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財(cái)政稅收返還政策范文第1篇

縣長(zhǎng)的困惑

江口縣人民政府常務(wù)副縣長(zhǎng)席龍海介紹，當(dāng)?shù)?a href="http://www.83352.cn/haowen/203320.html" target="_blank">財(cái)政收入的主要來(lái)源為農(nóng)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展依靠一次性投資拉動(dòng)，財(cái)源建設(shè)后勁乏力。

作為江口縣常務(wù)副縣長(zhǎng)，席龍海有著明顯體會(huì)，隨著政府職能的轉(zhuǎn)變和服務(wù)型政府的轉(zhuǎn)型，縣級(jí)人民政府承擔(dān)著更多的社會(huì)功能，處于解決經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和各類社會(huì)矛盾的核心，縣城經(jīng)濟(jì)的發(fā)展直接關(guān)乎人民生活水平的提高和全面小康社會(huì)的建成。所以他呼吁中央財(cái)政應(yīng)該進(jìn)一步加大對(duì)縣城經(jīng)濟(jì)的支持和改革。

在進(jìn)一步深化財(cái)稅體制改革方面。席龍海提出，首先，降低上劃稅收比重。適當(dāng)降低增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅上劃的比例，給地方財(cái)政留有更多的可支配財(cái)力。其次，提高一般轉(zhuǎn)移支付的比重。江口縣獲得的上級(jí)轉(zhuǎn)移支付中，一般轉(zhuǎn)移支付比重僅占30%左右，削弱了轉(zhuǎn)移支付制度的功能，建議進(jìn)一步提高一般轉(zhuǎn)移支付的比重，確?；鶎舆\(yùn)轉(zhuǎn)，提高縣級(jí)公共財(cái)政履職能力。第三，調(diào)整稅收返還辦法。一是“增消”兩稅，當(dāng)前，中央對(duì)地方的稅收返還都是在上年返還基數(shù)基礎(chǔ)上再按上劃稅收增長(zhǎng)率乘以系數(shù)計(jì)算，而不是按照上劃稅收絕對(duì)額的比例返還，造成增量部分的返還比例逐年下降，影響到組織稅收的積極性。二是調(diào)整“所得稅”返還政策，增加縣級(jí)財(cái)力。自2003年實(shí)行“所得稅”分享改革以來(lái)，江口縣“企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅”從當(dāng)時(shí)確定的返還基數(shù)65萬(wàn)元到2012年兩稅入庫(kù)1，434萬(wàn)元，收入翻了22倍，但是中央財(cái)政返還基數(shù)一直為65萬(wàn)元，因此，建議對(duì)稅收收入增量部分全額留歸地方，或采取按稅收絕對(duì)額返還的方式，鼓勵(lì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

降低財(cái)政壓力

財(cái)政稅收返還政策范文第2篇

20世紀(jì)以來(lái)，世界各國(guó)普遍出現(xiàn)了財(cái)政分權(quán)(fiscal decentralization)的趨勢(shì)，全世界人口超過500萬(wàn)的75個(gè)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家中，84%的發(fā)展中國(guó)家正致力于向地方政府下放部分權(quán)力(dillinger，1994)。與此同時(shí)，對(duì)財(cái)政分權(quán)的爭(zhēng)論也一直不斷，無(wú)論理論還是實(shí)證結(jié)論，都有不同看法，在財(cái)政分權(quán)的理論文獻(xiàn)方面，以oates(1972)等為代表的傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，地方政府具有信息優(yōu)勢(shì)，能更好地代表本地區(qū)居民的偏好，因此，中央向地方轉(zhuǎn)移財(cái)權(quán)有利于提高經(jīng)濟(jì)效率，加快地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)而推動(dòng)全國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。蒂博(1956)的用腳投票模型、布坎南(1965)的俱樂部模型等開創(chuàng)性工作也勾畫了地方政府在資源配置方面的優(yōu)勢(shì)，標(biāo)尺效應(yīng)、權(quán)力制衡等觀點(diǎn)也認(rèn)為，分權(quán)經(jīng)濟(jì)下政府部門之間的競(jìng)爭(zhēng)能夠提高政府運(yùn)作效率，削減預(yù)算赤字，防止權(quán)力濫用。另一方面，質(zhì)疑財(cái)政分權(quán)作用的聲音并不鮮見，他們認(rèn)為中央政府具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，能夠避免外部效應(yīng)的潛在成本，適當(dāng)?shù)募瘷?quán)反而有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，財(cái)政分權(quán)只有具備一定的條件，才能發(fā)揮其積極效應(yīng)，例如良好的民主機(jī)制，充分的地方自治和健全的機(jī)制安排等，但現(xiàn)實(shí)很難滿足這些條件，尤其是發(fā)展中國(guó)家，民主法制建設(shè)存在很多漏洞，財(cái)政分權(quán)的信息溝通渠道不暢通，地方政府的尋租行為難以避免。

不僅理論研究眾說紛紜，分權(quán)的實(shí)證研究也呈現(xiàn)出多元化局面，xie、zou和davoodi(1999)對(duì)美國(guó)經(jīng)濟(jì)的實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)財(cái)政分權(quán)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有負(fù)面影響，而akai和sakata(2002)的研究卻支持傳統(tǒng)財(cái)政分權(quán)有正作用的觀點(diǎn)；zhang和zou(1998)對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的研究與davoodi和zou(1998)對(duì)46個(gè)國(guó)家的研究，都表明發(fā)展中國(guó)家財(cái)政分權(quán)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的關(guān)系為負(fù)；與之相反lin和liu(2000)的研究表明，財(cái)政分權(quán)推動(dòng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。直到今天，財(cái)政分權(quán)仍然是公共經(jīng)濟(jì)學(xué)研究領(lǐng)域和政府決策部門的重大課題之一。

我國(guó)自1994年建立分稅制以來(lái)已歷經(jīng)十余載，實(shí)行的初衷是為了明確各級(jí)政府的事權(quán)與財(cái)權(quán)，規(guī)范政府間財(cái)政分配關(guān)系，增強(qiáng)中央政府宏觀調(diào)控能力等。關(guān)于我國(guó)分稅制的效果，國(guó)內(nèi)存在爭(zhēng)論，賈康(2006)堅(jiān)持認(rèn)為“分稅制適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，是‘兩位一體’地處理好政府與企業(yè)、中央與地方兩大基本經(jīng)濟(jì)關(guān)系的理想制度安排”，張晏與龔六堂通過采用各種財(cái)政分權(quán)指標(biāo)度量財(cái)政分權(quán)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的關(guān)系彼此一致性，在兩級(jí)分權(quán)的基礎(chǔ)上，對(duì)28個(gè)地區(qū)1986—1992年和1994—2002年進(jìn)行對(duì)比研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)“分稅制改革顯著地改善了財(cái)政分權(quán)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響。改革前我國(guó)財(cái)政分權(quán)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間存在顯著的負(fù)關(guān)系，而1994年后財(cái)政分權(quán)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響顯著正”。而尚鐵力(2002)認(rèn)為“地方政府對(duì)中央政府的政策制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行存在著信息不對(duì)稱性，而這種不對(duì)稱性所帶來(lái)的效率損失會(huì)使財(cái)政分權(quán)的效果大打折扣”。美國(guó)財(cái)政學(xué)會(huì)主席羅依.伯爾(bahl，roy，2005)對(duì)中國(guó)的財(cái)政分權(quán)問題提出了一個(gè)重大命題：“中國(guó)的財(cái)政分權(quán)到哪一級(jí)?”，反響激烈。周文興(2006)通過對(duì)中國(guó)建國(guó)以后的計(jì)量歷史進(jìn)行考察，發(fā)現(xiàn)“考慮速度和程度的財(cái)政分權(quán)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有驚人的相關(guān)關(guān)系，而通常認(rèn)定的80年代中期進(jìn)行的財(cái)政分權(quán)改革和90年代中期的分稅制改革只不過是一個(gè)歷史階段延續(xù)問題。從長(zhǎng)期來(lái)看，財(cái)政分權(quán)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有正面影響，但不排除中短期出現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生負(fù)面影響的可能?！?/p>

本文試圖從地方的實(shí)際情況出發(fā)，以江蘇省為例，對(duì)1994年實(shí)行分稅制以來(lái)的江蘇財(cái)政收入情況，從總量、結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，以實(shí)證結(jié)論作為依據(jù)，嘗試從收入角度來(lái)評(píng)價(jià)我國(guó)推行分稅制的基本現(xiàn)狀，僅供參考。

二、基于分稅制框架下的江蘇財(cái)力實(shí)證分析

本文通過采集分稅制改革以來(lái)江蘇省各級(jí)政府的財(cái)政數(shù)據(jù)，進(jìn)行整理與計(jì)算，從總量與結(jié)構(gòu)兩方面，對(duì)江蘇省財(cái)力問題進(jìn)行分析。

(一)江蘇財(cái)力總量分析

1.江蘇近10年來(lái)的財(cái)政總收入基本情況

財(cái)政是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的綜合反映，經(jīng)濟(jì)決定財(cái)政，財(cái)政反作用于經(jīng)濟(jì)，這是財(cái)政與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的一般原理。1994年以來(lái)，我國(guó)為理順中央與地方的財(cái)政分配關(guān)系，對(duì)財(cái)政體制進(jìn)行了重大改革，整個(gè)財(cái)政體制框架一直延續(xù)至今，相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，近10年來(lái)是江蘇省經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展最快的時(shí)期，其財(cái)政收入的情況如表1、圖1和圖2所示。

 

從表1、圖1和圖2數(shù)據(jù)所顯示的結(jié)果看，江蘇省1994—2004年財(cái)政總收入總體情況呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：一是絕對(duì)量呈擴(kuò)張態(tài)勢(shì)，2004年是1994年的7.6倍，年平均增長(zhǎng)23.6%，高出全國(guó)財(cái)政收入17.9%的增長(zhǎng)水平，且大多數(shù)年份的增長(zhǎng)速度都快于全國(guó)水平；二是財(cái)政總收入占gdp的比重總體呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，但各年度的這一比例均低于全國(guó)平均水平；三是總量規(guī)模占全國(guó)財(cái)政總規(guī)模的比例不斷上升，近兩年來(lái)占到國(guó)家財(cái)政的近10%水平。江蘇省近10多年來(lái)財(cái)力的這種變化，是該省改革開放所取得成果的具體體現(xiàn)之一，與其經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)密不可分。

2.江蘇省近10年來(lái)本級(jí)財(cái)力情況

按照分稅制的要求，我國(guó)大部分地方所集中的財(cái)政收入總額中，有一部分是要按一定的標(biāo)準(zhǔn)上劃給中央政府，由中央政府來(lái)調(diào)配使用。由于各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)差異以及適用的政策不同，各地區(qū)上劃中央的收入規(guī)模會(huì)不一致，就江蘇省而言，其實(shí)際情況如表2和圖3所示。

 

從表2和圖3的數(shù)據(jù)所顯示的結(jié)果來(lái)看，1994—2004年期間的大多數(shù)年度，江蘇地方本級(jí)收入占其全部財(cái)政收入的比例都低于60%，最低為47%，最高為63%，也即說明江蘇省是財(cái)政上劃的重要省份，而考慮到中央財(cái)政對(duì)江蘇省的轉(zhuǎn)移支付情況，這一期間江蘇省財(cái)政凈上劃率變化不大，維持在25%左右的水平，這從另一個(gè)側(cè)面也說明，近年來(lái)江蘇地方稅收收入規(guī)模有較大的增長(zhǎng)。

3.江蘇省近10年來(lái)財(cái)政總收人與gdp的彈性分析財(cái)政收入的集中程度與很多因素有關(guān)，其中經(jīng)濟(jì)總量是一個(gè)重要因素，從國(guó)外的相關(guān)文獻(xiàn)來(lái)看，財(cái)政收入增長(zhǎng)是否合理以及財(cái)政體制是否健全與完善的問題，可以用收入彈性來(lái)分析，江蘇省近10年來(lái)的財(cái)政總收入彈性系數(shù)情況如圖4所示。

 

圖4數(shù)據(jù)顯示的結(jié)果看，1994—2004年期間，江蘇省財(cái)政總收入對(duì)gdp的彈性系數(shù)大多數(shù)年度均大于1，表明在這段時(shí)期里，江蘇省財(cái)政總收入的增速快于其當(dāng)年gdp增速，但各年度的彈性波動(dòng)較大，呈現(xiàn)振蕩走勢(shì)，最大彈性系數(shù)為3.34，即gdp增長(zhǎng)1%，財(cái)政收入增長(zhǎng)3.34%。全國(guó)這一指標(biāo)近10年來(lái)也呈現(xiàn)振蕩態(tài)勢(shì)，但近10年來(lái)江蘇省收入彈性平均水平與全國(guó)平均水平卻近乎相等，前者為1.74，后者為1.75，這說明，近10年來(lái)江蘇省財(cái)力得到了極大地增強(qiáng)，但從全國(guó)范圍來(lái)看，其財(cái)政收入對(duì)gdp的彈性是適當(dāng)?shù)摹?/p>

(二)江蘇財(cái)力結(jié)構(gòu)分析

1.財(cái)政收入的形式構(gòu)成分析

2007年開始實(shí)行新的政府收支分類改革以前，我國(guó)財(cái)政收入被定義為納入預(yù)算管理的政府收入，從其形式上看，主要由稅收收入和其他收入構(gòu)成。近10年來(lái)江蘇省財(cái)政總收人中這兩鐘形式收入的情況及變化如表3所示。

 

表3數(shù)據(jù)顯示的結(jié)果表明，一是江蘇省財(cái)政收入中稅收收入占主體地位，符合我國(guó)目前財(cái)政收入形勢(shì)現(xiàn)狀，但稅收所占比重低于全國(guó)水平(基本維持在90%以上)；二是受國(guó)家政策影響，江蘇財(cái)政收入中稅收所占比重呈現(xiàn)下降的態(tài)勢(shì)，即1994年以來(lái)國(guó)家多次對(duì)預(yù)算內(nèi)外資金的范圍進(jìn)行了調(diào)整，逐步擴(kuò)大了預(yù)算內(nèi)收人的范圍，將以前沒有納入預(yù)算管理的政府基金納入預(yù)算來(lái)管理，從而使稅收收入所占比重下降。

2.財(cái)政收入的區(qū)域構(gòu)成分析

江蘇省是我國(guó)典型的區(qū)內(nèi)差異較大的地區(qū)，劃分為蘇南、蘇中、蘇北三大區(qū)域e，體現(xiàn)在財(cái)政問題上，三大區(qū)域的差異情況詳見表4、表5、圖5和圖6，其中，圖5

表示的是1999—2003年三大區(qū)域財(cái)政總收人占江蘇財(cái)政總收入的比例，圖6表示的是1999—2003年三大區(qū)域接受上級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的資金占其可支配財(cái)力的比例。

 

    表4、表5、圖5和圖6數(shù)據(jù)顯示的結(jié)果表明，江蘇省財(cái)力的區(qū)域結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：一是地區(qū)財(cái)政總量差異大，且差異呈明顯加大的趨勢(shì)。蘇南地區(qū)的財(cái)政收入的各項(xiàng)指標(biāo)，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過蘇中和蘇北地區(qū)，蘇中地區(qū)財(cái)力盡管與蘇北地區(qū)大體相當(dāng)，甚至在一些年度低于蘇北地區(qū)，但人均財(cái)政總收入也要大于蘇北地區(qū)；二是地區(qū)相對(duì)規(guī)模的差異明顯。表現(xiàn)在地區(qū)財(cái)政集中程度上，1999—2004年中，從蘇南到蘇北，財(cái)政的集中程度是遞減的(即地區(qū)財(cái)政總收入占地區(qū)gdp比例是下降的)，表現(xiàn)在地區(qū)對(duì)江蘇省財(cái)力貢獻(xiàn)上，從蘇南到蘇北，貢獻(xiàn)率是遞減的(即地區(qū)財(cái)政總收入占省財(cái)政總收入比例是下降的)，蘇南地區(qū)人口占全省人口的30%左右，但財(cái)政收入?yún)s占到江蘇省財(cái)政總收入的60%以上；三是地區(qū)接受上級(jí)政府轉(zhuǎn)移支付比例的差異大。從圖6可以看出，蘇南、蘇中和蘇北地區(qū)都程度不同地接受了上級(jí)財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付，但從相對(duì)規(guī)模來(lái)看，蘇北地區(qū)最高，蘇中地區(qū)其次，蘇南最低，說明蘇南地區(qū)財(cái)政可完全自給，而蘇中、蘇北地區(qū)有相當(dāng)一部分財(cái)力需要依靠上級(jí)政府的轉(zhuǎn)移支付來(lái)滿足，特別是蘇北地區(qū)。

3.財(cái)政收入的政府級(jí)次構(gòu)成分析

按照現(xiàn)行地方財(cái)政體制要求，一級(jí)政府應(yīng)有比較固定的本級(jí)財(cái)政收入，以滿足其履行各項(xiàng)職能的需要，并且對(duì)本級(jí)財(cái)力不足以滿足需要的政府，規(guī)定了轉(zhuǎn)移支付辦法。筆者根據(jù)江蘇省2000—2003年相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)省、市、縣鄉(xiāng)級(jí)政府相關(guān)財(cái)政指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算，具體結(jié)果詳見圖7和表6。

 

表6和圖7的數(shù)據(jù)顯示的結(jié)果表明，江蘇省財(cái)力在各級(jí)政府之間的分配格局，市本級(jí)政府比例最高，4年中有3個(gè)年度的比例超過總收入的50%，省本級(jí)財(cái)政總收入近幾年來(lái)比較穩(wěn)定，比例約為10%左右，縣鄉(xiāng)財(cái)政總收入的比重略有下降，筆者根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的地方財(cái)政體制推測(cè)，縣本級(jí)財(cái)政總收入占到省財(cái)政總收入的20%左右，因此，鄉(xiāng)鎮(zhèn)本級(jí)財(cái)政收入僅為全省的10%左右，而從轉(zhuǎn)移支付規(guī)模來(lái)看，各級(jí)地方政府都有一定比例的轉(zhuǎn)移支付的收入，省本級(jí)政府是最高的，縣鄉(xiāng)級(jí)政府其次，市本級(jí)政府最低，而且不同年度存在一定的波動(dòng)。

三、基本分析結(jié)論

通過上述分析，結(jié)合筆者的調(diào)研體會(huì)，我們對(duì)扛蘇省分稅制改革以來(lái)的財(cái)力狀況初步得出以下基本結(jié)論：

1.江蘇財(cái)力總量逐年擴(kuò)大得益于其經(jīng)濟(jì)總量的不斷增長(zhǎng)，但財(cái)政集中程度總體低于全國(guó)水平。由上述分析得知，相對(duì)于經(jīng)濟(jì)總量而言，該省財(cái)政集中程度并不高，因此，從國(guó)內(nèi)平均水平來(lái)看，該省財(cái)力還有一定的增長(zhǎng)潛力。當(dāng)然，在實(shí)際中，影響財(cái)政集中度的因素較多，政策減免因素就是其中之一。由于江蘇省是外資進(jìn)入最多的幾個(gè)地區(qū)之一，對(duì)外出口規(guī)模較大，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行政策，對(duì)外資以及出口都有較多的優(yōu)惠政策，這些因素?zé)o疑會(huì)影響該省的這一指標(biāo)。

2.大多數(shù)年度內(nèi)，江蘇財(cái)政收入增速快于gdp的增速，總體波動(dòng)較大，有些年度的彈性系數(shù)過高，這表明，該省財(cái)政收入與gdp在協(xié)同上具有不穩(wěn)定性，但收入彈性平均水平從全國(guó)范圍來(lái)看是適當(dāng)?shù)摹?/p>

3.江蘇三大區(qū)域在財(cái)政收入上的差異，總體上可以歸因?yàn)榻?jīng)濟(jì)總量差異導(dǎo)致的，但財(cái)政集中程度的差異也不可忽視。筆者認(rèn)為，蘇北地區(qū)財(cái)政集中程度大大低于蘇中、蘇南地區(qū)，與蘇北地區(qū)的三次產(chǎn)業(yè)構(gòu)成密切相關(guān)，一般而言，農(nóng)業(yè)比重大的地區(qū)，要提高財(cái)政集中程度是不現(xiàn)實(shí)的。

4.江蘇省財(cái)力總量集中在市級(jí)政府層次，縣鄉(xiāng)財(cái)政規(guī)模偏小。這種分配格局與分稅制倡導(dǎo)的事權(quán)與財(cái)權(quán)相統(tǒng)一是相悖的，這一分析結(jié)果在其他省份也是如此，這與我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政體制缺陷密切相關(guān)。要調(diào)整這一格局，即提高縣鄉(xiāng)財(cái)政收入比重，除了要大力發(fā)展縣鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)，還應(yīng)改革地方財(cái)政體制。

四、對(duì)我國(guó)分稅制的簡(jiǎn)要評(píng)述：基于實(shí)證分析結(jié)論

我們認(rèn)為，上述分析結(jié)論，盡管僅限于江蘇的情況，但在一定程度上也反映了我國(guó)分稅制推行的基本現(xiàn)狀，據(jù)此，我們做出如下幾點(diǎn)評(píng)述。

1.分稅制對(duì)地方財(cái)力增長(zhǎng)起到了促進(jìn)作用。從江蘇的情況來(lái)看，無(wú)論是財(cái)政總收入還是地方本級(jí)財(cái)政收入，總量都呈迅速增長(zhǎng)趨勢(shì)，財(cái)政收入占gdp的比例逐步提高，與此同時(shí)，我國(guó)其他地區(qū)的財(cái)力多年來(lái)也呈現(xiàn)不斷增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，表明我國(guó)的分稅制改革在調(diào)動(dòng)地方財(cái)源建設(shè)積極性方面，確實(shí)起到了促進(jìn)作用。

2.現(xiàn)行轉(zhuǎn)移支付政策不傾向于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)。上述分析表明，江蘇對(duì)國(guó)家財(cái)政的貢獻(xiàn)是較大的，這不僅體現(xiàn)在江蘇本級(jí)財(cái)政的實(shí)力上，更體現(xiàn)在其上解中央財(cái)政的比例上，而該省每年從中央財(cái)政所獲得的轉(zhuǎn)移支付收入則較少，這種情況與我國(guó)轉(zhuǎn)移支付政策的均等化目標(biāo)是相符的。

3.“基數(shù)法”稅收返還政策并不是加大地區(qū)間財(cái)力差距的主要因素。從收入角度來(lái)看，影響因素很多，通過對(duì)江蘇財(cái)力的分析，我們認(rèn)為，將地區(qū)間財(cái)力差距的主要因素歸結(jié)為“基數(shù)法”稅收返還政策，沒有充分的依據(jù)。因?yàn)榘凑漳壳暗亩愂辗颠€政策，盡管發(fā)達(dá)地區(qū)獲得的返還收人數(shù)額要大于欠發(fā)達(dá)地區(qū)獲得的返還收入，但與其上解國(guó)家財(cái)政的數(shù)額相比，顯然要小得多。

財(cái)政稅收返還政策范文第3篇

（一）會(huì)計(jì)中的“政府補(bǔ)助”

是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助具有兩個(gè)特征：第一，政府補(bǔ)助是無(wú)償?shù)?、有條件的。政府向企業(yè)提供補(bǔ)助具有無(wú)償性的特點(diǎn)。政府補(bǔ)助通常附有一定的條件，主要包括：（1）政策條件。企業(yè)只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申請(qǐng)政府補(bǔ)助。（2）使用條件。企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用。第二，政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助。政府撥入的投資補(bǔ)助等專項(xiàng)撥款中，國(guó)家相關(guān)文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無(wú)論采用何種形式，均不屬于政府補(bǔ)助。

（二）稅法中的“政府補(bǔ)助”

《企業(yè)所得稅法》沒有政府補(bǔ)助的概念，但第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。第七條規(guī)定，收入總額中財(cái)政撥款為不征稅收入?！秾?shí)施條例》第二十二條規(guī)定，收入總額包括補(bǔ)貼收入等。第二十六條規(guī)定企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。所以，收入總額，包括政府補(bǔ)助，即包括企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本?？梢?，政府補(bǔ)助，在稅法中的對(duì)應(yīng)概念是收入總額中的補(bǔ)貼收入。另外，在執(zhí)行稅法上，政府包括各級(jí)政府及其所屬機(jī)構(gòu)，但國(guó)際類似組織一般不在此范圍之內(nèi)。

二、不同形式的政府補(bǔ)助在會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理上的差異

（一）財(cái)政撥款的處理

在會(huì)計(jì)處理上，財(cái)政撥款是政府無(wú)償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時(shí)明確規(guī)定了資金用途。比如，財(cái)政部門撥付給企業(yè)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金，鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)，撥付企業(yè)的糧食定額補(bǔ)貼，撥付企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)等，均屬于財(cái)政撥款。

稅法上規(guī)定的“財(cái)政撥款”，只是政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，不包括企業(yè)取得的財(cái)政資金，因?yàn)槠髽I(yè)的資金一般是不會(huì)“納入預(yù)算管理”的；對(duì)企業(yè)無(wú)償取得的財(cái)政資金，在稅務(wù)處理上根據(jù)《實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，應(yīng)計(jì)入收入總額中其他收入的“補(bǔ)貼收入”。

（二）財(cái)政貼息的處理

在會(huì)計(jì)處理上，財(cái)政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo)，對(duì)承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。

在稅務(wù)處理上，區(qū)分財(cái)政貼息的不同方式進(jìn)行處理。第一，對(duì)財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，財(cái)政貼息收入作補(bǔ)貼收入處理，利息支出按規(guī)定在稅前扣除。第二，財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的利率計(jì)算和確認(rèn)利息費(fèi)用。

（三）稅收返還的處理

在會(huì)計(jì)處理上，稅收返還是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn)，不作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助。

在稅務(wù)處理上，企業(yè)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實(shí)際收到具有專門用途的先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的所得稅稅款，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期的利潤(rùn)總額，暫不計(jì)入取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；其他沒有國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件明確規(guī)定免稅的稅收返還，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進(jìn)項(xiàng)）外，一般都應(yīng)作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不作為應(yīng)稅收入，是因?yàn)楦鶕?jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，即對(duì)出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅，同時(shí)退還出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于增值稅是價(jià)外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額是抵扣項(xiàng)目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，會(huì)計(jì)處理上不屬于政府補(bǔ)助，稅務(wù)處理上不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（四）無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)的處理

在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)取得無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)，比如行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等，都屬于政府補(bǔ)助。

在稅務(wù)處理上，企業(yè)取得無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，

都應(yīng)計(jì)入收入總額。

三、政府補(bǔ)助確認(rèn)中會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理上的差異

在會(huì)計(jì)處理上，政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。在稅務(wù)處理上，一般來(lái)說，應(yīng)在實(shí)際收到政府補(bǔ)助時(shí)再計(jì)入收入總額，即應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)才具有納稅能力。在企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助，但尚未收到政府補(bǔ)助時(shí)，在稅收上還不應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，因?yàn)榇藭r(shí)企業(yè)尚不具備納稅能力。政府補(bǔ)助區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行處理。

（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的確認(rèn)

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。

在會(huì)計(jì)處理上，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

在稅務(wù)處理上，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，都應(yīng)在實(shí)際取得時(shí)計(jì)入收入總額。當(dāng)會(huì)計(jì)上將收到政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益、在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)增處理；自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）的，在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)減處理；相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損，將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）的，在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)減處理。

（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的確認(rèn)。

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。

在會(huì)計(jì)處理上，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

在稅務(wù)處理上，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，都應(yīng)在實(shí)際取得時(shí)計(jì)入收入總額。當(dāng)會(huì)計(jì)上將與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后的相關(guān)費(fèi)用或損失，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)增處理；當(dāng)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）后，在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)減處理。當(dāng)會(huì)計(jì)上將與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）的，在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，亦應(yīng)計(jì)入收入總額。

（三）返還政府補(bǔ)助的確認(rèn)

在會(huì)計(jì)處理上，已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

在稅務(wù)處理上，已計(jì)入收入總額的補(bǔ)貼收入需要返還的，無(wú)論存在相關(guān)遞延收益，或不存在相關(guān)遞延收益，在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，均可按照實(shí)際返還額進(jìn)行納稅調(diào)減處理。

四、政府補(bǔ)助計(jì)量中會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異

在會(huì)計(jì)處理上，政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。在稅務(wù)處理上，《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額?！秾?shí)施條例》第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。但稅法沒有名義金額計(jì)量的規(guī)定。

（一）在貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助中的計(jì)量差異

在會(huì)計(jì)處理上，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得的各種政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補(bǔ)助，通常按照實(shí)際收到的金額計(jì)量；存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，如按照實(shí)際銷量或儲(chǔ)備量與單位補(bǔ)貼定額計(jì)算的補(bǔ)助等，可以按照應(yīng)收的金額計(jì)量。

在稅務(wù)處理上，根據(jù)《實(shí)施條例》第十二條第一款規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)取得貨幣形式的補(bǔ)貼收入，基本認(rèn)同會(huì)計(jì)金額計(jì)量。

（二）非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助中的計(jì)量差異

在會(huì)計(jì)處理上，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報(bào)關(guān)單等憑證注明的價(jià)值與公允價(jià)值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑證中注明的價(jià)值作為公允價(jià)值；如果沒有注明價(jià)值或注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大、但有活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值；如果沒有注明價(jià)值、且沒有活躍市場(chǎng)、不能可靠取得公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計(jì)量，名義金額為1元。

財(cái)政稅收返還政策范文第4篇

關(guān)鍵詞：城市軌道交通；稅收優(yōu)惠政策；稅負(fù)；壓力

1研究城市軌道交通行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的重要意義

城市軌道交通項(xiàng)目以其速度快、運(yùn)量大、安全、準(zhǔn)點(diǎn)、節(jié)約用地等特點(diǎn)成為城市公眾交通的首選。根據(jù)中經(jīng)未來(lái)產(chǎn)業(yè)研究院的《2017-2021中國(guó)城市軌道交通行業(yè)發(fā)展模式與未來(lái)前景分析報(bào)告》顯示截至2016年末，中國(guó)大陸地區(qū)有48個(gè)城市（部分地方政府批復(fù)項(xiàng)目未納入統(tǒng)計(jì)）在建、30個(gè)城市開通運(yùn)營(yíng)。建設(shè)周期長(zhǎng)、投資成本高，嚴(yán)重制約了城市軌道交通產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。為鼓勵(lì)和支持公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)，國(guó)家出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策，如果能夠合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負(fù)的同時(shí)緩解資金壓力。

2城市軌道交通行業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策及存在的問題

2.1適用的稅收優(yōu)惠政策

（1）企業(yè)所得稅“三免三減半”政策。為支持和鼓勵(lì)公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十七條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十七條的規(guī)定企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得即從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（以下簡(jiǎn)稱《目錄》）范圍內(nèi)的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”稅收優(yōu)惠。同時(shí)，國(guó)稅發(fā)〔2009〕80號(hào)明確了第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建成并投入運(yùn)營(yíng)（包括試運(yùn)營(yíng)）后所取得的第一筆主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。同時(shí)從事不在《目錄》范圍的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)所得分開核算，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間共同費(fèi)用；沒有單獨(dú)核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（2）房產(chǎn)稅困難減免。為減輕鼓勵(lì)類和扶持類產(chǎn)業(yè)納稅人的負(fù)擔(dān)，根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條的規(guī)定納稅人納稅確有困難，可向房產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，經(jīng)縣（市）稅務(wù)局批準(zhǔn)，酌情給予定期減稅或免稅的照顧。

（3）免征城鎮(zhèn)土地使用稅。為支持公共交通發(fā)展，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕16號(hào)的規(guī)定自2016年1月1日至2018年12月31日，對(duì)城市公交站場(chǎng)、道路客運(yùn)站場(chǎng)、城市軌道交通系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.2執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策時(shí)存在的問題

（1）企業(yè)所得稅“三免三減半”政策優(yōu)惠期短且較難操作。“三免三減半”政策出臺(tái)的目的是提升企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，緩解建設(shè)期間的資金壓力，但在實(shí)務(wù)中，對(duì)城市軌道交通行業(yè)而言猶如“空中樓閣”。一般運(yùn)營(yíng)前期都會(huì)處于虧損狀態(tài)，而“三免三減半”政策從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度算起，期限太短。此外，財(cái)政補(bǔ)貼是否屬于項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)政策的掌握存在不同意見。

（2）難以滿足房產(chǎn)稅困難減免條件。針對(duì)房產(chǎn)稅困難減免，不同城市制定了各自的困難減免稅條件，如青島市地方稅務(wù)局公告〔2014〕5號(hào)規(guī)定符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄下的鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)且屬于國(guó)家、山東省、青島市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，在建期間沒有經(jīng)營(yíng)收入的，可申請(qǐng)減免房產(chǎn)稅，但申請(qǐng)減免的城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅稅額不得超過其稅款所屬年度利潤(rùn)總額實(shí)際發(fā)生的虧損額。上述條件對(duì)城市軌道交通行業(yè)而言過于嚴(yán)苛，特別是“在建期間沒有經(jīng)營(yíng)收入”這一條。因各條線路完工進(jìn)度不一致，一條線路運(yùn)營(yíng)雖會(huì)存在經(jīng)營(yíng)收入，但其他線路仍處于建設(shè)期，而且運(yùn)營(yíng)期間受限于票價(jià)低、運(yùn)營(yíng)成本高等原因，資金仍然非常緊張。另外，建設(shè)期、運(yùn)營(yíng)期人力資源需求高，控制中心、辦公用房等都需要繳納房產(chǎn)稅，稅負(fù)較重。

（3）城鎮(zhèn)土地使用稅免稅存在優(yōu)惠期限。財(cái)稅〔2016〕16號(hào)的文件執(zhí)行期限為3年，2018年之后是否出臺(tái)新的稅收優(yōu)惠政策無(wú)從得知，若后期免稅政策不再延續(xù)，城市軌道交通行業(yè)將面臨沉重稅負(fù)。

（4）免稅政策終止執(zhí)行，增加企業(yè)稅負(fù)。2015年12月為提高我國(guó)裝備制造業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力及自主創(chuàng)新能力國(guó)家發(fā)改委及財(cái)政部等6部門聯(lián)合財(cái)關(guān)稅〔2015〕51號(hào)文明確對(duì)重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策有關(guān)規(guī)定和目錄進(jìn)行調(diào)整，原免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅的大批技術(shù)設(shè)備不再免征。

（5）PPP項(xiàng)目未出臺(tái)專門的稅收優(yōu)惠政策。目前城市軌道交通項(xiàng)目建設(shè)多采用PPP模式，涉及多方主體且業(yè)務(wù)特殊，我國(guó)尚未針對(duì)PPP項(xiàng)目形成專門、成體系的稅務(wù)法律法規(guī)。在實(shí)際操作中PPP項(xiàng)目在增值稅、企業(yè)所得稅等稅種上都存在不明確之處。

3未來(lái)減輕城市軌道交通行業(yè)稅負(fù)的建議

3.1爭(zhēng)取稅收返還政策城市軌道交通建設(shè)

對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展具有放大及引領(lǐng)作用，對(duì)稅負(fù)重且無(wú)稅收優(yōu)惠政策的印花稅等稅種向地方財(cái)政申請(qǐng)予以返還。

3.2適當(dāng)放款減免稅條件，延長(zhǎng)減免稅期限

目前國(guó)家稅務(wù)總局下放了城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種減免稅的審批權(quán)限，建議地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在出臺(tái)減免稅公告時(shí)充分考慮軌道交通行業(yè)的特殊性，適當(dāng)放寬減免稅條件。財(cái)稅〔2016〕16號(hào)文件到期后，再次延長(zhǎng)城鎮(zhèn)土地使用稅的免稅期限，切實(shí)減輕城市軌道交通行業(yè)的稅負(fù)。

3.3隨時(shí)關(guān)注政策變化，及時(shí)做出應(yīng)對(duì)措施

在進(jìn)口設(shè)備免稅政策取消后，改為購(gòu)置國(guó)產(chǎn)化設(shè)備可大幅降低建設(shè)成本。

3.4明確PPP模式下各方的稅收優(yōu)惠政策建議

考慮建設(shè)模式發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)PPP項(xiàng)目各方給予一定的稅收優(yōu)惠政策。

參考文獻(xiàn)

[1]李莫.從城市軌道交通免稅政策變化看城市軌道交通行業(yè)的發(fā)展[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2016（23）.

財(cái)政稅收返還政策范文第5篇

一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的相關(guān)規(guī)定

㈠、“政府補(bǔ)助”的定義和概念

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》（以下簡(jiǎn)稱“補(bǔ)助準(zhǔn)則”）第二條規(guī)定：“政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本?！?/p>

補(bǔ)助準(zhǔn)則第三條規(guī)定：“政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助?！?/p>

㈡、“政府補(bǔ)助”的確認(rèn)條件

補(bǔ)助準(zhǔn)則第五條規(guī)定：“政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（一）企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；

（二）企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。

”

㈢、“政府補(bǔ)助”的計(jì)量

補(bǔ)助準(zhǔn)則第六條規(guī)定：“政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。

政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量?！?/p>

企業(yè)獲得的貨幣資金形式的政府補(bǔ)助應(yīng)按其實(shí)際收到的金額計(jì)量，若有確鑿證據(jù)（如授予文件或國(guó)家有給予定額補(bǔ)助的文件）可按應(yīng)收金額計(jì)量。對(duì)非貨幣性資產(chǎn)的政府補(bǔ)助按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值不可能取得時(shí)按1元名義金額計(jì)量。

㈣“政府補(bǔ)助”的確認(rèn)和會(huì)計(jì)處理

補(bǔ)助準(zhǔn)則第七條規(guī)定：“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益?！?/p>

補(bǔ)助準(zhǔn)則第八條規(guī)定：“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

”

補(bǔ)助準(zhǔn)則第九條規(guī)定：“已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（一）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

”

政府補(bǔ)助采用收益法核算，將政府補(bǔ)助直接計(jì)入收益（遞延收益或當(dāng)期收益），而不是計(jì)入所有者權(quán)益。在確認(rèn)收益時(shí)采用總額法，將其全額確認(rèn)為收益（營(yíng)業(yè)外收入），而不是相關(guān)資產(chǎn)賬面金額或費(fèi)用的抵減，全面反映政府補(bǔ)助的全貌。

企業(yè)取得政府補(bǔ)助用以補(bǔ)償以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失，應(yīng)先通過“遞延收益”科目對(duì)持有期間的會(huì)計(jì)核算，到相關(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的當(dāng)期再按該期實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失的數(shù)額配比轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。對(duì)于補(bǔ)償當(dāng)期或已發(fā)生的費(fèi)用、損失的政府補(bǔ)助，在取得的當(dāng)期即應(yīng)直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目；對(duì)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入各期收益。

二、不同形式“政府補(bǔ)助”的會(huì)計(jì)處理

㈠、財(cái)政撥款形式政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

1、國(guó)家給予特殊行業(yè)或企業(yè)的政策性補(bǔ)助

此類的補(bǔ)助,一般是對(duì)某些與國(guó)計(jì)民生戚戚相關(guān)行業(yè)給予的補(bǔ)貼,有的是屬于定額補(bǔ)貼,有的是一定數(shù)額的補(bǔ)貼。不論補(bǔ)貼的形式如何，企業(yè)一般應(yīng)在實(shí)際收到補(bǔ)貼款后或取得政府有關(guān)部門相關(guān)文件后，方能確認(rèn)“營(yíng)業(yè)外收入”。

2、科技專項(xiàng)撥款

此類的補(bǔ)助，一般在撥款的同時(shí)明確規(guī)定資金的用途，使用結(jié)果有可能形成相關(guān)的長(zhǎng)期資產(chǎn)，也可能附加資金返還條件。

對(duì)于與資產(chǎn)相關(guān)的轉(zhuǎn)向撥款，一般在取得時(shí)應(yīng)貸記“遞延收益”，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，再將“遞延收益”的數(shù)額在該資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)平均分配并結(jié)轉(zhuǎn)至各期的“營(yíng)業(yè)外收入”科目（各期平均分配的數(shù)額與該資產(chǎn)各期攤銷的數(shù)額有可能有一定的差異）。若相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損時(shí)，其次尚未轉(zhuǎn)銷的“遞延收益”的余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入該項(xiàng)資產(chǎn)處置當(dāng)期“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

對(duì)于與收益相關(guān)的專項(xiàng)撥款，應(yīng)按準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定計(jì)入相關(guān)期間的“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

3、企業(yè)收到無(wú)指定用途的扶持性質(zhì)的補(bǔ)貼

企業(yè)收到無(wú)指定用途的扶持性質(zhì)的補(bǔ)貼，此類補(bǔ)貼一般與企業(yè)收益相關(guān)，故可按準(zhǔn)則與收益相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

㈡、財(cái)政貼息的會(huì)計(jì)處理

財(cái)政貼息是政府根據(jù)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控對(duì)企業(yè)在一定范圍內(nèi)使用投入而給予的使用銀行貸款利息的補(bǔ)助。

根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，財(cái)政貼息主要有兩種方式：1、財(cái)政將貼息資金直接撥付給貸款企業(yè)；2、財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的利率計(jì)算和確認(rèn)利息費(fèi)用。因此，企業(yè)在收到政府撥付給企業(yè)財(cái)政貼息后，即應(yīng)確認(rèn)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。而企業(yè)取得優(yōu)惠利率貸款，在事實(shí)上并未直接收到政府貼息的補(bǔ)助，為此，受益企業(yè)只需按實(shí)際發(fā)生的按政策性優(yōu)惠利率計(jì)算的利息費(fèi)用，不需另行確認(rèn)“政府補(bǔ)助”。

㈢、稅收返還的會(huì)計(jì)處理

稅收返還是政府按照國(guó)家有關(guān)部門規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。（但增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助）。對(duì)于屬于“稅收返還”形式的政府補(bǔ)助按補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)只有在實(shí)際收到返還稅款后確認(rèn)“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

除上述“稅收返還”政府補(bǔ)助外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。但此類稅收優(yōu)惠并未直接給予企業(yè)，故不屬政府補(bǔ)助范圍，不需按政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

㈣、政府撥付搬遷補(bǔ)償款會(huì)計(jì)處理

搬遷補(bǔ)償款一般屬于收益性的政府補(bǔ)助，按照補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)收到政府補(bǔ)助后，應(yīng)與發(fā)生的各項(xiàng)搬遷費(fèi)用或損失的期間數(shù)額匹配確認(rèn)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目；若涉及以后年度發(fā)生的費(fèi)用或損失，應(yīng)在收到后先計(jì)入“遞延收益科目”，在實(shí)際發(fā)生期間，按發(fā)生的數(shù)額同步確認(rèn)“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

三、“專項(xiàng)應(yīng)付款”與“遞延收益”科目的會(huì)計(jì)核算

㈠、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》2311專項(xiàng)應(yīng)付款科目與新準(zhǔn)則2711專項(xiàng)應(yīng)付款的比較

經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)

原制度——2311專項(xiàng)應(yīng)付款

新準(zhǔn)則——2711專項(xiàng)應(yīng)付款

“制度”與“新準(zhǔn)則”的比較

核算內(nèi)容

核算企業(yè)接受國(guó)家撥入的具有專門用途的撥款，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，以及從其他來(lái)源取得的款項(xiàng)

核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)

新準(zhǔn)則對(duì)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目的使用核算僅限于對(duì)政府作為“所有者”投入具有專項(xiàng)用途或特定用途的款項(xiàng)

核算及會(huì)計(jì)處理

實(shí)際收到專項(xiàng)撥款時(shí)，貸記本科目。撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分，按實(shí)際成本借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記有關(guān)科目。同時(shí)借記本科目，貸記“資本公積——撥款轉(zhuǎn)入”科目；未形成資產(chǎn)需核銷的部分，報(bào)竟批準(zhǔn)后，借記本科目，貸記有關(guān)科目。撥款項(xiàng)目完成后，如有撥款節(jié)余虛上繳的，借記本科目，貸記銀行存款科目。

企業(yè)收到或應(yīng)收的資本性投資,貸記本科目。

將專項(xiàng)或特定用途的撥款用于工程項(xiàng)目，借記“在建工程”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

工程項(xiàng)目完工形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的部分，借記本科目，貸記“資本公積——資本溢價(jià)”科目，對(duì)未形成長(zhǎng)期資產(chǎn)需核銷的部分，借記本科目，貸記“在建工程”等科目。撥款節(jié)余需要返還的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

上述資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本，借記“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。

科目核算設(shè)置方法

應(yīng)按專項(xiàng)應(yīng)付款種類設(shè)置明細(xì)科目

可按資本性投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算

科目余額

余額反映企業(yè)尚未支付各種專項(xiàng)應(yīng)付款

科目貸方余額反映企業(yè)期末未轉(zhuǎn)銷的專項(xiàng)應(yīng)付款。

㈡、“遞延收益”科目的使用和核算

經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)

核算內(nèi)容

本科目核算企業(yè)根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)在以后期間計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。

企業(yè)在當(dāng)期損益中確認(rèn)的政府補(bǔ)助，在“營(yíng)業(yè)外收入“科目核算，不在本科目核算。

核算與會(huì)計(jì)處理科目

（一）企業(yè)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款“、“銀行存款“科目，貸記本科目。

在相關(guān)的資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)分配遞延收益時(shí)，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入“科目。

（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，按應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款“、“銀行存款“等科目，貸記本科目。

在以后期間確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)予以補(bǔ)償?shù)慕痤~，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入“科目；用于補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入“科目。

（三）返還政府補(bǔ)助時(shí)，按應(yīng)返還的金額，借記本科目、“營(yíng)業(yè)外收入“科目，貸記“銀行存款“、“其他應(yīng)付款“等科目。

核算設(shè)置方法

本科目應(yīng)當(dāng)按照政府補(bǔ)助的種類進(jìn)行明細(xì)核算。