在約定還款日無條件向受托行償還代付本金和利息，委托行應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，將相關(guān)交易作為對(duì)申請(qǐng)人發(fā)放貸款處理，受托行應(yīng)當(dāng)將相關(guān)交易作為向委托行拆出資金處理。

（二）如果申請(qǐng)人承擔(dān)合同義務(wù)向受托行在約定還款日償還代付本金和利息（無論還款是否通過委托行），委托行僅在申請(qǐng)人到期未能償還代付本金和利息的情況下，才向受托行無條件償還代付本金和利息的，對(duì)于相關(guān)交易中的擔(dān)保部分，委托行應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》對(duì)財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的規(guī)定處理；對(duì)于相關(guān)交易中的責(zé)任部分，委托行應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一一收入》處理。受托行應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，將相關(guān)交易作為對(duì)申請(qǐng)人發(fā)放貸款處理。

銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)――金融工具列報(bào)》和其他相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)同業(yè)代付業(yè)務(wù)涉及的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、貸款承諾、擔(dān)保、責(zé)任等相關(guān)信息進(jìn)行列報(bào)。同業(yè)代付業(yè)務(wù)產(chǎn)生的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不得隨意抵銷。

本條解釋既適用于信用證項(xiàng)下的同業(yè)代付業(yè)務(wù)：也適用于保理項(xiàng)下的同業(yè)代付業(yè)務(wù)。

五、企業(yè)通過多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)通過多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照《關(guān)于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)〔2009〕16號(hào)）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》（財(cái)會(huì)〔2010〕15號(hào)）的規(guī)定對(duì)每一項(xiàng)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項(xiàng)交易屬于一攬子交易的，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；但是，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時(shí)一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。

處置對(duì)子公司股權(quán)投資的各項(xiàng)交易的條款、條件以及經(jīng)濟(jì)影響符合以下一種或多種情況，通常表明應(yīng)將多次交易事項(xiàng)作為一攬子交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）這些交易是同時(shí)或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的；（2）這些交易整體才能達(dá)成一項(xiàng)完整的商業(yè)結(jié)果； （3）一項(xiàng)交易的發(fā)生取決于其他至少一項(xiàng)交易的發(fā)生；（4）一項(xiàng)交易單獨(dú)看是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他交易一并考慮時(shí)是經(jīng)濟(jì)的。

六、企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)的，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)接受代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益；但是，企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于非控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。

企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)重整，其非控股股東因執(zhí)行人民法院批準(zhǔn)的破產(chǎn)重整計(jì)劃，通過讓渡所持有的該企業(yè)部分股份向企業(yè)債權(quán)人償債的，企業(yè)應(yīng)將非控股股東所讓渡股份按照其在讓渡之日的公允價(jià)值計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積），減少所豁免債務(wù)的賬面價(jià)值，并將讓渡股份公允價(jià)值與被豁免的債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。控股股東按照破產(chǎn)重整計(jì)劃讓渡了所持有的部分該企業(yè)股權(quán)向企業(yè)債權(quán)人償債的，該企業(yè)也按此原則處理。

金融企業(yè)會(huì)計(jì)處理范文第4篇

【關(guān)鍵詞】金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；應(yīng)收票據(jù)；貼現(xiàn)；利息

一、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)概述

應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)上即是指商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)按照承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按照是否計(jì)息不同，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。我國現(xiàn)行制度規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)取得時(shí)，均采用按面值計(jì)價(jià)入賬。

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的一種融資行為。

銀行貼現(xiàn)所扣的利息稱為銀行貼現(xiàn)息，銀行貼現(xiàn)時(shí)所用利率稱為貼現(xiàn)率，票據(jù)價(jià)值就是票據(jù)的到期值，不帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)的面值，帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)到期時(shí)的票據(jù)面值和所帶利息。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則23—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)持未到期商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，屬于金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。對(duì)金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移涉及的會(huì)計(jì)處理，核心是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止確認(rèn)條件，其中，終止確認(rèn)是指將金融資產(chǎn)從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，如以不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。如果企業(yè)仍保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上的幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，則不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，如以附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。

由此看來，應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)根據(jù)票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)是否轉(zhuǎn)移分為兩種情況，一種帶追索權(quán)，貼現(xiàn)企業(yè)在法律上負(fù)連帶責(zé)任，即不能終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)；另一種不帶追索權(quán)，企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)和未來經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行，即該金融資產(chǎn)可以終止確認(rèn)。

二、不附追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理

不附追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，是指在匯票到期日，出票人無力償還時(shí)，貼現(xiàn)銀行放棄對(duì)貼現(xiàn)申請(qǐng)人的追索權(quán)，貼現(xiàn)申請(qǐng)人不附連帶責(zé)任。此時(shí)，可以認(rèn)為貼現(xiàn)業(yè)務(wù)符合“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移”這一條件，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)。貼現(xiàn)時(shí)，根據(jù)票據(jù)是否帶息，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

如果是不帶息票據(jù)，其會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—貼現(xiàn)利息（貼現(xiàn)利息）

貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)賬面價(jià)值）

如果是帶息票據(jù)，其會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—貼現(xiàn)利息（貼現(xiàn)收入小于賬面價(jià)值的差額）

貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)賬面價(jià)值）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—貼現(xiàn)利息（貼現(xiàn)收入大于賬面價(jià)值差額）

票據(jù)到期時(shí)，無論出票人是否有能力付款，因貼現(xiàn)企業(yè)不承擔(dān)連帶償付責(zé)任，不需作任何會(huì)計(jì)處理。

下面舉例說明其會(huì)計(jì)處理方法。

【例1】201×年3月31日收到當(dāng)日簽發(fā)的6個(gè)月到期，票據(jù)面值為600000元不帶息商業(yè)承兌匯票一張，8月31日，企業(yè)持該應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%，不附追索權(quán)，則計(jì)算過程和結(jié)果如下：

（1）票據(jù)到期值=600000（元）

（2）計(jì)算貼現(xiàn)利息=600000×10%÷12×1=5000（元）

（3）計(jì)算貼現(xiàn)收入=600000-5000=595000（元）

借：銀行存款 595000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—貼現(xiàn)利息 5000

貸：應(yīng)收票據(jù) 600000

【例2】假定以上為帶息票據(jù)，票面利率6%，該企業(yè)于中期期末和年度終了計(jì)提票據(jù)利息，其他條件不變，則計(jì)算過程和結(jié)果如下：

2011年6月30日，計(jì)提票據(jù)利息時(shí)，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。

借：應(yīng)收票據(jù) 9000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息 9000

（1）票據(jù)到期值=600000＋600000×6%÷12×6=618000（元）

（2）計(jì)算貼現(xiàn)利息=618000×10%÷12×1=5150（元）

（3）計(jì)算貼現(xiàn)收入=618000-5150=612850（元）

會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 612850

貸：應(yīng)收票據(jù) 609000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—貼現(xiàn)利息 3850

三、附追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于附追索權(quán)的方式商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，是指在票據(jù)到期日，如果付款人到期無法支付相應(yīng)款項(xiàng)時(shí)，貼現(xiàn)銀行沒有放棄對(duì)貼現(xiàn)人的追索權(quán)，貼現(xiàn)申請(qǐng)人負(fù)未按期付款的連帶責(zé)任。此時(shí)，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債即作為短期借款處理。嚴(yán)格地說，這是用票據(jù)抵押貸款。另外，對(duì)貼現(xiàn)的利息處理也存在著兩種處理方法，一是將貼現(xiàn)利息計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，所做的會(huì)計(jì)處理方法如下：

借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息（貼現(xiàn)利息）

貸：短期借款—成本（票據(jù)到期值）

另一種方法是在貼現(xiàn)時(shí)，先將貼現(xiàn)的利息計(jì)入“短期借款—利息調(diào)整”科目，所做的會(huì)計(jì)處理方法如下：

借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）

借：短期借款—利息調(diào)整（貼現(xiàn)利息）

金融企業(yè)會(huì)計(jì)處理范文第5篇

考慮到風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移觀在解決復(fù)雜金融產(chǎn)品會(huì)計(jì)確認(rèn)問題時(shí)的種種缺陷，筆者建議進(jìn)一步修訂我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（以下簡(jiǎn)稱：“第23號(hào)準(zhǔn)則”）準(zhǔn)則。結(jié)合我國實(shí)際，這一會(huì)計(jì)確認(rèn)思路改革可分為三步：

首先，補(bǔ)充第23號(hào)準(zhǔn)則中有關(guān)“金融合成法”思路的描述性條款，將“金融合成法”的概念列示在第23號(hào)準(zhǔn)則第九條中有關(guān)于“控制”的條款前，突出判斷“控制”和金融合約可拆分是金融資產(chǎn)確認(rèn)的重要判斷依據(jù)。其次，在第23號(hào)準(zhǔn)則第十條后增加企業(yè)己放棄對(duì)金融資產(chǎn)“控制”的判斷依據(jù)的相關(guān)條款，具體可參考美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定。再次，可修改第23號(hào)準(zhǔn)則第七條和第八條，弱化“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移觀”在該準(zhǔn)則中的基礎(chǔ)性地位，將判斷標(biāo)準(zhǔn)由“企業(yè)已經(jīng)將幾乎所有的金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移”調(diào)整為“企業(yè)己失去對(duì)金融資產(chǎn)的控制”，并結(jié)合上述已修改過的控制概念和控制判斷的依據(jù)進(jìn)行綜合判斷。

二、根據(jù)發(fā)起機(jī)構(gòu)、基礎(chǔ)資產(chǎn)和交易結(jié)構(gòu)種類相應(yīng)制定專項(xiàng)細(xì)則

其一，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)》應(yīng)用指南中區(qū)分發(fā)起機(jī)構(gòu)和基礎(chǔ)資產(chǎn)類型。具體而言，即將財(cái)政部、國家稅務(wù)總局編寫的《信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》及之后的多部委聯(lián)合的各公告、連同中國證監(jiān)會(huì)的《證券公司及基金子公司資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)信息披露指引》等文件中對(duì)信貸資產(chǎn)證券化和企業(yè)資產(chǎn)證券化的會(huì)計(jì)處理要求編寫進(jìn)入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)》或其應(yīng)用指南中，并重點(diǎn)按照發(fā)起機(jī)構(gòu)和對(duì)應(yīng)基礎(chǔ)資產(chǎn)的范圍分類進(jìn)行編寫。

其二，編寫不同交易結(jié)構(gòu)下的資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)處理指引?？稍凇镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)》中，對(duì)SPV合并的問題，進(jìn)行專門的補(bǔ)充，或選擇在應(yīng)用指南中進(jìn)行詳細(xì)說明。但因我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)》于2014年7月已修訂，短期內(nèi)修訂準(zhǔn)則會(huì)造成實(shí)踐中的不穩(wěn)定性，筆者建議也可由財(cái)政部會(huì)同國家稅務(wù)總局《資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)不同交易結(jié)構(gòu)下會(huì)計(jì)處理指引》的部門規(guī)章，針對(duì)實(shí)務(wù)中常見的優(yōu)先級(jí)、次級(jí)結(jié)構(gòu)比例、擔(dān)保條款、贖回條款的設(shè)置應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行規(guī)范。

三、考慮設(shè)計(jì)指導(dǎo)性的數(shù)量模型指引會(huì)計(jì)判斷

在我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，確定發(fā)起機(jī)構(gòu)是否已“幾乎全部”轉(zhuǎn)移基礎(chǔ)資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是判定基礎(chǔ)資產(chǎn)“出表”的核心、。在當(dāng)今存在大量假設(shè)和方法選擇的隨意性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)敞口的計(jì)量是采用方差、VPR或其他可以計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)進(jìn)行計(jì)量，在實(shí)務(wù)中尚沒有明確的規(guī)定?？紤]到我國目前資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)發(fā)行速度不斷加快，作為第三方機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于這一問題的判斷需要盡快形成一致，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)會(huì)同資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)開展比較多的四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國內(nèi)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上述問題進(jìn)行一致性規(guī)范。

誠然，考慮到數(shù)理模型的局限性，任何一個(gè)指標(biāo)或數(shù)理模型都難以涵蓋資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的全部多樣性，過于強(qiáng)調(diào)某一模型還可能造成發(fā)起機(jī)構(gòu)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)上故意調(diào)整自持比例等指標(biāo)，以達(dá)到“恰好”滿足判斷標(biāo)準(zhǔn)的要求。筆者認(rèn)為，在當(dāng)前，我國資產(chǎn)證券化實(shí)踐還缺乏具體標(biāo)準(zhǔn)的情況下，不妨設(shè)置較為復(fù)雜的數(shù)量模型以提高發(fā)起機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管套利的成本，在標(biāo)準(zhǔn)制定完全之后，監(jiān)管機(jī)構(gòu)再進(jìn)一步制定相關(guān)實(shí)質(zhì)性判斷原則，對(duì)交易實(shí)質(zhì)進(jìn)行更為嚴(yán)格的關(guān)注。

具體而言，財(cái)政部可針對(duì)資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)會(huì)同中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)國內(nèi)具各證券業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行抓們培訓(xùn)和窗口意見指導(dǎo)，對(duì)各事務(wù)所使用的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移模型中的假設(shè)參數(shù)在一定范圍內(nèi)進(jìn)行規(guī)范，一定程度上消除模型間的不可比性。